财务会计教案：第八章流动负债

1、文档编码 : CO10Y7K2W10N8 HE7O3X2P8J1 ZQ1G4D6V9F2学习好资料流淌负债欢迎下载第八章第一节 流淌负债概述 教学内容：1,流淌负债的概念和内容；2,流淌负债的特点；3,流淌负债的初始计量；教学目标：1,明确流淌负债包括的基本内容和有关的基本概念；2,明白流淌负债特点和初始计量；教学重点：1,流淌负债的概念；2,流淌负债的特点；教学难点：无 教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所学学问的懂得；课时支配：2 课时；讲稿：第一节流淌负债概述一,流淌负债的概念和内容：（一）负债的概念 依据企业财务会计准就,负债的定义为：“负债,是指过去的交

2、易,事项形成的现 时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业；定义包括三层含义：第一,负债产生的缘由：过去的交易,事项；其次,负债的表现形 式：现时应承担的义务；第三,负债解除的结果：将来的经济利益流出企业；从定义中可以看出,负债具有以下基本特点：1,负债是过去的交易或事项产生的；过去的交易或事项是指已经完成的经济业务,负 债只与已经发生的交易或事项相关,而与尚未发生的交易或事项无关；2,负债是企业承担的现时义务；它意味着负债是企业必需履行的经济责任；3,负债的清偿会导致企业将来经济利益的流出；负债的清偿就是企业履行其经济责任,一般是以向债权人支付资产或供应劳务方式,解除企业对债权人的经济责

3、任；不论是哪种方式都说明负债的偿仍是以牺牲企业的经济利益为代价；负债按其流淌性分为流淌负债和长期负债；通常以1 年为限,但不是必需；负债仍可按其偿仍方式的不同分为货币性负债和非货币性负债；第 1 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载（二）流淌负债的概念和内容流淌负债是指将在1 年（含1 年）或者超过1 年的一个营业周期内偿仍的债务；包括：短期借款,应对帐款,应对票据,预收账款,应交税费,应对股利,应对职工薪 酬,其他应对款,预提费用,以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债,产品质量保证形成的或有负债,未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债,为其他单位供应债务担保形

4、成的或有负债；二,流淌负债的特点（一）偿仍期短；这是与长期负债最主要的区分；（二）将来主要以流淌资产,供应劳务或举借新流淌负债偿仍；三,流淌负债的初始计量各项流淌负债应当按实际发生数额记账,其余额应当在会计报表中分项列示；在确定入账金额时,有三种不同的情形：一是按合同,协议上规定的金额入账,例如应对账款；二是期末按经营情形确定的金额入账,例如应交税费；三是需运用职业判定估量的金额入账,例如估量负债；教学后记：概念讲解比较枯燥,结合实例同学比较简洁接受；其次节 短期借款和应对款项 教学内容：1,短期借款；2,应对账款；3,预收账款；4,应对票据；5,其他应对款；教学目标：1,明确短期借款和应对款

5、项包括的基本内容和有关的基本概念；2,明白短期借款和应对款项在治理与核算过程中应遵循的各项规定；3,把握短期借款和应对款项的核算方法；教学重点及难点：1,短期借款和应对款项的核算；2,短期借款和应对款项贴现；3,典型分录的分析；教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所学学问的懂得；第 2 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载课时支配：2 课时；讲稿：其次节短期借款和应对款项一,短期借款（一）短期借款的内容短期借款,指企业向银行或其他金融机构借入的,期借款的核算包括本金和利息；（二）短期借款的核算偿仍期限在1 年以内的各种借款；短本金通过“短期借款”科目核算,利息通过“

6、财务费用”科目核算；资产负债表日,尚 未支付的利息,应按确定的短期借款利息数额,借记“财务费用”,贷记“应对利息”；1,取得借款 典型分录：借：银行存款 贷：短期借款【例8-1】讲解 2,计付利息（1）按月付息 典型分录：借：财务费用 贷：银行存款（2）按季付息 典型分录：借：财务费用 贷：应对利息 借：应对利息财务费用 贷：银行存款（3）到期一次仍本付息预 提利息同按季付息方式；3,偿仍借款 典型分录：借：短期借款 贷：财务费用 银行存款 二,应对账款第 3 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载（一）应对账款概述 企业在购买材料,商品或接受劳务时,由于未准时付款而产生的负债；应对账款的入账金

