吉林省税务学会动态

1、PAGE PAGE 22对节能减排税收收政策的研究究吉林省税务学会会课题组能源是人类生产产生活重要物物质，随着社社会现代化的的进程，消耗耗能源以惊人人速度增长，而而且现阶段人人类消耗能源源是非理性的的，呈现出无无止境、浪费费性地消耗状状态。据专家家预测能源枯枯竭不是将来来很久的事情情，人类将面面临无足够能能源消耗的绝绝境。同时，在在消耗能源过过程中排放出出大量废弃物物质，严重污污染着我们的的生存空间。为为了保持生态态平衡，进行行可持续发展展，世界各国国采取积极措措施实施节能能减排，并取取得了显著的的效果。在节节能减排上除除了采取技术术性措施减少少消耗、减少少污染外，在在经济政策上上也采取一系系

2、列措施加以以配合，尤其其在税收上制制定一系列行行之有效的政政策，大力推推动了节能减减排的发展。我我国启动税收收调控时间较较晚，但进展展较快，参照照先进国家成成功的经验，我我们除了发挥挥行政作用外外，还应该尽尽量采用经济济手段推进节节能减排，在在经济手段中中注意发挥税税收在节能减减排中的作用用是不容忽视视的。应加大大经济手段力力度，制定相相应的税收政政策，有效地地促进节能减减排的顺利发发展，完成“十一五”确定的规划划目标。一、节能减排面面临的形势与与责任节能减排是指减减少 HYPERLINK /view/21312.htm 能源浪费和降降低废弃物质质排放。我国自自改革开放以以来经济发展展速度很快

3、，经经济总量已经经名列世界前前茅。但随着着经济大幅度度增长，能源源消耗和污染染物的排放量量也在不断地地增加，能源源消耗是否合合理，污染物物排放是否达达标，这些都都关系到社会会可持续发展展的问题。为为此，我国制制定了相应的的法律法规，明明确在发展经经济的同时，要要努力做到节节能减排，贯贯彻落实科学学发展观，转转变经济增长长方式，维护护中华民族长长远利益。但但由于一些基基本措施不配配套，技术不不过关，节能能减排还面临临着严峻的形形势。 （一）我国节能能减排面临的的形势节能减排是世界界各国所面临临着一个重要要问题，发达达国家已经度度过了工业发发展初期，对对节能减排有有了比较成熟熟的技术和与与之相配套

4、的的各种政策措措施，进入了了节能减排的的实质操作期期，并取得一一些显著的效效果。而我国国经济发展刚刚刚起步，工工业处在初级级阶段，技术术相对落后，生生产设备陈旧旧，能耗高，污污染严重。同同时，一些节节能减排的政政策措施还不不够健全，不不能形成一个个完整的体系系，对有效地地进行节能减减排形成一定定的阻力。22006年全全国就没有实现年年初确定的节节能降耗和污污染减排指标标，这就加大了“十一五”期间单位国内内生产总值能能耗降低200左右、主主要污染物排排放总量减少少10节能能减排总体目目标实现的难难度。1、能源消耗量量过大过快自改革开放以来来，我国经济济总量和工业业规模快速增增长。GDPP从197

5、88年的36445亿元增加加到20066年的2099407亿元元，增长577倍之多。22004年，世世界GDP总总量为40.28万亿美美元，我国GGDP占世界界总量的4.81%，列列世界第5位位，排在美国国、日本、德德国、英国之之后，法国之之前，据专家家估计，我国国明年有可能能超过德国。工工业增加值从从1978年年的16077亿元增加到到2006年年的903551亿元，增增长56倍之之多。经济的的高速增长，必必然带来了能能源消耗的剧剧增，20006年全国能能源消费总量量为24.66亿吨标准煤煤，万元国内内生产总值能能源消耗1.17吨标准准煤。其中，煤煤炭消费量223.7亿吨吨，原油3.2亿吨，

6、天天然气5566亿立方米，水水电41677亿千瓦小时时。20066年我国国内内生产总值仅仅占世界的55.5%，却消耗了世世界15%的的能源，能源源消耗比为22.73倍。另另据有关资料料统计表明，2004年，全世界能源消费强度(单位GDP产出消耗的能源量)为2.5吨油当量/万美元GDP，而中国为8.4吨油当量/万美元GDP，是世界平均水平的3.36倍，美国的4倍多，日英德法等国的近8倍。2、污染排放量量过大过快能源高消耗必然然带来污染排排放量增加过过快，20005年我国工工业废水、废废气排放量和和固体废弃物物产生量依次次为243亿亿吨、26.9万亿标立立方米和133.4亿吨，分分别比20001年

