施工企业税收筹划

1、关键词：施工企企业；税收筹筹划为了在激烈烈竞争的市场场中承揽到施施工任务，施施工企业相互互压低报价、垫垫资施工的现现象非常普遍遍，致使企业业资金紧张，缩缩小了施工企企业的利润空空间。在这种种情况下施工工企业应通过过提高管理水水平和税收筹筹划水平来缓缓解压力，扩扩大利润空间间。从 HYPERLINK /web/fagui/ 法律上讲，依依法纳税是纳纳税人应尽的的义务，而依依法进行税收收筹划也是纳纳税人应有的的权利。施工工企业要树立立税收筹划意意识，用合法法的方式保护护自己的正当当权益，从而而提高企业效效益。一、税收筹筹划的一般特特点税收筹划，就就其目的和结结果而言，又又称节税，是是指纳税人在在税

2、 HYPERLINK /web/fagui/ 法规定许可的的范围内，充充分利用税法法规定的优惠惠政策，通过过对经营、投投资、理财等等活动的事先先筹划和安排排，采取合法法的手段，最最大限度地采采用优惠条款款，以达到延延缓税负或减减轻税收负担担的合法经济济行为。它充充分利用税法法中提供的一一切优惠，在在诸多可选的的纳税方案中中择其最优，以以期达到整体体税后利润最最大化。税收收筹划具有合合法性、积极极性、选择性性、和收益性性等特点。二、施工企企业税收筹划划的思路施工企业是是指从事房屋屋、公路、铁铁路、桥梁等等土木工程生生产的企业。根根据税法规定定，企业应就就其取得的营营业收入缴纳纳营业税等流流转税，

3、就其其拥有的财产产缴纳房产税税等财产税，就就其实现的收收益缴纳企业业所得税等。对对施工企业来来说，其税负负主要是营业业税与所得税税。（一）施工工企业营业税税的税收筹划划思路1、合理利利用对不同税税目的选择。工工程承包公司司与施工单位位签订承包 HYPERLINK /web/zhuanyeziliao/hetongfanben/ 合合同时，可将将营业税划归归为两个不同同的税目，即即建筑业和服服务业。工程程承包公司对对工程的承包包有两种形式式：第一种形形式是由工程程承包公司同同建设单位签签订承包合同同，然后将设设计、采购等等项工作分别别转包给其他他单位，工程程承包公司只只负责各环节节的协调与组组织

4、。第二种种形式是工程程合同由施工工单位同建设设单位签订，工工程承包公司司负责设计及及对建设单位位承担质量保保证，并向施施工单位按工工程总额的一一定比例收取取管理费。对对于第一种形形式，即工程程承包公司作作为工程总承承包人同建设设单位签订合合同，无论其其是否具备施施工力量，是是否参与工程程施工业务，对对其取得的全全部收入，按按建筑业税目目征收营业税税。对于第二二种形式，工工程承包公司司不作为工程程总承包人，不不与建设者签签订工程承包包合同，而仅仅作为建设单单位与施工企企业的中介人人，无论工程程承包公司是是否具备施工工力量一律按按服务业税目目征收营业税税。建筑业的的适用税率为为3，而服服务业的适用

5、用税率为5，税率的差差异带来税负负的差异是显显而易见的，因因此工程承包包公司可通过过与建设单位位签订承包合合同的方式达达到节税的目目的。2、纳税时时间的合理选选择。同一笔笔税款，尽量量延迟交付可可以取得资金金的时间价值值。这些资金金暂时留在企企业里，可以以减轻企业流流动资金短缺缺的压力或者者可以减少企企业在银行等等机构的贷款款，减少财务务费用。所以以，利用税法法关于纳税义义务发生时间间的规定，合合理选择对本本企业有利的的结算方式，将将纳税义务发发生时间尽量量往后推迟，也也是一种重要要的税收筹划划方法。另外外，由于施工工企业作业周周期长、耗费费资金大，所所以很多施工工企业都采用用预付工程款款、分

