货币资金的审计培训资料

1、更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料第二十章 货币币资金的审计计考情分析本章20082010年年4套试题平平均分值仅11

2、.5分，属属于分值低且且起伏不定的的一章。在过过去的4套试试题中,有两两套试题（2009年年原制度试题题及20100年试题）完全没有涉涉及本章的知知识。预计22011年考考核本章知识识的可能性较较大。近年考况年度题型题量分值考点2008单选55现金业务职责分分离、银行存存款职责分离离，控制测试试，银行存款款余额调节、银银行存款截止止2009简答11银行函证2010-考试大纲要求测试内容能力等级(1)(2)(3)货币资金审计概概述库存现金审计银行存款审计333第一节 货币资资金审计概述述一、货币资金与与交易循环见教材P4430图200-1二、涉及的主要要凭证和会计计记录1.现金盘点表表。2.银行

3、对账单单。3.银行存款余余额调节表。4.有关科目的的记账凭证销售发票、卖卖方发票、支支票存根等都都有关系。5.有关会计账账簿应收、应应付、营业收收入、固定资资产等。三、货币资金内内部控制概述述1.岗位分工及及授权批准：（1）出纳人员员不得兼任稽稽核编制银银行存款余额额调节表属于于稽核的一种种、会计档档案保管和收收入、支出、费费用、债权债债务账目这这些就是货币币资金收支与与记账岗位分分离所要求的的“账”的登记工工作。单位不不得由一人办办理货币资金金业务的全过过程申请、审审批、复核、支支付。（2）审批人应应按规定在授授权范围内进进行审批，不不得超越审批批权限。经办办人应当在职职责范围内，按按照审批

4、人的的批准意见办办理货币资金金业务。对于于超越授权范范围审批的货货币资金业务务，经办人员员有权拒绝办办理，并及时时向审批人的的上级授权部部门报告。（3）单位应当当按照规定的的程序办理货货币资金支付付业务：支付申请。单单位有关部门门例如，采采购付款或或个人用款时时，应当提前前向审批人提提交货币资金金支付申请，注注明款项的用用途、金额、预预算、支付方方式等内容例如，应付付凭单，并并附有效经济济合同或相关关证明例如如，验收单、卖卖方发票。支付审批。审审批人财务务部门负责人人根据其职职责、权限和和相应程序对对支付申请进进行审批。对对不符合规定定的货币资金金支付申请，审审批人应当拒拒绝批准。支付复核。复

5、复核人财务务部门职员应当对批准准后的货币资资金支付申请请进行复核，复复核货币资金金支付申请的的批准范围、权权限、程序是是否正确，手手续及相关单单证是否齐备备，金额计算算是否准确，支支付方式、支支付单位是否否妥当等。复复核无误后，交交由出纳人员员办理支付手手续。办理支付。出出纳人员应当当根据复核无无误的支付申申请，按规定定办理货币资资金支付手续续，及时登记记库存现金和和银行存款日日记账这个个账无需职责责分离。考题.（20008年,单项项选择题，11分）下列与现金金业务有关的的职责可以不不分离的是（ ）。A.现金支付的的审批与执行行B.现金保管与与现金日记账账的记录C.现金的会计计记录与审计计监督

6、D.现金保管与与现金总分类类账的记录【答案】B（4）单位对于于重要货币资资金支付业务务，应当实行行集体决策和和审批，并建建立责任追究究制度，防范范贪污、侵占占、挪用货币币资金等行为为。（5）严禁未经经授权的机构构或人员办理理货币资金业业务或直接接接触货币资金金。2.现金和银行行存款的管理理：（1）加强现金金库存限额的的管理，超过过库存限额的的现金应及时时存入银行。（2）根据规定定，结合本单单位的实际情情况，确定本本单位现金的的开支范围。不不属于现金开开支范围的业业务应当通过过银行办理转转账结算。（3）现金收入入应当及时存存入银行，不不得用于直接接支付自身的的支出。因特特殊情况需坐坐支现金的，应

