XXXX-非居民企业所得税政策汇编

1、2008-20011年度非非居民企业相相关政策 HYPERLINK l A1 财政部 国家税税务总局关于于非居民企业业征收企业所所得税有关问问题的通知（财财税200081300号）. HYPERLINK l A2 国家税务总局关关于中国居民民企业向境外外H股非居民民企业股东派派发股息代扣扣代缴企业所所得税有关问问题的通知（国国税函200088997号）. HYPERLINK l A3 国家税务总局关关于下发协定定股息税率情情况一览表的的通知（国税税函200081122号） HYPERLINK l A4 国家税务总局关关于外国企业业所得税纳税税年度有关问问题的通知（国国税函200083001号）

2、 HYPERLINK l A5 国家税务总局关关于非居民企企业船舶、航航空运输收入入计算征收企企业所得税有有关问题的通通知（国税函函20088952号号）. HYPERLINK l A6 国家税务总局关关于加强非居居民企业来源源于我国利息息所得扣缴企企业所得税工工作的通知（国国税函200089555号）. HYPERLINK l A7 国家税务总局关关于印发非非居民企业所所得税源泉扣扣缴管理暂行行办法的通通知（国税发发200993号）. HYPERLINK l A8 国家税务总局关关于印发非非居民企业所所得税汇算清清缴管理办法法的通知（国国税发200096号号）. HYPERLINK l A9

3、 国家税务总局关关于印发非非居民企业所所得税汇算清清缴工作规程程的通知（国国税发20009111号）. HYPERLINK l A10 国家税务总局关关于进一步加加强非居民税税收管理工作作的通知（国国税发20009322号）. HYPERLINK l A11 国家税务总局关关于印发非非居民享受税税收协定待遇遇管理办法（试试行）的通通知（国税发发20099124号号）. HYPERLINK l A12 国家税务总局关关于非居民企企业取得B股股等股票股息息征收企业所所得税问题的的批复（国税税函200093944号）. HYPERLINK l A13 国家税务总局关关于加强非居居民企业股权权转让所得

4、企企业所得税管管理的通知（国税函220096698号）. HYPERLINK l A14 国家税务总局关关于中国居民民企业向QFFII支付股股息、红利、利利息代扣代缴缴企业所得税税有关问题的的通知（国税税函2000947号号）. HYPERLINK l A15 国家税务总局关关于明确非居居民企业所得得税征管范围的补充充通知（国税税函2000950号号）. HYPERLINK l A16 国家税务总局关关于执行税收收协定股息条条款有关问题题的通知（国国税函20009811号） HYPERLINK l A17 国家税务总局关关于中国居民民企业向全国国社会保障基基金所持H股股派发股息不不予代扣代缴缴

5、企业所得税税的通知（国税函220091173号）. HYPERLINK l A18 国家税务总局关关于加强非居居民企业取得得我国上市公公司股票股息息企业所得税税管理有关问问题的通知国国税函200101883号 HYPERLINK l A19 关于内地和澳澳门特别行政政区关于对所所得避免双重重征税和防止止偷漏税的安安排议定书书生效执行的的公告（公告20110年第155号）.财政部 国家税税务总局关于于非居民企业业征收企业所所得税有关问问题的通知（财税200081330号）各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局： 现现将非居民企

6、企业征收企业业所得税的有有关问题明确确如下： 根据 HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7488 中中华人民共和和国企业所得得税法第十十九条及 HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx?StatuteID=8109 中中华人民共和和国企业所得得税实施条例例第一百零零三条规定，在在对非居民企企业取得中中华人民共和和国企业所得得税法第三三条第三款规规定的所得计计算征收企业业所得税时，不不得扣除上述述条款规定以以外的其他税税费支出。 本规定定自20088年1月1日日起执行。 财财政部国家税务总总局 二八年九月月二十五日

7、http:/shuizzhengssi/zheengwuxxinxi/zhenggcefabbu国家税务总局关关于中国居民民企业向境外外H股非居民民企业股东派派发股息代扣扣代缴企业所所得税有关问问题的通知（国税函220088897号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局： 根据据 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7488 中华人民民共和国企业业所得税法及及其实施条例例的规定，现现就中国居民民企业向境外外H股非居民民企业股东派派发股息代扣扣代缴企业所所得税的有关关问题通知如如下： 一、中国居居民企业向境境外H股

8、非居居民企业股东东派发20008年及以后后年度股息时时，统一按110的税率率代扣代缴企企业所得税。 二、非非居民企业股股东在获得股股息之后，可可以自行或通通过委托代理理人或代扣代代缴义务人，向向主管税务机机关提出享受受税收协定（安安排）待遇的的申请，提供供证明自己为为符合税收协协定（安排）规规定的实际受受益所有人的的资料。主管管税务机关审审核无误后，应应就已征税款款和根据税收收协定（安排排）规定税率率计算的应纳纳税款的差额额予以退税。 三、各各地应加强对对我国境外上上市企业派发发股息情况的的了解，并发发挥售付汇凭凭证的作用，确确保代扣代缴缴税款及时足足额入库。 国家税税务总局 二二八年十一月六

