现代企业税务筹划方案分析

1、税 务 筹 划划2005年第33期（总第9期）润博财税顾问工工作室目 录 1筹 划 前 沿沿筹划理论税务筹划的理论论界定与实践方方法 22筹划技术资产重组中的税税务筹划策略 9税 务 律 师师律师谈法关于税务专业服服务内容及风险控制的的讨论 12律师提醒个人以实物出资资是否缴纳增增值税 20筹 划 实 务务软件企业税务筹筹划浅议 223财 税 研 究究税务筹划现现代企业财务管理的新理理念 377经 典 案 例例先重组再转让 节税效果明显显 400如何设定外地经经销处的涉税性质 42法 规 速 递递 445关 于 润 博博 667筹划理论税务筹划的理论论界定与实践践方法市场经济强化了了企业的利益

2、益意识。围绕绕利益最大化化目标，企业业经营管理者者们经常关注注的一个共性性问题是，企企业如何做才才能缴纳最少少的税收。为为了这一目的的，有的不择择手段公然对对抗税法偷逃逃税款，有的的弄虚作假骗骗取出口退税税，有的试图图打所谓“擦擦边球”规避避税收，有的的企业则利用用税收政策实实现节税。就就其行为性质质而言，不外外乎违法与不不违法两种。由由于违法行为为要承担相应应的法律责任任，于是谋求求合法少缴税税便成为一种种经营管理时时尚，税务筹筹划正是在这这样的背景下下得以盛行。本本文试就税务务筹划的理论论界定、操作作方法以及相相关问题进行行探讨，供读读者参考。 一一、企业税负负与税务筹划划 企业税税负是指

3、企业业承担国家税税收的数额与与程度，广义义税负指企业业向国家上缴缴的各种税、费费和基金等的的总负担，狭狭义税负仅指指企业向国家家上缴的各种种税的负担，不不包括各种税税外负担。企企业税负的名名义负担和实实际负担可能能不一致，名名义负担是一一种法定负担担，即税收法法律、法规等等规定的企业业应当承担的的税负，实际际负担是一种种经济负担，即即企业最终在在经济上承担担的税收负担担。因为税收收负担与企业业的经济利益益成相互消长长关系，企业业往往通过违违法或合法的的途径谋求减减轻或免除税税收负担。以以下对这些行行为的性质作作一些剖析： 11、偷税（TTax Evvasionn）。偷税在在国际上一般般称为逃税

4、。我我国税收征管管法解释：“纳纳税人采取伪伪造、变造、隐隐匿、擅自销销毁账簿、记记账凭证，在在账簿上多列列支出、或者者不列、少列列收入，或者者进行虚假的的纳税申报的的手段，不缴缴或少缴应纳纳税款的，是是偷税。”我我国刑法对偷偷税罪有类似似的解释，并并规定“偷税税数额占应纳纳税额10以上不满330并且偷偷税数额在11万元以上不不满10万元元的，或者因因偷税被税务务机关给予两两次行政处罚罚又偷税的，处处三年以下有有期徒刑或者者拘役，并处处偷税数额11倍以上5倍倍以下的罚金金；偷税数额额占应纳税额额的30以以上并且偷税税数额在100万元以上的的，处三年以以上七年以下下有期徒刑，并并处偷税数额额1倍以

5、上55倍以下的罚罚金”。从以以上法律解释释可以看到，偷偷税是一种违违法行为，采采用这种行为为来获取经济济利益，其结结果必然会受受到法律的追追究，因而减减负的成本非非常高昂。 2、避税税（Tax Avoiddance）。对对于避税的解解释国际上尚尚无统一定论论。按国际财财政文献局的的说法，避税税是指个人或或企业以合法法手段，通过过精心安排，利利用税法漏洞洞或其他不足足来减少其纳纳税义务的行行为。瑞典学学者认为，避避税是纳税人人采取了完全全合乎民法的的手段，又充充分利用了各各种税收法规规，获得不是是立法者原来来所期望的税税收利益的行行为。我国学学者张中秀在在避税与反反避税全书（11994年版版）中

6、写道：“避税是指指纳税人针对对税法不完善善及各种难以以在短期内消消除的税收缺缺陷，回避纳纳税义务的活活动”。上述述说法的共同同一点就是：避税行为尽尽管不违法，但但往往与税收收立法者的意意图相违背。例例如，按现行行消费税规定定，香皂属于于护肤品应征征消费税，而而肥皂则不征征消费税，对对此有家工厂厂钻该项规定定的空子生产产了一种名为为“阿尔贝斯斯皂”，这一一做法显然带带有避税倾向向。又如，现现行税法规定定，新办企业业可以免征一一年企业所得得税，于是有有人为了享受受这项优惠，精精心玩起了“开开关工厂”、“开开关商店”的的把戏，这种种行为即便获获得成功，肯肯定也不符合合税法的立法法本意。 避避税最常见

7、、最最一般手法是是利用“避税税港”（指一一些无税收负负担或税负极极低的特别区区域）虚设经经营机构或场场所转移收入入、转移利润润，以及利用用关联企业的的交易通过转转让定价转移移收入、转移移利润，实现现避税。由于于通常意义上上的避税行为为有悖税法精精神，也可以以说是对税法法的歪曲或滥滥用，故世界界上多数国家家对这种行为为采取不接受受或拒绝的态态度，一般针针对较突出的的避税行为，通通过单独制定定法规或在有有关税法中制制定特别的条条款来加以反反对，我国也也采取这种立立场与做法。如如在内外资企企业所得税法法和税收征管管法中都有关关联方交易的的纳税规定，另另外国家税务务总局还专门门制定了关关联企业间业业务

