X年度财务决算审计方案

1、中国航天科技集团公司2013年度财务决算中介机构审计方案大杓+師粋两HuaCertifiedPublicAcc-ouinants中国航天科技集团公司2013中国航天科技集团公司2013年度财务决算中介机构审计方案目录TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 一、释义及依据1二、基本情况2 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 三、审计对象及审计目的3四、审计分工3 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 五、审计工作总体要求4 HYPERL

2、INK l bookmark12 o Current Document 六、审计时间计划5 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 七、审计风险评估及重要性8 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 八、报告出具要求10 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 九、审计工作重点11 HYPERLINK l bookmark40 o Current Document 十、实施审计的具体要求19 HYPERLINK l bookmark42 o Current Doc

3、ument 十一、审计沟通与协调22 HYPERLINK l bookmark48 o Current Document 十二、资料报送要求23 HYPERLINK l bookmark50 o Current Document 十三、保密要求23中国航天科技集团公司中国航天科技集团公司2013年度财务决算中介机构审计方案第第1页中国航天科技集团公司2013年度财务决算中介机构审计方案为了使参与中国航天科技集团公司2013年度财务决算审计的各外部审计机构能够全面了解本年度审计工作的目的、范围、重点、时间安排等相关内容，利于有关各方及时沟通与相互配合，顺利完成中国航天科技集团公司2013年度财务

4、决算审计工作，我们拟定了本方案。一、释义及依据（一）释义在本方案中，除非文义载明，以下简称具有如下含义：1、“国资委”，指国务院国有资产监督管理委员会。2、“集团公司”，指中国航天科技集团公司。3、“中介机构”，指参与中国航天科技集团公司2013年度财务决算审计工作的会计师事务所，包括大华会计师事务所、中瑞岳华会计师事务所、中天运会计师事务所、北京中兴新世纪会计师事务所、中证天通会计师事务所、中勤万信会计师事务所、立信会计师事务所、信永中和会计师事务所、毕马威会计师事务所、德勤会计师事务所。4、“内部审计机构”，指中国航天科技集团公司审计与风险管理部及中国航天科技集团公司所属二级研究院审计部，

5、包括中国航天科技集团公司第一研究院审计部、中国航天科技集团公司第四研究院审计部、中国航天科技集团公司第五研究院审计部、中国航天科技集团公司第六研究院审计部、中国航天科技集团公司第七研究院审计部、中国航天科技集团公司第八研究院审计部、中国航天科技集团公司第九研究院审计部。5、“主审所”，指大华会计师事务所。6、“参审所”，指中瑞岳华会计师事务所、中天运会计师事务所、北京中兴新世纪会计师事务所、中证天通会计师事务所、中勤万信会计师事务所、立信会计师事务所、信永中和会计师事务所、毕马威会计师事务所、德勤会计师事务所。7、“集团项目组”，指参与集团公司合并财务报表审计的项目合伙人和员工。8、“组成部分

6、注册会计师”，指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信中国航天科技集团公司中国航天科技集团公司2013年度财务决算中介机构审计方案第第 页（1）检查被审计单位往来款项核算内容是否恰当。（2）检查被审计单位往来款项中是否存在费用性支出挂账。（3）检查被审计单位往来款项账龄划分是否存在符合逻辑，前后各期对账龄划分的方法及标准是否一致。（4）检查被审计单位长期挂账的往来款项的原因，关注重大的长期挂账往来款是否存在涉诉风险。（5）检查被审计单位计提应收款项坏账准备的会计政策及会计估计是否恰当，实际执行的坏账政策是否与其对外披露会计政策一致。（6）检查被审计单位应收款项的可收回性，判断

