财务会计之收入、费用与利润

1、2011年注册册会计师考试试会计预预习讲义(111)第十一章 收收入、费用和和利润本章考情分分析本章内容阐阐述收入、费费用和利润的的会计处理。近近3年考题除除客观题外，主主观题中也涉涉及本章内容容，分数较高高，属于非常常重要的章节节。本章教材主主要变化：(1)修改了了对“收入的的金额能够可可靠地计量”的的解释;(22)增加了托托收承付方式式销售商品的的处理;(33)附有销售售退回条件的的商品销售，期期末确认与退退货相关负债债通过“预计计负债”科目目核算;(44)增加了建建设经营移交交方式参与公公共基础设施施建设业务。本章应关注注的主要内容容：(1)收收入的确认与与计量;(22)管理费用用、销售

2、费用用和财务费用用核算的内容容;(3)营营业外收入和和营业外支出出核算的内容容。学习本章应应注意的问题题：(1)掌掌握发出商品品时不确认收收入的会计处处理;(2)掌握特殊销销售商品业务务的会计处理理;(3)掌掌握提供劳务务收入的会计计处理;(44)掌握建造造合同中合同同收入和费用用的计算及合合同预计损失失的计算;(5)掌握管管理费用、销销售费用和财财务费用核算算的内容;(6)掌握营营业外收入和和营业外支出出核算的内容容;(7)本本章内容经常常和会计差错错、资产负债债表日后事项项等内容结合合出题。第一节 收收入一、收入的的定义及其分分类收入是指企企业在日常活活动中形成的的、会导致所所有者权益增增

3、加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。【例题1单选题】下下列各项中，符符合收入会计计要素定义，可可以确认为收收入的是( )。A.出售无无形资产收取取的价款 BB.出售固定定资产收取的的价款C.投资性性房地产取得得的租金收入入 D.出售售长期股权投投资收取的价价款【答案】CC【解析】投投资性房地产产取得的租金金收入属于日日常活动，符符合收入会计计要素定义。二、销售商品品收入(一)销售售商品收入的的确认和计量量1.确认销售商品收收入只有同时时满足以下条条件时，才能能加以确认：(1)企业业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方(2)企业业既没有保留留通常与所有有权相联系

4、的的继续管理权权，也没有对对已售出的商商品实施有效效控制(3)收入入的金额能够够可靠地计量量(4)相关关的经济利益益很可能流入入企业(5)相关关的已发生或或将发生的成成本能够可靠靠地计量根据收入和和费用配比原原则，与同一一项销售有关关的收入和成成本应在同一一会计期间予予以确认。成成本不能可靠靠计量，相关关的收入也不不能确认。如如已收到价款款，收到的价价款应确认为为一项负债。P225【例例11-1】甲公司销售售一批商品给给乙公司。乙乙公司已根据据甲公司开出出的发票账单单支付了货款款，取得了提提货单，但甲甲公司尚未将将商品移交乙乙公司。根据本例的的资料，甲公公司采用交款款提货的销售售方式，即购购买

5、方已根据据销售方开出出的发票账单单支付货款，并并取得卖方开开出的提货单单。在这种情情况下，购买买方支付货款款并取得提货货单，说明商商品所有权上上的主要风险险和报酬已转转移给购买方方，虽然商品品未实际交付付，甲公司仍仍可以认为商商品所有权上上的主要风险险和报酬已经经转移，应当当确认收入。P225【例例11-2】甲公司向乙乙公司销售一一批商品，商商品已经发出出，乙公司已已经预付部分分货款，剩余余货款由乙公公司开出一张张商业承兑汇汇票，销售发发票账单已交交付乙公司。乙乙公司收到商商品后，发现现商品质量没没有达到合同同约定的要求求，立即根据据合同有关条条款与甲公司司交涉，要求求在价格上给给予一定折让让

6、，否则要求求退货。双方方没有就此达达成一致意见见，甲公司也也未采取任何何补救措施。根据本例的的资料，尽管管商品已经发发出，并将发发票账单交付付买方，同时时收到部分货货款，但是由由于双方在商商品质量的弥弥补方面未达达成一致意见见，说明购买买方尚未正式式接受商品，商商品可能被退退回。因此，商商品所有权上上的主要风险险和报酬仍保保留在甲公司司，没有随商商品所有权凭凭证的转移或或实物的交付付而转移，不不能确认收入入。P226【例例11-3】甲公司向乙乙公司销售一一部电梯，电电梯已经运抵抵乙公司，发发票账单已经经交付，同时时收到部分货货款。合同约约定，甲公司司应负责该电电梯的安装工工作，在安装装工作结束

7、并并经乙公司验验收合格后，乙乙公司应立即即支付剩余货货款。根据本例的的资料，电梯梯安装调试工工作通常是电电梯销售合同同的重要组成成部分，在安安装过程中可可能会发生一一些不确定因因素，影响电电梯销售收入入的实现。因因此，电梯实实物的交付并并不表明商品品所有权上的的主要风险和和报酬随之转转移，不能确确认收入。需要说明的的是，如果安安装或检验不不是销售合同同的重要组成成部分的，企企业可以在发发出商品时确确认收入。P226【例例11-4】甲公司为推推销一种新产产品，承诺凡凡购买新产品品的客户均有有一个月的试试用期，在试试用期内如果果对产品使用用效果不满意意，甲公司无无条件给予退退货。该种新新产品已交付