6、期结算算等方式，纳纳税时间的选选择对施工企企业则显得尤尤为重要。实行合同完完成后一次性性结算价款办办法的工程项项目，其营业业税纳税义务务发生时间为为施工单位与与发包单位进进行工程合同同价款结算的的当天；实行行旬末或月中中预支、月终终结算或竣工工后结算办法法的工程项目目，其营业税税纳税义务发发生时间为月月份终了与发发包单位进行行已完工工程程价款结算的的当天；实行行按工程形象象进度划分不不同阶段结算算价款办法的的工程项目，其其营业税纳税税义务发生时时间为各月份份终了与发包包单位进行已已完工程价款款结算的当天天；实行其他他结算方式的的工程项目，其其营业税纳税税义务发生时时间为与发包包单位结算工工程价

7、款的当当天。（二）施工工企业所得税税的税收筹划划思路1、企业所所得税的税收收筹划。企业业所得税与纳纳税企业年度度内全部经营营行为及其结结果都有联系系，它是对企企业经营成果果的认可，在在企业总税负负中占较大比比例。因此，企企业所得税可可以说是纳税税筹划的核心心税种。从纳纳税筹划的角角度，施工企企业可从以下下几个方面入入手，寻求减减少纳税额，延延缓缴纳税款款的途径。（1）选择择有利的所得得税预缴方式式。我国企业业所得税采取取按年征收分分期预缴、年年终汇算清缴缴的征管办法法，预缴是为为了保证税款款及时、均衡衡入库的一种种手段。但根根据国家税务务总局规定，企企业预缴中少少缴的税款不不做偷税处理理。税法

8、规定定了三种预缴缴方式：按纳纳税期限的实实际数预缴、按按上一年度应应纳税所得额额的1/122或1/4预预缴、经当地地税务机关认认可的其他方方法分期预缴缴。首先从纳纳税筹划的时时间价值观念念出发，企业业应尽量降低低预缴所得税税。其次，企企业应在预测测未来年度盈盈利水平的基基础上，选择择经主管税务务机关认可的的预缴方式。如如果施工企业业估计未来年年度应纳税所所得额呈下降降趋势，则不不宜再使用现现行的预缴税税款方式。相相反，如果该该企业估计未未来年度应纳纳税所得额将将呈现增长趋趋势，则可继继续使用现行行的预缴税款款方式。（2）利用用固定资产折折旧政策。固固定资产折旧旧是缴纳所得得税前准予扣扣除的项目

9、，在在收入既定的的情况下，折折旧额越大，应应纳税所得额额就越少。就就折旧年限而而言，缩短折折旧年限有利利于加速成本本的收回，可可以使后期成成本费用前移移，而使前期期会计利润发发生后移。在在所得税税率率稳定的情况况下，由于资资金存在时间间价值，这样样因增加前期期折旧额，把把税款推迟到到后期缴纳，相相当于依法从从国家取得了了一笔无息贷贷款。另外，由由于施工企业业普遍采用项项目管理，项项目经理对工工程项目的安安全、工期质质量、效益负负责，项目经经理出于自身身项目效益的的考虑，推迟迟固定资产的的入账时间以以降低固定资资产及周转材材料在本项目目的提取摊销销，从而虚增增当期利润，增增加了企业所所得税的计税

10、税基数。因此此施工企业应应加强对项目目财务管理的的检查，确保保购置的固定定资产及时入入账，避免企企业放弃折旧旧费用对应纳纳税所得额的的抵扣效应。（3）选择择合理的存货货计价方法。在在包工包料方方式下，材料料物资成本是是工程项目总总成本的重要要组成部分，施施工企业往往往需要投入大大量资金。在在采购材料时时，施工企业业应采用经济济订货批量等等方法降低材材料物资的采采购成本。存存货的发出计计价，包括按按实际成本或或按计划成本本计价。而新新企业会计准准则下实际成成本计价又有有加权平均、移移动平均、先先进先出和个个别计价等多多种方法可供供选择。选择择不同的存货货计价方法将将会导致不同同的会计利润润和存货