8、往来税务务管理规程等等单项法规。 3、税务务筹划（Taax Plaanningg）。税务筹筹划就其目的的和结果而言言，常被称为为节税（Taax Savvings）。印印度税务专家家N.J.雅雅萨斯威认为为，税务筹划划是“纳税人人通过纳税活活动的安排，以以充分利用税税收法规所提提供的包括减减免税在内的的一切优惠，从从而获得最大大的税收利益益”。美国学学者WB梅格斯博士士认为：“人人们合理又合合法地安排自自己的经营活活动，使之缴缴纳可能最低低的税收，他他们使用的方方法可称之为为税务筹划”。对对税务筹划一一般国家都采采取接受的态态度，如荷兰兰议会和法院院就承认：纳纳税人有采用用“可接受的的方法”，用

9、用正常的途径径来“节税”的的自由，其特特征是用合法法的策略减少少纳税义务。这些表述说明，税税务筹划是对对税收政策的的积极利用，符符合税法精神神。从更深一一层理解，税税收的经济职职能还必须依依赖于税务筹筹划才能得以以实现。税务务筹划的例子子在实践中也也随处可见，如如甲级卷烟原原消费税税率率为45，后后调高至500，有家企企业便迅速调调整生产结构构，减少甲级级烟生产量而而增加丙级烟烟生产量，结结果减轻了总总体税负，增增加了经济效效益，这就是是一个成功的的税务筹划案案例。又如，国国家为了鼓励励高新技术企企业发展，制制定了不少税税收优惠政策策，有的老企企业根据这项项政策引导，陶陶汰落后产业业创办高新技

10、技术企业，享享受到了税收收优惠政策带带来的好处，这这无疑也是税税务筹划。 从国国家的财政角角度看，偷税税、避税利税税务筹划都会会减少国家的的税收收入，但但各种减少的的性质具有根根本的区别。从从理论上说，偷偷税是一种公公然违法行为为且具有事后后性；避税和和税务筹划都都具有事前有有目的的谋划划、安排特征征，但两者的的合法程度存存在差别；避避税虽然不违违法但与税法法的立法宗旨旨相悖，而税税务筹划则完完全合法。实实践中对避税税和税务筹划划的区分有时时不能像理论论上那样容易易，因为具体体到某一种特特定行为时，避避税和税务筹筹划的界限时时常存在难以以分辨的模糊糊性。因此比比较原则的理理解，广义的的避税可分

11、正正当与不正当当避税、善意意与恶意避税税、可接受与与不可接受避避税，前者应应称为税务筹筹划，后者才才是真正意义义的避税，可可称为狭义避避税；同样，节节税获得的利利益如属于税税收立法者所所期望的利益益，这种节税税行为就是税税务筹划，反反之节税获得得的利益不是是税收立法者者所期望的利利益，则这种种节税行为就就是狭义避税税。 企企业减轻或免免除税负除以以上三种主要要途径外，第第四条途径是是税负转嫁，指指通过提高商商品的销售价价格或压低物物资的购进价价格将税收负负担转给他人人负担的行为为。税负转嫁嫁与前三种行行为的区别在在于，前三种种行为引起的的经济关系是是国家与纳税税人之间的利利益关系，而而税负转嫁

12、引引起的则是纳纳税人与负税税人之间的经经济利益关系系，因此研究究纳税最少化化问题时通常常主要研究前前三种行为。 二、税税收政策与税税务筹划 税务筹划划的过程实际际上就是税收收政策的选择择过程。税收收政策是国家家制定的指导导税收分配活活动和处理各各种税收分配配关系的基本本方针和基本本准则。税收收法律、法规规是税收政策策的法律形式式和集中体现现。国家的税税收政策在不不同的时期和和不同的税收收法律制度中中有不同的表表现形式与内内容。如我国国五十年代的的对私改造时时期，最重要要的税收政策策是“公私区区别对待，繁繁简不同，工工轻于商，各各种经济成分分之间负担大大体平衡”；在农村和农农业税收方面面，长期以

13、来来国家实行低低税、轻税政政策；现阶段段实行社会主主义市场经济济，特别强调调公平税负、鼓鼓励竞争的税税收政策，等等等。 不论税收政政策的具体内内容如何，但但就其经济影影响方面的功功能而言，大大体上可归纳纳为四种主要要类型： 一是激励励性税收政策策这种税收政策体体现了国家的的一种政策引引导和税收激激励。如增值值税、消费税税的出口退税税政策；营业业税、企业所所得税有关高高新技术企业业和技术贸易易的税收优惠惠政策：外商商投资企业所所得税的“两两免三减半”政政策和再投资资退税政策；个人所得税税中的个人国国债利息所得得和国家奖励励所得免税政政策，等等。 二是限限制性税收政政策这种税收政策是是国家基于产产

14、业调整、供供求关系和实实现社会政策策目标等方面面的需要而作作出的税收限限制。如消费费税中的卷烟烟、粮食白酒酒等实行高税税率，营业税税中对娱乐业业实行最高税税率，企业所所得税规定在在计算应纳税税所得额时，广广告费、赞助助费、罚款、罚罚金、滞纳金金等不得在税税前扣除或者者限定标准在在税前扣除，个个人所得税中中对一次收入入畸高的劳务务报酬所得实实行加成征税税，关税中对对需要限制进进口的货物实实行高税率等等等，都是限限制性税收政政策的体现。 三是照照顾性税收政政策这种税收政策体体现了国家对对某些纳税人人的一些临时时性或特殊性性困难给予的的照顾。如新新办企业和民民政福利企业业定期减免企企业所得税，残残疾