8、付买方，货款款已收讫。根据本例的的资料，甲公公司虽然已将将产品售出，并并已收到货款款。但是由于于是新产品，甲甲公司无法估估计退货的可可能性，这表表明产品所有有权上的主要要风险和报酬酬并未随实物物的交付而发发生转移，不不能确认收入入。P227【例例11-5】甲公司属于于房地产开发发商。甲公司司将住宅小区区销售给客户户后，接受客客户委托代售售住宅小区商商品房并管理理住宅小区物物业。根据本例的的资料，甲公公司接受客户户委托代售住住宅小区商品品房并管理住住宅小区物业业是与住宅小小区销售无关关的另一项提提供劳务的交交易。甲公司司虽然仍对住住宅小区进行行管理，但这这种管理与住住宅小区的所所有权无关，因因为

9、住宅小区区的所有权属属于客户。P227【例例11-6】乙公司属于于软件开发公公司。乙公司司销售某成套套软件给客户户后，接受客客户委托对该该成套软件进进行日常管理理。根据本例的的资料，乙公公司接受客户户委托对成套套软件进行日日常管理，是是与成套软件件销售无关的的另一项提供供劳务的交易易。乙公司虽虽然仍对该成成套软件进行行管理，但这这种管理与成成套软件所有有权无关，因因为成套软件件的所有权属属于客户。P228【例例11-7】甲公司与乙乙公司签订协协议，约定甲甲公司生产并并向乙公司销销售一台大型型设备。限于于自身生产能能力不足，甲甲公司委托丙丙公司生产该该大型设备的的一个主要部部件。甲公司司与丙公司

10、签签订的协议约约定，丙公司司生产该主要要部件发生的的成本经甲公公司认定后，其其金额的1110%即为甲甲公司应支付付给丙公司的的款项。假定定甲公司本身身负责的部件件生产任务和和丙公司负责责的部件生产产任务均已完完成，并由甲甲公司组装后后运抵乙公司司，乙公司验验收合格后及及时支付了货货款。但是，丙丙公司尚未将将由其负责的的部件相关的的成本资料交交付甲公司认认定。本例中，虽虽然甲公司已已将大型设备备交付乙公司司，且已收到到货款。但是是，甲公司为为该大型设备备发生的相关关成本因丙公公司相关资料料未送达而不不能可靠地计计量，也不能能合理估计。因因此，甲公司司收到货款时时不应确认为为收入。如果甲公司司为该

11、大型设设备发生的相相关成本因丙丙公司相关资资料未送达而而不能可靠地地计量，但是是甲公司基于于以往经验能能够合理估计计出该大型设设备的成本，仍仍可以认为满满足本确认条条件。2.计量企业应当按按照从购货方方已收或应收收的合同或协协议价款确定定销售商品收收入金额，但但已收或应收收的合同或协协议价款不公公允的除外。从购货方已已收或应收的的合同或协议议价款，通常常为公允价值值。某些情况况下，合同或或协议价款的的收取采用递递延方式，如如分期收款销销售商品，实实质上具有融融资性质的，应应当按照应收收的合同或协协议价款的公公允价值确定定销售商品收收入金额。应应收的合同或或协议价款与与其公允价值值之间的差额额，

12、应当在合合同或协议期期间内采用实实际利率法进进行摊销，冲冲减财务费用用。【例题2】甲甲公司20007年1月11日售出大型型设备一套，协协议约定采用用分期收款方方式，从销售售当年末分55年分期收款款，每年10000万元,合计50000万元，成成本为30000万元。不不考虑增值税税。假定购货货方在销售成成立日应收金金额的公允价价值为40000万元, 实际利率为为7.93%。(1)20007年1月月1日借：长期应应收款 50000贷：主营业业务收入 44000未实现融资资收益 10000借：主营业业务成本 33000贷：库存商商品 30000(2)20007年122月31日未实现融资资收益摊销=每期

13、期初应应收款本金余余额实际利利率每期期初应应收款本金余余额=期初长长期应收款余余额-期初未未实现融资收收益余额未实现融资资收益摊销=(50000-10000)7.993%=3117.20(万元)借：银行存存款 10000贷：长期应应收款 10000借：未实现现融资收益 317.220贷：财务费费用 3177.20(3)20008年122月31日未实现融资资收益摊销=(50000-10000)-(11000-3317.200)7.93%=2263.055(万元)借：银行存存款 10000贷：长期应应收款 10000借：未实现现融资收益 263.005贷：财务费费用 2633.05(4)20009

14、年122月31日未实现融资资收益摊销=(50000-10000-10000)-(11000-3317.200-263.05)7.93%=204.61(万元元)借：银行存存款 10000贷：长期应应收款 10000借：未实现现融资收益 204.661贷：财务费费用 2044.61(5)20010年122月31日未实现融资资收益摊销=(50000-10000-10000-10000)-(11000-3317.200-263.05-2004.61)7.993%=1441.54(万元)借：银行存存款 10000贷：长期应应收款 10000借：未实现现融资收益 141.554贷：财务费费用 1411.5

