2018年度企业研发费用税前加计扣除

1、东 莞 市 电 子 计 算 中 心东莞市伟信科技服务有限公司2018.09企业研发费用税前加计扣除主讲内容一、研发费用相关的政策新规二、企业申报前自身条件诊断三、加计扣除研发费用列支及归集方法四、申报条件及研发活动界定五、研发投入建账六、实操中存在的问题及解决方法七、项目立项报告撰写八、服务案例九、 申报流程及材料十、 工作建议（一） 研发费用相关的政策和新规1、财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知 “财会【2018】15号”文对“研发费用”科目的调整；（一）研发费用相关的政策和新规2、财政部 国家税务总局 科技部“关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知” 财税2015

2、119号规定： 企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。（一）研发费用相关的政策和新规3、企业研发加计扣除新政策（一）研发费用相关的政策和新规4、企业委托境外进行研发活动所发生的研发费用可进行加计扣除： 按照费用实际发生额的80%计入委托方委托境外研发费用； 只允许计入不超过境内研发费用三分之二部分（加计扣除）； 必须签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记，按照技术合同规定执行。 （二）企业申报及自身条件诊断1、已备案的科技型中小企业2、国家高新技术企业（部分镇街要求）（二）企业

3、申报及自身条件诊断哪些企业鼓励大胆去享受： 1、营业收入规模较大，且研发账目规范（体量大）； 2、利润率及年度所得税税率较高，且逐年增加（贡献大）； 3、研发管理体系健全，过程管理规范，制度落实到位（管理规范）。哪些企业不建议享受： 1、小微企业，目前尚处于生存期，所得税压力不大； 2、尚处于享受其他所得税优惠期间，且所得税短期内没有突破性增长； 3、生产成本和研发费用混淆不清、没有设置研发账目的； 4、研发管理体系不健全，研发项目过程管理不规范。（三）加计扣除研发费用列支及归集方法（三）加计扣除研发费用列支及归集方法1、人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金；基本养老保险费、基本医疗保险

4、费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；符合条件的股权激励支出；以及外聘研发人员的劳务费用（支付给个人、支付给劳务公司）。2、直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（高企及RD统计单列装备调试费用与试验费用）；以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（三）加计扣除研发费用列支及归集方法3、折旧费用（关于加速折旧，注意会计准准则、税法的相关规定）用于研发活动的仪

5、器、设备的折旧费。4、无形资产摊销（关于缩短摊销年限，与固定资产加速折旧同理）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。7、其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等，还包括职工福利费、补充养老、补充医疗费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。（三）加计扣除研发费用列支及

6、归集方法6、委托外部研究开发费用 企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（成果由委托企业拥有，且与主营业务紧密相关），按照独立交易原则确定，按照发生额80%计入委托方研发费用总额。（三）加计扣除研发费用列支及归集方法注意事项： 1、关于委外开发： 委外费用与外聘劳务人员费用的区别； 费用计算原则（按委托方支付费用总额计算80%计入）； 关联公司（提供受托方项目支出明细账目）； 受托方不得将该笔费用进行加计扣除。 2、关于合作开发 只计入自身研发任务所发生的研发费用； 合作方独立将其负责的任务发生的费用进行加计扣除。 3、关于集中研发 基本按“费用支出和收益分享一致原则”在受益

7、成员企业间进行分摊。（四）申报条件及研发活动界定1、申报条件：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。 （1）必须是居民企业。（查账征收）（四）申报条件及研发活动界定 （2）研发项目财务核算体系健全 研发项目财务管理制度完善（预算、过程管理、决算）； 研发账目完善（专账或辅助账）； 能清楚的区分核算研发费用与生产性成本。 准确归集研究开发费用：按新版“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”归集研发费用。（四）申报条件及研发活动界定2、研发活动及研发投入界定 研发活动界定：企业为研发新产品、新技术而开展的，有别于生产活动、在中试生产之前的阶段，可以理解为研发活动。注意几个问题