7、坏账准备计提是否充分，是否存在重大的坏账损失风险。（7）检查被审计单位应收款项的收款期是否合理，是否存在为周期较长的项目垫资的情况，关注为处于市场调控或重大经济波动市场的客户重大垫资款项的可收回性，关注以外币结算项目的汇率波动风险。（8）检查被审计单位冲销长期挂账的应付款项证据是否充分。12、存货（1）检查被审计单位存货成本的归集、分配方法是否与企业实际生产工艺流程相匹配，生产成本构成项目中是否包含与生产不相关的期间费用。（2）检查被审计单位重要存货是否存在、是否与账面数量一致。（3）检査被审计单位存货中是否包含了库龄较长、残次品或已被市场淘汰等存在减值迹象的存货，如存货存在减值迹象，是否对存

8、货进行减值测试，检査被审计单位减值准备计提是否充分。（4）关注被审计单位存货的异常增长或波动，是否存在为调节利润或其他原因遗留的重大潜亏。13、在建工程（1）检査被审计单位在建工程核算内容是否恰当，是否存在将费用性支出资本化，尤其关注新建房产项目是否将土地使用权等能够单独计量的支出混同在建工程核算。（2）检査被审计单位在建工程利息支出资本化时点是否恰当，利息支出资本化金额是否准确（3）检査被审计单位在建工程实际建设周期是否与项目规划一致，是否存在非正常原因导致工程停滞，关注该类在建工程是否存在减值的风险。（4）检査被审计单位在建工程是否及时结转固定资产，是否通过提前或推迟结转固定资产调节利润。

9、14、固定资产（1）检查被审计单位固定资产折旧计提比例、折旧年限是否发生变化，变更依据是否充分。（2）检查被审计单位固定资产实际使用情况，结合被审计单位产能、销售及面临的市场环境等事项，关注被审计单位固定资产是否存在产能过剩，是否存在长期闲置固定资产，关注存在减值迹象的固定资产是否足额计提减值准备。15、研发支出（1）检查被审计单位研发支出费用化和资本化阶段划分时点是否恰当。（2）检查被审计单位研发支出的内容是否合理，是否归属于研发项目。16、政府补助（1）检查政府补助相关文件，复核被审计单位用于对政府补助的确认、计量、列报和披露的凭据和资料是否充分、适当。（2）对重大的政府补助的真实性保持合

10、理怀疑，当政府补助文件规定不明确或存在明显不合理迹象时，要考虑与相关政府部门沟通或执行函证程序等审计程序。（3）检查被审计单位收到的补助是否为政府补助，是否适用政府补助准则；（4）检查被审计单位对政府补助的分类（与资产相关或与收益相关）是否恰当，取得的政府补助的文件是否支持被审计单位对政府补助的分类；（5）检查被审计单位对与收益相关的政府补助的处理是否恰当，政府补助的补偿对象是以前年度的费用性支出还是补偿以后年度的支出；（6）检查被审计单位对与资产相关的政府补助的处理是否恰当，递延收益的结转时点、年限、外币报表或外币业务折算（1）检查被审计单位外币报表或外币业务的折算方法是否恰当，选用的折算汇

11、率是否符合企业会计准则的要求。（2）检查被审计单位外币报表或外币业务在折算过程中是否与原始数据脱节，尤其关注被审计单位报送的原始外币报表是否与境外中介机构出具的财务报表一致。（3）检查被审计单位编制外币报表采用的会计政策与国内会计准则存在差异时，是否对差异进行调整，关注以前年度累积的差异调整事项是否在本期进行连续调整。、高风险业务（1）检查被审计单位是否从事股票、期货等高风险业务，是否对股票、债券、期货、外汇等高风险业务的资金规模、资金来源、财务处理、止损限额等有明确的规定和有效的监控。（2）检查被审计单位是否对委托理财、期货、股票、基金及衍生品等投资充分披露。19、审计调整事项关注对被审计单

12、位的审计调整事项是否取得被审计单位管理层的书面确认。十、实施审计的具体要求（一）实施实质性审计程序，可按以下几个主要业务循环进行：1、销售、收款业务通过检查销售合同、发票等原始单据，对大额销售向对方单位函证，执行销售截止测试、分析性复核等程序获取充分、适当审计证据，审核销售收入及应收账款等相关项目的各项认定是否真实、完整，报表金额是否准确。2、购货、付款及生产业务通过检查购货合同、请购单、订货单、验收单、购货发票及领用单等原始单据，结合实物资产盘点，函证应付款项，进行计价测试，复核成本结转，并执行分析性及截止测试程序，获取充分、适当审计证据，审核存货、销售成本及应付款项等相关项目的各项认定是否