15、4(6)20011年122月31日未实现融资资收益摊销=1000-317.220-2633.05-2204.611-141.54=733.60(万万元)借：银行存存款 10000贷：长期应应收款 10000借：未实现现融资收益 73.600贷：财务费费用 73.60(二)销售商商品收入的会会计处理 1.通常情情况下销售商商品收入的处处理2. 托收收承付方式销销售商品的处处理(新增)P229【例例11-8】甲公司在2208年33月12日向向乙公司销售售一批商品，开开出的增值税税专用发票上上注明的销售售价格为2000 0000元，增值税税税额为344 000元元，款项尚未未收到;该批批商品成本为为

16、120 0000元。甲甲公司在销售售时已知乙公公司资金周转转发生困难，但但为了减少存存货积压，同同时也为了维维持与乙公司司长期建立的的商业关系，甲甲公司仍将商商品发往乙公公司且办妥托托收手续。假假定甲公司销销售该批商品品的增值税纳纳税义务已经经发生。根据本例的的资料，由于于乙公司资金金周转存在困困难，因而甲甲公司在货款款回收方面存存在较大的不不确定性，与与该批商品所所有权有关的的风险和报酬酬没有转移给给乙公司。根根据销售商品品收入的确认认条件，甲公公司在发出商商品且办妥托托收手续时不不能确认收入入，已经发生生的商品成本本应通过“发发出商品”科科目反映。甲甲公司的账务务处理如下：(1)2008年

17、3月月12日发出出商品时：借：发出商商品 1200 000贷：库存商商品 1200 000同时，将增增值税专用发发票上注明的的增值税税额额转入应收账账款：借：应收账账款 34 000贷：应交税税费应交交增值税(销销项税额) 34 0000(注：如果果销售该商品品的增值税纳纳税义务尚未未发生，则不不作这笔分录录，待纳税义义务发生时再再作应交增值值税的分录)(2)2008年6月月10日，甲甲公司得知乙乙公司经营情情况逐渐好转转，乙公司承承诺近期付款款时：借：应收账账款 2000 000贷：主营业业务收入 2200 0000借：主营业业务成本 1120 0000贷：发出商商品 1200 000(3)

18、2008年6月月20日收到到款项时：借：银行存存款 2344 000贷：应收账账款 2344 0003.销售商商品涉及现金金折扣、商业业折扣、销售售折让的会计计处理(1)现金金折扣现金折扣在在实际发生时时计入当期损损益(财务费费用)。(2)商业业折扣销售商品涉涉及商业折扣扣的，应当按按照扣除商业业折扣后的金金额确定销售售商品收入金金额。商业折折扣，是指企企业为促进商商品销售而在在商品标价上上给予的价格格扣除。(3)销售售折让企业已经确确认销售商品品收入的售出出商品发生销销售折让的，应应当在发生时时冲减当期的的销售商品收收入。销售折折让属于资产产负债表日后后事项的，适适用企业会会计准则第229号

19、资资产负债表日日后事项。P230【例例11-9】甲公司在2207年77月1日向乙乙公司销售一一批商品，开开出的增值税税专用发票上上注明的销售售价款为200 000元元，增值税税税额为3 4400元。为为及早收回货货款，甲公司司和乙公司约约定的现金折折扣条件为：2/10，11/20，nn/30。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税额额。甲公司的的账务处理如如下：(1)7月月1日销售实实现时，按销销售总价确认认收入：借：应收账账款 23 400贷：主营业业务收入 220 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 3 400(2)如果果乙公司在77月9日付清清货款，则按按销售总价220 0000元

20、的2%享享受现金折扣扣400(220 00002%)元元，实际付款款23 0000(23 400-4400)元。借：银行存存款 23 000财务费用 400贷：应收账账款 23 400(3)如果果乙公司在77月18日付付清货款，则则按销售总价价20 0000元的1%享受现金折折扣200(20 00001%)元，实际付付款23 2200(233 400-200)元元：借：银行存存款 23 200财务费用 200贷：应收账账款 23 400(4)如果乙公公司在7月底底才付清货款款，则按全额额付款：借：银行存存款 23 400贷：应收账账款 23 400【例11-10】 甲公司向乙乙公司销售一一批商

21、品，开开出的增值税税专用发票上上注明的销售售价款为8000 0000元，增值税税额为1366 000元元。乙公司在在验收过程中中发现商品质质量不合格，要要求在价格上上给予5%的的折让。假定定甲公司已确确认销售收入入，款项尚未未收到，发生生的销售折让让允许扣减当当期增值税额额。甲公司的的账务处理如如下：(1)销售售实现时：借：应收账账款 9366 000贷：主营业业务收入 8800 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 1336 0000(2)发生生销售折让时时：借：主营业业务收入 440 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 6 800贷：应收账账款 46 800(3)实际际收到款

22、项时时：借：银行存存款 8899 200贷：应收账账款 8899 2004.销售退退回的处理(1)对于于未确认收入入的售出商品品发生的销售售退回借：库存商商品贷：发出商商品若原发出商商品时增值税税纳税义务已已发生借：应交税税费应交增增值税(销项项税额)贷：应收账账款(2)对于于已确认收入入的售出商品品发生的销售售退回企业已经确确认销售商品品收入的售出出商品发生销销售退回的，应应当在发生时时冲减当期销销售商品收入入、销售成本本等。销售退退回属于资产产负债表日后后事项的，适适用企业会会计准则第229号资资产负债表日日后事项。P231【例例11-111】甲公司在2207年112月18日日向乙公司销销