8、： 研发新产品、新工艺及新技术的过程本身就是研发过程； 新技术研发并应用于原有产品、改变其原有功能，也是研发过程； 技改本身不属于研发项目，但其过程某些新技术、新装备、新工艺开 发属于研发活动； 厂区环境营造如：节能设计、自动化智能化办公、环保处理等项目， 属研发项目范畴。2、研发活动及研发投入界定 研发投入界定：会计准则上分为研究阶段的投入和开发阶段的投入,前者应全部费用化,后者符合资本化条件的,应予以资本化。 （四）申报条件及研发活动界定 研发费用的费用化和资本化处理 研究阶段的有关支出，应在发生时全部费用化，计入当期损益； 开发阶段项目形成成果的可能性较大，其形成的有关支出，应予以资本化

9、，形成无形资产。 （四）申报条件及研发活动界定 无形资产的定义及相关确认条件（可计量、能带来经济效益） 使用或者出售在技术上具有可行性；具有使用或者出售的意图；生产的产品存在市场，或者其本身存在交易市场；有资源能够支持其开发使用、或者出售；形成无形资产的支出能够可靠地计量。 （五）研发投入建账1、研发账目设置要求 （1）政府资金资助的科技计划类等项目，要求设置研发专账； （2）内部立项等研发项目，在不具备专账管理的情况下，允许采用辅助台账管理的方式。2、关于研发专账和研发辅助账： (1) “研发专账”即“明细分类账”，且必须按照会计准则和税务相关规定进行账目设置，具体到“某项目”当期所发生的允

10、许计入研发费用的相关费用入账； (2)按新会计准则的要求，“研发支出”只需保留二级科目，可以不保留项目核算，但要求建立分项目的备查表，也就是“研发辅助账”； (3) 注意：易混淆费用科目的处理（如材料费、差旅费等）； (4) 关于不同行业研发费用投入、费用科目特点(总占比、分科目占比）。 （五）研发投入建账（五）研发投入建账3、规范化研发投入管理、加强抽查监管力度是必然趋势 （1）提高加计扣除比例，引导企业在规范管理的前提下，获得更多的政策红利； （2）加强抽查力度，逐步促进企业规范研发投入管理； （3）将研发费用列为一级科目，进一步强化审核标准； （4）重视研发项目设置重视研发过程及研发费用

11、核算审核。1、第一次计划加计扣除工作的企业如何开展工作？ （1）统筹和协调的问题； （2）工作规划及落实的问题； （3）年度R&D统计的问题。2、往年已开展的，如何持续推进？ （1）研发活动的统筹管理问题（一套项目、一套账目、周期等）； （2）费用归集的前期工作（资产入账、人员归档、材料领用等）； （3）特殊阶段费用处理问题（不成功项目、样品样机、废品等）； （4）立项报告、过程资料整理存档。 （六）实操中存在的问题及解决方法（六）实操中存在的问题及解决方法3、研发项目命名规范 （1）尽量避开的字眼，防止被判定为是技术改造项目：“提高、提升、优化、升级、增强、改进、改造、改善、改良、技改、改建

12、、替代”等字眼“； 案例： PTC波纹发热体生产工艺机械化改造（） ； （2）尽量不出现用字母或数字表示型号、非行业惯用缩写等字眼。 案例：“HC-123、SMT-AOI、板卡3019等”； （3）简单的功能集成或者创新性不明显。 案例：具有红外感应功能的LED台灯。 （六）实操中存在的问题及解决方法3、研发项目命名规范 （4）不出现研发主体不明确。 案例： 机器人研发； 纺织制品研发；发光材料研发。 （5）合格的研发项目名称须具备：研发对象明确、创新性突出。 案例： 多层3D叠片玻璃热弯成型设备的研发； 电子膜片连续线扫描视觉检测设备； 循环流化床锅炉飞灰再循环互切技术的研发 （六）实操中存

13、在的问题及解决方法4、重视研发活动链条式证据管理 （1）申请及批复程序、立项报告、验收结题报告； （2）项目过程管理 ： 技术方案、设计图、指标检测、调整及调整依据、样品样机等； （3）成果管理：专利、论文、标准等； （4）账目处理及留档等。 （七）立项报告撰写1、立项依据 （1）国内外现状、水平和发展趋势； （2）项目研究开发目的和意义； （3）项目达到的技术水平及市场前景。2、 研究开发内容和目标 （1）项目主要内容及关键技术； （2）技术创新点； （3）研究开发方法及技术路线； （4）主要技术指标和经济指标。3、项目研究开发基础 （1）项目负责人或研发团队情况： （2）现有研发条件（场地