7、增长119.7%、667.2%和和51.3%。工业万元元产值用水量量为222立立方米，是发发达国家的55-10倍。工工业用水的重重复利用率为为40%左右右，仅为发达达国家平均水水平的一半。我我国大气污染染、臭氧层破破坏、海洋污污染、淡水资资源紧张，河河流污染、生生物多样性减减少、环境公公害、土地退退化和沙漠化化、森林锐减减以及有害化化学品和危险险废物危害都都直接或间接接与工业污染染有关。20005年，我我国煤炭消耗耗占总能源消消费的68.9%，约消消耗6.2亿亿吨煤，是世世界水平255.1%的22.75倍。同同石油、天然然气相比，单单位热量燃煤煤引起的二氧氧化碳排放比比使用石油、天天然气分别高

8、高出36%和和61%左右右。根据国际际能源署的数数据，20004年我国二二氧化碳排放放量为4.777亿吨。当当年世界二氧氧化碳排放量量为26.558亿吨，我我国占世界的的17.9%，比20001年的122.7%提高高了5.2个个百分点，甲甲烷、氧化亚亚氮等温室气气体的排放量量也居世界前前列。我国二二氧化碳排放放量仅次于美美国,居世界界第二位，单位国内生生产总值二氧氧化碳排放量量远高于发达达国家，约是美国的的5倍、日本本和法国的112倍。3、能源消耗结结构不合理20004年，全全世界能源消消耗构成为：原原油36.88%、天然气气23.7%、煤炭277.2%、水水电6.2%、核能6.1%；而中中国

9、能源消耗耗构成为：原原油22.33%、天然气气2.5%、煤煤炭69.00%、水电55.4%、核核能0.8%。我国煤炭消费费量比重明显显偏高，天然然气与核能比比重明显偏低低，与世界平平均水平相差差甚远。我国国各种能源消消耗与世界平平均水平相比比原油低144.5个百分分点、天然气气低21.22个百分点、煤煤炭高41.8个百分点点、水电低00.8个百分分点、核能低低5.3个百百分点。在能能源消耗中除除煤炭高于全全世界水平，其其他都低于全全世界水平。与与世界相比我我国越是排放放污染物多的的能源越是消消耗的多，煤煤炭消耗过程程中排放污染染为最高，而而消耗量远远远高于世界平平均水平，而而天然气及核核能的消

10、耗又又远远低于全全世界水平。 4、能源生产与消耗技术落后中国的能源生产产企业面临着着两个问题：一是生产能能源的企业设设备陈旧，技技术落后，产产能低。如煤煤炭，小煤窑窑，即是大煤煤矿与先进国国家相比也是是非常落后，能能源生产增量量赶不上消耗耗量，出现能能源紧张的局局面；二是再再生产能源的的企业产能低低。如火力发发电，吨煤生生产电力远远远落后于先进进国家。三是是使用能源的的生产单位耗耗能大，如冶冶金、建材等等行业，也因因为设备成就就、技术落后后，导致耗能能高；四是生生活设施，也也因为设备技技术落后耗能能高，如公交交车辆、轨道道交通、大型型建安机械、船船舶、农用机机械、空调机机、照明设备备、房屋厂房

11、房建筑等。（二）我国面临临节能减排的国际形势与责责任联合国政府府间气候变化化专门委员会会（IPCCC）20077年公布的最最新的全球球气候变化评评估报告指指出，因为人人类的无节制制耗能与排放放污染物致使使全球气温变变暖，这已是是无争的事实实，预测到22100年，全全球平均气温温将升高1.16.44摄氏度，最最低也将达到11.84摄摄氏度。届时时全球平均海海平面将上升升14444厘米，将有有11亿332亿人的饮饮水可能遇到到问题，2亿亿6亿人将将面临饥饿威威胁，每年沿沿海地区2亿亿7亿居民民将可能遭受受洪涝灾害，与海平面基本相平的各沿海地区与城市将会被淹没。据估算，2004年中国温室气体排放总量