7、额按发票价格确定；但是假如购货条件包括在规定的期限内付款可以 享受确定的现金折扣,会计上入账金额的确定有两种方法,即总价法和净价法；我国接受总 价法；（二）应对账款的核算 应对账款应设置“应对账款”账户核算；“应对账款”是用来核算应对账款的发生,偿 仍以及期末尚未偿仍金额,同时需按债权人的不同设置明细账进行明细核算；典型分录1：借：在途物资（或材料选购）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应对账款 典型分录2：借：治理费用贷：应对账款 三,预付账款（一）预收账款概述 预收账款是指企业依据合同规定预收的款项；（二）预收账款的核算 设置“预收账款”账户核算；收到预收的款项时记该账户的贷方；供应商品

8、或劳务,实现销售或退回多收的款项时记借方；期末贷方余额说明企业预收的款项；期末借方余额说明企业应补收的款项；典型分录：借：银行存款贷：预收账款 借：预收账款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款 借：银行存款贷：预收账款 四,应对票据（一）应对票据概述 应对票据是指企业购买材料,商品和接受劳务供应等开出,承兑的商业汇票；第 4 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载（二）应对票据核算应对票据按面值入账；应设置“应对票据”账户核算；“应对票据”是用来核算应对票据的签发,到期偿仍以及期末尚未到期金额,同时需按债权人的不同设置明细账进行明细核算；除此之外,仍需设置“应对票据登记簿”

9、具体记录应对票据的内容；1,开出,承兑商业汇票 典型分录1：借：在途物资（或材料选购）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应对票据 典型分录2：借：治理费用贷：应对账款 2,商业汇票到期付款 典型分录：借：应对票据贷：银行存款 3,商业汇票到期无力支付 典型分录1：借：应对票据贷：短期借款 典型分录2：借：应对票据贷：应对账款 教学后记：短期借款和应对款项的核算和贴现核算仍要通过实训加强之；布置作业：1,摸索应收款项核算方法之间的相互关系；2,复习本节内容,并预习下节课内容；第三节应对职工薪酬（一）教学内容：1,职工薪酬的组成内容；2,职工薪酬确认和计量；教学目标：1,懂得相关概念；第 5 页

10、,共 16 页学习好资料 欢迎下载2,确认和计量；教学重点和难点：确认和计量；教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所学学问的懂得；课时支配：2 课时；讲稿: 第三节应对职工薪酬（一）一,职工薪酬的组成内容应对职工薪酬是指企业依据购货合同规定预付给供应单位的款项；应对职工薪酬是企业 临时被供货单位占用的资金；企业预付货款后,有权要求对方依据购货合同规定发货；应对 职工薪酬必需以购销双方签订的购货合同为条件,依据规定的程序和方法进行核算；二,职工薪酬确认和计量 应对职工薪酬的核算包括预付款项和收回货物两个方面；（一）预付款项的会计处理；依据购货合同的规定向供应单位预付款

11、项时,借记“应对 职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目；（二）收回货物的会计处理；企业收到所购货物时,依据有关发票账单金额,借记“原 材料”,“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目,贷记“应对职工薪酬”科目；当预付货款小于选购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记 “应对职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目；当预付货款大于选购货物所 需支付的款项时,对收回的余外款项应借记“银行存款”科目,贷记“应对职工薪酬” 科目；企业的应对职工薪酬,如有确凿证据说明其不符合应对职工薪酬性质,或者因供货单位破产,撤销等缘由已无望再收到所购货物的,应将原计入应对职工薪酬的金额转入其他应收款；企业应按估量

12、不能收到所购货物的应对职工薪酬账面余额,借记“其他应收款应对 职工薪酬转入”科目,贷记“应对职工薪酬”科目；除转入“其他应收款”科目的应对职工 薪酬外,其他应对职工薪酬不得计提坏账预备；教学后记：由于受同学所学学问和“财务会计” 课程理论性的限制,财务会计的一些实践性内容无法让同学深透的懂得；授课中应力求简明易懂,深化浅出；第三节应对职工薪酬（二）教学内容：3,工资的核算；4,职工福利费的核算；5,非货币福利的核算；第 6 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载教学目标：1,懂得相关科目和概念；2,科目核算；教学重点和难点：核算；教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所

13、学学问的懂得；课时支配：2 课时；讲稿: 第三节应对职工薪酬（二）三,工资的核算应对职工薪酬是指企业依据购货合同规定预付给供应单位的款项；应对职工薪酬是企业 临时被供货单位占用的资金；企业预付货款后,有权要求对方依据购货合同规定发货；应对 职工薪酬必需以购销双方签订的购货合同为条件,依据规定的程序和方法进行核算；四,职工福利费的核算 应对职工薪酬的核算包括预付款项和收回货物两个方面；（一）预付款项的会计处理；依据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“应对 职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目；（二）收回货物的会计处理；企业收到所购货物时,依据有关发票账单金额,借记“原 材料”,“应交税金应

