不得抵扣的进项税的税务及会计处理(DOC4)

1、不得抵扣的进项项税的税务及及会计处理不得从销项税额额中抵扣进项项税额的项目目 根据据增值税暂暂行条例及及其实施细则则的规定，下下列项目的进进项税额不得得从销项税额额中抵扣： (1)购进进货物或应税税劳务，未按按照规定取得得并保存增值值税扣税凭证证，或者增值值税扣税凭证证上未按照规规定注明增值值税额及其他他有关事项的的，其发生的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣。 (2)购进进固定资产的的进项税额。 (3)用于于非应税项目目的购进货物物或者应税劳劳务的进项税税额。非应税税项目是指提提供非应税劳劳务、转让无无形资产、销销售不动产和和固定资产或或在建工程等等。纳税人新新建、改建、扩扩建、修缮、装装饰

2、建筑物，无无论会计制度度规定如何核核算，均属于于固定资产或或在建工程。 (4)用于于免税项目的的购进货物或或者应税劳务务的进项税额额。 (5)用于于集体福利或或个人消费的的购进货物或或者应税劳务务的进项税额额。 (6)非正正常损失购进进货物的进项项税额。 非正常损失失是指生产经经营过程中正正常损耗以外外的损失，包包括：自然灾灾害损失；因因管理不善造造成货物被盗盗窃、发生霉霉烂变质的损损失；其他非非正常损失。 (7)非正正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物或或者应税劳务务的进项税额额。 (8)小规规模纳税人不不得抵扣进项项税额。纳税税人发生(11)、(2)、(8)这这三种情况的的，应将

3、不能能抵扣的进项项税列入货物物或固定资产产的成本。已已抵扣进项税税额的购进货货物或应税劳劳务，发生上上述(3)、(4)、(55)、(6)、(7)所所列情况的，应应将该项购进进货物或应税税劳务的进项项税额从当期期发生的进项项税额中抵减减。无法准确确确定该项进进项税额的，按按当期实际成成本计算应扣扣减的进项税税额。 实际成本=进价+运费费+保险费+其他有关费费用应扣减的的进项税额=实际成本征税时该货货物或应税劳劳务适用的税税率纳税人兼兼营免税项目目或非应税项项目(不包括括固定资产在在建工程)而而无法准确划划分不得抵扣扣的进项税额额的，按下列列公式计算不不得抵扣的进进项税额： 不得抵扣的的进项税额=

4、当月全部的的进项税额(当月免税税项目销售额额、非应税项项目营业额合合计/当月全全部销售额、营营业额合计) 不予抵扣项项目的账务处处理 对于按规定定不予抵扣的的进项税额，账账务处理上采采用不同的方方法： (1)购入入货物时即能能认定其进项项税额不能抵抵扣的。如购购进固定资产产，购入货物物直接用于免免税项目，或或者直接用于于非应税项目目，或者直接接用于集体福福利和个人消消费的，其增增值税专用发发票上注明的的增值税额，记记入购入货物物及接受劳务务的成本。 例1：B公公司从C公司司购入一台不不需安装的设设备，价款为为100万元元，增值税专专用发票上注注明税款为117万元，款款项已支付。 借：固定资资产

5、11700000 贷：银行存存款11700000 (2)购入货物物时不能直接接认定其进项项税额能否抵抵扣的，其增增值税专用发发票上注明的的增值税额，按按照增值税会会计处理方法法记入“应交交税金-应交交增值税(进进项税额)”科科目，如果这这部分购入货货物以后用于于按规定不得得抵扣进项税税额项目的，应应将原已记入入进项税额并并已支付的增增值税转入有有关的承担者者予以承担，通通过“应交税税金-应交增增值税(进项项税额转出)”科目转入入有关的“在在建工程”、“应应付福利费”、“待待处理财产损损溢”等科目目。如无法准准确划分不得得抵扣的进项项税额的，应应按增值税法法规规定的方方法和公式进进行计算。 例2

6、：某民民营制造企业业购入一批材材料，增值税税专用发票上上注明的增值值税额为200.4万元，材材料价款为1120万元。材材料已入库，货货款已经支付付(假设该企企业材料采用用实际成本进进行核算)。材材料入库后，该该企业将该批批材料的一半半用于工程项项目。根据该该项经济业务务，企业可作作如下会计分分录： 材料入库库 借：原材料料12000000应交税税金-应交增增值税(进项项税额)2004000 贷：银行存存款14044000 工程领用用材料 借：在建工工程7020000 贷：应交税税金-应交增增值税(进项项税额转出)1020000 原材料料6000000 (3)非正正常损失的在在产品、产成成品所用

7、购进进货物或应税税劳务。按税税法规定，非非正常损失的的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或应税劳务务的进项税额额不得从销项项税额中抵扣扣。当发生非非正常损失时时，首先计算算出在产品、产产成品中耗用用货物或应税税劳务的购进进额，然后作作相应的账务务处理，即按按非正常损失失的在产品、产产成品的实际际成本与负担担的进项税额额的合计数，借借记“待处理理财产损益待处理理流动资产损损益”科目，按按实际损失的的在产品、产产成品成本贷贷记“生产成成本基基本生产成本本”、产成品品科目，按计计算出的应转转出的税金数数额，贷记：“应交税金金-应交增增值税(进项项税额转出)”科目。 例3：A企企业19988年8月由于于仓库倒塌毁毁损产品一批批，已知损失失产品账面价价值为800000元，当当期总的生产产成本为4220000元元。其中耗用用外购材料、低低值易耗品等等价值为3000000元元，外购货物物均适用177%增值税税税率。则：损损失产品成本本中所耗外购购货物的购进进额=800000X(33000000/42