11、估价价，通常在物物价持续下降降的情况下，选选择先进先出出法计价，可可以使期末存存货成本降低低，本期销货货成本提高，企企业应纳所得得税额相对减减少，从而达达到减轻企业业所得税负担担的目的；反反之，在物价价持续上涨的的情况下，则则应选择加权权平均法计价价来减轻企业业的所得税负负担。2、个人所所得税的税收收筹划。个人人所得税的纳纳税地点既可可以是营业税税应税劳务所所在地，也可可以是企业机机构所在地或或纳税人居住住地，一般情情况下只要能能出具在企业业机构所在地地或纳税人居居住地缴纳个个人所得税的的相关证明（个个人所得税完完税凭证和个个人所得税缴缴纳明细表）就就可以无需在在营业税应税税劳务所在地地缴纳个

12、人所所得税。个人人所得税的缴缴纳方式有两两种：一是查查账征收（俗俗称申报缴纳纳）；二是核核定征收。目目前地方税务务局一般只对对在本地注册册且账簿健全全企业的个人人所得税按查查账征收办理理，对外地企企业和账簿不不健全的本地地企业按核定定征收办理，核核定征收个人人所得税的比比率为施工产产值的0.22-2不不等，这样个个人所得税纳纳税额比申报报缴纳的纳税税额要多出几几倍甚至几十十倍，多出部部分最终只能能由企业承担担或变相由企企业承担，而而这部分支出出又不能在税税前扣除，还还得缴纳企业业所得税。这这就要求施工工企业建立健健全会计账簿簿， HYPERLINK /web/zhuanyeziliao/bia

13、ozhunguifan/ 规范会计核算算，尽量达到到查账征收的的目的。建筑安装业虽在在国家众多范范畴的法律法法规的管理下下，其行业规规范程度却参参差不齐，很很多施工企业业并没有严格格执行财务会会计制度的规规定，实务操操作上也碰到到很多疑难。从从多年基层税税收征管实践践看，其中一一个最为典型型的问题是分分包工程营业业税扣缴义务务会计核算不不准确，纳税税行为不规范范。 一一、建筑工程程总分包的主主要法律特征征 建筑工程的的工艺、技术术的要求千差差万别，出现现了很多不同同的专业施工工企业，这样样使得同一工工程多家承包包或一家总承承包后再分包包给其他单位位施工的情况况很普遍。因因此，施工企企业按照承包

14、包业务性质不不同可以划分分为综合施工工企业和专业业施工企业两两类。根据国国家基本建设设工程的管理理要求，一个个工程项目如如果有两个以以上施工企业业同时交叉作作业，建设单单位和施工企企业应实行承承发包责任制制和总分包协协作制，在这这种规定下，综综合施工企业业与建设单位位签订总承包包合同后，由由其他专业施施工企业承接接分包工程成成为一种常用用的经营方式式。 分包工程总总承包合同一一般包括两层层承包关系，即即承包合同和和分包合同。承承包合同是建建设单位与总总承包方之间间订立的合同同，分包合同同是总承包方方与分包方之之间订立的合合同。按照合合同法的规规定，总承包包方应当就承承包合同的履履行向建设单单位

15、承担合法法的责任，同同时要就分包包的工程向建建设单位负责责；分包方则则就其施工的的工程向总承承包方负责，并并与总承包方方一起向建设设单位承担连连带责任。 实际工作中中还经常遇到到不法的工程程转包行为，即即施工企业承承包工程项目目后，在未获获得建设单位位同意的情况况下将其承包包的全部工程程转包给他人人，或者将其其承包的全部部工程肢解以以分包的名义义转包给他人人，这其中最最常见的当数数所谓的“项目经理”的工程管理理模式或者接接受其他施工工单位挂靠的的方式，施工工企业与项目目经理或挂靠靠单位签订转转包合同，以以工程结算价价款扣除一定定的管理费、税税费等款项作作为承包标的的额，工程的的材料、设备备、施

