重磅对比-加计扣除和高新技术企业的研发费用真的不一样

1、重磅对比：加计扣除和高新技术企业的 研发费用”真的不一样中小微科技型企业和具有高成长性高附加值的科技型企业的税收优惠 “红包” 一个接着一个，科班出身的克强总理多次为科技型企业站台，一系列政策的出台为中小微企业和成长型科技企业的发展注入强劲动力。2017年将“扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，科技型中小企业研发费用加计扣 除比例由50睡高到75% , “简化增值税税率结构，今年由四档税率 简并至三档”。应该说每一条都力道极大，其中研发费用加计扣除比例 提高，重点鼓励中小微企业开展研发活动。高新技术企业和加计扣除中 都有研发费用，肯定有部分财务觉

2、得它们是一样的，可能部分财务也会知道这两者是有差异的，那么究竟有哪些差异呢？智为铭略小编分享一 点总结，供大家参考。一、适用行业不同：加计扣除政策中的行业放弃了原先的国家重点支持的高新技术领域 和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南“正列举”的思路， 转化为“负面清单”，凡不在不适用围的行业均可享受，从而大大扩大 了研发费用加计扣除的行业， 包括文化产业等在的诸多现代服务业、制 造业，都可以申请享受该优惠政策。行业的判定是指以通知所列行 业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50% （不含）以上。而高新认定继续保留

3、了国家重点支持的高新技术领域的行业要求, 限定在八大领域。新发费用加计扣除，高新技术企业认定行-巧S上骄不适用税前加计扣除政策的行业.L烟草制造业2、住褶和窖饮业，批发和零售业-4、房地产业5.租赁和商务服务业 明娱乐业.。财快部和国家税务总局规定的其他行叱高新技术企业申报丑大领域家重， 支持的高新技术领域-h 电子信息九 生物与新医防九 航空航天.4、新材料5、高技术服善6,新能源与节能.7、资源与济境八先造制造与自动化二、两者具体的研发活动的围不同：主要区别：1、研发活动定义不同：在加计扣除政策中增加了 “系统性” 三字，相对于高新技术企业认定而言， 加计扣除政策对企业的研发活动 围相对要

4、窄一些，要求企业研发活动应符合整体性原则，能体现系统整 体目标。2、反列举围不同：与高新认定相比，加计扣除政策中研发活动的围从 “正列举”改为“反列举”，列举了 7种不适用税前加计扣除的活动，统一了各地执行口径，实际是扩大了研发活动的围，为实际管理带来了 明确的执行标准。班发窃用加计扣除，高新技术企业认定，研 发活 动围最新政策中的研发活动是指企业获得科学与技术新英耶1创造 性运用科学技术#知识.或卖质性改送技术、产品（服务葭工 艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动口特别注意:下列 活动不透用税前加计扣除政策1.企业产品【服务）的常规性升 期 上对某项科研成果的直接应用，虻直接采用公开的新工

5、艺 材料、装克、产品、服务或知识等.3企业在商品化后为质客提 供的技术支持活动，4对现存产品、服务、技术、材料或工艺流 程进行的重复或储单改变.土市场调查讦究、效率调查或管理研 究6.作为工业（服务）流程坏力或帚规的质量控制、测试分 析.维修维护.工社会科学.艺术或人文学方面的姗究，高新技术企业认定中的翻究开券 活动是指.为获褥科学与技术手 包括社会科学，艺术或人文学）新 知识.创造性运用科学技术新知 识，或实情性改进技术、产品服 务）、工艺而持续进行的具有明确 目标的活动。不包括企业对产金 1服劳）的常规性升级或对其项科 研成果直接应用等活动（如直接采 用新的材料.装置.产品、服务、 工艺或

6、知识等L三、研发人员与科技人员的不同主要区别：1、研发费用加计扣除中人员指的是 “从事研发活动人员”， 而高新技术企业认定中是“企业科技人员”，说法不同，意味着围不同。加计扣除中的研发人员包括企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。高新认定中除了研发人员外，还包括专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。且高新技术企业认定中取消了大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30犯上比例要求。2、两者均未强调是“专门”从事研发的要求，允许兼职，同时加计扣除中对从事非研发活动的人员，应对其活动做好必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经

