w金融保险企业财务制度

1、金融保险企业财财务制度1993年2月月1日，财政政部 第一章 总则则 第一条条 为规范范金融保险企企业的财务行行为，促进各各类金融保险险企业公平竞竞争，根据企企业财务通则则，制定本本制度。 第二条条 本制度度适用于在中中华人民共和和国境内设立立的，经依法法登记注册，持持有经营业务务许可证，具具有法人地位位的银行、保保险企业和其其他各类非银银行金融企业业（以下简称称企业）： （一）银银行。包括国国家专业银行行、区域性银银行、股份制制银行、外资资银行、中外外合资银行及及其他综合性性银行。 （二）保保险企业。包包括全国性保保险企业、区区域性保险企企业、股份制制保险企业、外外资保险企业业、中外合资资保

2、险企业及及其他专业性性保险企业。 （三）其其他各类非银银行金融企业业。包括城市市信用社、农农村信用社各各类财务公司司以及其他从从事信托投资资、租赁、证证券交易等业业务的专业性性和综合性的的各类非银行行金融企业。 上述企企业附属的独独立核算的非非金融保险企企业，分别按按有关行业财财务制度执行行。 第三条条 企业应应在办理工商商登记之日起起30日内，向向主管财政机机关提交企业业设立批准证证书、营业执执照、合同、章章程等文件的的复制件。 企业发发生迁移、合合并、设立分分支机构以及及其他变更登登记等主要事事项，在依法法办理手续之之日起30日日内，向主管管财政机关提提交有关的变变更文件复制制件。 第四条

3、条 企业应应遵循权责发发生制原则。凡凡是应属本期期的收入和支支出，不论款款项是否在本本期收付，都都应当作为本本期的收入和和支出；凡是是不属于本期期的收入和支支出，即使款款项已在本期期收付，也不不应作为本期期的收入和支支出处理。 第五条条 企业要要认真做好财财务管理的基基础工作，做做到原始记录录的准确、完完整，建立、健健全财务管理理制度，完善善内部经济责责任制，加强强内部各级单单位的经济核核算，定期或或不定期地进进行财产清查查。企业应当遵守国国家的法律、法法规和财政、金金融政策，认认真做好财务务收支的计划划、控制、考考核、分析工工作，有效地地筹集和运用用资金，增收收节支，改善善经营管理，提提高经

4、济效益益，依法计算算缴纳国家税税收，并接受受主管财政机机关的检查和和监督。 第二章 资本本金和负债 第七条条 企业应应当按规定筹筹集资本金。企企业筹集的资资本金分为国国家资本金、法法人资本金、个个人资本金、外外商资本金等等。 国家资资本金是指有有权代表国家家投资的政府府部门或者机机构以国有资资产投入企业业形成的资本本金。 法人资资本金是指其其他法人单位位以其依法可可以支配的资资产投入企业业形成的资本本金。 个人资资本金是指社社会个人或者者本企业内部部职工以其合合法财产投入入企业形成的的资本金。 外商资资本金是指外外国投资者以以及我国香港港、澳门、台台湾地区投资资者以其资产产投入企业形形成的资金

5、。 企业筹筹集的资本金金，必须聘请请中国注册会会计师验资，并并出具验资报报告，由企业业据此发给投投资者出资证证明。 第八条条 企业可可以采取吸收收现金、实物物、无形资产产或者发行股股票等方式筹筹集资本金。 采取吸吸收实物、无无形资产方式式筹集的资本本金，按照评评估确认或者者合同、协议议约定的价值值计价；采取取发行股票方方式筹集的资资本金，按照照股票面值计计价。 第九条条 企业的的投资各方必必须按合同、章章程和国家有有关规定及时时足额地缴付付资本金。投投资者按照出出资比例或合合同、章程、协协议的约定，分分享企业的利利润和分担风风险及亏损。法法律另有规定定的，从其规规定。 投资者者未按投资合合同、

6、协议的的约定履行出出资义务的，企企业及其他投投资者可以依依法追究其违违约责任。 第十条条 企业筹筹集的资本金金，在经营期期间，投资者者除依法进行行转让外，不不得以任何方方式抽走。 第十一一条 企业业在筹集资本本金活动中，投投资者缴付的的出资额超出出资本金的差差额（包括股股份有限公司司发行股票的的溢价净收入入），资产重重估确认价值值或合同、协协议约定的价价值与帐面价价值的差额，以以及接受捐赠赠的财产等，计计入资本公积积金。 资本公公积可以按法法定程序转增增资本金。 第十二二条 在企企业的资本金金中，银行固固定资产净值值所占的比重重最高不得超超过30，保保险及其他非非银行金融企企业固定资产产净值所