15、人提供的的劳务免征营营业税，残疾疾、孤老人员员、烈属的个个人所得免征征个人所得税税，企业因遭遭受严重自然然灾害造成财财产重大损失失的可申请减减税或免税，等等等。 四是是维权性税收收政策这种税收政策的的目的首先是是为了贯彻对对等原则和维维护国家的经经济权益，同同时也体现了了税收的激励励或限制政策策。维权性税税收政策主要要存在于关税税和涉外所得得税与财产税税中。如我国国企业和公民民赴境外投资资或经营，对对方国家对其其征税，则对对方国家的企企业和个人来来我国投资或或经营，我国国也应对其征征税：如对方方国家与我国国签有避免双双重征税协定定，投资者回回去后汇总纳纳税时可以抵抵免在我国已已缴纳的税款款，则

16、我国企企业汇总纳税税时对来源于于对方国家的的所得已在对对方国家缴纳纳的税款也允允许抵免，等等等。 针对上述四四种类型的税税收政策，开开展税务筹划划要主动响应应激励性税收收政策，尽量量回避限制性性税收政策，实实施跨国投资资前应事先对对不同国家的的税收政策进进行认真的比比较研究。由由于税收政策策经常处于调调整变化之中中，开展税务务筹划还必须须掌握税收政政策的精神实实质和发展变变化动态。 三、税务筹筹划的前提与与条件 税务筹划与与其他筹划一一样，并不是是在任何情况况下都能够获获得成功的。一一般而言，至至少应当具备备以下几个方方面的前提与与条件： 第一、税税收政策具有有可选择性税收政策的可选选择性以税

17、收收政策的差别别性为前提，没没有差别的税税收政策不可可能有成功的的税务筹划。具具体可从以下下几个层面作作进一步分析析：首先，在国际之之间，不同国国家的税收政政策和税收制制度存在着大大量的不一致致，甚至根本本不同，所以以存在利用国国别税收政策策差别在国际际之间开展税税务筹划的可可能。税务筹筹划在国际之之间就特别流流行，这是我我国加入WTTO后尤其值值得重视的一一个问题。其次，在同一国国家的不同地地区之间，税税收政策差别别普遍存在。这这种差别不仅仅在税收分级级立法的国家家大量存在。即即便是我国这这样的统一立立法的国家，也也在税收制度度中大量存在在特别区域（经经济特区、高高新技术开发发区、保税区区等

18、）与一般般区域的税收收政策差别，以以及在统一税税法条件下地地区之间由于于执法差别而而导致的实际际上的税收政政策差别。这这是我国利用用地区税收政政策差别开展展地区间税务务筹划的一个个较为广阔的的空间。其三，几乎所有有的国家都实实行多种税的的复合税制，各各税种之间由由于一些立法法技术上的原原因，存在着着在税种之间间开展税务筹筹划的可能，即即通过税务筹筹划实现缴纳纳这种税变成成缴纳那种税税，以减轻税税负。最后，在同一个个税种里，每每一个税制要要素（纳税人人、征税对象象、税目税率率、计税依据据、纳税环节节、纳税期限限、纳税地点点等）的法律律规定并不是是单一而无弹弹性的，任何何一个税种的的税制要素，其其

19、政策均有不不同程度的选选择余地，存存在着利用税税制要素上的的政策差别进进行税务筹划划的可能。现现在的问题是是人们对这方方面的政策研研究比较肤浅浅，很多企业业以至于不知知应如何开展展这方面的税税务筹划。 第二、税税务行政执法法严肃公正税务行政执法是是否严肃公正正不仅直接关关系到国家的的税收收入和和纳税人的税税收负担，而而且也是影响响税务筹划是是否能够顺利利开展的一个个重要的外部部条件。要做做到严肃公正正执行税法，要要求税法的执执行机关必须须站在法律的的立场上行使使职权，而不不是单纯站在在财政收入立立场或者情感感立场上行使使职权，尤其其是在税法的的具体解释权权赋予税务行行政执法机关关的我国，更更应

20、当强调这这一点，否则则，企业即使使是真正的税税务筹划行为为，结果也可可能被税务行行政执法人员员视为偷税或或视为国家反反对的避税行行为而加以查查处。当前来来看，在我国国开展税务筹筹划经常会遇遇到来自一些些基层税务行行政执法机关关的观念冲突突与行为障碍碍，解决这个个问题尚需要要一定的时间间。 第第三、税务筹筹划主体具备备良好的专业业素质税务筹划是一种种高层次的理理财活动，没没有相当的专专业基础难以以胜任该项工工作。成功的的税务筹划不不仅要求筹划划主体以正确确的理论作指指导，更要求求筹划主体具具备法律、税税收、会计、财财务、金融等等各方面的专专业知识，还还要具备统筹筹谋划的能力力，否则，即即使有迫切

21、的的税务筹划愿愿望也难有具具体的筹划作作为，或者盲盲目开展所谓谓的税务筹划划，其结果可可能是从期望望节税开始到到反而遭遇更更大的利益损损失结束。总总体而论，目目前我国的企企业财务会计计人员及其他他经营管理人人员税务筹划划方面的专业业素质还有待待进一步提高高。 四四、税务筹划划的途径与方方法 从从税务筹划的的实践来看，税税务筹划的领领域十分广泛泛，具体的筹筹划方法林林林种种不胜枚枚举。但从企企业的角度分分析，税务筹筹划主要在两两大领域内展展开，一是生生产经营与财财务管理活动动中的税务筹筹划，二是纳纳税申报活动动中的税务筹筹划。 （一）在生生产经营与财财务管理活动动中开展税务务筹划主要的筹划方法法