7、应事先报经开开户银行审查查批准。（4）单位取得得的货币资金金收入必须及及时入账，不不得私设“小金库”，不得账外外设账，严禁禁收款不入账账。（5）单位应严严格按规定加加强银行账户户的管理，开开立账户，办办理存款、取取款和结算。定定期检查、清清理银行账户户的开立及使使用情况，发发现问题，及及时处理。（6）单位应当当严格遵守银银行结算纪律律，不准签发发没有资金保保证的票据或或远期支票。（7）单位应当当指定专人出纳以外的的人员定期期核对银行账账户，每月至至少核对一次次，编制银行行存款余额调调节表，考题.（20009年,新制制度简答题,见第十章）甲公司财务务制度规定，每每月月末由与与银行存款核核算不相关

8、的的财务人员HH针对每个银银行存款账户户编制银行存存款余额调节节表。相关事项如下：在对选取的样本本项目进行检检查时，A注注册会计师发发现其中一张张银行存款余余额调节表由由甲公司银行行存款出纳II代为编制，AA注册会计师师复核后发现现该表编制正正确，不将其其视为控制偏偏差。要求：针对所述事项，指指出A注册会会计师的做法法是否正确。如如不正确，简简要说明理由由。【答案】不正确。由出纳纳员编制银行行存款余额调调节表，不符符合不相容职职责分离的原原则，应视为为一项控制偏偏差。（8）单位应当当定期和不定定期地进行现现金盘点，确确保现金账面面余额与实际际库存相符。发发现不符，及及时查明原因因，做出处理理。

9、3.票据及有关关印章的管理理：（1）单位应当当加强与货币币资金相关的的票据的管理理，明确各种种票据的购买买、保管、领领用、背书转转让、注销等等环节的职责责权限和程序序，并专设登登记簿进行记记录，防止空空白票据的遗遗失和被盗用用。（2）单位应当当加强银行预预留印鉴的管管理。财务专专用章应由专专人保管，个个人名章必须须由本人或其其授权人员保保管。严禁一一人保管支付付款项所需的的全部印章。按按规定需要有有关负责人签签字或盖章的的经济业务，必必须严格履行行签字或盖章章手续。4.监督检查自己看第二节 库存现现金审计一、审计目标库存现金的审计计目标要看看二、库存现金内内部控制的测测试注意客客观题（一）良好

10、的库库存现金内部部控制见本本章第一节（二）库存现金金内部控制的的测试1.了解现金内内部控制。了解的技术手段段：通常通过过现金内部控控制流程图来来了解。通过过询问、观察察等调查手段段收集必要的的资料，然后后根据所了解解的情况编制制流程图。了解的重点内容容：（1）库存现金金的收支是否否按规定的程程序和权限办办理；（2）是否存在在与被审计单单位经营无关关的款项收支支情况洗钱钱，挪用；（3）出纳与会会计的职责是是否严格分离离在一个小小企业中，出出纳员同时负负责登记应收收账款明细账账，很可能发发生循环挪用用货款的情况况（4）库存现金金是否妥善保保管，是否定定期盘点、核核对。2.抽取并检查查收款凭证可以看

11、作是是穿行测试收款的风险：存在认定的的风险相对较较低；完整性性，即收款不不入账的风险险较高。故控控制测试时应应从收款凭证证往账簿记录录追查（1）核对现金金收款凭证与与现金日记账账的收入金额额是否正确。（2）核对现金金收款凭证与与应收账款明明细账的有关关记录是否相相符。（3）核对实收收金额与销货货发票是否一一致。3.抽取并检查查付款凭证。付款的风险：未经审批的的付款，故将将审批手续的的履行作为优优先测试的内内容（1）检查付款款的授权批准准手续是否符符合规定。（2）核对现金金付款凭证与与现金日记账账的付出金额额是否正确。（3）核对现金金付款凭证与与应付账款明明细账的记录录是否一致。（4）核对现金金