12、约为61亿吨二氧化碳当量，居世界第二位，预计到2020年左右，净排放量将赶上美国，作为温室气体排放大国，同时也是一个发展中大国，在全球气候变暖这一背景下，中国尽显了大国的风范，对全球气候变暖承担起相应的责任，于2002年核准了京都议定书，近几年，2007年5月颁布了中国应对气候变化国家方案，提出了中国应对气候变化的指导思想、原则、目标以及相关政策和措施，并出台了节能减排综合性工作方案.对节能减排作出全面部署。2007年11月成立了中国清洁发展机制基金。今年7月1日温家宝总理主持召开国务院节能减排工作领导小组会议，安排2008年节能减排工作。温家宝总理强调，目前，节能减排形势严峻，突出表现经济增

13、长速度偏快，特别是高耗能、高排放行业增长过快，产业结构重型化格局没有改变。为了实现五年节能减排目标任务提出了十二项措施。这些措施包括：强化目标责任评价考核；坚决遏制高耗能、高排放行业过度增长；加快淘汰落后生产力；加大节能减排重点工程实施力度；抓好重点领域节能；加快节能减排技术开发和推广；加快循环经济发展；强化重点污染源监管；实施有利于节能减排的经济政策；完善节能减排法规和标准；加强节能减排工作监督检查和行政执法；组织开展“节能减排全民活动”。二、世界各国节节能减排税收收政策对比世界经济发展经经历了三个阶阶段，第一阶阶段为追求经经济增长阶段段。以大量消消耗能源，破破坏环境为特特征，单纯追追求物质

14、财富富的增长，因因而出现了生生态、能源、资资源、环境、人人口等问题，这这些问题，向向人类发出了了生存警告；第二阶段为为追求经济发发展阶段。以以理性对待物物质的增长，追追求人的发展展为特征。明明确了经济增增长是数量上上的增长，发发展是有计划划、有理性的的发展，讲求求以人为本的的发展；第三三阶段为追求求可持续发展展阶段。物质质生产以既要要满足当代人人的需要，也也不要造成对对后代人需求求能力构成危危害的发展为为特征。提出出了：“我们只有一一个地球”、“我们只有一一次机会”的警示性口口号，追求可可持续性发展展。从上个世世纪70年代代联合国在斯斯德哥尔摩召召开人类环境境会议，世界界经济开始追追求可持续发

15、发展，并同时时将节能减排排列入了重要要日程。各国国政府相继制制定了一系列列措施，其中中税收政策措措施起到了举举足轻重的作作用，力求以以最少的能源源消耗、最少少的污染物的的排放，获得得最大的经济济效益，以追追求可持续发发展。（一）鼓励鼓励励性的税收政政策鼓励性税收政策策是指对使用用节能减排的的产品或是对对达到了节能能减排标准生生产单位实行行的税收减免免政策，以鼓鼓励使用者及及生产者努力力实施节能减减排措施。1、使用节能减减排产品享受受税收减免照照顾鼓励使用节能减减排产品方面面的税收政策策，主要是指指企业、单位位、家庭和个个人使用节能能减排的产品品而获得税收收优惠。使用用、应用的产产品大部分是是靠

16、能源为动动力产生机械械能、电子能能，在产品发发挥物理作用用的同时也可可排放出污染染物。美国政府为了鼓鼓励企业、单单位、家庭及个人尽量购买买和使用节能能减排产品。从20055年起10年年内，向能源源企业提供1146亿美元元的减税额度度，以鼓励石石油、天然气气、煤气和电电力企业采取取节能、洁能能措施。美国国政府在20001年的财财政预算中，对对新建的节能能住宅、高效效建筑设备等等都实行减免免税收政策。对对于超出最低低能效标准的的商业建筑，每每平方英尺减减免75美分分，约占建筑筑成本的2%。在个人消消费方面，如如私人住宅更更新取暖、空空调等家庭大大型耗能设施施，政府将提提供税收减免免优惠，甚至至更换