22、有以下几种种： 1、投资选选择法包括投资活动中中的投资地点点、投资方式式、投资项目目和企业的组组织形式等多多方面的选择择。就投资地地点而言，有有经济特区与与非经济特区区、东部地区区与西部地区区、境内投资资与境外投资资等之分；就就投资方式而而言，有直接接投资与间接接投资之分，同同是间接投资资有股票投资资与债券投资资之分，同是是债券投资有有国家债券、企企业债券与金金融债券投资资之分；就投投资项目而言言，有国家鼓鼓励的投资项项目与国家限限制的投资项项目之分：就就企业的组织织形式而言，有有内资企业与与中外合资企企业、子公司司与分公司、联联营企业与合合伙企业、个个体工商户与与私营企业等等之分。所有有这些

23、不同的的投资地点、方方式、项目和和企业组织形形式涉及的税税收政策各不不相同，正确确的投资选择择可以获得节节税利益。 2、融融资选择法吸收投资与举债债是企业的两两种基本的融融资方式，通通常情况下税税法规定吸收收投资的融资资成本（股息息）只能在所所得税后扣除除，而举债的的融资成本（利利息）可以在在所得税前扣扣除，因而举举债融资较吸吸收投资融资资具有节税功功能。进一步步分析，同是是吸收投资融融资，吸收实实物投资与吸吸收货币投资资也有区别，前前者对实物资资产处置时还还可能要纳税税，后者则不不论如何使用用均不需纳税税；同样的举举债融资，向向金融机构举举债，其利息息支出可以在在所得税前全全额扣除，而而向其

24、他单位位或个人举债债其利息支出出在某些情况况下可能只允允许部分在所所得税前扣除除。可见这两两方面也存在在着税务筹划划的可能。 3、经经营方式选择择法企业的经营方式式多种多样，而而不同的经营营方式通常需需要负担不等等的税收。如如自营与出包包、出租，分分散经营与合合并经营，专专营与兼营，进进销与代销，内内销与外销，直直接出口与委委托出口，等等等。对这些些不同的经营营方式作出合合理的选择可可以获得一定定的税收利益益。 4、物资采采购选择法主要包括采购地地点、采购对对象和供应商商等方面的选选择。如按现现行税法规定定，进口货物物的原产地与与我国未订有有关税互惠协协定的，进口口关税要按普普通税率计征征，若

25、原产地地与我国订有有关税互惠协协定，则进口口关税可按优优惠税率计征征：采购的设设备如为国产产设备，其投投资额可按一一定的比例抵抵免企业所得得税，采购的的设备如为进进口设备，则则设有所得税税抵免优惠；向一般纳税税人采购材料料、商品取得得增值税专用用发票的，其其增值税进项项税额可以抵抵扣，如向小小规模纳税人人采购材料、商商品并取得普普通发票的，则则不得抵扣增增值税进项税税额。这些都都是税务筹划划可关注的方方面。 5、资产产使用选择法法主要包括资产计计价和资产折折耗方面的选选择。在资产产计价方面，如如存货的发出出计价，税法法允许既可以以按实际成本本计价，也可可以按计划成成本计价；同同为实际成本本计价

26、又有加加权平均、移移动平均、先先进先出、后后进先出和个个别计价等多多种方法可供供选择。又如如外币业务在在选择折算汇汇率时有年初初汇率与即时时汇率之分，不不同的折算汇汇率有不同的的纳税影响。在在资产折耗方方面，主要是是固定资产、无无形资产和递递延资产的多多种折耗方法法可以选择。在在税法允许的的范围内，如如对固定资产产的折旧选择择使用年限法法、工作量法法和加速折旧旧法等不同的的方法，其结结果必然会引引起所得税纳纳税时间及负负担的变化。 6、盈余分分配选择法主要包括按时分分配与推迟分分配，现金股股利与股票股股利，以及货货币分配与实实物分配等多多种选择。任任何恰当的选选择都能获得得税收上的好好处。 （

27、二）在纳纳税申报活动动中开展税务务筹划有时可以独立进进行，有时还还要结合生产产经营和财务务管理活动来来进行。主要要的方法有以以下几种： 1、缴缴纳税种选择择法如发生增值税与与营业税的混混合销售或兼兼营业务，在在现行税法规规定基础上，企企业通过合理理安排可以实实现缴纳增值值税还是缴营营业税或者分分别缴纳两种种税的选择。又又如个人投资资办企业可以以结合企业组组织形式的选选择在缴纳个个人所得税还还是缴纳企业业所得税之间间进行取舍。 2、纳纳税主体选择择法如按现行税法规规定，销售应应税货物的企企业，凡符合合税法规定条条件的作为一一般纳税人纳纳税，凡不符符合税法规定定条件的作为为小规模纳税税人纳税；企企

28、业出包、出出租给个人经经营，凡变更更营业执照的的，应由个人人纳税，凡不不变更营业执执照的，应由由企业和个人人分别纳税；单位支付个个人所得，凡凡由个人负担担税款的单位位应负责代扣扣代缴税款，凡凡由单位负担担税款的应由由单位负责缴缴纳税款。这这些选择的主主动权都掌握握在企业手里里，企业可以以从节税方面面作出合理选选择。 3、计税依依据选择法如现行营业税关关于建筑安装装工程计税营营业额的确定定，土地增值值税关于开发发费用扣除额额的确定，企企业所得税关关于纳税调整整项目金额的的确定，个人人所得税关于于个人捐赠免免税扣除额的的确定等等，都都明确规定了了一定的条件件与标准。合合理利用这些些条件与标准准，可

29、以适当当缩小税基或或避免扩大税税基，从而获获得一定的税税收利益。 4、税税目税率选择择法主要是指在实行行差别较大的的比例税率和和累进税率条条件下，尽量量满足税法规规定的条件，选选择适用相对对较低的税目目税率。如企企业既有应税税销售额又有有免税销售额额的情况下，应应当准确核算算两种销售额额，否则，按按税法规定不不得享受免税税优惠；又如如消费税规定定对混合原料料酿制的白酒酒应从高适用用税率征税，对对此企业就应应注意避免可可能会增加税税负的生产方方式；再如现现行企业所得得税规定了三三档比例税率率，且采用全全额累进原理理确定适用税税率，对此中中小企业就应应当在真实、合合法的前提下下尽量避免适适用税率档

