营业税计算申报与会计处理

1、第四章 营业业税会计 学习目标 通过学习习，应该明确确营业税纳税税人、征税范范围、计税依依据、税率、计计税方法等有有关规定，掌掌握营业税的的计算与核算算。 第一节 营业业税概述 一、营业税税的概念和特特点（P2449）1、概念：对在在中华人民共共和国境内从从事交通运输输业、建筑业业、金融保险险业、邮电通通信业、文化化体育业、娱娱乐业、服务务业（即提供供应税劳务）或或有偿转让无无形资产、销销售不动产行行为的单位和和个人，就其其营业额所征征收的一种税税。2、特点：（PP249）（1）征收范围围广。营业税税主要以第三三产业为征税税对象。（2）按行业设设计税目、税税率。一般实实行同一行业业同一税率，不

2、不同行业不同同税率，税率率设计的总体体水平一般较较低。（3）计算简便便，便于征管管。营业税的的征收依据是是营业额，税税额不受成本本、费用高低低的影响，实实行比例税率率。（4）营业税是是价内税。二、营业税纳税税人 营业税的纳税税人是指在我我国境内提供供应税劳务、转转让无形资产产、销售不动动产的单位和和个人。单位：是指企业业、行政单位位、事业单位位、军事单位位、社会团体体及其他单位位。不包括单单位依法不需需要办理税务务登记的内设设机构。 个人：是指个体体工商户和其其他个人。三、营业税扣缴缴义务人（P250-251) 1.委托金融机机构发放贷款款，以受托发发放贷款的金金融机构为扣扣缴义务人。2.建筑

3、业工程程实行总承包、分包包方式的的，以以总承包人为为扣缴义务人人。3.境外单位或或个人在境内内发生应税行行为而境内未未设经营机构构的，其应纳纳税款以代理理者为扣缴义义务人；没有有代理者的，以以受让者或购购买者为扣缴缴义务人。4.单位或个人人进行演出由由他人售票的的，其应纳税税款以售票者者为扣缴义务务人。5.分保险业务务，以初保人人为扣缴义务务人。6.个人转让土土地使用权以以外的其他无无形资产（专专利权、商标标权、著作权权等），其应应纳税款以受受让者为扣缴缴义务人。四、营业税的纳纳税范围与计计税依据（PP251-2252）（一）纳税范围围在我国境内提供供应税劳务、转转让无形资产产或销售不动动产的

4、行为，均均为营业税的纳税税范围。单位位或者个体工工商户聘用的的员工为本单单位或者雇主提供营业税规规定的劳务，不不包括在内。 注意： 1、对对非金融机构构和个人买卖卖外汇、有价价证券、期货货业务以及金金融机构的期货买卖，不缴缴营业税。 2、以以发行基金方方式募集资金金不属于营业业税的征税范范围，不缴营营业税。 3、金金融机构（包包括银行和非非银行金融机机构）买卖基基金的差价收收入属营业税的纳税范围围，非金融机机构和个人买买卖基金的差差价收入，不不属营业税的的纳税范围。 4、保保险企业取得得的追偿款；出口信用保保险公司办理理的出口信用用保险业务和信用担保业业务（包括融融资和非融资资担保），不不属营

5、业税的的纳税范围。 5、转转让企业产权权的行为，不不属营业税的的纳税范围。（二）计税依据据（营业额）（P252-253）营业税的计税税依据即纳税税人的营业额额。营业额为为纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不动动产收取的全全部价款和价价外费用。 价外外费用：第二二章增值税会会计已经学过过。1、纳税人将承承揽的运输业业务分给其他他单位或个人人的，以其取取得的全部价价款和价外费费用扣除其支支付给其他单单位和个人的的运输费用后后的余额为营营业额。2、纳税人从事事旅游业务的的，以其取得得的全部价款款和价外费用用扣除替旅游游者支付给其其他单位或者者个人的住宿宿费、餐费、交交通费、旅游游景点门票

6、和和支付给其他他接团旅游企企业的旅游费费后的余额为为营业额。3、纳税人将建建筑工程分包包给其他单位位的，以其取取得的全部价价款和价外费费用扣除其支支付其他单位位的分包款后后的余额为营营业额。4、纳税人提供供建筑业劳务务（不含装饰饰劳务）的，其其营业额应当当为包括工程程所用原材料料、设备及其其他物资和动动力价款在内内，但不包括括建设方提供供的设备价款款。5、外汇、有价价证券、非货货物期货和其他金金融商品买卖卖业务，以卖卖出价减去买买入价之后的的余额作为营营业额。6、国务院财政政、税务主管管部门规定的的其他情形。注意：（P2553）娱乐业的营业额额为经营娱乐乐业收取的全全部价款和价价外费用，包包括

7、门票收费费、台位费、点点歌费、烟酒酒、饮料、茶茶水、鲜花、小小吃等收费及及经营娱乐业业的其他各项项收费。五、营业税税目目、税率 （P253)现行营业税按行行业、类别的的不同设置了了9个税目，并并分别适用33、5、5%-220的行业差别别比例税率。 第一、交交通运输业适适用3的税率。 第二、建建筑业适用33的税率。 第三、金金融保险业为为5。 第四、邮邮电通信业适适用3的税率。 第五、文文化体育业适适用3的税率。 第六、娱娱乐业适用5520的幅度度比例税率。 第七、服服务业适用55的税率。 第八、转转让无形资产产适用5的税率。 第九、销销售不动产适适用5的税率。六、纳税义务发发生时间、纳纳税期限