9、六日国家税务总局关关于下发协定定股息税率情情况一览表的的通知（国税函220081112号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局： 根据据 HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7488 中华人民民共和国企业业所得税法及及其实施条例例的规定，22008年11月1日起，非非居民企业从从我国居民企企业获得的股股息将按照110%的税率率征收预提所所得税，但是是，我国政府府同外国政府府订立的关于于对所得避免免双重征税和和防止偷漏税税的协定以及及内地与香港港、澳门间的的税收安排（以以下统称协协定），与与国内税法有有不同规定的的，

10、依照协定定的规定办理理。为方便协协定的执行，现现将协定股股息税率情况况一览表印印发给你们并并就有关问题题通知如下： 一、表表中协定税率率高于我国法法律法规规定定税率的，可可以按国内法法律法规规定定的税率执行行。 二二、纳税人申申请执行协定定税率时必须须提交享受协协定待遇申请请表。 三、各地税税务机关应严严格审批协定定待遇申请，防防范协定适用用不当。 附件：协协定股息税率率情况一览表表 国家税务总总局 二二八年一一月二十九日日附件：协定股息税率情情况一览表税 率与下列国家（地地区）协定0%5%5%（直接拥有有支付股息公公司至少100%股份情况况下）5%（直接拥有有支付股息公公司至少255%股份情

11、况况下）7%7%（直接拥有有支付股息公公司至少255%股份情况况下）8%10%10%（直接拥拥有支付股息息公司至少110%股份情情况下）15%15%（直接拥拥有支付股息息公司至少225%股份情情况下）格鲁吉亚（直接接拥有支付股股息公司至少少50%股份份并在该公司司投资达到2200万欧元元情况下）科威特、蒙古、毛毛里求斯、斯斯洛文尼亚、牙牙买加、南斯斯拉夫、苏丹丹、老挝、南南非、克罗地地亚、马其顿顿、塞舌尔、巴巴巴多斯、阿阿曼、巴林、沙沙特委内瑞拉、格鲁鲁吉亚（并在在该公司投资资达到10万万欧元）（与上述国家协协定规定直接接拥有支付股股息公司股份份低于10%情况下税率率为10%）卢森堡、韩国、乌

12、乌克兰、亚美美尼亚、冰岛岛、立陶宛、拉拉脱维亚、爱爱沙尼亚、爱爱尔兰、摩尔尔多瓦、古巴巴、特多、香香港、新加坡坡（与上述国家（地地区）协定规规定直接拥有有支付股息公公司股份低于于25%情况况下税率为110%）阿联酋奥地利（直直接拥有支付付股息公司股股份低于255%情况下税税率为10%）埃及、突尼斯、墨墨西哥日本、美国、法法国、英国、比比利时、德国国、马来西亚亚、丹麦、芬芬兰、瑞典、意意大利、荷兰兰、捷克、波波兰、保加利利亚、巴基斯斯坦、瑞士、塞塞浦路斯、西西班牙、罗马马尼亚、奥地地利、匈牙利利、马耳他、俄俄罗斯、印度度、白俄罗斯斯、以色列、越越南、土耳其其、乌兹别克克斯坦、葡萄萄牙、孟加拉拉、

13、哈萨克斯斯坦、印尼、伊伊朗、吉尔吉吉斯、斯里兰兰卡、阿尔巴巴尼亚、阿塞塞拜疆、摩洛洛哥、澳门加拿大、菲律宾宾（与上述国家协协定规定直接接拥有支付股股息公司股份份低于10%情况下税率率为15%）挪威、新西兰、巴巴西、巴布亚亚新几内亚泰国（直接拥有有支付股息公公司股份低于于25%情况况下税率为220%）国家税务总局关关于外国企业业所得税纳税税年度有关问问题的通知（国税函220083301号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局，广广东省和深圳圳市地方税务务局： 现就外外国企业所得得税的纳税年年度问题通知知如下： 根据 HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx

14、?StatuteID=2393 中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则第八条规规定，经当地地主管税务机机关批准以满满十二个月的的会计年度为为纳税年度的的外国企业，其其2007-2008年年度企业所得得税的纳税年年度截止到22007年112月31日日，并按照 HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx?StatuteID=2385 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定的税率计算缴纳企业所得税。自2008年1月1日起，外国企业一律以公历年度为纳税年度，按照 HYPERLINK /Page/StatuteDetail.aspx?Stat