7、占的的比重最高不不得超过500。国家另另有规定的，从从其规定。 第十三三条 企业业的负债包括括吸收的各项项存款、各项项借入资金、金金融机构往来来资金、各种种应付（包括括融资租入固固定资产应付付款）和预收收款项以及其其他负债。 第十四四条 企业业以负债形式式筹集资金，不不得擅自提高高或变相提高高利率以及付付费标准，并并应适时合理理调整负债结结构，努力降降低筹资成本本。 第十五五条 企业业的负债均按按实际发生额额计价。发行行债券按债券券面值计价，实实际收到的价价款超过或者者低于债券面面值的差额，在在债券到期以以前分期冲减减或者增加利利息支出。企企业发行债券券发生的各种种费用，应在在债券到期以以前分

8、期摊入入成本。 第十六六条 企业业以负债形式式筹集的资金金，按国家规规定的适用利利率分档次计计提应付利息息，计入企业业成本，实际际支付给债权权人的利息，冲冲减应付利息息。 第三章 固定定资产 第十七七条 固定定资产包括使使用期限在一一年以上的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具和其他与与经营有关的的设备、器具具、工具等。 不属于于经营主要设设备的物品，单单位价值在22，000元元以上，并且且使用期限超超过2年的，也也应作为固定定资产。 不具备备上述规定条条件的物品，作作为低值易耗耗品。 经营用用固定资产和和非经营用固固定资产应当当分类管理。 第十八八条 企业业固定资产按按照下列原则则计价

9、： （一）自自行建造的固固定资产，按按建造过程中中实际发生的的全部支出计计价。 （二）购购入的固定资资产，以买价价加上支付的的运输费、途途中保险费、包包装费、安装装费和缴纳的的税金等计价价。企业用借借款和发行债债券购建固定定资产时，在在购建期间发发生的利息支支出和外币折折合差额，计计入固定资产产价值。 （三）融融资租入的固固定资产，按按租赁合同或或协议确定的的价款加上支支付的运输费费、途中保险险费、包装费费、安装费等等计价。 （四）投投资者投入的的固定资产，按按评估确认或或合同、协议议约定的价值值计价。 （五）在在原有固定资资产基础上改改建、扩建的的，按原固定定资产的价值值加上改建、扩扩建发生

10、的实实际支出，扣扣除改建、扩扩建过程中产产生的变价收收入后的金额额计价。 （六）接接受捐赠的固固定资产，按按所附票据或或资产验收清清单所列金额额加上由企业业负担的运输输、保险、安安装等费用计计价。无发票票帐单的根据据同类固定资资产的市价计计价。 （七）盘盘盈的固定资资产，按照同同类固定资产产的重置完全全价值计价。 企业购购建固定资产产交纳的固定定资产投资方方向调节税、耕耕地占用税计计入固定资产产价值。 第十九九条 企业业要定期或不不定期地对固固定资产进行行盘点、清查查，年度终了了前必须进行行一次全面的的盘点清查，对对盘盈、盘亏亏、报废、毁毁损的固定资资产，应查明明原因，及时时处理。 企业固固定

11、资产有偿偿转让、清理理、报废和盘盘盈、盘亏、毁毁损的净收益益或净损失，计计入营业外收收入或营业外外支出。 第二十十条 企业业以固定资产产对外投资，或或者发生固定定资产产权转转移、兼并、清清算事宜时，均均应对固定资资产价值进行行评估。 第二十十一条 企企业的在建工工程包括施工工前期准备、正正在施工中和和虽已完工但但尚未交付使使用的建筑工工程和安装工工程。在建工工程按实际成成本计价。 第二十十二条 在在建工程发生生报废或者毁毁损，在扣除除残料价值和和过失人或者者保险公司等等的赔款后的的净损失，计计入施工的工工程成本。单单项工程报废废以及由于非非常原因造成成的报废或者者毁损的净损损失，在筹建建期间发

12、生的的，计入开办办费，在投入入使用以后发发生的计入营营业外支出。 第二十十三条 虽虽已交付使用用但尚未办理理竣工决算的的工程，自交交付使用之日日起，按照工工程预算、造造价或者工程程成本等资料料，估价转入入固定资产，并并按规定计提提折旧。竣工工决算办理完完毕后，按照照决算数调整整原估价和已已计提的折旧旧。 第二十十四条 企企业的固定资资产按照国家家规定采用分分类折旧办法法计提折旧，提提取的折旧计计入成本，不不得冲减资本本金。 第二十十五条 企企业的下列固固定资产提取取折旧： （一）房房屋和建筑物物。 （二）在在用的各类设设备。 （三）季季节性停用和和修理停用的的设备。 （四）以以融资租赁方方式租

13、入和以以经营租赁方方式租出的固固定资产。 第二十十六条 下下列固定资产产不计提折旧旧： （一）已已估价单独入入帐的土地。 （二）房房屋和建筑物物以外的未使使用、不需用用的固定资产产。 （三）建建设工程交付付使用前的固固定资产。 （四）以以融资租赁方方式租出和以以经营租赁方方式租入的固固定资产。 （五）已已提足折旧继继续使用的固固定资产。 （六）提提前报废和淘淘汰的固定资资产。 （七）破破产、关停企企业的固定资资产。 （八）国国家规定其他他不计提折旧旧的固定资产产。 第二十十七条 企企业投入使用用的固定资产产，从投入使使用月份的次次月起计提折折旧；停止使使用的固定资资产，从停用用月份的次月月起停