14、交增值税（进项税额）”等科目,贷记“应对职工薪酬”科目；当预付货款小于选购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记 “应对职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目；当预付货款大于选购货物所 需支付的款项时,对收回的余外款项应借记“银行存款”科目,贷记“应对职工薪酬” 科目；企业的应对职工薪酬,如有确凿证据说明其不符合应对职工薪酬性质,或者因供货单位破产,撤销等缘由已无望再收到所购货物的,应将原计入应对职工薪酬的金额转入其他应收款；企业应按估量不能收到所购货物的应对职工薪酬账面余额,借记“其他应收款应对 职工薪酬转入”科目,贷记“应对职工薪酬”科目；除转入“其他应收款”科目的应对职工 薪酬外,其

15、他应对职工薪酬不得计提坏账预备；五,非货币福利的核算企业的应对职工薪酬,如有确凿证据说明其不符合应对职工薪酬性质,或者因供货单位破产,撤销等缘由已无望再收到所购货物的,应将原计入应对职工薪酬的金额转入其他应收款；企业应按估量不能收到所购货物的应对职工薪酬账面余额,借记“其他应收款应对职工薪酬转入”科目,贷记“应对职工薪酬”科目；除转入“其他应收款”科目的应对职工薪酬外,其他应对职工薪酬不得计提坏账预备；第 7 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载教学后记：由于受同学所学学问和“财务会计” 课程理论性的限制,财务会计的一些实践性内容无法让同学深透的懂得；授课中应力求简明易懂,深化浅出；第三节应对

16、职工薪酬（三）教学内容：6,社会保险费的核算；7,住房公积金的核算；8,工会经费的核算；教学目标：1,懂得相关科目和概念；2,科目核算；教学重点和难点：核算；教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所学学问的懂得；课时支配：2 课时；讲稿: 第三节应对职工薪酬（三）六,应对职工薪酬概述应对职工薪酬是指企业依据购货合同规定预付给供应单位的款项；应对职工薪酬是企业 临时被供货单位占用的资金；企业预付货款后,有权要求对方依据购货合同规定发货；应对 职工薪酬必需以购销双方签订的购货合同为条件,依据规定的程序和方法进行核算；七,应对职工薪酬的核算 应对职工薪酬的核算包括预付款项和

17、收回货物两个方面；（一）预付款项的会计处理；依据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“应对 职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目；（二）收回货物的会计处理；企业收到所购货物时,依据有关发票账单金额,借记“原 材料”,“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目,贷记“应对职工薪酬”科目；当预付货款小于选购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记 “应对职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目；当预付货款大于选购货物所 需支付的款项时,对收回的余外款项应借记“银行存款”科目,贷记“应对职工薪酬” 科目；企业的应对职工薪酬,如有确凿证据说明其不符合应对职工薪酬性质,或者因供货单位破产,撤销等缘由已

18、无望再收到所购货物的,应将原计入应对职工薪酬的金额转入其他应收款；企业应按估量不能收到所购货物的应对职工薪酬账面余额,借记“其他应收款应对第 8 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载职工薪酬转入”科目,贷记“应对职工薪酬”科目；除转入“其他应收款”科目的应对职工薪酬外,其他应对职工薪酬不得计提坏账预备；八,工会经费的核算企业的应对职工薪酬,如有确凿证据说明其不符合应对职工薪酬性质,或者因供货单位破产,撤销等缘由已无望再收到所购货物的,应将原计入应对职工薪酬的金额转入其他应收款；企业应按估量不能收到所购货物的应对职工薪酬账面余额,借记“其他应收款应对 职工薪酬转入”科目,贷记“应对职工薪酬”科目

19、；除转入“其他应收款”科目的应对职工 薪酬外,其他应对职工薪酬不得计提坏账预备；教学后记：由于受同学所学学问和“财务会计” 课程理论性的限制,财务会计的一些实践性内容无法让同学深透的懂得；授课中应力求简明易懂,深化浅出；第三节应交税费（一）教学内容：1,应交税费的内容及核算账户；2,应交增值税；教学目标：1,懂得相关概念；2,确认和计量；教学重点和难点：确认和计量；教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所学学问的懂得；课时支配：2 课时；讲稿: 第三节应交税费（一）一,应交税费的内容及核算账户；应交税费是指企业在经营过程中依据税法的规定应向税务局缴纳的税金；应交税费应