15、uteID=7488 中华人民共和国企业所得税法规定的税率计算缴纳企业所得税。 国家税税务总局 二二八年四月月三日国家税务总局关关于非居民企企业船舶、航航空运输收入入计算征收企企业所得税有有关问题的通通知（国税函220089952号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局： 根据据 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7488 中华人民民共和国企业业所得税法及及其 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=8109 实施条例例的有关规定定，现对非居居民企业在我我国从

16、事船舶舶、航空运输输取得国际运运输收入计算算征收企业所所得税的问题题明确如下： 一、非非居民企业在在我国境内从从事船舶、航航空等国际运运输业务的，以以其在中国境境内起运客货货收入总额的的5%为应纳纳税所得额。 二、纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内起运旅客、货物出境取得的收入总额，依照1.25%的计征率计算征收企业所得税。调整后的综合计征率为4.25%，其中营业税为3%，企业所得税为1.25%。 三、本通知自2008年1月1日起执行。 国国家税务总局局 二八年十一一月二十四日日 国家税务总局关关于加强非居居民企业来源源于我国利息息所得扣缴企企业所得税工工作的通知（国税函220089955号）

17、各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局，广广东省和深圳圳市地方税务务局： 根据 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7488 中中华人民共和和国企业所得得税法及其其 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=8109 实施条例的有有关规定，现现就加强非居居民企业取得得来源于我国国境内利息所所得扣缴企业业所得税的有有关问题通知知如下： 一、自22008年11月1日起，我我国金融机构构向境外外国国银行支付贷贷款利息、我我国境内外资资金融机构向向境外支付贷贷款利息，应应按照企业所所得税

18、法及其其实施条例规规定代扣代缴缴企业所得税税。 二二、我国境内内机构向我国国银行的境外外分行支付的的贷款利息，应应按照企业所所得税法及其其实施条例规规定代扣代缴缴企业所得税税。 三三、各地应建建立健全非居居民企业利息息所得源泉扣扣缴企业所得得税监控机制制，确保及时时足额扣缴税税款。 国家税务务总局 二八年十一一月二十四日日 国家税务总局关关于印发非非居民企业所所得税源泉扣扣缴管理暂行行办法的通通知（国税发2200933号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局： 为贯贯彻实施 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7

19、488 中中华人民共和和国企业所得得税法及其其实施条例，规规范非居民企企业所得税源源泉扣缴管理理，税务总局局制定了非非居民企业所所得税源泉扣扣缴管理暂行行办法，现现印发给你们们，请遵照执执行。执行中中发现的问题题请及时反馈馈税务总局（国国际税务司）。 附件下下载： 1. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8837102.files/n8837388.doc 扣缴企企业所得税合合同备案登记记表 2. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8837102.files/n88370

20、83.doc 非居居民企业税务务事项联络函函 3. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8837102.files/n8837100.DOC 扣缴缴企业所得税税管理台账 国家税务务总局 二九年一月月九日 非居民企业所得得税源泉扣缴缴管理暂行办办法 第一章总则 第一条条为规范和和加强非居民民企业所得税税源泉扣缴管管理，根据中中华人民共和和国企业所得得税法（以以下简称企业业所得税法）及及其实施条例例、中华人人民共和国税税收征收管理理法（以下下简称税收征征管法）及其其实施细则、税税务登记管理理办法、中中国政府对外外签署的避免免双重征税协协定

21、（含与香香港、澳门特特别行政区签签署的税收安安排，以下统统称税收协定定）等相关法法律法规，制制定本办法。 第二条条本办法所所称非居民企企业，是指依依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内未设立机构构、场所且有有来源于中国国境内所得的的企业，以及及虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的企业。 第三条对非居民民企业取得来来源于中国境境内的股息、红红利等权益性性投资收益和和利息、租金金、特许权使使用费所得、转转让财产所得得以及其他所所得应当缴纳纳的企业所得得税，实行源源泉扣缴，以以依照有关法法律规定或者者合同约定对对非居民企业业直

22、接负有支支付相关款项项义务的单位位或者个人为为扣缴义务人人。 第二章税源管理理 第四条扣缴义务务人与非居民民企业首次签签订与本办法法第三条规定定的所得有关关的业务合同同或协议（以以下简称合同同）的，扣缴缴义务人应当当自合同签订订之日起300日内，向其其主管税务机机关申报办理理扣缴税款登登记。 第五条扣缴义务人人每次与非居居民企业签订订与本办法第第三条规定的的所得有关的的业务合同时时，应当自签签订合同（包包括修改、补补充、延期合合同）之日起起30日内，向向其主管税务务机关报送扣扣缴企业所得得税合同备案案登记表（见见附件1）、合合同复印件及及相关资料。文文本为外文的的应同时附送送中文译本。 股权转