14、止计提提折旧。 第二十十八条 企企业应当按季季（月）计提提折旧，固定定资产的折旧旧率，按固定定资产原值、预预计净残值率率和分类折旧旧年限（或规规定的总工作作台时）计算算确定。 净残值值率按照固定定资产原值的的3至5确定，个别别企业某些固固定资产净残残值比例低于于3或高于于5的，由由企业自主确确定，报主管管财政机关备备案。 企业可可根据实际情情况，在规定定的固定资产产分类折旧年年限（见附表表）基础上，确确定具体的固固定资产折旧旧年限，报主主管财政机关关备案。 第二十十九条 固固定资产的折折旧一般采用用平均年限法法和工作量法法。技术进步步较快或使用用寿命受工作作环境影响较较大的固定资资产，经财政政

15、部批准，可可采用双倍余余额递减法或或年数总和法法。具体计算算方法如下： （一）平平均年限法的的计算公式 （1预计净残值值率） 年折旧旧率100 固固定资产折旧旧年限 原值年折旧率 季折旧旧额 4 原值年折旧率 月折旧旧额 122 （二）工工作量法的计计算公式 1单单位里程折旧旧额 原原值（1预计计净残值率） 规定定的总行驶里里程 原值（1预计计净残值率） 2每每台班折旧额额 规规定的总工作作台时数 （三）双双倍余额递减减法的计算公公式 2 年折旧旧率100 折折旧年限 净净值年折旧率 季折旧旧额 4 净净值年折旧率 月折旧旧额 122 实行双双倍余额递减减法的固定资资产，企业应应在其折旧年年限

16、到期前2年内，将将净值平均摊摊销。 （四）年年数总和法的的计算公式 2（折旧年限限已使用年年数） 年折旧旧率100 折折旧年限（折旧年限限1） 季折旧旧额 原原值（1预计计净残值率）年折旧率 4 月折旧旧额 原原值（1预计计净残值率）年折旧率 12 企业按按照上述规定定，有权选择择具体的折旧旧方法，在开开始实行年度度前报主管财财政机关备案案。折旧方法法和折旧年限限一经确定，不不得随意变更更。需要变更更的，须在变变更年度以前前，由企业提提出申请，报报主管财政机机关批准。 第三十十条 企业业发生的固定定资产修理支支出，计入当当期成本。修修理费用发生生不均衡的，可可以采用待摊摊或者预提的的办法，并报

17、报主管财政机机关备案。 第四四章 现金金资产 第三十十一条 现现金资产包括括库存现金、库库存金银、存存入中央银行行的法定存款款准备金和备备付金、存放放中央银行与与同业的款项项以及其他形形式的现金资资产。 第三十十二条 库库存现金必须须做到帐面余余额与库存金金额相符，企企业应认真做做好现金的保保管、押运、管管理工作，建建立健全现金金的内部控制制制度。 企业发发生的出纳长长短款、结算算业务的差错错款等，按照照规定程序，分分别计入企业业营业外收入入或营业外支支出。 第三十十三条 企企业发生金银银、外汇买卖卖时，因价格格、汇率变动动与帐面原值值的差额，列列入当期损益益。 第三十十四条 企企业应按规定定

18、向中央银行行缴存存款准准备金和备付付金，因迟交交或少交准备备金而造成的的加息，在企企业的税后利利润中支付。 第五章 放 款 第三十十五条 企企业放款应当当按照国家产产业政策，建建立健全放款款的发放、项项目管理和监监督的控制制制度，并严格格执行国家的的利率政策，按按期回收放款款的本金和利利息，同时接接受金融管理理机关及有关关部门的监督督。 第三十十六条 企企业放款本金金按实际发生生额计价，并并按国家规定定的适用利率率和计息期限限计算应收利利息，计入当当期损益。 第三十十七条 贴贴现放款按贴贴现票据的面面值计价，利利息和手续费费部分计入当当期损益。 第三十十八条 企企业发放的抵抵押放款，借借款人到

19、期不不能偿还，依依法对抵押物物进行处理后后取得的净收收入，高于放放款本金的部部分计入当期期损益；低于于放款本金的的部分，按规规定程序报批批后，从提取取的呆帐准备备金中核销，应应收利息与实实收利息的差差额从坏帐准准备金中冲减减。 第三十十九条 企企业办理租赁赁业务按下列列规定处理： 办理融融资租赁的租租赁资产以总总成本计价，包包括租赁资产产的价款、运运输费、途中中保险费、包包装费等。企企业收取的租租赁收入按规规定计入当期期损益。 办理经经营租赁的租租赁资产按原原值计价，企企业在办理租租赁业务中取取得的收入，按按规定计入当当期损益。 第四十十条 对于于借款人不能能按期偿还的的放款，企业业要认真查明