8、、地地点(一)纳税义务务发生时间 （P254)营业税纳税义务务发生时间为为纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产并收讫讫营业收入款款项或者取得得索取营业收收入款项凭据据的当天。收讫营业收入款款项，是指纳纳税人应税行行为发生过程程中或者完成成后收取的款款项。取得索取营业收收入款项凭据据的当天，为为书面合同确确定的付款日日期的当天；未签订书面面合同或者书书面合同未确确定付款日期期的，为应税税行为完成的的当天。具体如下：1、纳税人转让让土地使用权权或者销售不不动产，采取取预收款方式式的，其纳税税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。2、纳税人将不不动产或者土土地使用权无无偿赠送其他他

9、单位或者个个人的，其纳纳税义务发生生时间为不动动产所有权、土土地使用权转转移的当天。3、纳税人发生生自建行为的的，其纳税义义务发生时间间为销售自建建建筑物的时时间。4、纳税人提供供建筑业或者者租赁业劳务务，采取预收收款方式的，其其纳税义务发发生时间为收收到预收款的的当天。特殊行业、特殊殊业务的确认认（P2544-256）这部分内容，同同学们自学。(二)营业税的的纳税期限(P256) 营业税的纳税期期限分别为55日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳纳税人的具体体纳税期限，由由主管税务机机关根据纳税税人应纳税额额的大小分别别核定；不能能按照固定期期限纳税的，可可以按次纳税税。纳税人以1个月月

10、或者1个季度为一一个纳税期的的，自期满之之日起15日内申报报纳税；以每每月5日、10日或者15日为一个个纳税期的，自自期满之日起起5日内预缴税税款，于次月月1日至15日内申报报纳税并结清清上月应纳税税款。注意：银行、财财务公司、信信托投资公司司、信用社、外外国企业常驻驻代表机构的的纳税期限为为一个季度。(三)营业税纳纳税地点(PP257-2258) 1、纳税人提供供应税劳务应应当向其机构构所在地或者者居住地的主主管税务机关关申报纳税。但但是，纳税人人提供的建筑筑业劳务以及及国务院财政政、税务主管管部门规定的的其他应税劳劳务，应当向向应税劳务发发生地的主管管税务机关申申报纳税。2、纳税人转让让无

11、形资产应应当向其机构构所在地或者者居住地的主主管税务机关关申报纳税。但但是，纳税人人转让、出租租土地使用权权，应当向土土地所在地的的主管税务机机关申报纳税税。3、纳税人销售售、出租不动动产应当向不不动产所在地地的主管税务务机关申报纳纳税。4、扣缴义务人人应当向其机机构所在地或或者居住地的的主管税务机机关申报缴纳纳其扣缴的税税款。5、纳税 人应应当向应税劳劳务发生地、土土地或者不动动产所在地的的主管税务机机关申报纳税税而自应当申申报纳税之月月起超过6个月没有申申报纳税的，由由其机构所在在地或者居住住地的主管税税务机关补征征税款。七、营业税的税税收优惠（P259）为了促进文化教教育事业的发发展，支

12、持农农业生产，扶扶持医疗事业和其他社社会公益事业业，税法规定定了营业税的的税收优惠政策。(一)免征营业业税项目1.托儿所、幼幼儿园、养老老院、残疾人人福利机构提提供的育养服服务，婚姻介介绍，殡葬服服务。2.残疾人员本本人为社会提供的的劳务。3.医院、诊所所、其他医疗疗机构提供的的医疗服务。4.普通学校以以及经地、市市级以上人民民政府或者同同级政府的教教育行政部门门批准成立、国国家承认其学学历的各类学学校提供的教教育劳务，学学生勤工俭学学提供的劳务务。5. 农业机耕耕、排灌、病病虫害防治、植植物保护、农农牧保险以及及相关技术培培训业务，家家禽、牲畜、水水生动物的配配种和疾病防防治；6. 纪念馆、

13、博博物馆、文化化馆、文物保保护单位管理理机构、美术术馆、展览馆馆、书画院、图图书馆举办文文化活动的门门票收入，宗宗教场所举办办文化、宗教教活动的门票票收入；7. 境内保险险机构为出口口货物提供的的保险产品。8、中国邮政集集团公司及其其所属邮政企企业为中国邮邮政储蓄银行行及其所属分分行、支行代代办金融业务务取得的代理理金融业务收收入，自20008年1月至20100年12月31日免缴营营业税。除上述规定外，营营业税的免税税、减税项目目由国务院规规定。任何地地区、部门均均不得规定免免税、减税项项目。(二)营业税的的起征点 纳税人营业额未未达到规定的的营业税起征征点的，免征征营业税；达达到起征点的的，

14、依照规定定全额计算缴缴纳营业税。营业税起征点，是是指纳税人营营业额合计达达到起征点。营业税起征点的的适用范围限限于个人。营业税起征点的的幅度规定：（1）按期纳税税的，为月营营业额100005000元；（2）按次纳税税的，为每次次（日）营业业额100元。省、自治区、直直辖市财政厅厅（局）、税税务局应当在在规定的幅度度内，根据实实际情况确定定本地区适用用的起征点，并并报财政部、国国家税务总局局备案。八、几种经营行行为的税务处处理（P2556)(一）兼营不同同税目（税率率）的应税行行为纳税人同时经营营同属营业税税纳税范围的的不同税目，由由于不同税目营业额额的确认方法法、税率可能能有所不同。因因此，企