23、转让交易双方方均为非居民民企业且在境境外交易的，被被转让股权的的境内企业在在依法变更税税务登记时，应应将股权转让让合同复印件件报送主管税税务机关。 第六条条扣缴义务务人应当设立立代扣代缴税税款账簿和合合同资料档案案，准确记录录企业所得税税的扣缴情况况，并接受税税务机关的检检查。 第三章征收管理 第七条条扣缴义务务人在每次向向非居民企业业支付或者到到期应支付本本办法第三条条规定的所得得时，应从支支付或者到期期应支付的款款项中扣缴企企业所得税。 本条所所称到期应支支付的款项，是是指支付人按按照权责发生生制原则应当当计入相关成成本、费用的的应付款项。 扣缴义义务人每次代代扣代缴税款款时，应当向向其主

24、管税务务机关报送中中华人民共和和国扣缴企业业所得税报告告表（以下下简称扣缴表表）及相关资资料，并自代代扣之日起77日内缴入国国库。 第八条扣缴企业所所得税应纳税税额计算。 扣缴企企业所得税应应纳税额=应应纳税所得额额实际征收率率 应纳纳税所得额是是指依照企业业所得税法第第十九条规定定计算的下列列应纳税所得得额： （一）股息息、红利等权权益性投资收收益和利息、租租金、特许权权使用费所得得，以收入全全额为应纳税税所得额，不不得扣除税法法规定之外的的税费支出。 （二）转转让财产所得得，以收入全全额减除财产产净值后的余余额为应纳税税所得额。 （三）其其他所得，参参照前两项规规定的方法计计算应纳税所所得

25、额。 实际征收收率是指企业业所得税法及及其实施条例例等相关法律律法规规定的的税率，或者者税收协定规规定的更低的的税率。 第九条扣缴义务务人对外支付付或者到期应应支付的款项项为人民币以以外货币的，在在申报扣缴企企业所得税时时，应当按照照扣缴当日国国家公布的人人民币汇率中中间价，折合合成人民币计计算应纳税所所得额。 第十条扣缴义务务人与非居民民企业签订与与本办法第三三条规定的所所得有关的业业务合同时，凡凡合同中约定定由扣缴义务务人负担应纳纳税款的，应应将非居民企企业取得的不不含税所得换换算为含税所所得后计算征征税。 第十一条按照企业业所得税法及及其实施条例例和相关税收收法规规定，给给予非居民企企业

26、减免税优优惠的，应按按相关税收减减免管理办法法和行政审批批程序的规定定办理。对未未经审批或者者减免税申请请未得到批准准之前，扣缴缴义务人发生生支付款项的的，应按规定定代扣代缴企企业所得税。 第十二二条非居民企企业可以适用用的税收协定定与本办法有有不同规定的的，可申请执执行税收协定定规定；非居居民企业未提提出执行税收收协定规定申申请的，按国国内税收法律律法规的有关关规定执行。 第十三三条非居民企企业已按国内内税收法律法法规的有关规规定征税后，提提出享受减免免税或税收协协定待遇申请请的，主管税税务机关经审审核确认应享享受减免税或或税收协定待待遇的，对多多缴纳的税款款应依据税收收征管法及其其实施细则

27、的的有关规定予予以退税。 第十四四条因非居民民企业拒绝代代扣税款的，扣扣缴义务人应应当暂停支付付相当于非居居民企业应纳纳税款的款项项，并在1日日之内向其主主管税务机关关报告，并报报送书面情况况说明。 第十五条条扣缴义务务人未依法扣扣缴或者无法法履行扣缴义义务的，非居居民企业应于于扣缴义务人人支付或者到到期应支付之之日起7日内内，到所得发发生地主管税税务机关申报报缴纳企业所所得税。 股权转让让交易双方为为非居民企业业且在境外交交易的，由取取得所得的非非居民企业自自行或委托代代理人向被转转让股权的境境内企业所在在地主管税务务机关申报纳纳税。被转让让股权的境内内企业应协助助税务机关向向非居民企业业征

28、缴税款。 扣缴义义务人所在地地与所得发生生地不在一地地的，扣缴义义务人所在地地主管税务机机关应自确定定扣缴义务人人未依法扣缴缴或者无法履履行扣缴义务务之日起5个个工作日内，向向所得发生地地主管税务机机关发送非非居民企业税税务事项联络络函（见附附件2），告告知非居民企企业的申报纳纳税事项。 第十六六条非居民企企业依照本办办法第十五条条规定申报缴缴纳企业所得得税，但在中中国境内存在在多处所得发发生地，并选选定其中之一一申报缴纳企企业所得税的的，应向申报报纳税所在地地主管税务机机关如实报告告有关情况。申申报纳税所在在地主管税务务机关在受理理申报纳税后后，应将非居居民企业申报报缴纳所得税税情况书面通通