17、室内温温度调控器、换换窗户，维修修室内制冷制制热设备的泄泄漏等，也可可获得全部开开销10%的的税收减免。规规定购买太阳阳能设施300%的费用可可用来抵税。另另外，美国各各州政府还根根据当地的实实际情况，分分别制定了地地方节能产品品税收优惠政政策。如加州州节能型洗碗碗机、洗衣机机、水加热设设备，减税额额度在50-200美元元之间。此外外，美国规定定购买燃料电电池的车等新新型车辆的消消费者可享受受抵税优惠。荷荷兰政府制定定了一个能源源目录，明确确规定能够享享受能源税收收优惠政策的的主要项目类类型，如建筑筑物的保温隔隔热、高能效效生产设备、余余热利用设备备、太阳能、风风能等，可享享受10%的的投资优

18、惠。此此外，节能设设备还可以有有12%-113%的能源源税收优惠。日日本则对使用用列入目录的的111种节节能设备实行行税收减免优优惠。减免税税收约占设备备购置成本的的7%。日本本节能中心每每隔半年向人人们公布一次次节能产品排排行榜。在日日本销售的冰冰箱不仅要标标出电器价格格，而且要标标明每年节约约电费的钱数数。2、节能减排达达标享受减免免税照顾政府制定科学、先先进的节能减减排指标，如如果使用和购购买的产品达达标，既可以以享受到税收收的减免照顾顾。如荷兰，如如果机动车减减排达到一定定标准，可以以享受税收优优惠减免，以以激励纳税人人使用节能环环保型汽车。3、协议式享受受减免税照顾顾有的国家为了鼓鼓

19、励节能减排排，与重点耗耗能排污单位位签订协议，如如果达到协议议标准或低于于协议标准，均均享受到税收收减免照顾。如丹麦采用了被称为“二氧化碳协议”的补贴计划，特定企业可以与能源部签署自愿协议，承诺完成或实施协议中明确的能源保护措施，企业可适用较低税率。英国政府建立了减排协议体系，如果企业和政府签了减排协议，并且在协议规定时间内达到了减排目标，气候变化税可以减征80%。协议措施的设计对高耗能、高排放的重点企业起到了节能减排的积极作用。（二）代偿性税税收政策代偿性税收政策策是指使用者者或生产者开开采、消耗了了能源及进行行了排污，应应该付出的社社会补偿或治治理的代价，促促使使用者或或生产者不断断降低社

20、会开开采量、平均均能源消耗量量及排污量。1、开征能源税税为了保护不可再再生能源，达达到合理使用用、节约使用用，提高使用用效益，对能能源开采及使使用者开征了了能源税收。丹麦1978年引入电能税，以后陆续对轻重油、煤、天然气等各种石油及煤产品征收能源税，1982开始又对煤征收能源税。瑞典于1957年开始对燃料征收一般能源税，主要是对石油、煤炭和天然气征收。纳税人是生产或使用应税产品及进口应税产品的企业，并且从1990年3月开始对能源征收增值税。荷兰也开征燃料税，对汽油、重油、液化气、煤、天然气、石油焦炭等主要燃料征收，纳税人是应税产品的生产者和进口商。在美国，联邦政府对煤炭销售征收联邦消费税，州政

21、府对开采自然资源（主要是石油）征收资源税，联邦政府和州政府都开征燃油消费税，征税对象包括各种燃料，如普通汽油、柴油、煤油、液化石油气等。燃油消费税鼓励消费者使用更节能环保的汽车，增加对公共交通工具的使用，保护环境。芬兰是世界上第一个根据能源中碳的含量收取能源税的国家。芬兰每年收取的能源税达到近30亿欧元，约占芬兰整个税收的9%。芬兰政府利用能源税的收入来支持能源技术的开发。2、开征排放税税为了控制排放，保保持环境平衡衡生态，许多多国家开展了了排放税。在在1990年年前后，北欧欧国家率先开开征了二氧化化碳税，19990年芬兰兰也开征了二氧氧化碳税，征征税范围为所所有矿物燃料料，并根据不不同燃料的

22、含含碳量确定计计税标准。瑞瑞典在19991年税制改改革中也引入入了二氧化碳碳税，征税范范围为所有种种类的燃料油油。丹麦在11992年引引入了二氧化化碳税，对汽汽油、天然气气和生物燃料料以外的所有有二氧化碳排排放都征收二二氧化碳税，税税收以每种燃燃料燃烧时排排放的二氧化化碳量为基础础，税率为1100丹麦克克朗吨二氧氧化碳。挪威威从19911年开始对汽汽油、矿物油油和天然气征征收二氧化碳碳税，19992年二氧化化碳税扩展到到煤和焦炭。目目前，二氧化碳税税已成为欧盟盟国家中普遍遍实行的税种种，在税率设计计上多采取复复合税率，一部分根据据燃料的含碳碳量征收，每每吨碳的碳税税率为10欧欧元左右；另另一部