30、次次爬升的现象象发生。 5、纳税税地点选择法法主要是指在境内内纳税与境外外纳税、企业业所在地纳税税与经营所在在地纳税、税税收优惠地区区纳税与非税税收优惠地区区纳税之间的的选择。一般般情况下，税税法对纳税地地点都有明确确规定，如要要改变纳税地地点必须满足足税法上的特特别规定。但但由于国家之之间或地区之之间税收负担担通常存在较较大的差异，故故企业可以结结合投资地点点选择或创造造条件满足税税法的特别规规定，从而选选择有利的纳纳税地点。作者:黄董良筹划技术资产重组中的税税务筹划策略略目前，出于各种种不同的动机机，企业资产产重组的风潮潮越演越烈。国国内外企业对对利用资产重重组进行税务务筹划的程度度有所不

31、同。对对于企业而言言，税务筹划划并非资产重重组的首要目目的，但资产产重组在税务务筹划方面的的突出作用应应该为企业领领导者所重视视。在实实践中，资产产重组的具体体类型很多，基基本方法有兼兼并、收购、分分设等等。通通过购并，企企业之间形成成不同层次的的联属关系，或或是集团化，从从而加强经营营上的分工、协协作，提高整整体的竞争力力。 就资产重组组而言，其首首要目标是追追求利益的最最大化。 由由于不同行业业的平均利润润率差别较大大，不同企业业的经营状况况和赢利状况况也各不相同同，所以企业业间的资产重重组行为可以以改变相关企企业的总体赢赢利状况。最最简单的一个个例子是，一一家赢利企业业兼并一家亏亏损企业

32、后，其其利润总额必必然因弥补亏亏损而减少。对对于纳税而言言，这意味着着应纳税所得得额的减少。因因此，如果不不考虑其他因因素，仅从纳纳税角度看，该该赢利企业因因此获得了纳纳税方面的“收收益”。 例例如，当一家家赢利企业兼兼并一家亏损损企业后，其其利润总额必必然因弥补亏亏损而减少。对对于纳税而言言，这意味着着应纳税所得得额的减少。因因此，如果不不考虑其他因因素，仅从纳纳税角度看，该该赢利企业因因此获得了纳纳税方面的“收收益”。因此此，从长期财财务战略来看看，吸纳“亏亏损”企业将将成为集团税税务筹划的“秘秘密武器”。随随着中国市场场经济体制的的确立和中国国加入WTOO，许多企业业集团的重组组行为已经

33、考考虑规模经济济和税务筹划划效应，委派派专门组织或或机构负责寻寻找目标企业业，开展资产产重组的效益益分析和产权权交易操作。目目前，国有资资产管理公司司出售不良资资产，受到国国内外大企业业集团的追捧捧就是明证。企业资产重组中的税务筹划主要涉及两方面的问题：一是产权交易中的支付方式；二是重组后集团的税收负担及债务负担的大小。下面的案例可能从不同角度能够给我们一些启发。振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的M公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态

34、，已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但M公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的流水线，其原值为1400万元，评估值为2000万元。振邦集团与M公司双方协商，形成了关于资产重组的三种可行方案：其一，振邦集团以现金2000万元直接购买M公司的原料生产线，M公司宣告破产；其二，振邦集团以承担全部债务的方式整体并购M公司；其三，M公司首先以原料生产线的评估价值2000万元注册一家全资子公司N，同时由N公司承担M公司2000万元债务，这样，N公司资产总额为2000万元，负债为2000万元，净资产为0，然后再由振邦集团购买N公司，M公司破产。这三个重组方

35、案哪一个更好呢？从税务筹划的角度分析评价如下：方案一：属于资产买卖行为，应承担相关的税收负担为营业税和增值税，按照有关税收政策规定，M公司销售不动产应缴纳5的营业税，生产线转让按6的税率缴纳增值税，并计算缴纳33的企业所得税。税负总额2000520006（20001400100）33385（万元）。该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担对方的巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，实在负担不小。方案二：属于产权交易行为，其相关的税收负担如下：按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M公司资产总额为4000万元，负债总额为600

36、0万元，已严重资不抵债。根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买M公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。方案三：属于产权交易行为，有关的税收负担情况分析如下：M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，即从M公司先分设出一个独立的N公司，然后再实现振邦集团对N公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二，M公司产权交易行为不

37、缴纳营业税和增值税。对于企业所得税，当从M公司分设出N公司时，根据企业分设的有关税收政策规定，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分设企业接受被分设企业的资产，在计税时可以按评估价值确定成本，M公司分设N公司后，M公司应按公允价值2000万元确认生产线的财产转让所得600万元，计税198万元，另外N公司的生产成本可以按2000万元确定。N公司被振邦集团合并，根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于N公司生产线的资产评估价为2000万元，计税成本也为

38、2000万元，转让所得为0，所以不缴纳企业所得税。该方案对于振邦集团来说效果最好，一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；二是N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等，振邦集团购买N公司所付出的代价最小；三是振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购得了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。虽然对于振邦集团来说，方案二税负为0，但是并非为最优方案，因为还要考虑重组后集团的税收负担及债务负担问题。 从国际上看，当今100多个开征企业所得税的国家中，绝大多数的公司所得税法允许企业弥补亏损。并且，对未被弥补的亏损，通常允许向以后年度结转，有少