29、知扣缴义务务人所在地和和其他所得发发生地主管税税务机关。 第十七七条非居民企企业未依照本本办法第十五五条的规定申申报缴纳企业业所得税，由由申报纳税所所在地主管税税务机关责令令限期缴纳，逾逾期仍未缴纳纳的，申报纳纳税所在地主主管税务机关关可以收集、查查实该非居民民企业在中国国境内其他收收入项目及其其支付人（以以下简称其他他支付人）的的相关信息，并并向其他支付付人发出税税务事项通知知书，从其其他支付人应应付的款项中中，追缴该非非居民企业的的应纳税款和和滞纳金。 其他支支付人所在地地与申报纳税税所在地不在在一地的，其其他支付人所所在地主管税税务机关应给给予配合和协协助。 第十八条对多次付付款的合同项

30、项目，扣缴义义务人应当在在履行合同最最后一次付款款前15日内内，向主管税税务机关报送送合同全部付付款明细、前前期扣缴表和和完税凭证等等资料，办理理扣缴税款清清算手续。 第四章后续管理 第十九九条主管税务务机关应当建建立扣缴企企业所得税管管理台账（见见附件3），加加强合同履行行情况的跟踪踪监管，及时时了解合同签签约内容与实实际履行中的的动态变化，监监控合同款项项支付、代扣扣代缴税款等等情况。必要要时应查核企企业相关账簿簿，掌握股息息、利息、租租金、特许权权使用费、转转让财产收益益等支付和列列支情况，特特别是未实际际支付但已计计入成本费用用的利息、租租金、特许权权使用费等情情况，有否漏漏扣企业所得

31、得税问题。 主管税税务机关应根根据备案合同同资料、扣缴缴企业所得税税管理台账记记录、对外售售付汇开具税税务证明等监监管资料和已已申报扣缴税税款情况，核核对办理税款款清算手续。 第二十十条主管税务务机关可根据据需要对代扣扣代缴企业所所得税的情况况实施专项检检查，实施检检查的主管税税务机关应将将检查结果及及时传递给同同级国家税务务局或地方税税务局。专项项检查可以采采取国、地税税联合检查的的方式。 第二十一一条税务机关关在企业所得得税源泉扣缴缴管理中，遇遇有需要向税税收协定缔约约对方获取涉涉税信息或告告知非居民企企业在中国境境内的税收违违法行为时，可可按照国家家税务总局关关于印发国国际税收情报报交换

32、工作规规程的通知知（国税发发2006670号）规规定办理。 第五章法律责任 第二十十二条扣缴义务务人未按照规规定办理扣缴缴税款登记的的，主管税务务机关应当按按照税务登登记管理办法法第四十五五条、四十六六条的规定处处理。 本办法第五五条第二款所所述被转让股股权的境内企企业未依法变变更税务登记记的，主管税税务机关应当当按照税务务登记管理办办法第四十十二条的规定定处理。 第二十三三条扣缴义务务人未按本办办法第五条规规定的期限向向主管税务机机关报送扣扣缴企业所得得税合同备案案登记表、合合同复印件及及相关资料的的，未按规定定期限向主管管税务机关报报送扣缴表的的，未履行扣扣缴义务不缴缴或者少缴已已扣税款的

33、、或或者应扣未扣扣税款的，非非居民企业未未按规定期限限申报纳税的的、不缴或者者少缴应纳税税款的，主管管税务机关应应当按照税收收征管法及其其实施细则的的有关规定处处理。 第六章附则 第二十十四条本办法由由国家税务总总局负责解释释，各省、自自治区、直辖辖市和计划单单列市国家税税务局、地方方税务局可根根据本办法制制定具体操作作规程。 第二十五五条本办法自自2009年年1月1日起起施行。国家税务总局关关于印发非非居民企业所所得税汇算清清缴管理办法法的通知（国税发2200966号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局，广广东省和深圳圳市地方税务务局： 为贯彻彻实施中华华人民共和国国企业所得税

34、税法及其实实施条例，规规范非居民企企业所得税汇汇算清缴工作作，税务总局局制定了非非居民企业所所得税汇算清清缴管理办法法，现印发发给你们，请请遵照执行。执执行中发现的的问题请及时时反馈税务总总局（国际税税务司）。 附件： 1. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8845735.files/n8845730.DOC 非居民企业业所得税汇算算清缴涉税事事宜通知书（据据实申报企业业适用）2. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8845735.files/n8845731.DOC

35、非居民民企业所得税税汇算清缴涉涉税事宜通知知书（核定征征收企业适用用）3. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8845735.files/n8845732.DOC 非居居民企业汇总总申报企业所所得税证明4. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8845735.files/n8845733.DOC 非居居民企业所得得税应纳税款款核定通知书书 国家税务总总局 二二九年一月月二十二日非非居民企业所所得税汇算清清缴管理办法法为规范非居居民企业所得得税汇算清缴缴工作，根据据 HYPE

36、RLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7488 中华人民民共和国企业业所得税法（以以下简称企业业所得税法）及及其 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=8109 实施条例例和 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=2415 中华人民民共和国税收收征收管理法法（以下简简称税收征管管法）及其实实施细则的有有关规定，制制定本办法。 一、汇算清缴对象 （一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以