20、设置“应交税费”账户核算；“应交税费”是用来核算应交税费的应交,实 交以及期末未交的金额,同时需按税种的不同设置明细账进行明细核算,只有印花税不通过“应交税费”账户核算；二,应交增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者供应加工,修理修配业务,以及进口货物的单位和 个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额运算税款征收的一种流转税；应纳增值税的运算接受税款抵扣制,即依据本期销售货物或供应应税劳务销售额,按规定的 税率运算应纳税款（销项税额）,扣除本期购入货物或接受应税劳务已纳增值税款（进项税第 9 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载额）,余额即为纳税人实际应缴纳的增值税款；否健全划

21、分为一般纳税人和小规模纳税人；（一）一般纳税人1,应纳增值税的运算增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是应纳增值税=本期销项税额本期进项税额 本期销项税额的确定：本期销项税额=本期销售额增值税税率 本期销售额为不含增值税的销售额,在增值税发票上销售额和增值税以价和税分别反映；假如销售额为含税销售额,在运算本期销项税额时,必需将含税销售额换算成不含税销售额；不含税销售额=含税销售额（1增值税税率）本期进项税额的确定：增值税专用发票：购入货物或接受应税劳务时,需取得销货单位或供应应税劳务单位 开具的增值税发票,按发票上已注明的增值税额作为进项税额；完税凭证：企业进口应税货物时,需取得海关的完税凭证

22、,按完税凭证上注明的增值税额作为进项税额；收购凭证：购入免税农产品或收购废旧物资时,按收购凭证上注明的收购金额和10% 的扣除率运算进项税额；运费单据：外购货物所支付的运杂费,按运费单据所列运费金额和 7% 的扣除率运算 进项税额；2,账户设置 在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户；“应交增值税”明细账户的格式和内容：其格式接受多栏式,在借方按“进项税额”,“已交税金” ,“转出未交增值税” 等分设专栏,在贷方按 “销项税额” ,“进项税额转出” ,“转出多交增值税”等分设专栏；“进项税额” 记录企业购入货物或供应应税劳务已支付的增值税额；退回所购货物,用 红字冲

23、销已入账的进项税额；“已交税金”记录企业已经向税务局交纳的增值税,退回多交的增值税用红字冲销；“转出未交增值税”记录企业月末转出的应交未交的增值税；“销项税额” 记录企业销售货物或供应应税劳务应支付的增值税额；退回已销货物,用 红字冲销已入账的销项税额；“进项税额转出” 记录企业的购进货物,在产品,产成品等发生非正常缺失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额；“转出多交增值税”记录企业月末转出的多交增值税；第 10 页,共 16 页“未交增值税” 学习好资料欢迎下载明细账户用来登记月末从“应交增值税” 明细账中转入的本月未交或多交的增值税；3,账务处理不予以抵扣项目纳税企业购

24、进货物或接受应税劳务已支付的增值税并不是全部都可以抵扣；以下情形按税法规定就不答应抵扣：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常缺失的购进货物；非正常缺失的在产品,库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务；上缴增值税【例】华联实业股份有限公司8 月末运算本月欠交增值税为5000 元；9 月上旬缴纳上月欠交税款5000 元；8 月末：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）5000 贷：应交税费未交增值税 5000 9 月缴纳上月欠交税款时：借：应交税费未交增值税5000 5000 贷：银行存款（二

25、）小规模纳税人1,小规模纳税人的条件从事货物生产或供应应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或供应应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在 100 万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在 180 万元以下的；以及应税销售额超过小规模纳税人标准,但会计核算不健全或者不能供应精确税务资料的；纳税人认定手续的均应视同小规模纳税人；2,应纳增值税额的运算或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般应纳增值税=不含税销售额征收率 3% 不含税销售额=含税销售额（13%）进项税额不得抵扣；3,账户设置及账务处理在“应交税费”账户下仍需设置“应交增值税”明细账,但格式接受三栏

26、式；【例】华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人,从一般纳税人企业购进材料,增值税专用发票注明价款为 10000,增值税额为 1700 元；材料已验收入库,货款用银行存款支付；借：原材料 11700 第 11 页,共 16 页贷：银行存款学习好资料欢迎下载11700 【例】华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人,未收到；销售产品一批,货款为10600 元尚第一,运算不含税销售额：10600（13%）=10000 其次,运算应纳增值税额：10000 3%=300 借：银行存款 10300 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 300 教学后记：由于受同学所学学问和“财务会计” 课程理