15、业应分别别税目（税率率），分别设设账，分别核核算，分别计税（包括括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减减免税的，不不予减免）。（二）混合销售售作为 一项销售行行为如果既涉涉及应税劳务务又涉及货物物，为混合销销售行为。从从事货物的生生产、批发或或者零售的企企业、企业性性单位和个体体工商户（包包括以从事货货物的生产、批批发或者零售售为主，并兼兼营应税劳务务的企业、企企业性单位和和个体工商户户）的混合销销售行为，视视为销售货物物，不缴纳营营业税，而缴缴纳增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 例如：酒酒店承办宴席席，并销售烟烟酒、饮料等等。（三）兼营非应应税

16、项目的应应税行为 兼营非应税项项目的应税行行为：即纳税税人既经营属属于营业税范范围的项目，又又经营属于增增值税范围的的货物和劳务务。如宾馆，在在提供住宿、餐餐饮的同时，又又在宾馆内开开设商品部，前前者属于应税税劳务，后者者属于增值税税计税范围。对对此，企业应应分别设账、分分别核算、分分别计税。若若不能做到，则则应一并计算算缴纳增值税税。第二节 营业税税计算与申报报一、应纳营业税税的计算1、营业税的计计算依据是提提供应税劳务务的营业额、转转让无形资产产或销售不动动产的销售额额，统称为营营业额。2、基本公式：应纳税额营业额税率3、应纳税额按按纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或销售不动动产的营

17、业额额（全部价款款和价外费用用）和适用的的税率计算。4、价外费用，包包括收取的手手续费、补贴贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金、滞纳金、延延期付款利息息、赔偿金、代代收款项、代代垫款项、运运输装卸费及及其他各种性性质的价外收收费。5、纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产的价格格明显偏低并并无正当理由由的，由主管管税务机关核核定其营业额额。 （1）按纳税人人最近时期发发生同类应税税行为的平均价价格核定；（2）按其他纳纳税人最近时时期发生同类应税税行为的平均价价格确定；（3）按下列公公式核定：营业额=营业成成本或者工程程成本（1成本利润润率）（1-营业税税税率）

18、举例:1、某汽车运输输公司6月份客运收收入1500000元，价价外收取费用用5000元；货运收入220000元元，价外收取取费用30000元。该公司6月份应应纳营业税：（1500000+50000+200000+30000）3%=12290（元）2、某租赁公司司本期收取设设备租赁费335000元元，场地租赁赁费15000元，其他工工具费25000元。该公司本期应纳纳营业税：（35000+1500+2500）5%=19950（元）3、某房屋开发发公司出售一一幢住房，价价款为29000000元元，当月成成交付款。该公司本期应纳纳营业税：290000005%=1445000（元元）二、特定业务营营业

19、税的计算算 (一）运输企业业营业税的计计算 营业额的确定定 1、运输企业业的营业额一一般包括客运运收入、货运运收入、装卸卸搬运收入、运输票价中中包含的保险险费收入、以及随同票票价、运价向向客户收取的的各种建设基基金等。 2、纳税人将将承揽的运输输业务分给其其他单位或者者个人的，以以其取得的全全部价款和价价外费用扣除除其支付给其其他单位或者者个人的运输输费用后的余余额为营业额额。 3、运输企业业自中华人民民共和国境内内运输旅客或或者货物出境境，在境外改改由其他运输输企业承运旅旅客或者货物物，以全程运运费减去付给给该承运企业业的运费后的的余额为营业业额。举例：某远洋运运输公司运输输一批货物到到国外

20、某地，收收取全程运费费160万元，货货物到达该国国境内，改由由该国铁路运运输一段至目目的地，支付付该承运企业业运费16万，计算算该远洋运输输公司应纳营营业税额。 计税营业业额=1600-16=1144（万元元） 应纳营业税税额=14443%=4.32（万元元）举例：某运输公公司20099年1月取得客运运收入4万元，货运收收入4.255万元，其他他运输收入66000元，其其中支付给其其他联营运输输公司运费11万元。已知知税率3%。计算该该公司1月份应纳营营业税额为多多少？分析：该公司11月份的应税税营业额包括括客运收入、货货运收入和其其他运输收入入，但支付给给其它联运公公司的运费应应予以扣除。计

21、算：应纳营业业税额= (4400004250006000-100000) 3%23555（元）营业额的确定 1、建造造企业的计税税营业额是指指建筑安装企企业向建设单单位收取的工工程价款(即工程造价价)及工程价款款之外收取的的各种费用。工工程价款由直直接费、间接接费、计划利利润和应交税税金四部分组组成。工程价价款之外收取取的临时设施施费、劳动保保护费和施工工机构迁移费费，以及施工工企业收取的的材料差价款款、抢工费、全全优工程奖和和提前竣工奖奖等，均应并并入营业额征征税。 2、纳税税人从事建筑筑、修缮、装装饰工程作业业，无论怎样样结算，营业业额均包括工工程所用原材材料及其他物物资和动力的的价款。从

22、事事安装工程作作业，凡以安装的设备备的价值作为为安装工程产产值的，其营营业额应包括括设备的价款款在内。(3)建筑业的的总承包人将将工程分包或或者转包给他他人的，以工工程的全部承承包额减去付付给分包人或或者转包人的的价款后的余余额为营业额额。(4)自建自用用行为不征营营业税，但自自建销售建筑筑物按建筑业业、销售不动动产各征一道道营业税。其自建行为为的营业额由由主管税务机机关按规定顺顺序核定。举例：例1某建筑筑公司20008年4月取得营业业收入1500 000元元，其中，工工程用原材料料90 0000元，动力力价款20 000元，转转包一部分建建筑工程支出出10 0000元，该建建筑公司应纳纳营业