37、下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。 （二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴： 1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款。2.汇算清缴期内已办理注销；3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。 二、汇算清缴时限 （一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 （二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 三、申报纳税 （一）企业办理所得税年度申报时

38、，应当如实填写和报送下列报表、资料： 1.年度企业所得税纳税申报表及其附表； 2.年度财务会计报告； 3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。 （二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。 （三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。 （四）企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。 （五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（见附件1

39、和附件2）后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。 （六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取非居民企业汇总申报企业所得税证明（以下称为汇总申报纳税证明，见附件3）；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将汇总申报纳税证明及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。 在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供汇总申报纳税证明，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征

40、收应补缴税款并实施处罚。 （七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。 （八）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。 （九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 四、法律责任 （一）企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的责令限期改正通知书后按规定时限补报。 企业未按规定期限办理年度所得税申报，

41、且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的非居民企业所得税应纳税款核定通知书（见附件4）后，应在规定时限内缴纳税款。 （二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。 （三）企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。 五、本办法自2008年1月1日起执行。国家税务总局关关于印发非非居民企业所所得税汇算

42、清清缴工作规程程的通知（国税发22009111号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局，广广东省和深圳圳市地方税务务局： 现将非非居民企业所所得税汇算清清缴工作规程程印发给你你们，请遵照照执行。执行行中发现的问问题请及时反反馈到税务总总局（国际税税务司）。 附件： 1. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8859275.files/n8860085.DOC 非居民企业业汇总申报纳纳税事项协查查函2. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8859275.files

43、/n8859271.DOC 非居居民企业汇总总申报纳税事事项处理联络络函3. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8859275.files/n8859272.xls 非居居民企业所得得税汇算清缴缴汇总表（据据实申报企业业适用）4. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/n8859275.files/n8859273.xls 非居民民企业所得税税汇算清缴汇汇总表（核定定征收企业适适用）55. HYPERLINK /n8136506/n8136593/n8137537/n81385

44、02/n8859275.files/n8859274.DOC 非居民企企业所得税汇汇算清缴指标标分析表（据据实申报企业业适用） 国家家税务总局 二九年二月月九日 非居民企业所得得税汇算清缴缴工作规程 为贯彻落实实国家税务务总局关于印印发非居民民企业所得税税汇算清缴管管理办法的的通知（ HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=9158 国国税发200096号号，以下简称称办法），规规范税务机关关对非居民企企业所得税的的汇算清缴工工作，提高汇汇算清缴工作作质量，制定定本规程。 一、汇汇算清缴工作作内容 非居民企业业所得税汇算算清缴包括两两方面内容

45、：一是非居民民企业（以下下简称企业）应应首先按照办办法的规定定，自行调整整、计算本纳纳税年度的实实际应纳税所所得额、实际际应纳所得税税额，自核本本纳税年度应应补（退）所所得税税款并并缴纳应补税税款；二是主主管税务机关关对企业报送送的申报表及及其他有关资资料进行审核核，下发汇缴缴事项通知书书，办理年度度所得税多退退少补工作，并并进行资料汇汇总、情况分分析和工作总总结。 二、汇算清清缴工作程序序 企业业所得税汇算算清缴工作分分为准备、实实施、总结三三个阶段，各各阶段工作的的主要内容及及时间要求安安排如下： （一）准准备阶段。主主管税务机关关应在年度终终了之日起三三个月内做好好以下准备工工作： 1.

46、宣传辅辅导。以公告告或其他方式式向企业明确确汇算清缴范范围、时间要要求、应报送送的资料及其其他应注意事事项。必要时时，应组织企企业办税人员员进行培训、辅辅导相关的税税收政策和办办税程序及手手续。 2.明确职职责。汇算清清缴工作应有有领导负责，由由具体负责非非居民企业所所得税日常管管理的部门组组织实施，由由各相关职能能部门协同配配合共同完成成。必要时，应应组织对相关关工作人员的的业务培训。 3.建建立台账。建建立日常管理理台账，主要要记载企业预预缴税款、享享受税收优惠惠、弥补亏损损等事项，以以便在汇算清清激工作中进进行核对。 4.备备办文书。向向上级税务机机关领取或按按照规定的式式样印制汇算算清

47、缴有关的的表、证、单单、书。 （二）实实施阶段。主主管税务机关关应在年度终终了之日起五五个月内完成成企业年度所所得税纳税申申报表及有关关资料的受理理、审核以及及办理处罚、税税款的补（退退）手续。 1.资资料受理。主主管税务机关关接到企业的的年度所得税税纳税申报表表和有关资料料后，应检查查企业报送的的资料是否齐齐全，如发现现企业未按规规定报齐有关关附表、文件件等资料，应应责令限期补补齐；对填报报项目不完整整的，应退回回企业并责令令限期补正。 2.资资料审核。对对企业报送的的有关资料，主主管税务机关关应就以下几几个方面内容容进行审核： （11）企业年度度所得税纳税税申报表及其其附表与年度度财务会计