39、数国家还允许向以前年度结转。就结转期限而言，约25个国家和地区允许纳税人无限期向以后年度结转，约46个国家和地区允许纳税人向以后年度结转5年。从长期看，亏损因此成为税务筹划者手中一个相当有用的工具。而且，以亏损弥补为基础，继续派生出一系列税务筹划策略。国内外的企业领导者对于亏损和资产重组的认识存在着一定的差异。资产重组从20世纪90年代后在国内才逐渐热起来，各市场主体的行为和认识尚不够成熟，与发达国家相比存在着一定差距。尤其在对资产重组的税务筹划的认识上，几乎有着根本性的差异。这很大程度上可能与企业经营目标和决策等方面存在的差异有关。种种原因使得国内企业与国外同类企业相比，净资产收益率等利润指

40、标偏低，企业总体竞争力弱。由于企业并购行为很大程度上取决于政府，或受政府影响，所以被并购企业的经营状况通常不理想，对并购企业的“拖累”效应明显大于“规模”效应。因此，企业对购并亏损企业的兴趣不大，并且企业并购的主要着眼点很少能放在税务筹划上。 而在发达国家，企业重组已经属于成熟行为，比较常见。并且，有不少企业每年都出于筹划的目的，由专人负责寻找目标企业，进行相关操作。 就分设而言，国内的企业分设行为很多发生在外资企业。这主要是出于税务筹划的考虑。为了吸引外资，我国对外资企业适用的税法有减免税期等优惠规定，新办企业可以从中受益。在实践中，不乏部分外商通过关闭原有企业，重新登记新企业，或是将赢利能

41、力最强的部分分设为新企业的例子。这在中小规模企业和家族性质企业中尤其常见。近些年来，部分国有企业的资产重组行为也越来越多，但绝大多数仍然未考虑税务筹划问题。例如，很多上市公司频频重组，但大多是为了剥离不良资产。有的是为了保住配股资格；有的是为了摘掉(Special Treatment)帽子；有的是为了大幅度提高业绩，为二级市场炒作提供素材，等等。具体目标和手法各有差异，但有一点是相同的，就是其重组方向是提高企业的利润率或赢利水平。这实际上与税务筹划的努力目标正好是相反的。这可能从反面再次说明了企业经营是一个复杂的活动，税收方面的因素只是企业经营者所要考虑的一项重要因素，而非首要因素。 实际上，

42、我国企业间的资产重组行为在税务筹划领域还是大有可为的。因为各个企业的具体情况差异很大，不能一概而论。简言之，由于现行税法对不同企业规定的计税扣除项目、折旧政策和税率水平等存在着较大差异，这就为税务筹划提供了较大的运作空间。企业经营者在不违背国家有关法律和政策这一大前提下，可以视企业的具体经营目标灵活加以运用。律师谈法关于税务专业服服务内容及风风险控制的讨讨论随着我国市场经经济的发展，税税务专业服务务在经济生活活中的地位和和作用越来越越显现出来。国国外企业大量量涌入我国经经济的各个领领域和行业，同同时我国的企企业也要走出出国门，这都都需要税务专专业服务。从从行业目前发展状况况看，我国的的税务专业

43、服服务无论从理理论还是实践践的深度和广广度同发达国国家相比还有有一定的差距距。从纳税人人角度看，随随着我国税收收法制环境的的不断完善，纳税人的涉税风险控制意识越来越强，更迫切的需要专业机构为之提供专业的税务服务。如何为纳税人提供税务专业服务，如何控制专业机构的执业风险都是专业机构面临的问题。本文即是对专业机构提供的专业服务内容、执业步骤及质量控制风险进行的讨论，不当及错误之处请读者不吝赐教。一、提供税务专专业服务机构构的优劣势分分析我国目前提供税税务专业服务务的机构主要要有税务师事事务所、会计计师事务所、律律师事务所及及各类管理咨咨询公司。其其中最名正言言顺的自然数数税务师事务务所，但是鉴鉴于

44、我国税务务师事务所发发展的时间短短、从业人员员整体素质偏偏低，行业发发展规范程度度不高，导致致了目前税务务师以提供基基本税务代理理事务为主的的低端竞争现现状。目前在在税务服务高高端市场（主主要是税务筹筹划）居主要要地位的是会会计师事务所所，尤其是大大型的事务所所，另外部分分律师事务所所也提供税务务专业服务，其其他咨询类公公司也不同程程度的分享税税务服务的专专业市场。下下面对税务师师事务所、会会计师事务所所、律师事务务所三类专业业机构提供专专业服务的特特点比较分析析：税务师提供税务务专业服务的的优势在于其其对税法的全全面、准确把把握和对相关关涉税流程的的熟悉，另外外，我国税务务师事务所产产生的渊

45、源也也为其提供专专业服务提供供了方便。但但是我国注册册税务师发展展时间短、专专业机构规模模偏小是其劣劣势。但是随随着行业的发发展壮大，其其在税务服务务专业市场的的地位会被承承认。会计师提供税务务专业服务的的优势是其提提供法定审计计服务时会根根据客户实际际情况挖掘潜潜在的业务机机会，而且，会会计师丰富的的财务处理经经验也是客户户信任的基础础，另外职业业会计师的行行业声誉也是是其竞争优势势之一。从设设计企业内部部控制系统的的角度看，会会计师与税务务师、律师相相比也有决定定性的优势。其其劣势是对税税务法规理解解的深度和广广度与其他二二者均有差距距。律师提供税务专专业服务有独独特的优势，那那就是其对法