14、、设备、知识产权、成果转化能力等）情况； （3）企业制度保障。（七）立项报告撰写4、项目计划进度项目起止时间 年 月 至 年 月时间阶段目标主要工作内容（七）立项报告撰写5、 研发费用预算 支出项目经费额用途说明人员人工包括研发人员、项目辅助人员工资等设备购置包括样品试制用设备、测试及检测等研发设备燃料动力包括试验原材料及能源动力费等专用业务费包括外协加工费、专利申请、产品检测、研发场地租赁等其它包括差旅、会议、合作交流等合计（七）立项报告撰写6、申请立项审批意见（1）申请部门意见 部门负责人签字： 年 月 日（2）董事会意见 公司负责人签字： 年 月 日（八）特殊服务案例特殊案例： 某造纸企

15、业，主要从事瓦楞纸、牛卡纸等研发、生产和销售，年营业额30亿元人民币左右。2016年底，我单位与该公司对接，准备在未来三年中规范企业科研项目立项、财务专账管理制度建设，申报国家高新技术企业和研发项目税前加计扣除。 初期接触该企业发现，公司在研发活动的管理上很薄弱，未建立研发账目、甚至未区分生产成本和研发费用，要开展研发活动的统筹管理，须对企业的管理流程作相应调整，深入分析后发现企业存在以下问题： 1、没有专职的研发部门，组织架构上按照主营业务分事业部； 2、固定资产入账未按照设备性质分列计入不同部门归属； 3、原材料处理上未作用途分类，基本纳入生产成本； 4、项目管理过程不规范等。 （八）特殊

16、服务案例基于企业基本情况，我们征得企业负责人同意后，给企业做一下规划： 1、2016年的费用，不合适申报2017年研发加计扣除； 2、在研发活动管理上进行统筹协调： 改变原来的事业部为主的管理流程； 设置独立的研发部作为一级部门； 整合各部门人员，调整研发部专属人员及辅助人员； 建立和实施研发项目的规范化管理流程，并制度化； 对研发项目建账，完善凭证和票据； 完善研发活动的过程管理，并将过程资料存档等 2018年获得研发加计扣除450多万所得税抵退，并申报高新技术企业。 （八）特殊服务案例服务过程： 1、制定计划及调整定稿； 2、年度项目规划及实施调整； 3、年度研发活动及报表统筹规划； 4、

17、组建项目组及任务分工； 5、立项及实施过程管理； 6、知识产权导入； 7、建账及过程管理； 8、费用核算及控制； 9、备案及备查资料整理存档； 10、材料提交。 322018年，部分镇街税局采取在汇算清缴时直接核实费用投入情况，研发加计扣除材料只做核查、备查使用。 企业 （1）备案 镇街税务主管部门 争议项目 评审结果反馈 市科技主管部门 （组织专家） （九）申报流程及材料（九）申报流程及材料备案资料： 企业所得税优惠事项备案表； 研发项目立项文件（计划书）； 立项批复及计划书； 项目组编制情况和研发人员名单； 政府立项项目的立项合同（如有）； 人员、设备、无形资产费用分配说明； 研发项目汇总表及研发费用专账（辅助台账）； 未作明确规定的其他资料等。 （十）工作建议1、构建企业研发投入管理体系 将年度研发活动的统筹管理纳入企业研发管理体系构建的核心环节； 系统性的对年度研发活动进行统筹管理，须做到事先有规划、调整有依据、验收有总结； 多部门联动（研发部、财务部、人力资源、知识产权法务）； 第三方参与研发或辅导的项目，企业主导研发活动管理的全过程； 把握一套项目、一套账目的基本原则； 规范建账（重点）。 （十）工作建议2、明确责任分工，建立统筹协调机制 明确研发部、财务部、知识产权法务部、人力资源部、资产管理等部门的责任分工； 明确跨部门间统筹协调的工作内容。3、规范研