16、工、人人员等一切支支出概由项目目经理或挂靠靠单位负责。这这种转包与分分包的主要区区别在于，分分包工程的总总承包方参与与施工并自行行完成工程项项目的一部分分，而转包工工程的承包方方不参与任何何工程。由于于转包行为大大多不对工程程的管理、质质量等承担责责任，建筑筑法等法律律法规都明确确规定禁止工工程转包。 综上所述，工工程分包的法法律特征主要要包括分包行行为必须在总总承包合同中中事先约定或或者经建设单单位认可，总总承包方与分分包方对分包包工程向建设设单位承担连连带责任，这这些符合合同同约定或建设设单位许可的的工程分包属属建筑业正常常的经营行为为，决定了正正确处理分包包工程的税务务与会计事项项的原则

17、和方方法。 二、分包工工程营业税扣扣缴义务和计计税依据的规规定 为了维护国国家权益，简简化征收手续续，有利税收收征管，保证证税款及时足足额入库，根根据营业税税暂行条例的的规定，建筑筑安装业实行行分转包形式式的，除了总总承包方以工工程的全部承承包额减去付付给分包方价价款后的余额额计算缴纳营营业税以外，分分转包方提供供建筑工程劳劳务所取得的的收入，分包包方必须就其其完成的分包包额承担相应应的纳税义务务。具体征管管措施上采取取以总承包方方为扣缴义务务人，在与分分包方办理工工程价款结算算时，以与分分包方结算的的工程价款为为依据计算并并代扣代缴应应纳的税款，按按规定开具代代扣代收税款款凭证，分包包方以此

18、作为为其完税凭证证。需要注意意的是，这种种扣缴义务是是法定义务，如如果总承包方方人不履行法法定义务导致致少缴税款的的，税务机关关可以按税税收征管法的的规定对其进进行处罚。 总的说来，对对总承包方来来说，其建筑筑工程营业税税的申报纳税税一方面必须须对自行参与与施工部分的的工程价款计计缴税款，另另一方面还必必须对分包方方履行扣缴义义务进行代扣扣代缴税款的的申报；对分分包方来说，也也必须对当期期取得的分包包工程价款申申报营业税，并并以从总承包包方取得的代代扣代缴税款款凭证作为当当期应缴税款款的抵减项目目。 值得一提的的是，由于财财务人员对分分包工程纳税税义务的认识识可能有偏差差，甚至施工工企业劳务发

19、发生地与机构构所在地的税税务机关采取取的征管措施施也不尽一致致，在实际操操作中存在总总承包方不提提供相关凭证证或分包方不不接受代扣代代缴等行为，从从而导致会计计核算不准确确和纳税行为为不规范的现现象屡屡发生生。 三、分包工工程营业税代代扣代缴及其其涉税会计处处理 如何对分包包工程扣缴税税款进行正确确的核算，在在企业会计计制度、施施工企业会计计核算办法以以及20066年颁布的企企业会计准则则第15号建造合同同中均没有有作出明确的的规定。 在目前施工工企业会计实实践中，对分分包工程代扣扣代缴营业税税的会计处理理方法主要有有两种方法： 第一种做法法是，视分包包工程与总承承包方没有关关系，分包工工程的

20、收入和和支出均不通通过总承包方方收支体系核核算。 这种做法在在以“项目经理”或挂靠方式式的管理模式式运作的分包包工程的会计计核算上占了了很大的比重重。这种做法法从表面上看看，虽然和营营业税暂行条条例有关“总承包企业业以工程的全全部承包额减减去付给分包包方的价款后后的余额为营营业额”的规定匹配配较好，但却却没有全面反反映总承包方方收入与费用用。因此，这这种分包工程程的会计处理理方法，违背背了工程分包包行为的基本本法律特征。 第二种做法法是，将分包包工程收入纳纳入总承包方方的收入，将将所支付的分分包工程款作作为总承包方方的施工成本本，与自己承承建的工程做做同样的处理理。 这样处理的的特点是全面面反