23、税额多多少？应交营业税=（150 0000-100 000）*3%=4 200万元元例2 宏宇宇建筑公司经经营多种业务务，本月发生生如下业务;(1)自建两栋栋同一规格楼楼房，建筑安安装成本共计计3 0000万元，成本本利润率20，其中一一栋自用，另另一栋对外销销售，取得销销售收入2 400万元元；（2）销售现房房收入30000万元，预预售房屋取得得预收款2 000万元元；宏宇公司应缴纳纳营业税计算算如下：(1)自建自用用行为不征营营业税，但自自建销售建筑筑物按建筑业业、销售不动动产各征一道道营业税：本业务应纳营业业税3 0000/2（1+20%）/（1-3）355.667万元（2）销售不动动产

24、营业税包包括预售房屋屋的预收款：应纳营业税（2 400+3 000+2 000）5% 370万元所以宏宇公司本本月共应缴纳纳营业税55.67+370425.67万元举例：A建安公公司承包一项项工程，工程程总造价为33500万元元，其中将11000万元元土建工程分分包给B施工企业。由由于市场原材材料价格上涨涨以及该工程程提前竣工，建建设单位付给给A建安公司材材料差价款5500万元，提提前竣工奖1100万元。A建安公司又又将其中的材材料差价1000万元和提提前竣工奖550万元付给给B企业。计算算建安公司应应缴的营业税税额和代扣代代缴B企业营业税税额。解：（1）A建安公公司应纳营业业税【（3500-

25、1000）+（500-1100）+（100-550）】3% =888.5（万元元）（2）A建安公公司应代扣代代缴B企业营业税税 （10000+100+50）3%=344.5（万元元）金融保险业营业业额的确定 金融业的计税税营业额，是是指贷款利息息收入、融资资租赁收益、金金融商品转让让收益、金融融经纪业的手手续费收入和和其他金融业业取得的收入入。 保险业的计税税营业额是指指利息收入、保保费收入以及及其他收入。金融保险业计税税营业额的确确定应注意以以下几点：(1)贷款、转转贷业务以发发放贷款所得得利息收入的的全额为计税税营业额。转贷业务是指将将借入的资金金贷与他人使使用的业务。将将吸收的单位位或个

26、人的存款或者者将自有资金金贷与他人使使用的业务，不不属于转贷业业务。(2)融资租赁赁业务，以租租赁费及设备备残值扣除设设备价款后的的余额为营业额。融资租赁赁是指经中国国人民银行批批准经营融资资租赁业务的的单位和对外贸易经济济合作部批准准的经营融资资租赁业务的的外商投资企企业和外国企业所从事事的融资租赁赁业务，其他他单位从事融融资租赁业务务应按“服务业”税目目中的“租赁业”项目征收营营业税。(3)金融机构构(含银行和非非银行金融机机构)从事外汇、有有价证券、期期货(非货物期货货)买卖业务，以以卖出价减去去买入价后的的余额为营业业额。(4)保险业以以收取的全部部保费为营业业额。(5)金融经纪纪业和

27、其他金金融业务，营业额为手续续费（佣金）类类的全部收入入，包括价外外收取的代垫垫、代付、加加价等，不得得作任何扣除除。举例例1某银行行2005年第第1季度取得人人民币贷款利利息5000000元，取取得美元贷款款利息收入33000000美元，取得得结算业务手手续费3000000元，则则该季度应纳纳营业税为多多少？（汇率率1美元=7元人民币）分析：贷款利息息和结算手续续费都是金融融企业的营业业收入，应按按规定5%的税率纳纳税，其中美美元贷款利息息收入应按汇汇率折合为人人民币计算纳纳税。计算：应纳营业业税税额 = (55000000300000073000000) 5% =145000元例2某保险险

28、公司为卫星星发射提供保保险，合同规规定：发射失失败将赔偿33千万元。全全部保费收入入为300万元。该该保险公司以以分保形式支支付给另一保保险公司保费费100万元，此此项业务应纳纳营业税多少少？分析：初保业务务的营业额为为全部保险费费收入（不扣扣除分保费支支出），分保保的保费收入入不再另行计计算纳税。金金融保险业税税率为5%. 该保险公司应纳纳营业税=300万5%=15万元（四）邮电通信信业营业税的的计算邮电通信业营业业额的确定邮政部门销售集集邮商品、发发行报刊，应应为混合销售，视为提供供应税劳务，应应计征营业税税；电信部门销售无线线寻呼机、移移动电话等，应应计征营业税。若是邮邮政、电信部部门以

29、外的单单位、个人从事上述业务务，则应计征征增值税。电电信局提供上网服务而取取得的收入，应应按邮电通信信业的税率（3%）计计算缴纳营业业税。而上网培训、饮饮料消费收入，则则应分别按文文化体育业和和服务业计征营业税，非非邮电部门经经营时，则均均按服务业税率计征营业业税。举例例某电信局局于20099年2月取得长途途电信收入226000000元，市内内电话收入220000000元，该电电信局2月份应纳营营业税为多少少？分析：该电信局局2月应纳营业业税收入额为为两笔收入的的总和，适用用税率为3%。 计算：应纳营业业税额 = (2600000020000000) 3%=1388000（元）（五）文化体育育

30、业营业税的的计算文化体育业营业业额的确定 文化体育业的的营业额，指指纳税人经营营文化业、体体育业取得的的全部收入，包包括演出收入入、播映收入入、其他文化化收入、经营营游览场所收收入和体育收收入。其中演出收入入营业额为进进行演出的全全部票价或包包场收入（即即全部收入）减减去付给提供供演出场所的的单位、演出出公司或者经经纪人的费用用后的余额为为营业额。举例资料：某剧场11月份营业收收入分别为：放映电影收收入320万元,广告播映收入入40万元；场场地出租收入入30万元。请请计算该剧场场本月应纳税税额。解析：电影收入应纳营营业税322039.3(万元) 广告收入应纳营营业税40052(万元)租赁收入应

