典型例题持有至到期投资减值后的会计处理

1、典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理【例】 2009年 1月 1日，甲公司支付价款 1000000元（含交易费用）所购 入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12500 份，债券票面价值总额为 1250000元，票面年利 率 4.72% ，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59000 元）， 本金在债券到期时一次 性偿还。合同约定： A 公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额 外款项； 甲公司在购买该债券时， 预计 A 公司不会提前赎回； 甲公司有意图也有能力将该债 券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（1）2010年 12 月 31日，有客观

2、证据表明 A此认定 对 A 2011 年 12 月 31 日将收到利息59000 元， 2012 年12月 31 日将收到利息 59000元，但 2013年 12月 31日将仅收到本金 800000 元。（2）201112月 31 A公司支付的债券利息 59000 元。（3）2012年 12 月 31日，收到 A公司支付的利息 59000 明 A公 司财务状况显著改善， A公司的偿债能力有所恢复， 估计 2013年 12月 31 日将收到利息 59000 1000000 元。（ 4）2013 12月 31日，收到 A公司支付的债券利息 59000 元和偿还本金1000000【答案】计算该债券的

3、实际利率 r:-1 -2 -3 -459000（1+r）-1+59000（1+r ）-+590001+r）-3+590001+r -4+-5（59000+1250000）-5（ 1+r -5=1000000采用插值法，计算得出 r=10%。金额单位：元日期2091月 1日20912月 31现金流入（a）59000实际利息收入已收回的本摊余成本余额金（ b）=期初（ d） =期初（ d）（c）=（a）- （d）10%（b）- （ c ）1000000100000-4100010410002210 年 12 月 31日减值损失59000104100-451001086100382651.85703

4、448.53108610-496101135710211 年 12 月 315900070344.85-11344.85714793.38113571-545711190281212 年 12 月 315900071479.34-12479.34727272.72减值损失-382651.471109924.19118719*-597191250000213 年 12 月 3159000-50924.19*109924.191000000295000-2500001250000小计-295000-01000000125000054500012500000213 年 12 月 3110000001

5、545000295000100000010000000合计-12950001000000-根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：2009年 1月 1日，购入 A公司债券 借：持有至到期投资A成本 1250000贷：银行存款 1000000持有至到期投资A 公司债券利息调整 2500002009年 1231日，确认 A券利息借：应收利息59000 (12500004.72%)持有至到期投资A 公司债券利息调整 41000 贷：投资收益100000(100000010%)借 银行存款 59000：贷：应收利59000息2010年 1231日，确认 A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利

6、息A 公司59000持有至到期投资A 公司债券利息调整 45100贷：投资收益 A 公司债券借：银行存款 59000104100贷：应收利息 A 公司59000根据金融工具确认和计量准则规定， 2010 年 12月 31 日甲公司对 A确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。 2010年 12月 31日未确认减值损失前， 甲公司对 A为 1086100 元。 2010年 12月 31日，甲公司预计从对 A计算如 下：59000（ 110%）159000 （110%2800000（110%）3703448.53（元） 2010 年 12 月 31 日，甲公司

7、应对 A 公司债券投资确认的减值损失 1086100 703448.53 382651.47 （元） 2010 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券投资的减值损失 借：资产减值损失382651.47贷：持有至到期投资减值准备 382651.47（4）2011年 1231日，确认 A收利息 A 公司 59000持有至到期投资 A 公司债券利息调整 11344.85贷：投资收益 70344.852011年 1231日，应确认的 A公司债券实际利息收入 =703448.5310%=70344.85（元） 借：银行存款 59000贷：应收利息 A 公司 59000（5）2012年 1231日，确

8、认 A收利息 59000持有至到期投资 A 公司债券利息调整 12479.34贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息71479.3459000A 公司59000根据金融工具确认和计量准则规定， 212 年 12 月 31 日甲公司对 A转回减值损失后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。根据表 9-5 可知： 21212月 31日假定不计提减值准备情况下 A公司债券投资的摊余成本为1190281元。212年12月31日，甲公司可对A公司债券投资转回的减值准备金额=235453.59 （元） 1190281-727272.72=463008.28 （元）212 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券投资减值损失的转回 借：持有至到期投资减值准备 A 公司券235453.59贷：资产减值损失持有至到期投资 A 公司债券 235453.59注： FV（10%， 1） =0.90909（6）2013年 1231日，确认 A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。结转利息调整金额 =250000-41000-45100-11344.85-12479.34 140075.81 息 A 59000持有至到期投资A持有至到期投资A公司债