23、分根据据燃料的发热热量征收，每每标准能源单单位税率是OO.2欧元左左右。加拿大大、澳大利亚亚、日本等国国家也在酝酿酿征收二氧化碳碳排放税。英国是世界上控控制气候变化化最积极的倡倡导者和实践践者，也是先先行者。英国国的思路是从从末端着手来来控制和减少少温室气体，主主要是二氧化化碳的排放。英英国对所有的的企业、商业等用电单位，征征收气候变化化税。目的是是让所有的用用电者都要对对气候变化负负责，并根据据不同行业耗耗能排放情况况，确定了不不同的税率，充充分体现高能能耗、高排放放、高征税的的原则。（三）惩罚性税税收政策惩罚性税收政策策是指使用者者或是生产者者不能达到国国家规定的节节能减排的标标准，而征收

24、收的惩罚性的的税收，以促促使使用者或或是生产者尽尽快淘汰耗能能高、排污大大的产品或是是生产技术及及生产设备。世界上很多国家家为了加强环环境保护，缓缓解交通拥堵堵情况，除普普遍对汽车燃燃料征收能源源税外，对机机动车的购销销、使用、保保有还征收多多种机动车税税，不断提高高税负，以限限制机动车的的使用。通常常，在机动车车的购置环节节上征收消费费税、增值税税（或销售税税），按汽车的排排放性能设置置差别税率，引引导消费者购购买排放达标标的节能环保保型汽车。瑞瑞士每吨二氧氧化碳征收112瑞士法郎郎（约合100美元）的税税收，如果22008年减减排达不到比比1990年年减少13.5%的目标标，将翻番征征收二

25、氧化碳碳排放税。三、我国现有的的节能减排税税收政策及存存在的缺陷我国作为一个发发展中的大国国，能源消耗耗高，排放量量大，是节能能减排任务比比较重的国家家，同时，我我国也是一个个负责任的大大国，积极参参与了世界节节能减排的活活动，制定了了一系列的重重大措施，出出台相应的法法规政策。“十一五”规划确定了了明确而有效效的目标，国国务院相继召召开了有关会会议，部署工工作，制定措措施，强化监监督，使我国国节能减排工工作有了很大大的进展。为为了有力地推推动节能减排排工作的顺利利开展，利用用经济的手段段，启用市场场机制，制定定了一系列的的经济政策，其其中，也出台台了许多税收收政策，对节节能减排起到到了其他政

26、策策与措施不能能替代的作用用。（一）我国现有有的节能减排排税收政策我国从20000年开始，为为配合节能减减排启动了税税收调控功能能，制定了一一些税收政策策，主要分布布在增值税、企企业所得税和和消费税等方方面。同时，为为了合理利用用能源，保护护不可再生资资源的合理开开采和利用，开开征了相关的的税种，对节节能减排起到到了积极的作作用。1、支持性税收收政策支持性的税收政政策主要体现现在对能源资资源的有效利利用方面，如如对属于生物物质能源的垃垃圾发电实行行增值税即征征即退政策；对风力发电电实行增值税税减半征收政政策；对国家家批准的定点点企业生产销销售的变性燃燃料乙醇实行行增值税先征征后退，并免免征消费

27、税；对县以下小小型水力发电电单位生产的的电力，可按按简易办法依依照6%征收率计计算缴纳增值值税；对部分分大型水电企企业实行增值值税退税政策策。对企业生生产的原料中中掺有不少于于30%的煤矸矸石、石煤、粉粉煤灰、烧煤煤锅炉的炉底底渣(不包括高炉炉水渣)的建材产品品，包括以其其它废渣为原原料生产的建建材产品免征征增值税；自自2001年1月1日起，对油母母页岩炼油、废废旧沥青混凝凝土回收利用用实行增值税税即征即退政政策，对煤矸矸石、煤泥、煤煤系伴生油母母页岩等综合合利用发电实实行增值税减减半征收政策策。对企业利利用本企业外外的大宗煤矸矸石、炉渣、粉粉煤灰为主要要原料，生产产建材产品的的所得，自生生产