20、明原因。有担担保人的放款款要依法追究究担保人的责责任；对因本本企业工作人人员过失或经经营管理不善善造成的放款款损失，应依依法追究有关关人员的责任任。 第四十十一条 企企业逾期（含含展期后）半半年以上的放放款作为逾期期放款，其中中逾期（含展展期后）三年年以上的放款款，作为催收收放款管理，应应收利息不再再计入当期损损益，实际收收到的利息计计入当期损益益。 第四十十二条 企企业发生的呆呆帐放款要按按规定的核销销条件、核销销办法和审批批权限从呆帐帐准备金中核核销，呆帐准准备金仅限于于核销放款本本金，其应收收利息已计入入损益的冲减减坏帐准备金金。 第六章 证券券及投资 第四十十三条 企企业根据国家家有关

21、财政、金金融政策和法法规，可以采采用购买有价价证券或者以以现金、实物物、无形资产产向其他单位位投资。企业业对外投资包包括短期投资资和长期投资资。 企业不不得以国家授授予的经营特特许权对外投投资，也不得得在成本或者者营业外支出出中列支对外外投资款，企企业对外投资资不得挤占应应上交国家的的税金和利润润。 第四十十四条 企企业的对外投投资按投出时时实际支付或或者经评估确确认的金额计计价。 企业购购买有价证券券，实际支付付的价款中包包括已宣告发发放股利或应应计利息的，应应按照实际支支付的价款扣扣除已宣告发发放的股利或或应计利息计计价。 企业以以实物、无形形资产对外投投资，须按国国家法律、法法规的规定对

22、对投出的资产产进行评估并并按评估确认认后的价值计计价。 第四十十五条 企企业购买的有有价证券按经经营目的不同同，分为投资资性证券和经经营性证券。投投资性证券是是指企业以长长期持有，到到期收回本息息，以获取利利息或股利为为目的而购入入的有价证券券。经营性证证券是指企业业通过市场买买卖以赚取差差价为目的而而购入的有价价证券。 第四十十六条 企企业出售经营营性证券可以以采用先进先先出法、加权权平均法、移移动加权平均均法等确定其其实际成本。计计价方法一经经确定，不得得随意变更。 企业出出售经营性有有价证券实际际收到的价款款与帐面成本本的差额，计计入当期损益益。 第四十十七条 企企业购入投资资性证券按有

23、有价证券面值值和规定利率率计算应收利利息，分期计计入损益。 企业中中途出售投资资性证券的实实收款项与帐帐面成本和应应收利息的差差额计入当期期损益。 第四十十八条 企企业购入折价价或溢价发行行的债券，实实际支付的款款项与票面价价值的差额，应应在债券到期期以前，分期期冲减或增加加债券利息收收入。 第四十十九条 企企业对外投资资分得的股利利或利润，计计入投资收益益，并按规定定交纳或补交交所得税。 企业依依据合同、协协议规定到期期收回或因被被投资企业清清算而收回投投资额与帐面面价值的差额额，如为净收收益，计入投投资收益；如如为净损失，冲冲减投资风险险准备金。 第五十十条 企业业以现金、实实物、无形资资

24、产和购买股股票方式进行行长期投资，对对被投资单位位没有实际控控制权的，对对外投资采用用成本法核算算；拥有实际际控制权的，对对外投资采用用权益法核算算。 采用权权益法核算的的，被投资企企业的所有者者权益增加，企企业要按其所所占比例增加加对外投资。企企业收到分来来的投资收益益时，相应减减少对外投资资。 第七章 无形形资产、递延延资产及其他他资产 第五十十一条 无无形资产包括括专利权、著著作权、租赁赁权、土地使使用权、商誉誉和非专利技技术等。 第五十十二条 无无形资产按取取得时的实际际成本计价： （一）投投资者作为资资本或合作条条件投入的无无形资产，按按评估确认或或合同、协议议约定的价值值计价。 （

25、二）购购入的无形资资产按实际支支付的价款计计价。 （三）接接受捐赠的无无形资产，按按所附单据或或参照同类无无形资产市场场价格计价。 （四）自自行开发并已已取得法律承承认的无形资资产，按开发发过程中的实实际成本计价价。 除企业业合并外，商商誉不得作价价入帐。非专专利技术和商商誉的计价应应当经法定评评估机构评估估确认。 第五十十三条 无无形资产自开开始使用之日日起在有效使使用期限内平平均摊入成本本。无形资产产的有效使用用期限按下列列原则确定： （一）法法律和合同或或企业申请书书中分别规定定有法定有效效期限和受益益年限的，按按法定有效期期限与合同或或企业申请书书规定的受益益年限孰短的的原则确定。 （