12、付款凭证的的实付金额与与购货发票是是否相符，等等等。4.抽取一定期期间的库存现现金日记账与与总账核对。检查其加总是否否正确无误，库库存现金日记记账是否与总总分类账核对对相符。5.检查外币现现金的折算方方法是否符合合有关规定，是是否与上年度度一致。对于有外币现金金的被审计单单位，检查外外币库存现金金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记记录，确定是是否采用交易易发生日的“即期汇率”将外币金额额折算为记账账本位币金额额，可选择择或者采用用系统合理的的方法确定的的、与交易发发生日即期汇汇率“近似的汇率率”折算为记账账本位币，选选择采用汇率率的方法前后后各期是否一一致；检查企企业的外币现现金的期

13、末余余额是否采用用期末“即期汇率”无选择折算为记账账本位币金额额；折算差额额的会计处理理是否正确。6.评价库存现现金的内部控控制。三、库存现金的的实质性程序序（一）核对库存存现金日记账账与总账的金金额是否相符符，检查非记记账本位币库库存现金的折折算汇率及折折算金额是否否正确测试试现金余额的的起点。如如不相符，查查明原因，必必要时建议调调整。（二）监盘库存存现金监盘库存现金是是证实库存现现金是否存在在的一项重要要审计程序。盘点范围：已收收到但未存入入银行的现金金、零用金等等。盘点人员：必须须有现金出纳纳员和会计主管参加加，并由注册册会计师进行行监盘。盘点和监盘库存存现金的步骤骤与方法主要要有：1

14、.制定监盘计计划，确定监监盘时间。（1）监盘方式式：最好实施施突击性的检检查（2）监盘时间间：最好选择择在上午上班班前或下午下班时时。如库存现现金存放部门门有两处或两两处以上的，应应同时进行盘点点。（3）监盘范围围：包括各部部门经管的现现金。（4）监盘准备备：在进行现现金盘点前，应应由出纳员将将各处的现金集中起起来存入保险险柜。必要时时可加以封存存如果做不不到同时盘点点，然后由由出纳员把已已办妥现金收收付手续的收收付款凭证登登入库存现金金日记账避避免账实不符符。2.注册会计计师审阅现现金日记账并并同时与现金金收付凭证相相核对。核对对两个方面：（1）库存现金金日记账的记记录与凭证的的内容和金额额

15、是否相符；（2）凭证日期期与库存现金金日记账日期期是否相符或或接近。否则则账是不符3.由出纳员根根据库存现金金日记账加计计累计数额，结结出现金结余余额。4.盘点保险柜柜内的现金实实存数，同时时由注册会计计师编制“库存现金监监盘表”，分币种、面面值列示盘点点金额。5.将盘点金额额与库存现金金日记账余额额进行核对，如如有差异，应应要求被审计计单位查明原原因，必要时时应提请被审审计单位做出出调整；如无无法查明原因因，应要求被被审计单位按按管理权限批批准后做出调调整。6.若有冲抵库库存现金的借借条、未提现现支票、未作作报销的原始始凭证相当当于银行存款款中的未达账账项，应在在“库存现金监监盘表”中注明，

16、必必要时应提请请被审计单位位做出调整。7.在非资产负负债表日进行行盘点和监盘盘时，应调整整至资产负债债表日的金额额。考题.（20006年，简答答题改编，55分）在对XX公司20005年度财务务报表进行审审计时，M注注册会计师负负责审计货币币资金项目。XX公司在总部部和营业部均均设有出纳部部门。为顺利利监盘库存现现金，M注册册会计师在监监盘前一天通通知X公司会会计主管人员员做好监盘准准备。考虑到到出纳日常工工作安排，对对总部和营业业部库存现金金的监盘时间间分别定在上上午十点和下下午三点。监监盘时，出纳纳员把现金放放入保险柜，并并将已办妥现现金收付手续续的交易登入入现金日记账账，结出现金金日记账余

17、额额；然后，注册会计师师当场盘点现现金，在与现现金日记账核核对后填写“库存现金监监盘表”，并在签字字后形成审计计工作底稿。要求：请指出上上述库存现金金盘点工作中中有哪些不当当之处，并提提出改进建议议。【答案】（1）提前通知知G公司会计计主管人员做做好监盘准备备的做法不当当。M注册会会计师应当实实施突击性的的检查。（2）没有同时时监盘总部和和营业部库存存现金的做法法不当。M注注册会计师应应组织同时监监盘总部和营营业部的库存存现金，若不不能同时监盘盘，则应对后后监盘的库存存现金实施封封存（3）G公司会会计主管人员员没有参与盘盘点的做法不不当。盘点人人员应包括出出纳、会计主主管人员和注注册会计师（4