13、真实、完整，报表金额是否准确。3、投资业务通过查阅会议记录、章程、批准文件、合同或协议等文件资料，清点、函证证券投资，查阅固定资产等实物资产盘点记录或履行监盘程序，复核各类投资期初、期末计值，投资收益确认、折旧费用及减值准备提取等是否准确、完整，获取充分、适当审计证据，审核各类投资业务是否真实、完整，报表列示是否准确。4、筹资业务通过查阅授权批准文件、章程、借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等法律性文件，检查应计利息、溢价、折价摊销及债务到期偿还情况，审核各项筹资业务会计记录，获取充分、适当审计证据，判断借款、应付债券等筹资业务是否真实、完整，报表列示是否准确。（二）主要项目细节测试要求

14、1、货币资金盘点库存现金、定期存款，获取银行存款对账单、余额调节表，与现金、银行日记账核对；检查大额银行存款未达账项，对所有银行存款户进行函证，包括零余额账户和当年销户的账户；抽查大额或异常货币资金收支记录，检查有无与经营业务无关的收支事项，并查明原因；进行截止测试（通过检查资产负债表日前后10天的货币资金收支），检查是否存在跨期事项，并查明跨期事项的性质。2、应收及预收款项获取或编制应收款项余额及账龄分析明细表；选择大额、账龄较长、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的、与债务人发生纠纷的，以及关联方和主要客户的应收和预收款项进行函证；对未发函、回函不符和未回函的，应实施检查和替代程序，包括检

15、查销售合同、销售订单、销售发票及发运凭证等原始单据，以验证其真实性；查明应收款项贷方和预收款项借方余额及原因，必要时建议被审计单位作重分类调整；检查提取坏账准备的范围、计提标准、形成坏账损失的原因，查阅有关授权批准文件，并根据有关资产减值准备计提和资产损失核销的规定，复核计提、转回、核销的坏账准备金额及账务处理。3、实物资产获取实物资产权属证明文件资料，检查实物资产是否归被审计单位所有；检查重要实物资产的保险范围、保险金额是否恰当、足够；对存货、工程物资、固定资产等实物资产进行抽查盘点或履行实地监盘程序，对重大的盘盈、盘亏应查明原因，必要时提请被审计单位调整；检查购货合同、发票、发运凭证、保险

16、单、投资合同，对存货进行计价测试，对非正常存货及固定资产减少应获取有关授权批准文件，核实实物资产的增减变动金额；检查折旧政策、折旧方法，前后期是否一致，不一致的应查明变更的原因和依据，并复核本期提取折旧费用的准确性；对工程项目审核，应获取有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，工程项目的建造、施工合同、工程预算和由施工监理签发的工程进度鉴定书，竣工结算、决算报告；检查实物资产抵押担保的情况，并确认已在报表及附注中恰当披露；实施期末计价测试，根据减值准备管理办法，审核减值准备计提和转销情况，同时获取被审计单位的书面陈述及授权批准文件，并分析对当期损益产生的影响。4、投资及收益获取投资合同

17、、协议等法律性文件，对股票和债券等投资，进行清点或函证，查阅投资凭证记录，检查投资是否存在；检查投资的入账价值，复核应计利息及溢、折价摊销金额；根据被投资单位已审财务报表，董事会利润分配决议，核实确认投资收益金额；分析各类投资，特别是高风险投资的安全性，并获取被审计单位估计潜在投资损失的书面陈述，根据有关资产减值准备计提和资产损失核销的规定，复核跌价准备及减值准备的计提和转回金额。5、无形资产及长期待摊费用获取相应的法律性文件，检查原始凭证，确认无形资产及长期待摊费用的入账价值、核算范围是否符合企业会计制度的规定；检查前后期摊销政策是否一致且符合制度规定，测算本期摊销金额，关注有无改变摊销政策