23、售一批商品品，开出的增增值税专用发发票上注明的的销售价款为为50 0000元，增值值税额为8 500元。该该批商品成本本为26 0000元。为为及早收回货货款，甲公司司和乙公司约约定的现金折折扣条件为：2/10，11/20，nn/30。乙乙公司在2007年122月27日支支付货款。2208年44月5日，该该批商品因质质量问题被乙乙公司退回，甲甲公司当日支支付有关款项项。假定计算算现金折扣时时不考虑增值值税，销售退退回不属于资资产负债表日日后事项。甲甲公司的账务务处理如下：(1)2007年122月18日销销售实现时，按按销售总价确确认收入时：借：应收账账款 58 500贷：主营业业务收入 550

24、 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 8 500借：主营业业务成本 226 0000贷：库存商商品 26 000(2)在2207年112月27日日收到货款时时，按销售总总价50 0000元的22%享受现金金折扣1 0000(500 0002%)元，实实际收款577 500(58 5000-1 0000)元：借：银行存存款 57 500财务费用 1 0000贷：应收账账款 58 500(3)2008年4月月5日发生销销售退回时：借：主营业业务收入 550 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 8 500贷：银行存存款 57 500财务费用 1 0000借：库存商商品 26 000贷

25、：主营业业务成本 226 00005.特殊销售售商品业务的的处理销售方式收入确认与计量量代销商品视同买断方式受托方取得代销销商品后，无无论是否能够够卖出，是否否获利，均与与委托方无关关委托方发出商品品，符合收入入确认条件时时确认收入若受托方没有将将商品售出时时可以将商品品退回给委托托方，或受托托方因代销商商品出现亏损损时可以要求求委托方补偿偿委托方收到代销销清单时确认认收入收取手续费方式式委托方收到代销销清单时确认认收入预收款销售方式式发出商品时分期收款销售商商品应当按照应收的的合同或协议议价款的公允允价值确定销销售商品收入入金额附有销售退回条条件的商品销销售根据以往经验能能够合理估计计退货可

26、能性性应在发出商品时时确认收入，并并在期末确认认与退货相关关负债不能合理估计退退货可能性应在售出商品退退货期满时确确认收入售后回购属于融资交易不确认收入售后租回属于融资交易不确认收入有确凿证据表明明认定为经营营租赁的售后后租回交易是是按照公允价价值达成的按售价确认收入入以旧换新销售按销售商品收入入确认条件确确认收入(1)代销销商品P232【例例11-122】甲公司委托托乙公司销售售商品1000件，协议价价为200元元/件，成本本为120元元/件。代销销协议约定，乙乙企业在取得得代销商品后后，无论是否否能够卖出、是是否获利，均均与甲公司无无关。这批商商品已经发出出，货款尚未未收到，甲公公司开出的

27、增增值税专用发发票上注明的的增值税额为为3 4000元。根据本例的的资料，甲公公司采用视同同买断方式委委托乙公司代代销商品。因因此，甲公司司在发出商品品时的账务处处理如下：借：应收账账款 23 400贷：主营业业务收入 220 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 3 400借：主营业业务成本 112 0000贷：库存商商品 12 000P232【例例11-133】甲公司委托托丙公司销售售商品2000件，商品已已经发出，每每件成本为660元。合同同约定丙公司司应按每件1100元对外外销售，甲公公司按售价的的10%向丙丙公司支付手手续费。丙公公司对外实际际销售1000件，开出的的增值税专用

28、用发票上注明明的销售价款款为10 0000元，增增值税额为11 700元元，款项已经经收到。甲公公司收到丙公公司开具的代代销清单时，向向丙公司开具具一张相同金金额的增值税税专用发票。假假定甲公司发发出商品时纳纳税义务尚未未发生，不考考虑其他因素素。甲公司的的账务处理如如下：(1)发出出商品时：借：委托代代销商品 112 0000贷：库存商商品 12 000(2)收到到代销清单时时：借：应收账账款 11 700贷：主营业业务收入 110 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 1 700借：主营业业务成本 66 000贷：委托代代销商品 66 000借：销售费费用 1 0000贷：应收账账款

29、 1 0000(3)收到到丙公司支付付的货款时：借：银行存存款 10 700贷：应收账账款 10 700丙公司的账账务处理如下下：(1)收到到商品时：借：受托代代销商品 220 0000贷：受托代代销商品款 20 0000(2)对外外销售时：借：银行存存款 11 700贷：应付账账款 10 000应交税费应交增值值税(销项税税额) 1 700(3)收到到增值税专用用发票时：借：应交税税费应交交增值税(进进项税额) 1 7000贷：应付账账款 1 7700借：受托代代销商品款 10 0000贷：受托代代销商品 110 0000(4)支付付货款并计算算代销手续费费时：借：应付账账款 11 700贷