46、法律的深刻了了解和把握，业业内甚至提出出律师提供税税务服务是“财税与法律律的优美结合合”的宣传口号号。其业务重重点、作业方方式等与税务务师、会计师师也很大的差差别。税务律律师的业务重重点领域在企企业对外经济济活动领域，如如对外投资、兼兼并重组等，在在不同经济法法律关系中进进行权衡、比比较，变通处处理相应的法法律关系或稍稍稍调整某些些经济活动，以以改变其在征征纳关系中的的法律性质，得得以寻求税负负最优；税务务律师偏重筹筹划方案合法法性的考量，仔仔细甄别合法法与违法之间间的界限，为为律师的首务务，重在度的的把握，在作作业方式上直直接表现为调调查取证、寻寻求低税负法法律依据。但但是其劣势也也同样明显

47、，即即律师对于企企业财务帐务务处理的理解解和把握远不不及税务师、会会计师。综上所述，现代代专业机构在在提供税务专专业服务时应应该走专业机机构融合化、专专业人员复合合化的途径，只只有这样才能能为企业提供供高质量的专专业服务。二、关于专业机机构为企业提提供高端税务务服务内容的的思考目前，我国的税税务服务专业业机构，尤其其是税务师事事务所在提供供专业服务时时很大程度的的局限在一般般的代理服务务业务。该类类业务技术含含量低，收费费少，为客户户带来的价值值较低，所以以不易得到客客户的认可。专专业机构应该该为客户提供供什么样的服服务才能实现现专业机构的的价值？这是是专业机构面面临的共同问问题，目前，提提供

48、税务筹划划成为众多机机构的发展重重点，但是由由于税务筹划划理论发展的的缺陷，什么么是税务筹划划、如何提供供税务筹划服服务仍处在探探索摸索阶段段。作者结合合在实际业务务中的体会，认认为专业机构构为企业提供供高附加值的的专业服务应应该主要包括括以下方面：首先是对客户涉涉税风险的评评估，根据现现代财务管理理理论并结合合客户实际设设计具有可操操作性的涉税税风险控制系系统；其次才是根据具具体经济事项项为客户提供供税务筹划服服务。三、关于涉税风风险评估及控控制系统关于涉税风险评评估，主要是是通过税务审审核的方式来来评价纳税人人的涉税风险险，具体操作作模式与一般般的税务审核核基本相同，在在此不再赘述述，下面

49、主要要描述涉税风风险控制系统统。 企业涉税税风险内部控控制机制建设设的目的是在在企业内部建建立有效的涉涉税风险防范范体系，避免免因制度缺陷陷而导致涉税税风险的增加加。 企业涉税风风险内部控制制机制重点在在于明确各个个部门之间的的权、责，并并形成一定的的制约关系。在在具体制定制制度上，通过过对操作环节节的细化，形形成操作规范范和指引。一一般企业，并并无针对涉税税风险控制的的专门制度，即即使有，也一一般体现于财财务会计制度度中的某些条条款。但仅有有这些条款是是不够的，因因为，因涉税税引发的风险险并非完全是是财务部门的的责任，企业业有些经济活活动并不完全全能在财会记记录中予以反反映，如担保保事项的发

50、生生、项目前期期的洽谈等，而而在这些经济济活动中则暗暗藏涉税风险险，一旦形成成法律事实，则则难以控制其其中的涉税风风险。制定涉涉税风险内部部控制机制，必必须结合企业业特定的管理理构架、业务务特点进行，不不能照搬照用用或沿袭他人人制度。专业业机构在起草草涉税风险控控制系统之前前，需要对企企业进行充分分的考察、分分析，在制度度试行中，要要随时根据实实际情况进行行调整。专业业机构为客户户提供税务服服务时必须有有辅导制度，这这样会更好的的实现既定的的服务目的。企业涉税风险控控制系统至少少包括下面几几部分： 1.信息系统 有效收集涉税业业务信息涉税风险一般伴伴随业务运作作而产生，业业务运作信息息是对企业

51、业业务经营全过过程的反映，它它将分散在各各个领域、各各个部门的系系统的重要信信息资源进行行信息的再整整合，以到达达信息的完备备性。对企业业业务运作过过程中的数据据的采集，要要完整、准确确和及时地反反映企业业务务数据的变化化和运动，使使变化的信息息能应及时的的在信息框架架中反映出来来。有效实现涉税信信息共享信息的共享是使使业务发生强强相关性，使使市场、销售售、流通及制制造过程中的的涉税环节发发生紧密的互互动关系，并并识别、评估估、设定交易易环节的税负负影响。有效执行税负控控制信息年度纳税计划是是经营控制信信息的反映，是是战略规划信信息的进一步步具体细化，是是企业不偏离离战略规划的的保障。年度度纳

52、税计划的的另一个作用用是帮助企业业建立一种“预警”机制，以发发现可能导致致企业控制目目标发生变化化的事件和趋趋势。 有效分解纳税规规划信息 主要体体现在各个业业务环节的税税负控制。 2.控控制系统 包括分权制度、预预算制度、控控制制度、决决策系统 、考评系统统等部分，具具体根据企业业规模、发展展战略、管理理体系的要求求制定。3.部门及岗位位职责设定财务部门 财务部门是行使使公司计划、财财务、统计综综合管理职能能的部门，也也是直接面对对税务机关的的部门，在涉涉税业务方面面，其工作职职责一般包括括：（1）负责编制制年度年度纳纳税计划，并并监督、检查查计划的执行行情况； （2）贯贯彻执行国家家财经、

53、税务务法规，制定定公司财务管管理办法，并并负责组织实实施； （3）制制定内部统计计报表，收集集整理统计资资料，分析纳纳税情况，发发布纳税信息息； （4）审审核涉税票证证，编制、审审核公司财务务报表，依法法填具纳税申申报表； （5）制制定资金管理理制度，合理理调配使用资资金，监控资资金的投入、提提高资金利用用效率。 （6）为为公司投资、参参股、转让、兼兼并、破产等等重大决策提提供税负比较较分析； （7）收收集、整理定定价依据，制制定定价政策策，参与定价价谈判； （8）建建立健全财务务档案管理，保保证会计凭证证的合法与完完整，配合税税机关检查工工作的进行； （9）保保持与税务专专管员日常联联系与沟