18、随意调节利润情况，必要时提请被审计单位调整；根据有关资产减值准备计提和资产损失核销的规定，复核减值准备的计提和转回金额。6、应付及预付款项对应付、预付期初期末余额进行比较，并结合存货、收入、成本的增减变动幅度，分析判断应付、预付款项增减变动的合理性；对期末余额较大和日常往来频繁的应付、预付款项发函询证，对回函不符及未回函的，同应收款项实施替代程序；结合存货监盘，检查资产负债表日后收到的购货发票日期，查找有无未入账应付款项；查明应付款项借方余额和预付款项贷方余额及原因，必要时建议被审计单位作重分类调整；分析长期挂账的应付款项，获取被审计单位长期挂账原因解释，判断有无利用应付款项隐瞒利润情况，必要

19、时提请被审计单位调整。7、借款获取借款合同并对全部借款发函询证，对不能函证的外币借款，应查阅相关借款单据及还款记录；对到期未还的借款获取被审计单位书面陈述；测算借款费用，并检查借款费用资本化金额的准确性；通过查阅贷款卡有关信息记录，确认借款已全部反映和披露。8、应交税费查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知书及征、免、减税的批准文件，复核计税基础、适用税率、减免税范围及期限是否正确；获取被审计单位纳税申报表及税务部门汇算清缴或其他确认文件、专项检查报告，查阅应交税费的缴纳记录，结合销售业务、购进业务及其他应税项目，检查应交税费期初、期末及增减变动金额和报表披露的准确性。9、收入、成本审计比较本期各月

20、各种收入、成本的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常和重大波动的原因；比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查明重大波动和异常情况的原因；通过检查资产负债表日前后10天的销售收入、成本进行截止测试，确认收入、成本已计入恰当期间。10、期间费用审计对比、分析各月份及年度期间费用的波动情况，查明异常现象和重大波动的原因；对期间费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证，检查审批手续、原始单据是否齐全，是否符合有关规定；关注期间费用中的其他支出内容，检查有无不正常开支。11、期初余额审计关注上期期末余额

21、已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；针对期初余额的错报或漏报，补充实施恰当的进一步审计程序；考虑上期审计报告中非标准审计意见内容对本期财务报表的影响；获取被审计单位会计政策变更的说明，查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合法性、合理性，检查有无滥用会计政策情况，以及对期初余额的影响；查明重大会计差错调整的原因和依据，以及对期初余额的影响；若前期财务报表未经审计，应通过查阅上期会计记录及相关资料等补充实施适当的实质性测试程序，并结合对本期财务报表实施的审计程序进行证实。12、债务重组及非货币性交易审计取得并查阅股东大会、董

22、事会和管理当局的会议记录，检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件，按规定对债务重组及非货币性交易涉及的资产或债务需经审计评估的，还应取得审计报告、评估报告及评估结果确认文件，必要时，对债务重组涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证，按照债务重组准则及非货币交易准则的要求，检查债务重组及非货币性交易相关账务处理和报表披露的真实性、正确性和恰当性。13、或有事项审计询问被审计单位管理当局确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序，并获取已按会计准则和会计制度规定全面反映或有事项的书面声明；审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决仲裁、债务担保、财务承诺、税务纠纷和产品质量保证等；向与被审计单位有业务往来的银行询证为其他单位的银行借款提供担保情况及商业票据贴现情况；就重大的财务承诺事项向有关方面发函询证；向被审计单位的法律顾问和律师询证，进一步获取或有事项确认的证据；检查对外提供担保情况，获取被担保方经营现状等资料，分析发生担保损失的可能性，并获取被审计单位预计担保损失的书面陈述，复核预计负债金额的恰当性和充分性。十一、审计沟通与协调在集团公司2013年财务决算审计工作中，各中介机构与集团公司、各参审所与主审所应当保持良好的沟通，及时上报审计过程中发现的重大问题及集团公司和主审所要求的其他