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1、20/20第五章 制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 利润形成与分配业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种: (1)资金筹集业务;(2)供应过程业务; (3)生产过程业务; (4)产品销售过程业务; (5)利润形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务:接受投资,或借入债务,为生产经营筹集资金。2.

2、供应过程业务:购建固定资产,设备安装;材料采购;货款结算;计算采购成本、设备安装成本等。3. 生产过程业务:组织产品生产,消耗设备、材料、人工;计算并结转完工产品成本;办理产成品验收入库手续等。4.产品销售过程业务: 发出对外销售产品;结算销售产品货款;计算并交纳税金;计算并结转销售产品成本等。5.利润形成与分配业务等:计算并交纳增值税;计算形成的利润或发生的亏损;按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润,资金即退出了企业。第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容 1.权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资金,即投资者的投资及其增值。 2.负债资金筹集业务 企

3、业向债权人借入或在业务结算过程中形成(如“应付账款”等,也称债权人权益)。二、资金筹集业务的核算方法(一)权益资金筹集业务的核算 1.权益资本的内容 包括实收资本、资本公积(前两项合称为投入资本)、盈余公积和未分配利润(后两项合称为留存收益)等。 2.实收资本业务的核算 (1)实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。(2)实收资本的分类按投资主体划分:国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金按投资形式划分:货币资金投资、实物资产投资、有价证券投资、无形资产投资(3)实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的投资额入账。 其他形式投资以投资

4、各方确认的价值入账;或以投资方的账面上该资产的价值入账。(4)账户设置设置“实收资本”或“股本”账户,属所有者权益类,贷方登记所有者投入企业资本金的增加,借方登记所有者投入企业资本金的减少,期末余额在贷方,表示所有者投入企业资本金的结余额。 3. 资本公积业务的核算(1)资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者,是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本(资本储备),可转增资本金。(2)资本公积的来源 股本溢价:公司发行股票时超过面值的金额部分; 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 直接计入:直接计入资本

5、公积的各种利得和损失。(3)资本公积的用途 转增资本金(股本)。(4)账户设置直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得(二)负债资金筹集业务的核算 1.负债资本的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括:向银行借款(短期借款和长期借款)、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。 2.短期借款业务的核算 (1)短期借款的含义与用途 含义:偿还期在1年以内(含1年)的借款。 用途:满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。 (2)短期借款本金及利息的确认与计量 本金的确认与计量: 按借款单据上的金额确认与计量。 借:银行存款 贷:短期借款 利息的确认与计量 确认方法:按月确认为借款使用

6、期间的财务费用(期间费用)。 计算公式:短期借款利息借款本金利率时间(按月) 支付方式: 按月度支付。 按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法: 按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求,在应负担借款利息,但并未实际支付利息的月份,采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。(3)账户设置 3.长期借款业务的核算(1)长期借款的基本含义与用途 含义:偿还期在1年以上的借款。 用途:满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。(2)长期借款本金及利息的确认与计量 本金的确认与计量: 按申请借款时实际收到的

7、借款数额,以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。利息的确认与计量: 确认方法:按月确认,但应区别情况处理。建设期利息:计入工程成本(资本化)工程完工投入使用后利息:计入各期财务费用(费用化) 计算公式(计算复利方法): 长期借款利息(借款本金应付利息)利率 时间(按月) 支付方式:到期一次还本付息。分期还本付息。分期付息到期还本。(3)账户设置例:华东公司为购建一条新的生产线(工期2年),于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元,年利率8%,存入银行并规定一次还本付息。华东公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。 借入款时: 借:银行存款 5

8、000 000 贷:长期借款 5 000 000 计算本年应付长期借款利息时: 借:在建工程 400 000 贷:长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率。本例:5 000 0008 %(年利率)400 0003年后归还本息时: 借:长期借款 6 200 000 贷:银行存款 6 200 000 三、资金筹集业务核算举例 假设从此往后都是振兴工厂某年12月份发生的经济业务:例1、12月1日收到惠达厂投资160,000元,存入开户银行。 借:银行存款 160,000 贷:实收资本惠达厂 160,000例2、12月1日为正在建造的工程向银行借入5年期款300,000元,存入银行企业户

9、。 借:银行存款 300,000 贷:长期借款 300,000例3、12月10日向银行借入一年期款80,000元,存入开户行。 借:银行存款 80,000 贷:短期借款 80,000例4、12月31日,企业归还本年1月1日借入的一年期款50000元。 借:短期借款 50,000 贷:银行存款 50,000例5、12月31日,预提银行短期借款本月利息500元,本年长期借款利息1250元。 对短期借款利息: 借:财务费用 500 贷:应付利息 500 对长期借款利息: 借:在建工程 1250 贷:长期借款 1250例6、12月31日,以银行存款支付短期借款利息1500元.(注:利息已预提) 借:应