31、纳营营业税30051.5(万元) 应交营业税合计计9.3+2+1.5513.1(万元)举例：由经纪人李祥安安排，某演出出团体到A市租借某剧剧院进行演出出，由该剧院院代办售票，共共得票价收入入15万元，支支付场地租金金1.5万元，支支付给经纪人人李祥1.44万元。 请计算该该演出团体、剧剧院和经纪人人各自应纳的的营业税。解析：营业税计算如下下：剧院租金收入应应纳营业税额额：1500005%=7550（元）剧院代扣代缴演演出团体营业业税:（1500000-150000-140000）3%=36630（元）剧院代扣代缴经经纪人营业税税：1400055%=7000（元）(六）娱乐业营营业税的计算算娱乐

32、业营业额的的确定 经营娱乐业业向顾客收取取的各项费用用，包括门票票收费、台位位费、点歌费费、烟酒和饮饮料收费及其其他收费为营营业额。举例资料某歌舞舞厅门票收入入500000元，出售饮饮料、烟、酒酒收入1000000元，收收取点歌费11500000元，则应纳纳营业税额为为多少？ 解析：歌舞厅收收入应按200%的娱乐业业税率缴纳营营业税。计算：歌舞厅收收入应纳营业业税额 = (5500001000000十1500000) 20% =600000(元)举例某歌舞厅7月份份取得门票收收入45000元，点歌、自自唱收入31100元，台台位收入18800元，饮饮料收入11100元，该该地娱乐业营营业税税率

33、为为16%。解析：该歌舞厅7月份份应纳营业税税：（4500+33100+11800+11100）16%=11680举例 星星宾馆经经营多种业务务，本月共发发生如下业务务：餐厅餐饮收入660 0000元，另有加加收的15服务费费收入9 0000元；歌歌舞厅取得门门票收入200 000元元，酒水饮料料收入20 000元；客房部住宿宿收入50 000元。请计算该宾馆应应纳营业税额额。解析：该宾馆应纳营业业税额计算如如下：（1）餐厅收入入（含15附加服服务费）属于于餐饮服务行行业：应纳营业税（60 000+9 000）53 450元；（2）歌舞厅门门票及酒水收收入属于娱乐乐业：应纳营业税（20 000

34、+20 000）208000元；（3）客房住宿宿收入：应纳营业税550 000052 5000元星星宾馆本月共共应缴纳营业业税3 450+8 0000+2 500013 9550元服务业营业额的的确定1、旅游企业组组织旅游团到到境外旅游，在在境外改由其其他旅游企业业接团，以全全程旅游费减减去付给该接接团企业的旅旅游费后的余余额为营业额额。2、旅游企业组组织旅游团在在境内旅游的的，以收取的的旅游费减去去替旅游者支支付给其他单单位的房费、餐餐费、交通、门门票和其他代代付费用后的的余额为营业业额。3、代理业的营营业额为纳税税人从事代理理业务向委托托方实际收取取的报酬。4、广告代理业业的营业额为为代理

35、者向委委托方收取的的全部价款和和价外费用减减去付给广告告发布者的广广告发布费后后的余额。对对于广告经营营单位支付的的印刷费、雇雇工费，不得得从营业额中中扣除。举例例1：某旅行社社本月组织团团体旅游，收收到旅游费335万元；其中中组团境内旅旅游收入155万元，代旅旅游者支付给给其他单位餐餐费、住宿费费、交通费、门门票共计8万元；组团团境外旅游收收入20万元，付付给境外接团团费用12万元；转转接境外旅游游团在境内旅旅游取得境外外旅行社支付付的费用300万元。请计算该旅行社社本月应纳营营业税额。【答案】组团境外旅游以以全程旅费减减去付给境外外接团企业的的旅费后的余余额为营业额额；旅行社代代替旅游者支

36、支付给其他单单位的餐费、住住宿费、交通通费、门票和和其他代费用用可以从总收收入中扣除；转接境外旅旅游团在境内内旅游取得收收入30万元，属属于境内提供供劳务依法纳纳税；旅游业业适用5%税率。应纳营业税=（15-8）5%+（20-122）5%+3005% =2.255（万元）例2：某广告公公司8月份取得以以下收入代理广告收收入120万元，支支付给媒体广广告发布费用用100万元；自营广告收收入30万元；支支付外聘人员员设计费5万元；路牌广告收收入80万元，支支付路牌制作作费用30万元。请计算该公司本本月应纳营业业税额。解析：该公司本月应纳纳营业税 【(120-1100）+30+800】5 6.5(万

37、元)例3：某旅行社社某月组织旅旅游团在境内内旅游，取得得旅游收入44600000元，其中为为旅游者支付付就餐费711000元，住住宿费1044000元，交交通费550000元，门门票费300000元。另另组织一旅游游团去国外旅旅游，收取旅旅游费6000000元，在在境内替旅游游者支付各项项费用1255000元，在在境外改由其其他旅游公司司接团，支付付给该旅游公公司2850000元。计计算该旅行社社和国外的旅旅游公司各应应纳的营业税税。解：（1）国内旅游游业务应纳营营业税 =（4660000-710000-1040000-555000-330000）5% =100000（元）（2）国外旅游游业务