26、二）法法律无规定有有效使用期限限，企业合同同或申请书中中规定有受益益年限的，按按合同或企业业申请书中规规定的受益年年限确定。 （三）法法律、合同或或企业申请书书均未规定法法定有效期限限和受益年限限的，按预计计的受益期限限确定。 （四）受受益期限难以以预计的，按按不短于100年的期限摊摊销。 第五十十四条 企企业转让无形形资产取得的的净收入，除除国家另有规规定者外，计计入企业的其其他营业收入入。 第五十十五条 企企业的递延资资产包括开办办费、以经营营租赁方式租租入的固定资资产改良支出出等。 开办费费是指企业及及其设立的分分支机构在筹筹建期间发生生的费用，包包括筹建期间间工作人员的的工资、办公公费

27、、差旅费费、培训费、印印刷费、律师师费、注册登登记费以及不不计入固定资资产和无形资资产购建成本本的汇兑净损损失等支出。 应由投投资者负担的的费用支出，为为取得固定资资产、无形资资产所发生的的支出，筹建建期间应计入入工程成本的的汇兑损益、利利息支出等不不得计入企业业的开办费。 开办费费自企业营业业之日起分期期摊入成本，摊摊销期不得短短于5年。 以经营营租赁方式租租入的固定资资产改良支出出，在有效租租赁期限内分分期摊销。 第五十十六条 企企业的其他资资产包括冻结结存款、冻结结物资以及涉涉及诉讼中的的财产等。 第八章 成 本 第五十十七条 企企业在业务经经营过程中发发生的与业务务经营有关的的支出，包

28、括括各项利息支支出（含贴息息）、赔款支支出、金融机机构往来利息息支出、各种种准备金以及及有关支出，按按规定计入成成本。 第五十十八条 企企业的成本包包括以下内容容： （一）利利息支出。指指企业以负债债形式筹集的的各类资金（不不包括金融机机构往来资金金），按国家家规定的适用用利率分档次次提取的应付付利息。 （二）赔赔款支出。指指保险企业因因保险标的遭遭受损失，按按保险合同规规定支付给投投保人的赔款款。 （三）金金融机构往来来利息支出。指指企业联行、企企业与中央银银行及同业之之间资金往来来发生的利息息支出。 （四）固固定资产折旧旧费。指企业业按照国家规规定计提的固固定资产折旧旧。 （五）手手续费支

29、出。指指企业在办理理金融、保险险业务过程中中发生的手续续费支出。其其中企业支付付给代办储蓄蓄、保险业务务的单位和个个人的手续费费按下列规定定掌握： 1代代办储蓄手续续费按代办储储蓄存款年平平均余额的112之内内控制使用。应应付代办手续续费一律以代代办单位（或或人员）吸收收储蓄存款的的上月平均余余额为基数，划划分档次，分分档计付，控控制比例随余余额的增加相相应递减。代代办储蓄平均均余额应扣除除银行职工在在代办储蓄业业务中从事吸吸储、复核和和管理工作应应分摊的储蓄蓄存款余额。 2代代办保险业务务手续费按代代办保费收入入的规定比例例控制使用。其其中，国内险险种业务为55（不含农农业种植、养养殖两业险

30、），人人身险种业务务为45，涉外险种种为4，农农村种植、养养殖业险种业业务为7。具具体险种比例例由企业根据据代理业务范范围和不同险险种，按照专专职代办高于于兼职代办、农农村代办高于于城市代办、分分散险种代办办高于集中险险种代办的原原则统筹核定定。 （六）业业务宣传费。指指企业开展业业务宣传活动动所支付的费费用。业务宣宣传费在营业业收入（扣除除金融机构往往来利息收入入）的规定比比例内掌握使使用。其中，银银行为2，保险及其其他非银行金金融企业为55。 （七）防防灾费。指保保险企业为加加强参加保险险企事业单位位及有关部门门抵御自然灾灾害和意外事事故的能力，减减少人身伤害害和财产损失失所支付的专专项费

31、用。保保险企业支付付防灾费的标标准，财产险险按其保费收收入的155控制使用用，人身险按按其保费收入入的1控制制使用。 （八）业业务招待费。指指企业为业务务经营的合理理需要而支付付的业务交际际费用。业务务招待费在下下列限额内掌掌握使用：全全年营业收入入（扣除金融融机构往来利利息收入，下下同）在1，5500万元以以内的，不超超过5；全年营业业收入超过11，500万万元，不足55000万元元的，不超过过该部分的33；全年营业业收入超过55，000万万元，不足11亿元的，不不超过该部分分的2；全年营业业收入超过11亿元的，不不超过该部分分的1。 （九）外外汇、金银和和证券买卖损损失。 （十）各各种准备