54、通； （10）配合外外部专业人员员税务筹划、税税务代理工作作的进行。 法务部门 法务部部门是处理法法律事务的职职能部门，在在防范涉税法法律风险方面面，其工作职职责一般包括括： （1）为为公司投资、参参股、转让、兼兼并、破产等等重大决策提提供法律论证证，全面分析析交易环节可可能出现的涉涉税事项，对对税务筹划的的合法性予以以论证； （2）制制订、修改企企业规章制度度，规范企业业纳税或代扣扣代缴行为； （3）参参与制定企业业年度纳税计计划； （4）参参与定价谈判判、定价政策策的制定； （5）及及时收集、传传达财税文件件，协助公司司管理层正确确理解和执行行国家税法； （6）对对全体员工进进行税法宣传传

55、教育，提高高广大员工知知法、懂法、学学法、守法的的自觉性； （7）加加强合同管理理，参与企业业重大合同的的论证、审核核、起草、谈谈判工作，审审核合同涉税税条款，帮助助企业避免合合同风险，保保障合同全面面正确履行；（8）接受企业业法定代表人人的委托，代代理企业参加加涉诉和非讼讼税务争议，维维护企业合法法权益； （9）配合外部部专业人员税税务筹划、税税务代理工作作的进行。四、关于税务筹筹划税务筹划是众多多专业机构的的主要发展目目标领域，也也是税务服务务中对专业机机构要求最高高的业务，建建立一套简单单高效的筹划划业务流程是是发展该类业业务的基础工工作。税务筹划项目操操作的基本步步骤：根据有关论述及及

56、在实际操作作中的体会，作作者认为在操操作税务筹划划项目时，基基本步骤分为为：1、项目准备阶阶段业务接洽出具保密承诺函函初步调查出具项目建议书书签定项目协议2、项目操作阶阶段组建项目组法规准备现场调查：审查查企业经营活活动情况，考考察涉税环境境，评价筹划划空间外部政策调研及及沟通：包括括但不限于税税务机关等相相关部门出具初步可行性性报告与客户就初步可可行性报告的的沟通3、项目报告阶阶段项目组撰写报告告草稿内部报告审核程程序，包括：方案合法性性、经济性、可可行性评价完成报告提交报告4、方案实施阶阶段方案实施与指导导 后续辅导 5、项目评价阶阶段跟踪调查客户纳纳税情况，评评估筹划方案案实施效果上述筹

57、划工作步步骤并不是每每一个筹划项目必须须完成的，可根据个案的的筹划需要省略其中中部分步骤。税务筹划报告的的基本结构：税务筹划报告是是专业机构向向客户提供的的最终产品，它它是专业机构构的工作成果果，全面体现现专业机构的的专业水平，它它的基本要求求就是客户能能够依据报告告提供的方案案顺利操作，实实现其委托目目的；同时报报告必须能够够划分委托方方与受托机构构的法律责任任，避免出现现不必要的纠纠纷。筹划报报告的重要性性对专业机构构来说不言而而喻，所以如如何撰写报告告是专业机构构控制筹划风风险的重要环环节。筹划报报告同其他法法定的报告不不同，没有固固定的格式，项项目的具体情情况不同则报报告的的内容容也有

58、所差异异，但是作为为专业报告，其其内容有基本本的要求，一一篇完整的税税务筹划报告告，内容至少少要包括以下下部分：首部：客户基本情况介介绍委托目的项目调查过程描描述委托责任与受托托责任的划分分正文：客户委托项目业业务现状描述述涉税问题现状分分析筹划方案（存在在几种方案时时逐一列举，必必须包括实施施效果的测算算、实施时需需要注意的节节点）筹划方案比较分分析（结合客客户发展战略略对实施效果果、可行性、实实施难度及成成本进行分析析）附录：方案涉及法规作作为报告的附附件提供专业机构如何规规避税务筹划划风险风险与收益总是是并存的，税税务筹划在带带来节税利益益的同时，也也存在着相当当大的风险，税务服务专业机

59、构如果无视这些风险，可能为机构带来巨大的损失，包括来自于客户的索赔、税务机关的处罚等。税务筹划风险必须引起专业服务机构的足够重视，对于如何规避税务筹划风险可从以下几个方面加以控制：1、健全税务筹筹划风险防范范体系（1）提高税务务筹划的风险险意识专业机构要树立立税务筹划的的风险意识，立立足于事先防防范。在接受受委托时，要要注意委托人的委托托意向，如果果存在超出法法律要求的期期望，专业机机构必须履行行告知义务，如如果委托人不不改变其初衷衷，则只能拒拒绝委托；另另外要向委托托人说明税务务筹划的潜在在风险，并在在委托合同中中就有关风险险问题签署具具体条款，对对风险进行事先约定定，减少可能能发生的经济济

60、纠纷；在具具体筹划过程程中，要注意意相关政策的的综合运用，从从多方位、多多视角对所筹筹划项目的合合法性、合理理性和企业的的综合效益进进行充分论证证。（2）建立税务务筹划风险评评估机制接受委托项目时时，要在初步调查查环节对税务务筹划项目进进行风险评估估，综合考虑虑的因素有：客户要求是是否合理、合合法；客户对对筹划的期望望值是否过高高；企业对筹筹划的依赖程程度有多大；过去及当前前企业经营状状况如何，所所处行业的景景气度如何，行行业的总趋势势是否发生不不良变化；以以往企业纳税税情况如何，是是否对税务事事项过分敏感感，以前年度度是否存在重重大税务、审审计问题；税税务管理当局局对该企业依依法纳税诚信信度