48、报报告的数字是是否一致，各各项目之间的的逻辑关系是是否对应，计计算是否正确确。 （22）企业是否否按规定结转转或弥补以前前年度亏损额额。 （33）企业是否否符合税收减减免条件。 （4）企企业在中国境境内设立两个个或者两个以以上机构、场场所，选择由由其主要机构构、场所汇总总缴纳企业所所得税的，是是否经税务机机关审核批准准，以及各机机构、场所账账表所记载涉涉及计算应纳纳税所得额的的各项数据是是否准确。 （5）企企业有来源于于中国境外的的应纳税所得得额的，境外外所得应补企企业所得税额额是否正确。 （6）企企业已预缴税税款填写是否否正确。 3.结清清税款。主管管税务机关应应结合季度所所得税申报表表及日

49、常征管管情况，对企企业报送的年年度申报表及及其附表和其其他有关资料料进行初步审审核，在5月月31日前，对对应补缴所得得税、应办理理退税的企业业发送非居居民企业所得得税汇算清缴缴涉税事宜通通知书，并并办理税款多多退少补事宜宜。 44.实施处罚罚。主管税务务机关对企业业未按办法法规定办理理年度所得税税申报，应按按照规定实施施处罚；必要要时发送非非居民企业所所得税应纳税税款核定通知知书，核定定企业年度应应纳税额，责责令其缴纳。 5.汇汇总申报协调调。 （11）汇缴机构构所在地主管管税务机关在在接受企业年年度所得税汇汇总申报后，应应于5月311日前为企业业出具非居居民企业汇总总申报所得税税证明。 （2

50、）汇汇缴机构所在在地主管税务务机关对企业业的汇总申报报资料进行审审核时，对其其他机构的情情况有疑问需需要进一步审审核的，可以以向其他机构构所在地主管管税务机关发发送非居民民企业汇总申申报纳税事项项协查函（见见附件1），其其他机构所在在地主管税务务机关应负责责就协查事项项进行调查核核实，并将结结果函复汇缴缴机构所在地地主管税务机机关。 （3）其他他机构所在地地主管税务机机关在日常管管理或税务检检查中，发现现其他机构有有少计收入或或多列成本费费用等所得税税的问题，应应将有关情况况及时向汇缴缴机构所在地地主管税务机机关发送非非居民企业汇汇总申报纳税税事项处理联联络函（见见附件2）。 （4）其其他机构

51、所在在地主管税务务机关按照办办法规定对对其他机构就就地征收税款款或调整亏损损额的，应及及时将征收税税款及应纳税税所得额调整整额以非居居民企业汇总总申报纳税事事项处理联络络函通知汇汇缴机构所在在地主管税务务机关，汇缴缴机构所在地地主管税务机机关应对企业业应纳税所得得额及应纳税税总额作相应应调整，并在在应补（退）税税额中减除已已在其他机构构所在地缴纳纳的税款。 （三）总总结阶段。各各地税务机关关应在7月115日前完成成汇算清缴工工作的资料归归档、数据统统计、汇总以以及总结等工工作，并于77月31日前前向税务总局局报送企业所所得税汇算清清缴工作总结结及有关报表表。工作总结结的主要内容容应包括： 1.

52、基基本情况及相相关分析。 （1）基基本情况。主主要包括企业业税务登记户户数、应参加汇算算清缴企业户户数、实际参参加汇算清缴缴企业户数、未未参加汇算清清缴企业户数数及其原因、据据实申报企业业户数、核定定征收企业户户数；据实申申报企业的盈盈利户数、营营业收入、利利润总额、弥弥补以前年度度亏损、应纳纳税所得额、应应纳所得税额额、减免所得得税额、实际际缴纳所得税税额、亏损户户数、亏损企企业营业收入入、亏损金额额等内容；核核定征收企业业中换算的收收入总额、应应纳税所得额额、应纳所得得税额、减免免所得税额、实实际缴纳所得得税额。 （2）主主要指标分析析和说明。主主要分析汇算算清缴面、所所得税预缴率率、税收

53、负担担率、企业亏亏损面等指标标。 （33）据实申报报企业盈亏情情况分析。根根据盈利企业业户数、实际际参加汇缴户户数分析盈利利面变化情况况；分析盈利利和亏损企业业的营业收入入、成本、费费用、未弥补补亏损前利润润总额、亏损损总额等指标标的变化情况况及原因等。 （4）纳纳税情况分析析。包括预缴缴率变化，所所得税预缴、补补税和退税等等情况。 2.企业业自行申报情情况。主要包包括申报表及及其附表的填填写和报送，自自行调整的企企业户数、主主要项目和金金额等情况。 3.税税务机关依法法调整情况。主主要包括税务务机关依法调调整的户数、主主要项目、金金额，同时应应分别说明调调增（减）应应纳税所得额额及应纳所得得