30、：银行存存款 10 700主营业务收收入 1 0000(2)预收收款销售商品品P233【例例11-144】甲公司与乙乙公司签订协协议，采用预预收款方式向向乙公司销售售一批商品。该该批商品实际际成本为7000 0000元。协议约约定，该批商商品销售价格格为1 0000 0000元，增值税税额为1700 000元元;乙公司应应在协议签订订时预付600%的货款(按销售价格格计算)，剩剩余货款于两两个月后支付付。甲公司的的账务处理如如下：(1)收到到60%货款款时：借：银行存存款 6000 000贷：预收账账款 6000 000(2)收到到剩余货款及及增值税额并并确认收入时时：借：预收账账款 6000

31、 000银行存款 570 0000贷：主营业业务收入 11 000 000应交税费应交增值值税(销项税税额) 1770 0000借：主营业业务成本 7700 0000贷：库存商商品 7000 000(3)具有有融资性质的的分期收款销销售商品P234【例例11-155】205年年1月1日，甲甲公司采用分分期收款方式式向乙公司销销售一套大型型设备，合同同约定的销售售价格为2 000万元元，分5次于于每年12月月31日等额额收取。该大大型设备成本本为1 5660万元。在在现销方式下下，该大型设设备的销售价价格为1 6600万元。假假定甲公司发发出商品时开开出增值税专专用发票，注注明的增值税税额为34

32、00万元，并于于当天收到增增值税额3440万元。根据本例的的资料，甲公公司应当确认认的销售商品品收入金额为为1 6000万元。根据下列公公式：未来五年收收款额的现值值=现销方式式下应收款项项金额可以得出：400(P/A，rr，5)+3340=1 600+3340=1 940(万万元)可在多次测测试的基础上上，用插值法法计算折现率率。当r=7%时，40004.10002+3440=1 9980.0881 9440万元当r=8%时，40003.99927+3440=1 9937.0881 9440万元因此，7%8%。用用插值法计算算如下：现值 利率率1 9800.08 77%1 9400 r1 9

33、377.08 88%= r=77.93%每期计入财务务费用的金额额如表111所示。(修改后的表表) 表1111 财务费用用和已收本金金计算表 单单位：万元年 份（t）未收本金AtAt-1-Dt-1财务费用BAA7.933%收现总额C已收本金DCC-B205年 001月01日日1 600205年122月31日1 326.888126.88400273.12206年122月31日1 032.110105.22400294.78207年122月31日713.9581.85400318.15208年122月31日370.5756.62400343.38209年122月31日29.43*400370.5

34、7总 额4002 0001 600*尾数调整整。根据表1111的计算算结果，甲公公司各期的会会计分录如下下：(1)2005年1月月1日销售实实现时：借：长期应应收款200 000 000银行存款3 4000 000贷：主营业业务收入ll6 0000 000应交税费应交增值值税(销项税税额)3 400 0000未实现融资资收益4 000 0000借：主营业业务成本 115 6000 000贷：库存商商品 15 600 0000(2)2005年122月31日收收取货款时：借：银行存存款 4 0000 0000贷：长期应应收款 4 000 0000借：未实现现融资收益 1 2688 800贷：财务费

35、费用 1 2268 8000(3)2006年122月31日收收取货款时：借：银行存存款 4 0000 0000贷：长期应应收款 4 000 0000借：未实现现融资收益 1 0522 200贷：财务费费用 1 0052 2000(4)2007年122月31日收收取货款时：借：银行存存款 4 0000 0000贷：长期应应收款 4 000 0000借：未实现现融资收益 818 5500贷：财务费费用 8188 500(5)2008年122月31日收收取货款时：借：银行存存款 4 0000 0000贷：长期应应收款 4 000 0000借：未实现现融资收益 566 2200贷：财务费费用 5666

36、 200(6)2009年122月31日收收取货款和增增值税额时：借：银行存存款 4 0000 0000贷：长期应应收款 4 000 0000借：未实现现融资收益 294 3300贷：财务费费用 2944 300(4)附有有销售退回条条件的商品销销售P236【例例11-166】 甲公司是一一家健身器材材销售公司。2207年11月1日，甲甲公司向乙公公司销售5 000件健健身器材，单单位销售价格格为500元元，单位成本本为400元元，开出的增增值税专用发发票上注明的的销售价款为为2 5000 000元元，增值税额额为425 000元。协协议约定，乙乙公司应于22月1日之前前支付货款，在在6月30日

37、日之前有权退退还健身器材材。健身器材材已经发出，款款项尚未收到到。假定甲公公司根据过去去的经验，估估计该批健身身器材退货率率约为20%;健身器材材发出时纳税税义务已经发发生;实际发发生销售退回回时有关的增增值税额允许许冲减。甲公公司的账务处处理如下：1月1日日发出健身器器材时：借：应收账账款 2 9925 0000贷：主营业业务收入 22 500 000应交税费应交增值值税(销项税税额) 4225 0000借：主营业业务成本 22 000 000贷：库存商商品 2 0000 00001月311日确认估计计的销售退回回时：借：主营业业务收入 5500 0000贷：主营业业务成本 4400 000

38、0预计负债 100 00002月1日日前收到货款款时：借：银行存存款 2 9925 0000贷：应收账账款 2 9925 00006月300日发生销售售退回，实际际退货量为11 000件件，款项已经经支付：借：库存商商品 4000 000应交税费应交增值值税(销项税税额) 855 000预计负债 100 0000贷：银行存存款 5855 000如果实际退退货量为8000件时：借：库存商商品 3200 000应交税费应交增值值税(销项税税额) 688 000主营业务成成本 80 000预计负债 100 0000贷：银行存存款 4688 000主营业务收收入 1000 000如果实际退退货量为1