28、经营之日日起，免征企企业所得税55年。2、奖奖励性税收政政策奖励性的税收政政策只要体现现对节能减排排上，如对作作为节能建筑筑原材料的部部分新型墙体体材料产品实实行增值税减减半征收政策策；对煤层气气抽采企业的的增值税一般般纳税人抽采采销售煤层气气实行增值税税先征后退。对对外商投资企企业在节约能能源和防治环环境污染方面面提供的专有有技术所收取取的使用费，经经国务院税务务主管部门批批准，可以减减按10%的税率率征收企业所所得税，其中中技术先进或或条件优惠的的，可以免征征企业所得税税；对独立核核算的煤层气气抽采企业购购进的煤层气气抽采泵、钻钻机、煤层气气监测装置、煤煤层气发电机机组、钻井、录录井、测井

29、等等专用设备，统统一采取双倍倍余额递减法法或年数总和和法实行加速速折旧，符合合条件的技术术改造项目购购买国产设备备投资的400%可抵免新新增所得税，技技术开发费可可在企业所得得税税前加计计扣除。自22001年7月1日起，对燃煤煤电厂烟气脱脱硫生产的二二水硫酸钙等等副产品实行行增值税减半半征收。3、代偿性税收收政策代偿性的税收政政策主要体现现在开采、消消耗不可再生生能源资源方方面，如对原原油、天然气气、煤炭等矿矿产，从量定定额征收资源源税；对汽油油、柴油分别别按0.2元/升、0.1元/升征收消费费税。20006年4月1日开始，又将将石脑油、润润滑油、溶剂剂油、航空煤煤油、燃料油油等成品油纳纳入消

30、费税征征收范围。对对小汽车按排排气量大小实实行六档差别别税率。体现现“大排气量多多负税、小排排气量少负税税”的征税原则则，促进节能能汽车的生产产和消费。4、限制性税收收政策限制性的税收政政策主要体现现在高能耗、高高污染的产品品上，如20004年取消消部分资源性性产品的出口口退税政策，对对部分资源性性产品的出口口退税率降为为5%，主要包包括铜、镍、铁铁合金、炼焦焦煤、焦炭等等。（二）我国节能能减排税收政政策存在的缺缺陷以前我国在节能能减排上主要要启动了行政政手段，制定定了一些规划划与目标，提提出了达标的的要求与措施施，建立了监监督、监管组组织，强化了了手段，收到到了一些效果果。但在利用用经济手段

31、开开展节能减排排上显得弱了了一些，尤其其，采用税收收政策促进和和推动处于刚刚刚起步阶段段，这方面的的作用还不太太明显，我们们认为，现有有的税收政策策在节能减排排主要缺陷，表表现在以下四四个方面：1、节能减排税税收收政策零零而散，不成成系统我国节能减排税税收政策主要要散布在有关关税收政策文文件中，在增增值税、企业业所得税、消消费税等税种种中都有所分分布，但都是是为解决某一一个侧面问题题制定的税收收专项性政策策，而夹述在在其他政策规规定之中，呈呈现出零而散散的状态。税税收政策不能能就其节能减减排总体从各各个方面制定定、确定一些些行之有效的的规定，对节节能减排发挥挥税收经济杠杠杆作用不利利。如在我国

32、国的税制体系系中，虽然一一些税种与促促进能源资源源的节约利用用相关，但直直接或间接抑抑制二氧化碳碳等温室气体体的排放的税税种还没有；节能应该涉涉及到社会的的各个方面，不不单是生产经经营者，还包包括一些消耗耗能源的单位位和个人，但但税收政策只只规定了一些些零散政策，没没有覆盖全部部节能减排各各个环节的税税收政策体系系。2、节能减排税税收政策小而而弱，没有力力度我国只就某一个个小的方面节节能减排做出出了一些税收收规定，对整整体大局影响响不大，起不不到税收宏观观调控作用，即即使执行也不不能给经营者者带来多大的的利益，对节节能减排意义义和作用不大大。尤其，在在限制性的税税收政策上更更是寥寥无几几，即使