32、金。企企业的各种准准备金包括呆呆帐准备金、投投资风险准备备金、保险未未决赔款准备备金和坏帐准准备金。 1呆呆帐准备金。呆呆帐准备金自自1993年年起按企业年年初放款余额额的6全额提取，从从1994年年起每年增加加1，直至历年年结转的呆帐帐准备金余额额达到年初放放款余额的11为止。从从达到1的的年度起，呆呆帐准备金改改按年初放款款余额的1实行差额提提取。 2投投资风险准备备金。从事投投资业务的企企业，每年可可按上年末投投资余额的33提取投资风风险准备金，年年末余额达到到上年末投资资余额的1时，实行差差额提取。 3未未决赔款准备备金。保险企企业可在年末末按最高不超超过已发生未未决赔款额的的100提

33、提取，下年初初冲减企业成成本，已决赔赔款列入赔款款支出。 4坏坏帐准备金。企企业可按年末末应收帐款余余额的3提取坏帐准准备金，用于于核销企业应应收帐款的坏坏帐损失。 企业的的坏帐损失是是指因债务人人破产或者死死亡，以其破破产财产或者者遗产清偿后后，仍然不能能收回的应收收帐款，或者者因债务人逾逾期未履行偿偿债义务超过过3年仍然不不能收回的应应收帐款。 企业当当年发生的坏坏帐损失，超超过上一年计计提的坏帐准准备金部分，计计入当期成本本；收回已确确认核销的坏坏帐损失，增增加坏帐准备备金。 不计提提坏帐准备金金的企业，发发生的坏帐损损失，计入企企业成本。 企业的的应收帐款包包括应收利息息、应收保费费、

34、应收租赁赁收入等。 （十一一）业务管理理费。包括：电子设备运运转费、钞币币运送费、安安全防卫费、保保险费、邮电电费、劳动保保护费、外事事费、印刷费费、公杂费、低低值易耗品摊摊销、理赔勘勘查费、职工工工资、差旅旅费、水电费费、租赁费（不不包括融资租租赁费）、修修理费、职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费、税金、会会议费、诉讼讼费、公证费费、咨询费、无无形资产摊销销（不包括自自行开发的无无形资产摊销销）、递延资资产摊销、其其他资产摊销销、待业保险险费、劳动保保险费、取暖暖费、审计费费、技术转让让费、研究开开发费、绿化化费、董事会会费等。 职工工工资是指在职职职工工资、奖奖金、津贴和和补贴。

35、劳动保保险费是指离离退休职工的的退休金、价价格补贴、医医药费（含离离退休人员参参加医疗保险险的医疗保险险基金）、易易地安家补助助费、职工退退职金、六个个月以上病假假人员工资、职职工死亡葬丧丧补助费、抚抚恤费、按规规定支付给离离休干部的各各项经费以及及实行社会统统筹办法的企企业按规定提提取的退休统统筹基金。 待业保保险费是指企企业按照国家家规定缴纳的的待业保险基基金。 差旅费费标准由企业业参照当地政政府规定的标标准，结合企企业的具体情情况自行确定定。 税金是是指房产税、车车船使用税、土土地使用税、印印花税等应在在成本中列支支的税金。 审计费费是指企业聘聘请中国注册册会计师进行行查帐验资以以及进行

36、资产产评估等发生生的各项费用用。 咨询费费是指企业聘聘请经济技术术顾问、法律律顾问等支付付的费用。 企业的的低值易耗品品可以一次或或分期摊销。 绿化费费是指企业内内部绿化发生生的零星支出出。 职工福福利费按照企企业职工工资资总额的144提取，用用于职工集体体福利方面的的开支。国家家另有规定的的，从其规定定。 工会经经费按照企业业职工工资总总额的2计计提，拨交工工会使用。 职工教教育经费按照照企业职工工工资总额的115计提提，用于职工工教育方面的的开支。 董事会会费是指企业业最高权力机机构（如董事事会）及其成成员执行职能能而发生的各各项费用，包包括差旅费、会会议费等。 第五十十九条 企企业的业务

37、宣宣传费、委托托代办手续费费、防灾费、企企业招待费一一律据实列支支，不得预提提。 第六十十条 企业业需要待摊和和预提的费用用，由企业根根据权责发生生制和成本与与收入配比的的原则，结合合具体情况确确定。待摊费费用的摊销期期一般不超过过一年。预提提费用当年能能结清的，年年终财务决算算不留余额；预提期长，需需跨年度使用用的，应在财财务报告中予予以说明。 第六十十一条 企企业的下列开开支不得计入入成本： 一、购购置和建造固固定资产、无无形资产和其其他资产的支支出； 二、对对外投资支出出及分配给投投资者的利润润，包括支付付的优先股股股利和普通股股股利； 三、被被没收的财物物，支付的滞滞纳金、罚款款、罚息