18、）现金盘点点操作程序不不当。库存现现金应由出纳纳盘点，由注注册会计师复复盘。（5）“库存现现金盘点表”签字人员不不当。“库存现金盘盘点表”应由公司相相关人员和注注册会计师共共同签字。教材表2011 库库存现金监盘盘表被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止止日/期间： 复核： 日期： 检查盘点记录实有库存现金盘盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存存余额1000元张金额张金额张金额盘点日未记账传传票收入金额额500元盘点日未记账传传票支出金额额盘点日账面应有有金额=+-=2-3100元盘点实有库存现现金数额50元盘点日应有与实实有差异=-10元差

19、异原因分析白条抵库(张)5元2元1元0.5元0.2元0.1元合计追溯调整报表日至审计日日库存现金付付出总额报表日至审计日日库存现金收收入总额报表日库存现金金应有余额报表日账面汇率率报表日余额折合合本位币金额额本位币合计出纳员： 会会计主管人员员： 监监盘人： 检查日日期：审计说明：3.分析被审计计单位日常库库存现金余额额是否合理，关关注是否存在在大额未缴存存的现金。4.抽查大额库库存现金收支支。5.抽查资产负负债表日前后后若干天的、一一定金额以上上的现金收支支凭证实施截截止测试。6.检查库存现现金是否在财财务报表中做做出恰当列报报。第三节 银行存存款审计一、审计目标二、银行存款的的控制测试（一

20、）良好的银银行存款的内内部控制见见第一节1.银行存款收收支与记账的的岗位分离。2.银行存款收收支要有合理理、合法的凭凭据。3.全部收支及及时准确入账账，并且支出出要有核准手手续。4.按月编制银银行存款余额额调节表，以以做到账实相相符。5.加强对银行行存款收支业业务的内部审审计。按规定，超过规规定限额以上上的现金支出出一律使用支支票。因此，企企业应建立相相应的支票申申领制度，明明确申领范围围、申领批准准及支票签发发、支票报销销等。考题.（20008年,单项项选择题，11分）注册会计师师实施的下列列程序中，属属于控制测试试程序的是（ ）。A.取得银行存存款余额调节节表并检查未未达账项的真真实性B.

21、检查银行存存款收支的正正确截止C.检查是否定定期取得银行行对账单并编编制银行存款款余额调节表表D.函证银行存存款余额【答案】C【解析】选项AA中的“检查未达账账项”、B中的“截止”、D中的“函证”充分表明它它们都是实质质性程序；选选项C的目的的是核实被审审计单位“是否”定期取得银银行对账单并并编制银行存存款余额调节节表，是要确确定一项规章章的执行情况况，属于控制制测试程序。（二）银行存款款的控制测试试1.了解银行存存款的内部控控制。（1）银行存款款的收支是否否按规定的程程序和权限办办理。（2）银行账户户是否存在与与本单位经营营无关的款项项收支情况。（3）是否存在在出租、出借借银行账户的的情况。

22、（4）出纳与会会计的职责是是否严格分离离。（5）是否定期期取得银行对对账单并编制制银行存款余余额调节表等等。2.抽取并检查查银行存款收收款凭证。（1）核对银行行存款收款凭凭证与存入银银行账户存存折的日期期和金额是否否相符。（2）核对银行行存款日记账账的收入金额额是否正确。（3）核对银行行存款收款凭凭证与银行对对账单是否相相符。（4）核对银行行存款收款凭凭证与应收账账款明细账的的有关记录是是否相符。（5）核对实收收金额与销货货发票是否一一致等等。3.抽取并检查查银行存款付付款凭证。（1）检查付款款的授权批准准手续是否符符合规定。（2）核对银行行存款日记账账的付出金额额是否正确。（3）核对银行行存