38、应纳营营业税 =（6000000-1250000-2855000）5%=95500（元）（3）该旅行社社共计应纳营营业税 =100000+95500=199500（元元）（4）国外旅游游公司不在我我国缴纳营业业税。 转让无形资产产的营业额为为受让方支付付给转让方的的全部货币、实实物和其他经经济利益。转转让方收取实实物时，由主主管税务机关关根据同类物物品的市场价价值核定其价价值；转让方方取得其他经经济利益时，也也由主管税务务机关核定其其货币价值。 当个人转让无无形资产时，无无形资产购买买人应负责代代扣代缴无形形资产转让人人的营业税。举例：某企业22008年10月份购进进一项专利技技术，成本为为8

39、0万元，有有效使用年限限为5年，20099年10月，经研研究决定，将将其出售，取取得收入700万元。计算算转让该无形形资产应纳的的营业税额。解：应纳营业税税=7053.5（万元元）会计分录如何编编制？销售不动产业务务的计税营业业额是指纳税税人销售不动动产所取得的的销售额，即即向对方收取取的全部价款款及价外费用用，在确定其其营业额时，应应注意以下几几个问题：(1)将不动产产无偿赠送他他人，应按规规定的顺序核核定营业额。(2)以无形资资产、不动产产投资入股，参与接受投资资方利润分配配，共同承担担投资风险的的行为，不征征收营业税。在转让该项股权时，也不再征税。对以不动产或无形资产对外投资，不共同承担

40、风险，收取固定利润的行为，应按服务业租赁业征收营业税。(3)对采取还本销售售方式销售售不动产的，一一律按不动产产销售时的销销售收入征收收营业税。纳纳税人还本销售售的支出，不不得冲减销售售收入。举例：某房屋开开发企业自建建10栋住宅楼楼后出售，每每栋楼造价为为300万元，税税务机关核定定成本利润率率为10。出售售时共取得价价款50000万元。请计算算该公司应缴缴纳的营业税税。解析：自建住宅应纳营营业税为：（按按建筑业） =【3000（1+10%）/（1-3%）】310 1022（万元）出售住宅应纳营营业税为：（按按销售不动产产） =50000万5250（万元元）共计：102+250=3552万元

41、三、几种经营行行为营业税的的计算（一）兼有不同同税目的应税税行为举例：某公园本本月取得营业业收入160000元，其其中门票收入入6000元，附附设卡拉OKK舞厅收入100000元（该该地娱乐业营营业税税率113%）。请请计算缴纳的的营业税。解析：公园门票票收入属于经经营游览场所所收入，税目目为“文化体育业”中的文化业业。该公园本月应纳纳营业税额如如下：门票收入营业税税额：600003%=1880（元）歌舞厅收入营业业税额：10000013%=11300（元元）本月合计应纳营营业税额：1180+13300=14480（元）注意：若该公园园本月经营收收入160000元未分别别核算营业 额，那就按按

42、高税率133%纳税。16000013%=22080（元元）（二）混合销售售行为举例：天华酒店店7月份承办宴宴席收入755000元，销售烟、酒酒、饮料收入入8700元。解：属混合销售售行为。该企企业以应税劳劳务为主，故各项收收入应合计一一起，计缴营营业税如下：应纳营业税：（75000+8700）5%=41185（元）（三）兼营非应应税项目的应应税行为举例： 某宾馆附附设餐饮部和和商品部，本本月主营业务收入400000元（住宿宿收入），餐餐饮部收入15000元，零零售商品收入入（含税）88000元，该宾馆分别核算算，分别申报报纳税。请计计算该宾馆缴纳的营营业税和增值值税。解析：应纳营业税：（400

43、00+150000）5%=27750（元）应纳增值税：88000（1+3%）3%=2333（元） 本月合计计应纳税额=2750+233=22983（元）若该宾馆不分别别核算或不能能准确核算营营业额，其应应税劳务和货货物一并缴纳增值税，不不征收营业税税。这时，该该公司本月应应纳增值税额额如下：（40000+150000+80000）（1+3%）3%=18835（元）四、营业税的纳纳税申报（PP269-2273) 这部部分内容，同同学们自学。案例分析：营业业税的纳税检检查资料：某宾馆66月份发生以以下业务：（1）收取的客客房收入1000万元。 （2）免费为一一公司提供一一间办公用房房（标准间每每天

44、房价1220元），其其代价为该公公司为宾馆免免费提供一批批价值相当的的灯具和室内内装饰画；合合同期限为1年。 （3）宾馆附设设一美容美发发厅(单独核算)，本月收入入2万元。 （4）洗衣房为为客人洗衣收收取的费用00.4万元。 (5）代客人人预订机票、火火车票收取的的手续费0.4万元。（6）集团公司司召开业务会会议用宾馆会会议室2天，住用客客房10间共住用用3天；会议室室租金每天3300元，住住用的客房每每天200元,此项费用冲冲减宾馆上交交集团公司的的管理费用。根据以上业务，6月份宾馆申报交纳的营业税为： 1005%+25%+（0.4+0.4）5%=5.14（万元）分析税务机关经核查查认为该宾

45、馆馆营业税计算算有以下错误误：（1）免费为一一公司提供一一间客房，对对方免费提供供宾馆一批灯灯具和装饰画画属于以物易物行为，应计计销售，计算算营业税。 （2）集团公司司开会使用会会议室及客房房的费用实质质是宾馆营业业收入，不能能因冲减管理理费而不计征征营业税。应按以下办法调调整：为某公司提供客客房本月收入入=12030=36600（元）集团公司用房收收入=30002+2000103=6600（元）应交营业税=（100+00.36+00.66）5%+25%+（0.4+00.4）5% =5.1191万元 所以6月份宾馆馆应交营业税税为5.1991万元，少少交税0.0051万，应应按征管法的的规定给