10、付利息 1 500 贷:银行存款 1 500 将上述业务过入账簿(简化为“丁”字账)第三节 供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算 1.固定资产的含义:企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 我国会计准则将固定资产定义为:固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。2.企业取得固定资产时入账价值的确定(1)建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态(不管是否办理竣工决算),即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。(2)购置固定资产价值的确定 对购入

11、设备等固定资产,应按发生的实际支出确定入账价值。包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 3.账户设置固定资产固定资产在建工程账户性质:资产类。账户结构:借方记增加,贷方记减少,余额在借方。【】购入不需要安装设备125 000元,增值税21 250元,运杂费2000元,款已支付。 借:固定资产 127 000 应交税费应交增值税(进项税额) 21 250 贷:银行存款 148 250 不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等均构成其实际成本。【】购入需要安装设备480 000元,增值税81

12、600元,运杂费5000元,款已支付。 借:在建工程 485 000 应交税费应交增值税(进项税额) 81 600 贷:银行存款 566 600 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能,发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。【】自行安装设备发生材料费用22 000元,应付安装工人工资12 800元。 借:在建工程 34 800 贷:原材料 22 000 应付职工薪酬 12 800【】需要安装设备安装完毕,已交付使用。 借:固定资产 519 800 贷:在建工程 519 800 二、材料采购业务的核算(一)材料采购业务的基本内容 1、支付材料买价(或产生债务) 2、支

13、付采购费用 3、向供货方支付增值税(进项税额)(二)材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义:企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 其他采购费用3.账户设置 :为了核算和监督企业材料采购业务的发生和完成情况,应设置“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费”等账户。 “材料采购”账户:它用来核算企业各种购入材料的买价和采购费用,确定材料采购成本的账户。它按材料品种或类别设置明细账户。其账户结构如下:“原材料”账户:是用来核算企业库存各种材料的收、发、结存情况的账户,即是核算库存材料成本的账户。它应按材料的品种和类别设置明

14、细账户。其账户结构如下:“应付账款”账户:是用来反映企业与供货单位发生的结算业务增减变动情况的账户。它按供货单位设置明细账户。“预付账款”账户:是用来反映企业与供货单位发生的结算业务增减变动情况的账户。它按供货单位设置明细账户。“应付票据”账户: 用来核算企业对外发生债务时所开出的承兑商业汇票的账户。 它按供货单位设置明细账户。“应交税费应交增值税”账户:是用来核算企业在经营过程中所发生的增值税的收支及上缴情况的账户。【】购入甲、乙两种材料,材料款及进项税额全部付清。 借:在途物资(或材料采购)甲材料 乙材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价

15、外税,不计入材料采购成本。关于应交增值税的说明n增值税:企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时按规定应交纳的税款。n增值税税率:一般为17%。n销项税额:销售额税率。n进项税额:购货价税率。n增值税的抵扣:按规定(已交数)可以从销项税额扣除(抵扣),二者差额为应上缴国家数 。 企业当期应纳税额=销项税额进项税额【】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配,由受益对象共同负担,计入各自采购成本。 分配率=共同性采购费用分配标准(买价或重量等) 某种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借:在途物资甲材料 在途物资乙材料 贷:银行存款 如果是发生在当地的零星运杂费,按

16、规定不计入材料采购成本,而是计入“管理费用”,因而不存在分配的问题。【】购入材料,货款尚未支付。 借:在途物资某材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 宏达工厂【】向供货企业预付购货款。 借:预付账款某工厂 贷:银行存款 预付账款时,材料尚未收到,因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户,待材料到达时再进行冲转。【】预付账款的丙材料到货,冲转预付账款,并结清差额款。 借:在途物资丙材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:预付账款胜利工厂 银行存款【】材料验收入库,结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账

17、户。 结转材料实际采购成本之前,应先计算出各种材料的采购成本,以便于结转。结转入库材料实际成本: 借:原材料某材料 贷:在途物资(或材料采购)某材料供应过程核算举例:对各次购入材料的采购成本也可以月末一次结转。 将上述各分录(记账凭证)过入(“丁”字)账户。第四节 生产过程业务的核算费用的含义及其确认方法1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出,其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用(受益)期间确认费用的,而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期