38、、违违约金、赔偿偿金，以及企企业赞助、捐捐赠支出； 四、国国家法律、法法规规定以外外的各种付费费； 五、国国家规定不得得在成本中开开支的其他支支出。 第六十十二条 企企业的成本核核算，要严格格区分本期成成本与下期成成本的界限、成成本支出与营营业外支出的的界限。 第六十十三条 企企业的成本核核算，要以季季（月）、年年为成本计算算期，同一计计算期内的成成本与营业收收入核算的起起讫日期、计计算范围和口口径须一致。 第九章 营业业收入、利润润及分配 第六十十四条 营营业收入包括括利息收入、保保费收入、金金融机构往来来利息收入和和其他营业收收入。 利息收收入是企业各各项放款的利利息收入（不不包括金融机机

39、构往来利息息收入）等。 保费收收入是企业向向投保人收取取的保险费收收入。 金融机机构往来利息息收入是企业业联行以及企企业与中央银银行和同业之之间的奖金往往来发生的利利息收入、利利差补贴收入入等。 其他营营业收入包括括追偿款收入入、分保费收收入、租赁收收入、房地产产开发收入、咨咨询收入、担担保收入、外外汇买卖收入入、金银买卖卖收入、手续续费收入、证证券发行及买买卖收入、无无形资产转让让净收入、代代保管收入以以及其他收入入。 第六十十五条 企企业应在各项项业务合同签签订以后，在在规定的计算算期内按应计计收入的数额额确认营业收收入的实现，或或者在劳务已已经提供，同同时收讫价款款或取得收取取价款权利的

40、的凭证时确认认营业收入的的实现。 第六十十六条 企企业利润总额额按下列公式式计算： 利润总总额营业利利润投资收收益营业外外收入营业业外支出 营业利利润营业收收入营业税税及附加成成本提转责责任准备金差差额 投资收收益包括企业业对外投资分分得的利润、股股利等。 营业外外收入是指与与本企业业务务经营无直接接关系的各项项收入。包括括固定资产盘盘盈、出售固固定资产净收收益、教育费费附加返还款款、罚没收入入、罚款收入入、出纳长款款收入、证券券交易差错收收入、因债权权人的特殊原原因确实无法法支付的应付付款项等。 营业外外支出指与本本企业业务经经营无直接关关系的各项支支出。包括固固定资产盘亏亏和毁损报废废的净

41、损失、出出纳短款、证证券交易差错错损失、职工工子弟学校经经费和技校经经费支出、非非常损失、公公益救济性捐捐赠、赔偿金金、违约金等等。 提转责责任准备金差差额指保险企企业当期提取取的责任准备备金与同时转转回的上年同同期提取的责责任准备金之之间的差额。责责任准备金分分别按下列规规定提转： 1损损益核算期在在一年以内（含含一年）的各各类非人身保保险业务，企企业可按当期期保费收入的的50提取取未到期责任任准备金，下下一年度同期期转回。 2损损益核算期在在一年以上（不不含一年）的的各类非人身身保险业务，在在业务未到结结算损益年度度时，企业在在年终可按业业务年度营业业收支余额提提取责任准备备金，同时转转回

42、上年度提提取的责任准准备金。 3人人身保险业务务由企业根据据承担保险期期内的责任和和业务部门精精算的结果，提提取人身保险险责任准备金金，下一年度度转回。 第六十十七条 企企业发生的年年度亏损，可可以用下一年年度的利润在在所得税前弥弥补，下一年年度利润不足足弥补，可以以在5年内延延续弥补。55年内不足弥弥补的，用税税后利润弥补补。 第六十十八条 企企业利润总额额按照国家有有关规定作相相应调整后，依依法缴纳所得得税。 第六十十九条 企企业缴纳所得得税后的利润润，除国家另另有规定者外外，应按如下下顺序分配： （一）被被没收的财物物损失，支付付各项税收的的滞纳金和罚罚款，以及中中央银行对企企业因少交或

43、或迟交准备金金的加息。 （二）弥弥补企业以前前年度亏损。 （三）提提取法定盈余余公积金。企企业法定盈余余公积金按税税后利润（减减弥补亏损）的的10提取取，法定盈余余公积金累计计达到注册资资本的50时，可不再再提取。 （四）提提取公益金。 （五）向向投资者分配配利润。企业业以前年度未未分配的利润润，可以并入入本年度向投投资者分配。其其中，股份有有限公司按下下列顺序分配配： 1支支付优先股股股利。 2提提取任意盈余余公积金。任任意盈余公积积金按照公司司章程或股东东会议的决议议提取和使用用。 3支支付普通股股股利。 有限责责任公司应当当提取税后利利润5的法法定公益金。 第七十十条 企业业当年无利润润

44、时，不得向向投资者分配配利润，但股股份有限公司司在用盈余公公积金弥补亏亏损后，经股股东会特别决决议，可按不不超过股票面面值6的比比率用盈余公公积金分配股股利，分配股股利后，企业业法定盈余公公积金不得低低于注册资本本的25。 第七十十一条 企企业的法定盈盈余公积金可可用于弥补亏亏损或转增资资本金，但转转增资本金时时，以转增后后留存企业的的法定盈余公公积金不少于于注册资本的的25为限限。 公益金金主要用于企企业的职工集集体福利设施施支出。 第十章 外币币业务 第七十十二条 企企业的外币业业务是指在业业务经营过程程中用记帐本本位币人民币以以外的货币进进行的存款、放放款、外汇买买卖及往来结结算等业务。