7、营费用间分配，未分配的不得加计扣除3、加计扣除中对外聘人员要求签订劳务协议，而高新认定中对兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作 183天以上。研发蛰用加计扣除A 员 A 工 研发蛰用加计扣除A 员 A 工 州 用人免人工寿用直接从事研发港越人 员工潴薪金、基本养老保险费用.4 本医疗保险费、事业保险捌.工伤保 险费、生育保险费和住房公积金以及 外聘研发人员的劳翁费用.，研发开发人员范国：企业直接从事皑 发活动人员包括到究人员、技术人 员、辅助人员“研究人员是指主要从 事研究开发项目的专业人员.技术人 员是指具府工程技术、自然科学和生 命科学中一个或一个以上领域的技 术知识和题t在研究人员指导

8、下畚 与研发工作的人员,辅助人员是指参 与讲究开发活勃的技工。，企业处聘研发人员是指与本企业筌 订分务用工的议(合同)和哈时聘用 的研交人员一技术人员、精助人员n，人用人工有同 包括企业科技人员的工资薪金，基本养老保陷制、基 本医疗球除药、失业保险费.工作保险器, 生百候险费和住樗公积 金以及外聘科技人员的劳翳费用。科技人员一是指直使M事册发和相关技术回新活动.段及专门从事上 述活动的管理和提供直博技术展务的，果计实际工作时间在1都天 以上的人员.包括在赛、兼职和和临时聘用人员#职工总数从业人员期末人数指摘告期末於后一日24时在本单位 工作，并取得工资或其也形式劳动嘏曲的人员5L崎指标为时点指

9、 标.不包括最后一日当天及以前已嘘与隼位解除若阖合同关系的人 员，是在岗耽L.劳务源遣人房及其他从业人品之祖.从业人员不包 括：LH开本单位仍保留劳动关系一并定期领取生活雷的人员2利用 课余时间打工的学生及在本单位宴习的各类在校学生3本隼位因劳 资外包而使用的人员，如：建筑业整建制使用的人员a参军人员无诧 原单位是否仍发生活费或补贴都不怩计在从业人员期末人数中由木 单位正式鬲退休人员，怛包砧正式商这休后又被m检返鸿的寓退侨 人员.参照上述规定，对于企业雇佣的临时工，如签订劳动合同的, 应包括在职工总数范围内四、直接投入中固定资产的围不同: 主要区别：通过本次修订，直接投入费用口径趋于一致，研发

10、费用加计 扣除新政中不在要求相关费用“专门用于”研发，两者区别主要在于固 定资产的围。研发费用加计扣除中对通过经营租赁方式租入的用于研发 活动的租赁费用仅限于仪器、设备；而高新认定中对经营租赁方式租入 的凡是固定资产均可计入，包括房屋、建筑物等，围上大于研发费用加 计扣除。册发费用加刊扣除序后技术企业认定.直 接 投 A的 用-(lj研发活就方楂消耗的材料.就科和两力帮 用。 用于中间试眠和产品试制的模具、T 艺装备开发鼠制造售.不构成国崖贽产的样 品、样机及一般漏试手段购置券，试制产品的 检脸贵,用于研发活动的位等、设的运 行维护、源整、喷验、地性等费用，以及通过 经营租赁方式租人的用于娜发

11、活动的仪舞、毁 着相赁造克接投人罚用是指企业为宣施开发话动而实际发生的相关 支出，包括：(】)直接消衽的材料、燃粒和动力般用(2) 用于中幅试驶和产品试制的模具、工艺装爸开发及制造费一 不构成固定赍产的样品、样机及一般蹲试手段购置费、试制 产品的橙骤贷：”(3)用于珊兜开发活动的一起、设蓄的运行第护，调转、 检验.检利、维修等费用，以段通过经营租赁方式租人的用 于研发活动的周定资产租隹帮.五、折旧围不同:主要区别：1、两者新政中均对折旧费用的围进行扩大，不再要“专门 用于”或“购置”的，加计扣除政策中明确了企业用于非研发活动的仪 器设备使用情况做好必要记录， 并将其实际发生的相关费用按实际工时