18、与受益期一般有三种情况:支付期与其受益期一致;支付期在先,受益期在后;受益期在先,支付期在后。企业的各种费用: 1、生产费用 是为生产产品而耗用的物化劳动和活劳动,它包括直接费用和间接费用两部分。 (1)直接费用:它又包括直接材料和直接人工。 A、直接材料:指企业生产经营过程中直接用于产品生产实际消耗的原材料、辅助材料等。它可直接归集到各产品成本中去。 B、直接人工:指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费等。它也应直接归集到各产品成本中去。 (2)间接费用制造费用 制造费用:指企业各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位

19、房屋建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、水电费、办公费等,是企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用。一般情况下,它不直接计入产品成本,而是先汇总,后用一定方法在各产品间进行分配。2、期间费用包括:管理费用、财务费用、销售费用。 (1)管理费用:是企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用,它包括工厂总部管理人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、业务招待费、固定资产折旧费等。 (2)财务费用:是指企业为筹集资金而发生的各项费用。如:借款利息、手续费等。 (3)销售费用:是企业为销售产品而发生的费用。如广告费、产品展销费、销售产品的运杂费,以及企业专设销售机构人员的工资、职工福利费、

20、差旅费、办公费、固定资产折旧费等。 期间费用应直接计入当期损益,不必在各产品之间进行分配。一、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用:制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本(制造成本):企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。2.生产费用与生产成本的联系与区别(1)联系:生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程,费用是产品成本形成的基础。(2)区别:生产费用与发生的期间相关,研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗,研究生产成本强调“对象”。2.生产费用的组成内容二、各项费用的

21、会计处理方法 (一)材料费用1.直接为生产某种产品使用的材料,将其成本直接计入所加工产品的成本中。2.车间管理消耗的材料,平时发生时先将其成本作为间接费用计入“制造费用”中,期末再采用一定方法分配到各产品成本中去。3.企业行政管理使用的材料,应作为期间费用将其成本计入“管理费用”。4.企业专设销售机构使用的材料,应作为期间费用将其成本计入“销售费用”。(二)工资费用和福利费1.直接生产某种产品的工人的工资和福利费,直接计入所加工产品的成本中。2.车间管理人员的工资和福利费,期末计算时先将其作为间接费用计入“制造费用”,期末再采用一定方法分配到各产品成本中去。3.企业行政管理人员的工资和福利费,

22、应作为期间费用将其成本计入“管理费用”。4.企业专设销售机构人员的工资和福利费,应作为期间费用将其计入“销售费用”。(三)固定资产折旧费用1、车间使用的固定资产的折旧费用,期末计算时先将其作为间接费用计入“制造费用”中,期末再采用一定方法分配到各产品成本中去。2、企业行政管理部门使用的固定资产的折旧费用,应作为期间费用将其成本计入“管理费用”。3、企业专设销售机构使用的固定资产的折旧费用,应作为期间费用将其计入“销售费用”。(四)制造费用的分配概念:制造费用是企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。公式: 制造费用与管理费用的区别(五)产品生产成本的计算 生产费用归集和分配到产

23、品上去,便形成产品的制造成本。 产品制造成本= 直接费用 + 间接费用 =直接材料 + 直接人工 + 制造费用三、生产业务核算应设置的账户 1、“生产成本”账户 它是反映生产过程中成本、费用的主要账户,是用以核算企业为进行产品生产而发生的一切生产费用,确定产品生产成本的账户 它应该按产品(或车间)设置明细分类账户,分别计算每种产品的总成本和单位成本。其账户结构是:2、“制造费用”账户 它是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。其借方登记当期发生的全部间接费用,如:各生产单位(分厂、车间)管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。贷方登记月末转入“生产成本”

24、账户借方,由各产品负担的制造费用。结转后,本账户月末应无余额。它按车间或分厂设置明细账户。3、“管理费用”账户 它是用来核算企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用的账户。其借方登记发生的各项管理费用,如:管理人员工资、福利费、管理部门的折旧费、水电费、业务招待费、工会经费等。贷方登记期末结转入“本年利润”账户借方的数额。结转后,本账户应无余额。它应按规定的费用项目设置明细分类账户4、“应付职工薪酬”账户 是用来核算企业应付给职工的工资等薪酬总额,以及由此形成的企业与职工的工资结算情况的账户。工资分配率=应分配工资总额分配标准(如工时、件数等) 各种产品应分配额=分配标准工资分配率