54、税额、亏损损总额的户数数、金额等情情况。 4.主要做做法。包括汇汇算清缴工作作的组织安排排和落实情况况，对税务人人员的业务培培训及对企业业的前期宣传传、培训、辅辅导情况，对对申报表的审审核情况以及及汇算清缴工工作的检查考考核评比等情情况。 5.发现的的问题及意见见或建议。分分企业和税务务机关两个方方面，企业方方面主要包括括申报表的填填报、申报软软件的操作使使用情况和办办法的执行行情况等；税税务机关方面面主要包括所所得税汇算清清缴工作规程程在实际操作作中的应用情情况及效果，说说明存在的问问题及改进的的意见和建议议。 三三、办法及及本规程所涉涉及的文书，由由各省、自治治区、直辖市市和计划单列列市国

55、家税务务局和相关地地方税务局按按照规定式样样自行印制。国家税务总局关关于进一步加加强非居民税税收管理工作作的通知（国税发22009332号）各省、自治区、直直辖市和计划划单列市国家家税务局、地地方税务局： 为贯贯彻全国税务务工作会议精精神，落实税税务总局关于于进一步做好好税收征管工工作的要求，切切实加强非居居民税收管理理，进一步提提高非居民税税收管理质量量和效率，现现就有关问题题通知如下： 一、提提高认识，实实行专业化管管理机制 随着经经济全球化趋趋势的深入发发展，以及我我国经济与世世界经济的日日益融合，税税收国际化问问题日益凸显显，做好国际际税收管理工工作意义重大大。非居民税税收管理是国国际

56、税收管理理的重要内容容，是我国行行使税收管辖辖权、维护国国家经济主权权的重要手段段。各级税务务机关应充分分认识加强非非居民税收管管理的重要意意义，防止出出现因非居民民税收规模相相对较小而不不重视甚至忽忽视管理的现现象，切实把把非居民税收收管理摆上重重要议事日程程。 非居民民税收管理对对象为外国居居民，税源跨跨国（境）流流动性大、隐隐蔽性强，需需要依据国内内税收法律法法规和税收协协定判定税收收管辖权及纳纳税义务，管管理政策性、时时效性和专业业性较强。各各级税务机关关应建立非居居民税收管理理专业化工作作机制，把非非居民纳入日日常税收管理理并作为分类类管理的一个个类别，规范范和完善非居居民税收管理理

57、制度，把握握非居民税源源流动规律，建建立健全非居居民税收管理理岗位，配备备足够的专业业人才，及时时防范非居民民税源流失风风险。 二、突突出重点，加加大税收管理理力度 20008年以来，为为贯彻落实 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=7488 中华人民共和国企业所得税法及其 HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=8109 实施条例，规范非居民税收管理，税务总局建立了非居民企业所得税申报制度，颁布了非居民承包工程作业和提供劳务税收管理办法，出台了非居民企业所得税源泉扣缴管理办法、汇算清缴

58、管理办法及工作规程，并明确了有关政策，各地应认真抓好上述措施的贯彻落实工作。 （一）做好非居民企业所得税申报及汇算清缴工作。2009年是税务部门对非居民企业所得税实行独立申报和汇算清缴制度的第一年。做好非居民企业所得税纳税申报和汇算清缴，是一项涉及面广、政策性强的常规性基础工作，是征纳双方落实非居民企业所得税法律法规的具体体现，是确保税收收入及时足额入库的有效手段，且关系到纳税评估、税务审计以及反避税工作的深入开展。对此，各级税务机关要落实好国家税务总局关于印发中华人民共和国非居民企业所得税申报表等报表的通知（ HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?Statu

59、teID=9166 国税函2008801号）、国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴管理办法的通知（ HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=9158 国税发20096号）和国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知（ HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=9178 国税发200911号）文件精神，规范日常管理，加强纳税服务，指导一线税收管理人员和辅导纳税人做好日常纳税申报和汇算清缴，进一步提高税款预缴率，防范欠税，不断提高纳税申报和汇算清缴工作质量。 （二）加强非居

60、民承包工程和提供劳务税收管理。为规范和加强非居民承包工程和提供劳务税收管理，税务总局下发非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（ HYPERLINK /Page1/StatuteDetail.aspx?StatuteID=9103 税务总局令第19号），各地应抓好该办法的学习贯彻落实工作。要在全面加强非居民承包工程和提供劳务税收管理的基础上，结合本地实际，以重点建设项目为重点，突出抓好非居民税务登记、申报征收以及相关境内机构和个人资料报告工作，力争使非居民承包工程和提供劳务的税收管理工作上一个新台阶。 （三）加强非居民企业所得税源泉扣缴工作。各地应按照国家税务总局关于印发非居民企业所得税