23、款付款凭凭证与银行对对账单是否相相符。（4）核对银行行存款付款凭凭证与应付账账款明细账的的记录是否一一致。（5）核对实付付金额与购货货发票是否相相符等等。4.抽取一定期期间的银行存存款日记账与与总账核对。检检查有无计算算错误，并与与银行存款总总分类账核对对。5.抽取一定期期间银行存款款余额调节表表，查验其是是否按月正确确编制并经复复核。6.检查外币银银行存款的折折算方法是否否符合有关规规定，是否与与上年度一致致。与现金相相同。7.评价银行存存款的内部控控制。三、银行存款的的实质性程序序（一）获取或编编制银行存款款余额明细表表复核加计是否正正确，并与总总账数和日记记账合计数核核对是否相符符；检查

24、非记记账本位币银银行存款的折折算汇率及折折算金额是否否正确。（二）实施实质质性分析程序序。计算银行存款累累计余额应收收利息收入，分分析比较银行行存款应收利利息收入与实实际利息收入入的差异是否否恰当，评估估利息收入的的合理性，检检查是否存在在高息资金拆拆借，确认银银行存款余额额是否存在，利利息收入是否否已经完整记记录。（三）检查银行行存单编制银行存单检检查表，检查查是否与账面面记录金额一一致，是否被被质押或限制制使用，存单单是否为被审审计单位所拥拥有。1.对已质押的的定期存款，应应检查定期存存单，并与相相应的质押合合同核对，同同时关注定期期存单对应的的质押借款有有无入账；2.对未质押的的定期存款

25、，应应检查开户证证实书原件；3,对审计外勤勤工作结束日日前已提取的的定期存款可能是假象象，应核对对相应的兑付付凭证、银行行对账单和定定期存款复印印件。（四）取得并检检查银行存款款余额对账单单和银行存款款余额调节表表。重要程序。根据据不同的银行行账户及货币币种类分别编编制，其格式式如教材表20-2所示。考题.（20008年,单项项选择题，11分）如果丁公司司某银行账户户的银行对账账单余额与银银行存款日记记账余额不符符，最有效的的审计程序是是（ ）。A.重新测试相相关的内部控控制B.检查银行对对账单中记录录的资产负债债表日前后的的收付情况C.检查银行存存款日记账中中记录的资产产负债表日前前后的收付

26、情情况D.检查该银行行账户的银行行存款余额调调节表【答案】D教材表20-22 银行存款款余额调节表表年 月 日日编制人： 日期： 索引引号：复核人： 日期： 页次次：户别： 币别别：项 目银行对账单余额额( 年 月 日日)加：企业已收、银银行尚未入账账金额其中：1.元2.元减：企业已付、银银行尚未入账账金额其中：1.元2.元调整后银行对账账单金额企业银行存款日日记账金额( 年 月月 日)加：银行已收、企企业尚未入账账金额其中：1.元2.元减：银行已付、企企业尚未入账账金额其中：1.元2.元调整后企业银行行存款日记账账金额经办会计人员不能是出纳纳：(签字字) 会计计主管：(签签字)考题.（200

27、08年,单项项选择题，11分）丁公司某银银行账户的银银行对账单余余额为15885000元元，在检查该该账户银行存存款余额调节节表时，D注注册会计师注注意到以下事事项：在途存款1000000元；企业增、银银行未增未提现支票500000元；企业减、银银行未减未入账的银行存存款利息收入入350000元；银行行增、企业未未增未入账的银行代代扣水电费225000元元。银行减减、企业未减减假定不考虑其他他因素，D注注册会计师审审计后确认的的该银行存款款账户余额应应是（ ）。A.15350000元B.15775000元元C.15950000元D.16335000元元【答案】D【解析】资产负负债表表上货货币资

28、金项目目中包含的银银行存款金额额应是企业112月31日日银行存款的的实有数，这这个实有数可可能既不是企企业银行存款款日记账的账账面数，又不不是银行对账账单上列示的的余额（因为它们都都属于“一面之词”），而是两方方调节后一致致的那个余额额。有两种方法可以以调节出这个个余额。其一是，在银行行存款日记账账余额的基础础上，加上银银行增、企业业没有增的金金额，减去银银行减、企业业没有减的金金额（本题没有提提供银行存款款日记账的余余额，不能采采取此方法）；其二是，在银行行对账单余额额的基础上加加上企业增、银银行没有增的的金额，减去去企业减、银银行没有减的的金额，即115850000+1000000-550