33、有力力度不够，征征收额度有限限，对经营者者是否采取措措施实施节能能减排从经营营成本上不会会有大的影响响。我国在220世纪800年代开征了了资源税，并并于19944年进行了修修订，与节能能减排要求相相比，资源税税征收范围过过窄、税负过过低、计税依依据不合理等等问题较为突突出。现行资资源税采取定定额征收方式式，十多年来来，原油、原原煤、天然气气等价格上涨涨幅度巨大，即即使按最高限限额征收定额额税，税收占占资源价格的的比重也是不不断下降的。如如1994年年我国对原油油制定8元吨的标准时时，其仅为3300多元一一吨，资源税税占油价的比比例为2.77%，即使目目前资源税已已调整到最高高30元吨吨，但原油

34、价价格已经涨到到了每吨30000多元，资资源税在原油油价格中所占占的比例仅为为1%，实际际税收负担是是下降的。能能源资源税负负偏低，不利利于促进我国国能源资源的的节约利用，也也不利于控制制和减少温室室气体的排放放。3、节能减排税税收政策少而而稀，调控不不到位节能减排税收政政策我国已出出台的4大类30余项，对对节能减排起起到了积极的的推动作用。但但我国现行税税收政策还存存在一些不足足。主要包括括：一是在支支持的范围和和力度上与可可再生能源法法、节约约能源法、清清洁生产法、十十一五规划及及国务院节能能减排工作会会议等要求有有一定差距，对对国家鼓励发发展的太阳能能、地热能等等可再生能源源和节能、环环

35、保技术设备备的开发推广广等缺乏必要要的、明确的的税收支持政政策；二是虽虽然出台了一一些节能减排排的税收优惠惠政策，但因因为以税收促促进节能减排排的工作刚刚刚起步，缺乏乏对这项工作作发展的整体体把握，一些些政策还没有有考虑、设计计和规定，对对节能减排有有所影响。 4、节能减排税税收政策单而而僵，灵活性性不够与国外相对完善善的节能减排排税收制度相相比，我国缺缺少有针对性性的专门税种种。采取的税税收政策是一一事一策的方方式，与其他他税收政策形形不成有机联联系。同时，税税收政策只规规定一协单一一项目的税收收减免，缺乏乏针对性、灵灵活性，如国国外较为普遍遍实行的加速速折旧、再投投资退税、税税收抵免、延延

36、期纳税等国国际上通用的的方式在我国国基本没有。四、我国节能减减排税收政策策建议与实施施节能减排最终是是一个经济问问题，因为耗耗能排放也是是一个经济问问题。生产经经营者为了获获得利润必须须进行生产，生生产必须要耗耗能，耗能就就得排放。在在耗能和排放放过程中，生生产经营者也也必须进行经经济核算怎样样耗能、排放放才能付出最最低的成本。生生产经营者必必然要寻求廉廉价的且能保保证生产需要要的能源材料料，寻求付出出较少成本的的排放，当然然，最好不需需要付出成本本就得以排放放。一旦廉价价的能源原料料或不付成本本的排放不存存在时，生产产经营者首先先想到的是采采取什么样的的措施降低成成本。降低成成本措施中包包括

37、在原有技技术、设备的的情况下，减减少能源消耗耗和排放量。如如果，还达不不到理想的预预期目标，生生产经营者就就要考虑采取取先进的技术术和设备，千千方百计地降降低耗能和排排放成本。在在一系列主动动、积极的活活动中，一个个最主要的动动力，就是经经济利益的驱驱动。之所以以有经济利益益的驱动，就就是因为相关关的经济关系系发生了改变变与变化，如如果不顺应这这种改变和变变化，生产经经营者就面临临着减少获得得经济利益的的后果，甚至至发生经营亏亏损，久而久久之不加以主主动地、积极极的应对，就就有发生企业业倒闭的危险险。所谓的经经济关系发生生了改变与变变化，一是市市场发生了改改变与变化。由由于竞争激烈烈产品供过于

38、于求，价格下下跌；或是原原材料（能源源材料）价格格上涨；劳动动报酬上涨等等等。二是经经济政策发生生改变与变化化。政府明令令限制、禁止止的生产经营营活动，致使使原材料（能能源材料）供供应紧缺；提提高员工工资资等；其发布布某些经济政政策，或采取取某些经济措措施等。当然然，经济政策策发生改变与与变化，税收收政策是重要要的影响因素素。税收负担担加重影响强强度就大，税税收负担较轻轻影响强度就就弱。这些因因素都会影响响和迫使生产产经营者降低低生产成本，以以求生存。所所以，我们如如果努力启动动税收的调节节、限制、鼓鼓励、扶植效效应作用，我我国节能减排排会有良好的的发展。由此看来，税收收是节能减排排的重要政策