46、予偷偷税处罚。综合题举例1：诚平税务师事务务所于近日接接受了几次有有关营业税政政策的咨询，具具体情况如下下：（1）某运输公公司9月份发生下下列业务：取得客运收入119.98万万元，替保险险公司代收保保险费2000元，付给境境外运输企业业运费15万元；取得货运收收入30万元，付付给其他联运运单位运费110万元；销售货物并并负责运输取取得收入166万元。请计计算9月份应纳营营业税，并说说明其纳税地地点和时间。解：应纳营业税税=(1998000+2000-1500000+3000000-1000000）3%=7500（元元）注意：既销售货货物又负责运运输的混合销销售行为，应应征收增值税税，不征营业业

47、税。该公司应于次月月15日前向其其机构所在地地主管税务机机关申报缴纳纳营业税75500元。（2）某旅行社社9月组织团体体旅游，收取取旅游费300万元，其中中：组团境内内旅游收入114万元，替替旅游者付给给其他单位餐餐费、住宿费费、交通费、门门票6万元；组团团境外旅游收收入16万元，付付给境外接团团企业费用110万元。请请计算该旅行行社本月应纳纳营业税额。解：应纳营业税税=【（1400000-600000）+(1600000-11000000】5%=7000（元元）（3）某展览馆馆9月收取门票收收入20万元，展展览馆内的餐餐饮部取得收收入5万元。请计计算该展览馆馆本月应纳营营业税额。解：该展览馆

48、取取得的门票收收入免税，但但对餐饮部取取得的收入应应按“服务业饮食食业”征收营业税税。应纳营业税=5500005%=25500（元）（4）国内某公公司9月购买日本本某企业一项项专利技术用用于本公司的的生产，该公公司直接与日日本企业结算算，支付价款款折合人民币币10万元。请请计算该笔业业务应纳营业业税额，并说说明谁是营业业税的纳税人人，如何缴纳纳。解：由于该项技技术“在境内使用用”，因此转让让该技术的日日本企业成为为我国营业税税的纳税人，要要按“转让无形资资产”税目征税。日日本企业直接接与境内购买买者结算价款款，按规定应应由受让者或或购买者代扣扣代缴。该公司应代扣代代缴营业税=10000005%

49、=50000（元）（5）某广告经经营公司9月取得广告告业务收入330万元，付付给其他单位位制作费5万元；办理理广告代理业业务取得收入入12万元，其其中付给电视视台广告发布布费8万元。请计计算该广告公公司本月应纳纳的营业税额额。解：税法规定，广广告代理业的的营业额为代代理者向委托托方收取的全全部价款和价价外费用减去去付给广告发发布者的广告告发布费后的的余额。该公公司支付给其其他单位的制制作费不得扣扣除。应纳营业税=（3000000+1200000-880000）5% =170000（元）（6）某歌舞团团于9月来A市演出。由由A市人民影剧剧院提供场所所，并由A市影剧院售售票。共收取取门票收入220

50、万元，其其中支付经纪纪人1万元，支付付A市影剧院4万元。请计计算该歌舞团团、A市影剧院和和经纪人各自自应纳的营业业税。解：表演应按“文化体育业业文化业”税目征税；提供演出场场所的单位按按“服务业租赁赁业”税目征税；经纪人的收收入按“服务业代理理业”税目征税。歌舞团应纳营业业税=（2000000-100000-400000）3%=45500（元）影剧院应纳营业业税=4000005%=20000（元）经纪人应纳营业业税=1000005%=5000（元）歌舞团、经纪人人的营业税由由影剧院代扣扣代缴。综合题举例2： 某房产开发公公司发生了下下列业务：（1）将新建的的一栋房屋无无偿捐赠给附附近的一所小小

51、学。该房屋屋由其他单位位施工。账面面成本5188181元（成成本利润率为为10）。（2）以本公司司的一栋房产产对外投资，参参与接受投资资方利润分配配、共同承担担投资风险。房房产原值5000万元，评评估价6000万元，两年年后该公司转转让该项股权权，取得转让让收入6500万元。解： （1）税税法规定，单单位将不动产产无偿赠与他他人，视同销销售不动产征征税，其营业业额由主管税税务机关核定定。 应纳营业税税工程成本本（1成本利润润率） （1营业税税税率）营业税税率率 5181800（110）（15）53（万元）注意：从20009年1月1日开始，对对个人将不动动产或者土地地使用权无偿偿赠与他人的的行为

52、需要缴缴纳营业税。（2）财税220021191号文件件规定，从22003年1月1日起，以无形形资产、不动动产投资入股股，参与接受投资资方利润分配配，共同承担担投资风险的的行为，不征征收营业税。在转让该项股权时，也不再征税。对以不动产或无形资产对外投资，不共同承担风险，收取固定利润的行为，应按“服务业租赁业”征收营业税。注意：税务会会计习题与解解答此题有有误。（3）以本公司司的一栋原值值为300万元的的自建房屋作作抵押，向某某商业银行贷贷款150万元（按按照我国金融融部门的有关关规定，以财财产抵押方式式申请贷款的的，其借款金金额不得超过过财产价值的的50），贷贷款期限三年年，贷款年利利率为8。按