39、200件时时：借：库存商商品 4800 000应交税费应交增值值税(销项税税额) 1002 0000主营业务收收入 1000 000预计负债 100 0000贷：主营业业务成本 880 0000银行存款 702 00006月300日之前如果果没有发生退退货：借：主营业业务成本 4400 0000预计负债 100 0000贷：主营业业务收入 5500 0000即的相反反分录。P237【例例11-177】 沿用【例11116】的的资料。假定定甲公司无法法根据过去的的经验，估计计该批健身器器材的退货率率;健身器材材发出时纳税税义务已经发发生。甲公司司的账务处理理如下：1月1日日发出健身器器材时：借：

40、应收账账款 4255 000贷：应交税税费应交交增值税(销销项税额) 425 0000借：发出商商品 2 0000 0000贷：库存商商品 2 0000 00002月1日日前收到货款款时：借：银行存存款 2 9925 0000贷：预收账账款 2 5500 0000应收账款 425 00006月300日退货期满满没有发生退退货时：借：预收账账款 2 5500 0000贷：主营业业务收入 22 500 000借：主营业业务成本 22 000 000贷：发出商商品 2 0000 00006月300日退货期满满，发生2 000件退退货时：借：预收账账款 2 5500 0000应交税费应交增值值税(销项

41、税税额) 1770 0000贷：主营业业务收入 11 500 000银行存款 1 1700 000借：主营业业务成本 11 200 000库存商品 800 0000贷：发出商商品 2 0000 0000(5)售后后回购P238【例例11-188】 207年年5月1日，甲甲公司向乙公公司销售一批批商品，开出出的增值税专专用发票上注注明的销售价价款为1000万元，增值值税额为177万元。该批批商品成本为为80万元;商品已经发发出，款项已已经收到。协协议约定，甲甲公司应于99月30日将将所售商品购购回，回购价价为110万万元(不含增增值税额)。甲甲公司的账务务处理如下：5月1日日发出商品时时：借：银

42、行存存款 1 1170 0000贷：其他应应付款 1 000 0000应交税费应交增值值税(销项税税额) 1770 0000借：发出商商品 8000 000贷：库存商商品 8000 000回购价大大于原售价的的差额，应在在回购期间按按期计提利息息费用，计入入当期财务费费用。由于回回购期间为55个月，货币币时间价值影影响不大，采采用直线法计计提利息费用用，每月计提提利息费用为为2(1110-1000)5)万万元。借：财务费费用 20 000贷：其他应应付款 200 0009月300日回购商品品时，收到的的增值税专用用发票上注明明的商品价格格为110万万元，增值税税额为18.7万元。假假定商品已验

43、验收入库，款款项已经支付付。借：财务费费用 20 000贷：其他应应付款 200 000借：库存商商品 8000 000贷：发出商商品 8000 000借：其他应应付款 1 100 0000应交税费应交增值值税(进项税税额) 1887 0000贷：银行存存款 1 2287 0000假定207年12月月1日，甲公公司若甲公司在在207年年确认了收入入，日后事项项期间发现差差错，如何更更正?假定不不考虑所得税税费用和利润润分配的调整整。错误：借：银行存存款 1177贷：主营业业务收入 1100应交税费应交增值税税(销项税额额) 17借：主营业业务成本 880贷：库存商商品 80正确：借：银行存存款

44、 1177贷：其他应应付款 1000应交税费应交增值税税(销项税额额) 17借：发出商商品 80贷：库存商商品 80借：财务费费用 2贷：其他应应付款 2更正方法：(1)将错错误做法和正正确做法相同同的科目冲销销;(2)将错错误做法剩余余的科目反冲冲，保留正确确做法的科目目，但涉及损损益的科目要要用“以前年年度损益调整整”科目代替替。更正：借：以前年年度损益调整整 100贷：其他应应付款 1000借：发出商商品 80贷：以前年年度损益调整整 80借：以前年年度损益调整整 2贷：其他应应付款 2【例题3单单选题】在采采用收取手续续费方式发出出商品时，委委托方确认商商品销售收入入的时点为( )。A

45、.委托方方发出商品时时B.受托方方销售商品时时C.委托方方收到受托方方开具的代销销清单时D.委托方方收到受托代代销商品的销销售货款时【答案】CC【解析】委委托方应在收收到受托方开开具代销清单单时确认收入入。【例题4单选题】下下列有关收入入确认的表述述中，不符合合准则规定的的是( )。A.受托代代销商品收取取的手续费，在在收到委托方方交付的商品品时确认为收收入B.商品售售价中包含的的可区分售后后服务费，在在提供服务的的期间内确认认为收入C.特许权权费中包含的的提供初始及及后续服务费费，在提供服服务的期间内内确认为收入入D.为特定定客户开发软软件收取的价价款，在资产产负债表日按按开发的完成成程度确