12、 占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。2、加计扣除政策对企业用于研发活动的仪器、设备，适用加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额，此 规定与国家税务总局2014年29号公告中关于折旧的处理原则相一致。而在高新认定中未予以明确，建议应按会计处理计算折旧费用。3、高新认定中允许用于研发活动的房屋、建筑物的折旧费及研发设施改扩建、装修、修理的费用摊销计入研发费用，而在加计扣除中则未被 允许，此项对高新认定较为有利。研发留用加计扣除*高新技术企业认定折旧费用1用于研发活动的仪1

13、器、设备的折旧费，折旧费用于长期待摊费用 折旧费是指用于研究开发活动的设罂、设备何在 用建筑物的折旧费，而怅期特耀费用是指研发设施的改建、改装、装修和惨 理过程中发生的长朋恃摊费用六、设计费用不同：主要区别：1、在加计扣除中，对创意设计活动进行了定义，指多媒体 软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设 计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、 多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。而高新认定中未进行定义，但建议可比照加计扣除执行。 2、高新认定中允许将装备调试费用计入研发费用，而加计扣除中不允许计入。3、试验费用采用正列举形式，高新认定中较研发

14、费用加计扣除多一项“田间试验费”。册发料用加计扣除高新技术企业认定.设 计帮用，新产品设计费K新工芝规程 指定费、新药研制的曲床试 脸费1勘探开发技术的现场 试啮苑.特别注It企业为 获得创新性、创意性、突破 性的产品进行创意设计活动 而发生的相关费用，可报展 最新的规定汇行税前加计扣除一设讦费月是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造.进行工序、 技术规范、规程耨定、操作特性出酉的设.计等发生的费用包括为获 得创新性.创意性、突破嘤产品进行的创意设讦活动发生的用美普用 装备洲试期用是指工装准备近程中研究开发活题所发生的费用一包括 硼割为殊*专用的生产机器.改变生产地质量控制程序.或制定新方

15、法及标聿等活动所发生的费用.为大规模批量化和商业化生产所进行 的常规性工装淮备和工业工程发生的费用不能讦入归集范圉.试16费 用包恬新药加吃的附康试验费、勘探开发域水的现场试养第、田间试 验费等，七、委外研发费用的区分：主要区别：委托外部研发费用扣除均设定了 80%勺扣除限额，主要区别在于加计扣除政策中对企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。而高新技术企业认定中委托境外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用可按规定扣除，但要求在中国境发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%*部发者用加计扣除高新技术企1k认定，1委 托 外 都 州 发费 用企业

16、委托外部机构或个人开展研发活成发生的费用可按 逐定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80% 作为加计扣除率数委托个人研发的.应凭个人出具的发 票等合法有效凭证在税前加济扣除企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除.其中受托 研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台法律成 立的企业和其他取褥收入的蛆织.受托研发的境外个人4 指夕卜籍（含港海台）个人,袤托外部讦究开发费用是指企业委托 境内外其他机杭或个人进行研究开发 活访所发生的苛用：研究开发活动成果 为委托方企业那句.且与该企业的主要 经营业叁紧密相关委升外部研究开 发费用的实际发生班应按照独立交易 摩现腌定按照实际发生袋的由计入 委

17、托为加发费用总 .八、其他费用扣除比例不用：主要区别：相比旧政策，两者列举的其他费用围都比原来有了大幅度增加，虽然围增加了，但是也设置了限制，加计扣除中新设了10%勺最高 限制，高新技术企业认定中则将原先的 10%艮额，提高到20%总局在97号公告中对加计扣除中其他相关费用限额计算公式进行了明确，也统一了各地执行口径，其他相关费用=通知第一条第一项允许加计扣 除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和X10%/(1-10%)。高新认定中虽未明确如何计算，但建议可参照执行。研发卷用加计扣除高新技术企业认定，其与研发活动直接相关的其他商用1虻技术图书 他 说科费，赞料般洋费、专家皆询雳、更新科技 费 研发保险蕾，