25、本例: 工资分配率=1 150 000287 500(工时) = 4(元/工时) A产品应分配工资=160 0004 =640 000元 B产品应分配工资=127 5004 =510 000元 根据所给资料及计算结果,可编制“工资及福利费分配表”。5、“累计折旧”账户 它是用来反映固定资产损耗价值的账户。贷方登记固定资产损耗的价值,即折旧的增加额。借方登记折旧的减少数或冲销数,月末余额在贷方,表示截止到本月末已经发生的折旧额。 固定资产折旧性质:固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法:每月末,根据下列公式计算提取,按照使用的范围分别计入当月费用。

26、每月提取折旧额 = 固定资产账面原值规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法:设立“累计折旧”账户,专门记录已提取的折旧额,而不是直接记入“固定资产”账户。6、“库存商品”账户 是用来核算库存各种产成品的收入、发出和结存情况的账户。它按产品种类、品种和规格设置明细账户。计算完工产品成本需考虑四种具体情况账户之间关系 关于“累计折旧”账户的重要说明完工产品生产成本结转 基本含义:将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 账户之间关系:四、举例说明生产过程主要经济业务的核算生产费用的归集与分配材料费用的归集和分配 直接材料生产成本 间接材料制造费用人工费用的归集和分配 直接工资生产成

27、本 间接工资制造费用制造费用的归集和分配完工产品成本的计算 完工产品成本=直接成本+间接成本第五节 销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算(一)主营业务收支的基本内容 1、基本内容 (1)要收取销货款 (2)要发生销售费用 (3)还要向购货方收取增值税(销项税额) 2、销售成本的确定 销售成本即已经销售的产品的成本。注意销售成本中不包括销售费用,即不包括其出库以后的后续费用(二)商品销售收入的确认与计量 1.收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账;收入计量即收入以多大的金额入账。 2.确认收入的基本原则 权责发生制原则 即以应收应付为标准确认收入,而不管是否实际收到了款项。凡

28、属于本期实现的收入,即使未收到款项,也要确认为当期收入;凡不属于本期实现的收入,即使已收到款项,也不能确认为当期收入。 这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。3.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方; 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业; 相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件,才能确认为收入!4.商品销售收入的计量 商品销售收入的计量,应根据企业与购货方签定的合同(协议)或双方协商的价格确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 现金折扣:实际发生时计入当期财务费用

29、。 销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让(三)产品销售业务核算的账户设置为了核算和监督企业营业收入的取得,销售费用的发生,正确计算产品销售成本、产品销售税金以及增值税销项税额,应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应收账款”等账户。1、“主营业务收入”账户: 它是用来核算企业销售产品或提供劳务所获得的收入的账户,其月末一般无余额。它按产品类别或劳务设置明细账户。2、“主营业务成本”账户:是用来核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的成本的账户。它按产品类别或劳务设置明细账户,期末一般无余额。4、“销售费用”账户:它是用来核算企业为销售而发生

30、的费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营性费用)的账户。它按费用项目设置明细账户,期末一般无余额。5、“营业税金及附加”账户:它是用来核算应由已售产品负担的除增值税以外的各项价内税,包括消费税、营业税、城市维护建设税等在销售环节缴纳的税金。它按产品类别设明细账户,期末一般无余额。另外,还应设置“应收票据”、“预收账款”等账户。(三)产品销售业务核算举例主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金(生产成本,即库存商品成本)。 不包括发生的销售费用等。 主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营

31、业务成本=单位商品的生产成本本期销售商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的,各批次单位成本又各不相同,应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法 消费税额应税销售额消费税率 城建税额(当期营业税消费税增值税应交额)城建税税率 教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额)教育费附加税率二、其他业务收支核算(一)其他业务收支的内容 1.其他业务收支的基本含义 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、

32、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。 2.其他业务收支的内容 包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。(二)账户设置 1、“其他业务收入”账户 它是用来反映企业除产品销售以外的其他销售或其他劳务业务收入的账户。它按收入种类设置明细账户,期末一般无余额。2、“其他业务成本”账户:它是用来反映企业除产品销售以外的其他销售业务所发生的支出的账户。它按支出种类设置明细账户,期末一般无余额。(三)核算举例第六节 利润形成与分配的核算一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果,即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算 企业实现的

33、利润是由一系列的利润指标构成的,其内容及计算方法见下图。三、净利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出,进行净利润的核算,不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容,还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前,必须先对这些内容进行研究。(一)期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本,而应直接计入当期损益的各种费用。2.期间费用的基本内容二、利润形成的核算 (一)账户设置1、“投资收益”账户:它是用来反映企业对外投资所取得的各项收入或损失。它按收入项目设置明细账户,期末一般无余额。2、“营业外收入”账户:营业外收入:是企业营业范围以外所取得的收入。包括:固定资产盘盈和出售的净收益、罚款收入、因债权原因确实无法支付的应付款项等。“

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