53、照协协议规定，抵抵押期间该房房产由银行使使用，公司不不再负担贷款款利息。贷款款期满后，该该公司因发生生财务困难，无无力偿还贷款款本金，经双双方协商，银银行将所抵押押房产收归已已有，核定该该房屋价值为为320万元，银银行向该公司司支付人民币币170万元。（3）该公司在在借款期间按按照应支付的的利息作为财财产租赁收入入征收营业税税；贷款期满满后，因该房房产的所有权权发生转让，故故应按“销售不动产产”税目征收营营业税。应纳营业税11508353205 17.8（万万元）（4）以“还本本”方式销售商商品房20套，每套套15万元，公公司与购房者者签订的协议议规定，自房房屋销售200年后，公司司将房屋价款

54、款全部归还给给购房者。已已知同期银行行贷款利率为为8。 （4）税法规定定，以“还本”方式销售建建筑物，应按按向购买者收收取的全部价价款和价外费费用征收营业业税，不得减减除所谓“还本”支出。应注注意：本题不不能按占用购购买者的资金金的利息作为为营业额。 应纳营营业税20015515（万元） 综上，该该公司应纳营营业税 317.815 35.8（万万元）第三节 营业业税会计处理理 一、会计账户设设置 企业缴纳的营营业税应通过过“应交税费应交营业税税”账户核算。企企业应缴纳的的营业税记入入“营业税金及及附加”账户。若应应税行为属其其他业务（非非主营业务），则则应记入“其他业务成成本”账户，若属属因固

55、定资产产处置应交营营业税，应记记入“固定资产清清理”账户，代购购、代销商品品手续费收入入应交营业税税，则应记入入“代购代销收收入”账户的借方方。 二、营业税的基基本会计处理理（一）应交营业业税的会计处处理 1、由企业主主营业务收入入负担的营业业税。 借：营业税税金及附加 贷：应交交税费-应交营业税税 2、由其他业业务收入负担担的营业税。 借：其其他业务成本本 贷：应应交税费-应交营业税税 3、销售不动动产（不含房房地产开发企企业经营房地地产）应交的的营业税。 借：固定定资产清理 贷：应交交税费-应交营业税税4、企业代购代代销收入应交交的营业税。 借：代购代代销收入 贷：应应交税费-应交营业税税

56、5、企业按规定定代扣的营业业税。 借：应付账账款 贷：应应交税费-应交营业税税（或者应代代交营业税）（二）营业税缴缴纳的会计处处理 借：应交税税费-应交营业税税 贷：银银行存款(库存现金）（三）营业税年年终清算的会会计处理年终，企业按规规定与税务部部门清算。属属于多缴和享享受减免税优优惠的营业税税，由税务部部门退回；属属于少缴的，由由企业补缴。1、冲回多计的的营业税。 借:应交交税费-应交营业税税 贷：营营业税金及附附加2、退回多缴或或减免的营业业税。 借：银行存款款 贷：营业税金及及附加3、补计少计的的营业税。 借：营业税金金及附加 贷：应交交税费-应交营业税税4、补缴营业税税。借：应交税费

57、-应交营业税税 贷：银行行存款（存款款现金）三、建筑业营业业税的会计处处理例金信建筑筑公司以一个个月为纳税期期限。当年33月1日以16000万元总承包包额中标为一一家房地产公公司承建一栋栋住宅，之后后金信建筑公公司将该住宅宅的装饰工程程分包给新城城建筑公司，装装修工程价值值400万元。工工程于当年112月31日完工。假假设工程进度度依时间平均均进行，每月月5日房地产公公司支付上月月进度工程款款。公司以11个月为一期期的纳税。22007年4月发生以下下经济业务：1.金信公司55日收到上个个月工程进度度款160万元，其其中支付给分分包款40万给新城城公司。2.金信8日支支付上月应交交营业税（116

58、0-400）33.6万，代代扣代缴税金金4031.2万。分别作出金信公公司和新城公公司的会计处处理。金信公司会计处处理5日收到银行存存款时借：银行存款 1 6000 0000 贷：主主营业务收入入 11 200 000 应付账款款 4400 0000借：营业税金及及附加 366 000 贷：应应交税费应交营业税 336 0000借：应付账款 12 0000 贷：应交税费费应交营业税 12 0008日缴纳税款时时借：应交税费应交营业税 48 0000 贷：银银行存款 488 000新城公司的会计计处理5日收到金信公公司转账支票票借：应收账款 3888 000 营业税金及附附加 12 0000 贷

59、：主营业业务收入 400 0000实际收到金信公公司的款额借：银行存款 388 0000 贷：应收账账款 388 0000四、房地产开发发企业营业税税的会计处理理例某房地产产开发企业22009年9月有关收入入情况如下：经营收入200000000元其中：商品品房销售收入入122000000元配套设施销售收收入40000000元代建工程结算收收入30000000元出租产品租金收收入10000000元其他业务收入4000000元其中：无形形资产转让收收入2000000元固定资产出租收收入1800000元如税务机关规定定该企业每隔隔10天，缴纳一次税税款。按上月月税款预缴。上上月企业营业业税税款为99

60、300000元。（1）预缴税款款：企业于99月11日、21日、30日预缴110日、1120日、2130日营业税税款。 借：应交税税费应交营业税税3100000（93000003） 贷贷：银行存款款3100000（2）计算经营营收入应纳营营业税。商品房销售收入入、配套设施施销售收入都都属于“销售不动产产”科目，应按按5科率征收营营业税。应纳税额（112000000040000000）58000000元代建工程结算收收入应属于“建筑业”税目，应按按3征收营业业税。应纳税额3000000003900000元房地产开发企业业的出租产品品租金收入应应属于“服务业”税目，应按按5税率征收收营业税。应纳税额