29、000=16350000，故选选D。考题.（20008年,单项项选择题，11分）如果D注册册会计师要证证实丁公司在在临近208年12月月31日签发发的支票是否否已登记入账账，最有效的的审计程序是是（ ）。A.函证208年12月月31日的银银行存款余额额B.检查208年12月月31日的银银行对账单C.检查208年12月月31日的银银行存款余额额调节表D.检查208年12月月的支票存根根和银行存款款日记账【答案】D【解析】检查“支票是否已已登记入账”，就应“从支票追查查到账”。这里的账账是指银行存存款日记账，这这里的支票是是指支票存根根（因为支票已已经签发），这就是DD。程序A、BB、C根本不不涉

30、及支票。这就是：先弄清有什么、没什么，然后从有到无。具体测试程序如如下：1.将资产负债债表日银行存存款余额对账账单与银行询询证函回函核核对，确认是是否一致，核核对账面记录录的存款金额额是否与对账账单记录一致致。2.获取资产负负债表日的银银行存款余额额调节表，检检查加计数是是否正确，调调节后银行存存款日记账余余额与银行对对账单余额是是否一致。3.检查调节事事项的性质和和范围是否合合理：（1）检查是否否存在跨期收收支和跨行转转账的调节事事项。编制跨行转账业业务明细表，检检查跨行转账账业务是否同同时对应转入入和转出洗洗钱嫌疑，未未在同一期间间完成的转账账业务是否反反映在银行存存款余额调节节表的调整事

31、事项中挪用用嫌疑。（2）检查大额额在途存款和和未付票据。检查在途存款的的日期，查明明发生在途存存款的具体原原因，追查期期后银行对账账单存款记录录日期，确定定被审计单位位与银行记账账时间差异是是否合理，确确定在资产负负债表日是否否需提请被审审计单位进行行适当调整；（3）检查未付付票据。检查未付票据明明细清单，查查明未及时入入账的原因，确确定账簿记录录时间晚于银银行对账单的的日期是否合合理；检查未付票据明明细清单中有有记录，但截截至资产负债债表日银行对对账单无记录录且金额较大大的未付票据据假付款，获取票据据领取人的书书面说明，确确认资产负债债表日是否需需要进行调整整；检查资产负债表表日后银行对对账

32、单是否完完整地记录了了调节事项中中银行未付票票据金额。4.检查是否存存在未入账的的利息收入和和利息支出。5.检查是否存存在其他跨期期收支事项。6.当未经授权权或授权不清清支付货币资资金的现象比比较突出时，检检查银行存款款余额调节表表中支付异常常的领款（包括没有载载明收款人）、签字不全全、收款地址址不清、金额额较大票据的的调整事项，确确认是否存在在舞弊。（五）函证银行行存款余额，编编制银行函证证结果汇总表表，检查银行行回函。函证银行存款余余额是证实资资产负债表所所列银行存款款是否存在的的重要程序。通通过向往来银银行函证，注注册会计师不不仅可了解企企业资产的存存在，还可了了解企业账面面反映所欠银银

33、行债务的情情况，并有助助于发现企业业未入账的银银行借款和未未披露的或有有负债。财政部和中国人人民银行于11999年11月6日联合合印发了关关于做好企业业的银行存款款、借款及往往来款项函证证工作的通知知，通知知规定：各各商业银行、政政策性银行、非非银行金融机机构要在收到到询证函之日日起10个工工作日内，根根据函证的具具体要求，及及时回函并可可按照国家的的有关规定收收取询证费用用；各有关企企业或单位根根据函证的具具体要求回函函。银行存款函证需需要以被审计计单位名义向向有关单位发发函。1.向被审计单单位在本期存存过款的银行行发函，包括括零账户和账账户已结清的的银行；（1）所谓本年年存过款，包包含外埠