46、认为为收入【答案】AA【解析】受受托方在商品品销售后，按按应收取的手手续费确认收收入。【例题5单选题】为为筹措研发新新药品所需资资金，20008年12月月1日，甲公公司与丙公司司签订购销合合同。合同规规定:丙公司司购入甲公司司积存的1000箱B种药药品，每箱销销售价格为220万元。甲甲公司已于当当日收到丙公公司开具的银银行转账支票票，并交付银银行办理收款款。B种药品品每箱销售成成本为10万万元(未计提提跌价准备)。同时，双双方还签订了了补充协议，补补充协议规定定甲公司于22009年99月30日按按每箱26万万元的价格购购回全部B种种药品。 甲甲公司20008年应确认认的财务费用用为( )万万元

47、。A.1000 B.600 C.0 D.1600【答案】BB【解析】甲甲公司20008年应确认认的财务费用用=100(26-220)100=60(万万元)。【例题6多选题】关关于销售商品品收入的确认认和计量，下下列说法中正正确的有( )。A. 采用用以旧换新方方式销售商品品的，销售的的商品应当按按照销售商品品收入确认条条件确认收入入，回收的商商品作为购进进商品处理B.对于订订货销售，应应在收到款项项时确认为收收入C.对视同同买断代销方方式，委托方方一定在收到到代销清单时时确认收入D.对收取取手续费代销销方式，委托托方于收到代代销清单时确确认收入E.对视同同买断代销方方式，委托方方一定在发出出商

48、品时确认认收入【答案】AAD【解析】对对于订货销售售，应在发出出商品时确认认收入，在此此之前预收的的货款应确认认为负债;对对视同买断代代销方式，委委托方可能在在发出商品时时确认收入，也也可能在收到到代销清单时时确认收入。【例题7单选题】甲甲公司207年l2月月3日与乙公公司签订产品品销售合同。合合同约定，甲甲公司向乙公公司销售A产产品400件件，单位售价价650元(不含增值税税)，增值税税税率为177%;乙公司司应在甲公司司发出产品后后l个月内支支付款项，乙乙公司收到AA产品后3个个月内如发现现质量问题有有权退货。AA产品单位成成本为5000元。甲公司司于2077年12月110日发出AA产品，

49、并开开具增值税专专用发票。甲甲公司无法根根据以往经验验估计A产品品的退货率。至至207年年l2月311日止，上述述已销售的AA产品尚未发发生退回。 甲公司于2207年度度财务报告批批准对外报出出前，A产品品尚未发生退退回;至2008年3月月3日止，2207年出出售的A产品品实际退货率率为35%。甲甲公司因销售售A产品对2207年度度利润总额的的影响是( )。A.0 BB.4.2万万元 C.44.5万元 D.6万元元【答案】AA【解析】若若不能根据以以往的经验决决定退货的可可能性，则退退货期满时确确认收入的实实现。【例例题8单选选题】甲公司司207年年l2月3日日与乙公司签签订产品销售售合同。合

50、同同约定，甲公公司向乙公司司销售A产品品400件，单单位售价6550元(不含含增值税)，增增值税税率为为17%;乙乙公司应在甲甲公司发出产产品后l个月月内支付款项项，乙公司收收到A产品后后3个月内如如发现质量问问题有权退货货。A产品单单位成本为5500元。甲公司于2207年112月10日日发出A产品品，并开具增增值税专用发发票。根据历历史经验，甲甲公司估计AA产品的退货货率为30%。至207年l2月月31日止，上上述已销售的的A产品尚未未发生退回。按照税法规规定，销货方方于收到购货货方提供的开开具红字增值值税专用发票票申请单时时开具红字增增值税专用发发票，并作减减少当期应纳纳税所得额处处理。甲

51、公司司适用的所得得税税率为225%，预计计未来期间不不会变更;甲甲公司预计未未来期间能够够产生足够的的应纳税所得得额以利用可可抵扣暂时性性差异。甲公司于2207年度度财务报告批批准对外报出出前，A产品品尚未发生退退回;至2008年3月月3日止，2207年出出售的A产品品实际退货率率为35%。要求：根据上述资资料，不考虑虑其他因素，回回答下列第(l)至(33)题。(22008年考考题)(1)甲公公司因销售AA产品对2007年度利利润总额的影影响是( )。A.0 BB.4.2万万元 C.44.5万元 D.6万元元【答案】BB【解析】甲甲公司因销售售A产品对2207年度度利润总额的的影响=4000(

52、6550-5000)(1-30%)=420000(元)=44.2(万元元)。(2)甲公公司因销售AA产品于2007年度确确认的递延所所得税费用是是( )。A.-0.45万元 B.0 CC.0.455万元 D.-l.5 万元【答案】AA【解析】预预计负债账面面价值=4000(6550-5000)30%=180000元=1.8(万元)，计税基础础为0，产生生可抵扣暂时时性差异1.8万元，应应确认递延所所得税资产=1.8225%=0.45(万元元)，递延所所得税资产增增加，所得税税费用减少，2207年度度确认的递延延所得税费用用=-0.445万元。(3)下列列关于甲公司司208年年A产品销售售退回会