27、论性的限制,财务会计的一些实践性内容无法让同学深透的懂得；授课中应力求简明易懂,深化浅出；第三节应交税费（二）教学内容：3,应交消费税；4,应交营业税；5,城市爱惜建设税；教学目标：1,懂得相关科目和概念；2,科目核算；教学重点和难点：核算；教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所学学问的懂得；课时支配：2 课时；讲稿: 第三节应交税费（二）三,应交消费税（一）概述1,概念税；消费税是对在我国境内生产,托付加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转2,纳税人 在我国境内生产,托付加工和进口应税消费品的单位和个人3,运算方法 消费税的运算实行从价定率,从量定额和复合

28、计税法三种方法；第 12 页,共 16 页学习好资料 欢迎下载1 实行从价定率征收的应税消费品：应纳税额=销售额适用税率销售额为不含增值税的销售额；不同的应税消费品适用不同的税率（3%至45%）；2 实行从价定率征收的应税消费品：应纳税额=单位税额销售量不同的应税消费品其税法规定的单位税额不同；3 实行复合计税法的应税消费品：应纳税额=销售额适用税率 +单位税额销售量（二）核算1,账户设置及账务处理：在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户,用来核算消费税的应交,已交和期末未交数；具体账务处理如下：1 销售应税消费品：销售应税消费品时,按应交消费税额借记“主营业务税金及附加” 账户,货记

29、“应交税费应交消费税”账户；2,三类典型实例 四,应交营业税营业税是对我国境内供应应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位或个人,就其取得的营业额征收的一种流转税；应税劳务是指交通运输,建筑,金融保险,邮电通信,文化体育,消遣,服务等劳务；营业税按营业额和规定的税率运算应纳税额；应纳营业税=营业额营业税税率营业额指企业供应应税劳务,转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；价外费用包括向对方收取的手续费,代收款项,代垫款项,集资费及其他各种性质的价外费用；营业税税率按税法规定来确定；五,城市爱惜建设税城市爱惜建设税是国家为了加强城市的爱惜建设税,扩大和稳固城市爱惜建设资金的来源

30、而开征的一种税；城市爱惜建设税的计税依据是企业实际交纳的增值税,消费税和营业税的税额,规定税率因纳税人所在地区不同而异,市区为 1%.其运算公式为：7%,县城和镇为5%,其他地点为应交城市爱惜建设税=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）适用税率企业按规定运算应交的城市爱惜建设税,借记“主营业务税金及附加”,“其他业务支出”等科目,贷记“应交税金应交城市爱惜建设税”科目；第 13 页,共 16 页学习好资料欢迎下载89000 元,交纳营业税例：甲公司九月份实际交纳增值税220220 元,交纳消费税342022 元（其中,其他业务的营业税3000 元）；城市爱惜建设税适用税率为

31、7%,就：属主营业务应交城市爱惜建设税 属其他业务应交城市爱惜建设税 作如下账务处理：=（220220+89000+339000 ） 7%=45360 （元）=3000 7%=210 （元）借：主营业务税金及附加 45360 其他业务支出 210 贷：应交税金应交城市爱惜建设税 45570 企业以银行存款实际交纳城市爱惜建设税时,借记“应交税金应交城市爱惜建设税”科目,贷记“银行存款”科目；如上例,实际交纳时：借：应交税金应交城市爱惜建设税 45570 贷：银行存款 45570 教学后记：由于受同学所学学问和“财务会计” 课程理论性的限制,财务会计的一些实践性内容无法让同学深透的懂得；授课中应

32、力求简明易懂,深化浅出；第三节应交税费（三）教学内容：6,应交训练费附加；7,应交房产税,土地使用谁,车船使用税；8,应交个人所得税；教学目标：1,懂得相关科目和概念；2,科目核算；教学重点和难点：核算；教学方法：以讲授法为主,理论联系实际,间以课堂练习,以加深同学对所学学问的懂得；课时支配：2 课时；讲稿: 第三节应交税费（三）六,应交训练费附加应交训练费附加是对缴纳增值税,消费税,营业税的单位和个人征收的一种附加费；作用：进展地方性训练事业,扩大地方训练经费的资金来源；训练费附加的征收率为 3%；训练费附加征收率：依据国务院关于训练费附加征收问 题的紧急通知的精神,训练费附加征收率为“三税”税额的 3%；第 14