34、存款款、银行汇票票存款、银行行本票存款、信信用卡存款、信信用证保证金金存款；（2）之所以包包括企业存款款账户已结清清零账户的银银行，是因为为有可能存款款账户已结清清，但仍有银银行借款或其其他负债存在在。（3）虽然注册册会计师已直直接从某一银银行取得了银银行对账单和和所有已付支支票证实了了未达账项的的真实性，但但仍应向这一一银行进行函函证。总之，只要被审审计单位在所所审的会计期期间与之打过过交道的银行行，统统都要要函证。考题.（20009年，新制制度，简答题题局部，1/6分）A注册会计计师负责对常常年审计客户户甲公司2008年度财务务报表进行审审计，撰写了了总体审计策策略和具体审审计计划，部部分

35、内容摘录录如下：因甲公司于2008年9月关关闭某地办事事处并注销其其银行账户已结清，拟拟不再函证该该银行账户。要求：针对上述述事项，指出出A注册会计计师拟定的计计划是否存在在不当之处。如如有不当之处处，简要说明明理由。【答案】不恰当。函证银银行存款时，应应向被审计年年度所有存过过款的银行发发函，包括零零账户和账户户已结清的账账户。已注销销账户属于当当年已结清的的账户，应函函证。2.确定被审计计单位账面余余额与银行函函证结果的差差异，对不符符事项做出适适当处理。教材表20-33 银行询证证函 编号：(银行)：本公司聘请的会计师事事务所正在对对本公司年度财务报报表进行审计计，按照中国国注册会计师师

36、审计准则的的要求，应当当询证本公司司与贵行相关关的信息。下下列信息出自自本公司记录录，如与贵行行记录相符，请请在本函下端端“信息证明无无误”处签章证明明；如有不符符，请在“信息不符”处列明不符符项目及具体体内容；如存存在与本公司司有关的未列列入本函的其其他重要信息息，也请在“信息不符”处列出其详详细资料。回回函请直接寄寄至会计师事事务所。回函地址： 邮编编：电话： 传真： 联系人人：截至年月月日止，本公公司与贵行相相关的信息列列示如下：1.银行存款。账户名称银行账号币种利率余额起止日期是否被质押、用于担保或存在其他使用限制备注除上述列示的银银行存款外，本本公司并无在在贵行的其他他存款。注：“起

37、止日期期”一栏仅适用用于定期存款款，如为活期期或保证金存存款，可只填填写“活期”或“保证金”字样。2.银行借款。借款人名称币种本息余额借款日期到期日期利率借款条件抵(质)押品/担保人备注除上述列示的银银行借款外，本本公司并无自自贵行的其他他借款。注：此项仅函证证截至资产负负债表日本公公司尚未归还还的借款。3.截至函证日日之前12个个月内注销的的账户。账户名称银行账号币种注销账户日除上述列示的账账户外，本公公司并无截至至函证日之前前12个月内内在贵行注销销的其他账户户。4.委托存款。账户名称银行账号借款方币种利率余额存款起止日期备注除上述列示的委委托存款外，本本公司并无通通过贵行办理理的其他委托

38、托存款。5.委托贷款。账户名称银行账号资金使用方币种利率本金利息贷款起止日期备注除上述列示的委委托贷款外，本本公司并无通通过贵行办理理的其他委托托贷款。6.担保。(1)本公司为为其他单位提提供的、以贵贵行为担保受受益人的担保保。被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编号被担保人与贵行就担保事项往来的内容(贷款等)备注除上述列示的担担保外，本公公司并无其他他以贵行为担担保受益人的的担保。注：如采用抵押押或质押方式式提供担保的的，应在备注注中说明抵押押物或质押物物情况。(2)贵行向本本公司提供的的担保。被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编号被担保人与贵行就担保事项往来的内容(贷款等)备注除上述列示的担担保外，本公公司并无贵行行提供的其他他担保。7.本公司为出出票人且由贵贵行承兑而尚尚未支付的银银行承兑汇票票。银行承兑汇票号码票面金额出票日到期日除上述列示的银银行承兑汇票