45、 外币业业务量较大的的企业应实行行外币分帐制制，平时以外外币记帐，每每期终了将有有关外币金额额折合为记帐帐本位币金额额；不实行外外币分帐制的的企业，应随随外币业务的的发生将有关关外币金额折折合为记帐本本位币金额。 第七十十三条 企企业办理外汇汇买卖业务发发生的外汇买买卖差价，计计入当期损益益。 第七十十四条 企企业收到投资资者的外币投投资，因汇率率变动而产生生的折合记帐帐本位币与投投入时的外汇汇牌价折合记记帐本位币的的差额，计入入资本公积金金。 第七十十五条 企企业发生的与与购建固定资资产直接有关关的汇兑损益益，在资产交交付使用前或或办理竣工决决算前，计入入资产的价值值；在资产交交付使用或办办

46、理竣工决算算后计入当期期损益。 第七十十六条 企企业筹建期间间发生的汇兑兑损失与汇兑兑收益相抵后后，如为净损损失，计入企企业的开办费费。如为净收收益，自营业业之日起按不不短于5年的的期限平均摊摊销，也可留留待弥补以后后年度发生的的亏损，或者者留待并入企企业的清算损损益。 第七十十七条 企企业各种外币币项目的期末末余额，按照照期末国家公公布的外汇牌牌价折合为记记帐本位币金金额。实行外外币分帐制的的企业，按外外汇买卖多缺缺余额计算，计计入当期损益益；不实行外外币分帐制的的企业，按照照期末国家公公布的外汇牌牌价折合的记记帐本位币金金额与帐面记记帐本位币金金额之间的差差额，作为汇汇兑损益，计计入当期损

47、益益。 第十一章 企企业清算 第七十十八条 企企业宣布终止止时，应当成成立清算机构构。清算机构构在清算期间间负责制定清清算方案，清清理企业财产产，编制资产产负债表和财财产清单；处处理企业的债债权、债务；向投资者收收取已认缴而而未缴纳的出出资；清结纳纳税事宜以及及处置企业的的剩余财产。 第七十十九条 清清算企业的财财产包括宣布布清算时企业业全部财产以以及清算期间间取得的资产产。 已作为为担保物的财财产相当于担担保债务的部部分，不属于于清算财产，担担保物的价款款超过所担保保的债务数额额的部分，属属于清算财产产。 清算期期间，未经清清算机构同意意，不得处置置企业财产。 第八十十条 清算算财产的作价价

48、一般以帐面面净值为依据据，也可以重重估价值或变变现收入等为为依据。 第八十十一条 企企业清算中发发生的财产盘盘盈、盘亏、变变卖、无力归归还的债务或或者无法收回回的债权，以以及清算期间间的经营收益益或损失等，计计入企业清算算损益。 第八十十二条 企企业在宣布终终止前六个月月至终止之日日的期间内，下下列行为无效效，清算机构构有权追回其其财产，作为为清算财产入入帐： （一）隐隐匿私分或者者无偿转让财财产； （二）非非正常压价处处理财产； （三）对对原来没有财财产担保的债债务提供财产产担保； （四）对对未到期债务务提前清偿； （五）放放弃自己的债债权。 第八十十三条 清清算费用从现现有财产中优优先支付

49、。清清算费用包括括法定清算机机构成员的工工资、差旅费费、办公费、公公告费、诉讼讼费及清算过过程中所必须须的其他支出出。 第八十十四条 企企业的清算财财产支付清算算费用后，按按下列顺序清清偿债务： （一）应应付未付的职职工工资、劳劳动保险费； （二）应应缴未缴国家家的税金及其其他款项； （三）尚尚未偿付的债债务。 不足以以清偿同一顺顺序债务的，按按比例清偿。 第八十十五条 企企业清算终了了，清算收益益大于清算损损失、清算费费用的部分，依依法交纳所得得税。清算完完毕后的剩余余财产，除法法律另有规定定外，按照下下列原则处理理： 有限责责任公司，除除公司章程另另有规定外，应应当按照投资资各方的出资资比例分配。 股份有有限公司按优优先股股份面面值优先分配配，优先股股股东分配后的的剩余部分，按按普通股股东东的持股比例例分配；如不不能全额偿还还优先股股金金时，应按各各优先股股东东的持股比例例分配。 第八十十六条 企企业清算完毕毕，清算机构构应当提出清清算报告，并并编制清算期期内收支报表表，连同中国国注册会计师师验证报告，一一并报送主管管财政机关。 第十二章 财财务报告及财财务评价 第八十十七条 企企业应当定期期向主管财政政机关等政府府部门以及其其他与企业有有关的报表使