39、策工具，是引引导资源和环环境配置的最最直接、最灵灵敏的杠杆。当当能源、水和和环境资源的的价税水平较较低时，企业业和个人可以以低成本甚至至免费使用时时，经济人的的不理性行为为将导致资源源和环境过量量消费，从而而导致集体的的非理性。结结果，人们不不仅缺乏珍惜惜资源和环境境的利益驱动动，而且会无无节制地争夺夺使用资源和和环境，最终终引发人类历历史上曾经出出现过的“公地悲剧”。譬如，企企业节能减排排，无论技术术创新、设备备更新还是运运行污染处理理设施，都不不得不花费一一定的成本。如如果污染物排排放收费和超超标排放收费费低于污染处处理设施运行行成本，每个个趋利避害的的经济人考虑虑机会成本后后，很难作出出

40、减少污染排排放的决定。提提高资源和环环境的价税水水平，是建立立节能减排利利益驱动机制制不可替代的的重要措施。从另一个侧面来来说，市场经经济体制下，无无论企业、个个人还是政府府，其行为不不能不受利益益驱动的影响响和制约。在在节能减排问问题上离不开开行政措施，但但也不能只依依靠行政力量量。实际上，自自上而下的政政府行政行为为只能解决节节能减排的外外部压力问题题，而无法激激发企业节能能减排的内在在动力。解决决外部压力可可以依靠行政政手段，激发发企业节能减减排的内在动动力。变被动动节能减排为为主动节能减减排，必须依依靠相应的利利益驱动机制制。我国现行的节能能减排税收上上存在的问题题是，税收调调节不全面

41、，节节不节能，排排不排污，没没有得到很好好的限制。能能源价格低廉廉，多消耗与与少消耗对成成本影响不大大；排放成本本较小，甚至至没有成本，销销售价格与成成本价格出现现了较大空间间，因而给高高耗能、大排排放留出了空空间。这个空空间，应该让让节能减排的的成本占据，也也就是费用和和税收两项，费费用力度小，最最好让税收多多占据一些空空间，也使节节能减排更具具法律性。发发挥税收的资资源配置功能能建立节能减减排的利益驱驱动机制。（一）节能减排排税收政策要要科学，确实实发挥税收调调节、调控功功能节能减排税收政政策制定不但但要考虑税收收基本原则，同同时，更要兼兼顾社会利益益。税收政策策符合社会利利益是人民群群众

42、最大的夙夙愿。节能减减排是世界一一个难题，但但也是急迫需需要认真加以以解决的问题题，否则，就就要影响到可可持续发展，影影响到人类的的生存。纵观观世界各国，都都采取了相对对有力的税收收政策，以经经济的手段努努力实施技能能减排。因此此，我国也应应该采取相应应的税收政策策，以强有力力的经济手段段，实现节能能减排目标。所所以，税收政政策确定的税税收负担，要要在耗能排放放的生产经营营者的生产成成本与销价之之间占有举足足轻重的分量量。实施了节节能减排措施施，由于享受受了税收相应应的政策，税税收负担正常常，获得了预预期的经营利利益；如果，没没有实施节能能减排措施，或或者实施的不不得力，由于于享受不到相相应的税收政政策，或者受受到惩罚性的的税收征收，就就获得不到预预期的经营利利益，甚至发发生亏损，以以至企业倒闭闭。只有税收收负担确定到到这种水平，才才能起到税收收调节、调控控的作用。节能减排税收负负担确定要按按照能源不可可再生、紧缺缺从重，其他他从轻的原则则确定，鼓励励使用可再生生及不紧缺的的能源；按照照能源消费视视污染程度确确定税收负担担，污染大的的从重，污染染小的从轻，鼓鼓励使用清洁洁能源。按照照耗能量及对对国民经济影影响程度确定定税收负担，耗耗能大，对国国民经济影响响的不大的从从重；根据产产品技术含量量确定税收负负担，技术含含量高的税收收负担从轻，否否