53、计处处理的表述中中，正确的是是( )。A.原估计计退货率的部部分追溯调整整原已确认的的收入B.高于原原估计退货率率的部分追溯溯调整原已确确认的收入C.原估计计退货率的部部分在退货发发生时冲减退退货当期销售售收入D.高于原原估计退货率率的部分在退退货发生时冲冲减退货当期期的收入【答案】DD【解析】原原估计退货部部分实际发生生时冲减预计计负债，因不不属于资产负负债表日后事事项，所以，高高于原估计退退货率的部分分在退货发生生时冲减退货货当期的收入入。三、提供劳务收收入(一)提供供劳务的交易易结果能够可可靠估计应当采用完完工百分比法法确认劳务收收入。1.提供劳劳务的交易结结果能够可靠靠估计的条件件提供

54、劳务的的交易结果能能否可靠估计计，依据以下下条件进行判判断。如同时时满足下列条条件，则表明明提供劳务交交易的结果能能够可靠地估估计：(1)收入入的金额能够够可靠地计量量;(2)相关关的经济利益益很可能流入入企业;(3)交易易的完工进度度能够可靠地地确定;企业确定提提供劳务交易易的完成进度度，通常可以以选用下列方方法：已完工工作的测量、已已经提供的劳劳务占应提供供劳务总量的的比例以及已已经发生的成成本占估计总总成本的比例例;(4)交易易中已发生和和将要发生的的成本能够可可靠地计量。2.完工百百分比法的具具体应用企业应当按按照从接受劳劳务方已收或或应收的合同同或协议价款款确定提供劳劳务收入总额额，

55、但已收或或应收的合同同或协议价款款不公允的除除外。在采用完工工百分比法确确认收入时，收收入和相关成成本应按以下下公式计算：本期确认的的收入=提供供劳务收入总总额完工进进度-以前会会计期间累计计已确认提供供劳务收入本期确认的的费用=提供供劳务预计成成本总额完完工进度-以以前会计期间间累计已确认认提供劳务成成本P240【例例11-199】A公司于2207年112月1日接接受一项设备备安装任务，安安装期为3个个月，合同总总收入6000 000元元，至年底已已预收安装费费440 0000元，实实际发生安装装费用2800 000元元(假定均为为安装人员薪薪酬)，估计计还会发生1120 0000元。假定定

56、甲公司按实实际发生的成成本占估计总总成本的比例例确定劳务的的完工进度。甲甲公司的账务务处理如下：(1)计算算：实际发生的的成本占估计计总成本的比比例=2800 000(280 000+1120 0000)=70%207年年12月311日确认的提提供劳务收入入=600 000770%-0=420 000(元元)207年年12月311日结转的提提供劳务成本本=(2800 000+120 0000)770%-0=280 000(元元)(2)账务务处理：实际发生生劳务成本时时：借：劳务成成本 2800 000贷：应付职职工薪酬 2280 0000预收劳务务款时：借：银行存存款 4400 000贷：预收

57、账账款 4400 0002077年12月331日确认提提供劳务收入入并结转劳务务成本时：借：预收账账款 4200 000贷：主营业业务收入 4420 0000借：主营业业务成本 2280 0000贷：劳务成成本 2800 000P241【例例11-200】甲公司于2207年110月1日与与丙公司签订订合同，为丙丙公司订制一一项软件，工工期大约5个个月，合同总总收入8 0000 0000元。至2207年112月31日日，甲公司已已发生成本44 400 000元(假定均为开开发人员薪酬酬)，预收账账款5 0000 0000元。甲公司司预计开发该该软件还将发发生成本1 600 0000元。2207年

58、112月31日日，经专业测测量师测量，该该软件的完工工进度为600%。假定甲甲公司按季度度编制财务报报表。甲公司司的账务处理理如下：(1)计算算：207年年12月311日确认提供供劳务收入=8 0000 00060%-00=4 8000 0000(元)207年年12月311日确认提供供劳务成本=(4 4000 0000+1 6000 0000)60%-0=3 6000 0000(元)(2)账务务处理：实际发生生劳务成本时时：借：劳务成成本 4 4400 0000贷：应付职职工薪酬 44 400 000预收劳务务款项时：借：银行存存款 5 0000 0000贷：预收账账款 5 0000 0000

59、2077年12月331日确认提提供劳务收入入并结转劳务务成本时：借：预收账账款 4 8800 0000贷：主营业业务收入 44 800 000借：主营业业务成本 33 600 000贷：劳务成成本 3 6600 0000【例题9单选题】某某企业于20008年111月接受一项项产品安装任任务，采用完完工百分比法法确认劳务收收入，预计安安装期14个个月，合同总总收入2000万元，合同同预计总成本本为158万万元。至20009年底已已预收款项1160万元，余余款在安装完完成时收回，至至2009年年12月311日实际发生生成本1522万元，预计计还将发生成成本8万元。22008年已已确认收入880万元

60、。则则该企业20009年度确确认收入为( )万元。A.1900 B.1110 C.778 D.1158【答案】BB【解析】该该企业20009年度确认认收入=20001522/(1522+8)-880=1100(万元)。(二)提供劳劳务交易结果果不能可靠估估计企业在资产产负债表日提提供劳务交易易结果不能够够可靠估计的的,即不能满满足上述四个个条件中的任任何一条时,企业不能采采用完工百分分比法确认提提供劳务收入入。此时,企企业应正确预预计已经发生生的劳务成本本能够得到补补偿和不能得得到补偿,分分别进行会计计处理:(11)已经发生生的劳务成本本预计能够得得到补偿的,应按已经发发生的能够得得到补偿的劳