21、映了总承承包方的收入入与成本，与与建筑法、合合同法中对对总承包方相相关责任和义义务的规定相相符；同时按按照这种做法法确认的收入入与营业税税暂行条例规规定的营业额额的正常差异异，属于会计计规定与税法法规定的调整整范围，不影影响对分包工工程的会计核核算。 值得说明的的是，虽然企企业会计准则则第15号建造合同同没有对分分包工程的核核算提出明确确的、直接的的规定，但其其中第二十二二条中规定采采用累计实际际发生的合同同成本占合同同预计总成本本的比例来确确定合同完工工进度时指出出分包工程作作为总承包方方成本的组成成部分，同时时也为这种做做法提供了间间接的法律支支持。因此，总总承包方在核核算分包工程程时必须

22、按照照第二种做法法进行账务处处理。 四、建筑工工程总分包代代扣代缴涉税税会计处理示示例 例：甲发包包单位投资一一幢办公楼，工工程按规定发发包给乙总承承包公司，工工程总造价33000万元元，工程成本本2700万万元；乙总承承包公司又将将部分装修工工程分包给丙丙分包公司，分分包工程造价价500万元元，工程成本本450万元元。为简化示示例，假设该该工程当年完完工，价款完完工一次性结结算。乙、丙丙公司都按企企业会计准则则第15号建造合同同核算。根根据上述资料料对有关问题题进行分析处处理如表：建造合同是施工工企业为建造造一项资产或或者在设计、技技术、功能、最最终用途等方方面密切相关关的数项资产产而订立的

23、合合同。对于合合同收入的确确认时间，建建造合同准则则规定了3种种： 1.施工期期较长、施工工期跨越了一一个或几个会会计年度、在在资产负债表表日尚未完工工的建造合同同，在资产负负债表日确认认当期已完工工程部分的合合同收入；2.在以前前会计年度开开工本年度完完工以及在本本年度开工本本年度完工的的建造合同，在在合同完工的的当期确认收收入；3.能确认认补偿费用（即即合同变更、索索赔、奖励等等原因形成的的追加收入）发发生的当期。根据相关税税法规定，建建造安装营业业税纳税义务务发生时间为为：1.实行合合同完成后一一次结算工程程价款办法的的工程合同，为为完成合同、施施工单位与发发包单位进行行工程合同价价款结

24、算的当当天；2.实行旬旬末或月中预预支、月终结结算、竣工后后清算办法的的工程项目，为为月份终了与与发包单位进进行已完工程程价款结算的的当天；3.实行按按工程进度划划分不同阶段段、分段结算算工程价款办办法的工程合合同，为各月月份终了与发发包单位进行行已完工程价价款结算的当当天；4.实行其其他结算方式式的工程合同同，为与发包包单位结算工工程价款的当当天。显然，对合合同收入的确确认，建造合合同准则与相相关税法规定定存在着时间间上和金额上上的差异。举举例说明如下下：某建筑公司司与客户签订订了一项总金金额为1000万元的建造造合同，工程程已于20002年7月33日开工，到到2003年年12月100日完工

25、。该该合同在20002年末预预计总成本为为80万元，22002年末末实际发生的的成本为200万元，双方方实际按工程程进度分段结结算工程价款款，20022年结算金额额共计15万万元，实际收收到的结算价价款为15万万元，营业税税税率为3%（不考虑教教育费附加等等税金）。该该公司的会计计处理为：2002年年：1.实际发发生合同成本本借：工程施施工 2000000 贷贷：应付职工工薪酬、原材材料等 2000000.2.记录已已结算的工程程价款借：应收账账款 1550000 贷贷：工程结算算 1500000.3.记录已已收的工程价价款借：银行存存款 1500000 贷贷：应收账款款 1500000.4.计算完完工进度=22080100%=25%；22002年确确认的收入=10025%=225（万元）；2002年年确认的毛利利=（1000-80）25%=55（万元）；2002年年确认的合同同费用=255-5=200（万元）。借：主营业业务成本 2000000 工程施施工-毛利 500000 贷：主营业业务收入 250