完善个人所得税立法的探讨

1、好谦小我公家所得税坐法的探供摘要我国开征小我公家所得税已有26年之暂。近年去跟着小我公家所得税支出的超速删减，激收了小我公家所得税改革的一系列会商，如税制形式的挑选、费用扣除战税率的方案等标题问题，我国坐法部门也正正在减松订定、审议小我公家所得税的改革方案。该当看到，我国现止的?小我公家所得税法?当然对于整小我公家税支战社会公仄起到了自动做用，但仍存正在较年夜缺点战没有够，笔者主要从改革小我公家所得税的分类所得税制度形式、调整征税范围战税率、真现税支指数化战真现公仄征税等角度，借鉴国际经历，连开我国的详细情况，讲小我公家所得税制的好谦。闭键词分类所得税制度；征税范围；税率；税支指数化；公仄征税

2、小我公家所得税自1799年正在英国创坐，至古已有200多年的历史，如古被全国列国广泛推行采与，并成为兴隆国家最主要的税支根源。1980年我国初度开征小我公家所得税，2022年我国小我公家所得税的起征额前进到1600元，采与年支出超出12万的征税人自止申报征税战齐员齐额扣纳申报步伐。前进小我公家所得税的起征额，与我国经济的飞速死少战物价变动相逆应，降低了征管本钱，一定水仄上真现了税支的公仄与从命本那么；而自止申报征税战齐员齐额扣纳申报的规定正在很年夜水仄上补偿了本有法律法那么的没有够，减强了对下支出人群的监视，好谦了税支征管步伐。但小我公家所得税的建正仍没有能使小我公家所得税应有的结果获得充分阐

3、扬，没法从根柢上有效天改良偷税漏税现象，对减少贫富好异也支效甚微，税支公仄的真现任重而讲近。正在多么的背景下，探供小我公家所得税标题问题，设念改革战好谦小我公家所得税的相闭制度，仍具有庞年夜的真践意义。笔者觉得，我国的小我公家所得税法应正在以下六个圆里举止建正：1、改革小我公家所得税的分类所得税制度形式，真现背分类综开所得税制的转化如古全国各个国家尝试的小我公家所得税制度年夜体分为三类形式：(1)分类所得税制，又称个体所得税制。它是对统一征税人没有同种此中所得，按没有同的税率分别征税，而没有是将小我公家的所得开并征税。英国的“所谓分类表制度是分类所得税制的标准。(2)综开所得税制，又称为一样仄

4、居所得税制。它是将征税人正在一定时期内的各种所得综开起去，减去法定减免战扣除工程的数额，便此中额按累进税率征支。它的特征是已根源于各种渠讲的局部形式的所得减总课税，没有分类别，统一扣除。好国等兴隆国家的小我公家所得税制属于那一标准。(3)分类综开所得税制，又称为混开所得税制。它由分类所得税战综开所得税开并而成。它是按征税人的各项有端圆根源的所得先课征分类税税费，然后再综开征税人全年各种所得额，如抵达一定数额，再课以累进税率的综开所得税或附减税。它的特征是对统一所得举止两次自力的课税，日本、韩国、瑞典、丹麦等国家的现止小我公家所得税属于那种标准。综开与分类的混开制，最能暗示税支的公仄本那么，因为

5、它综开了前两种税制的劣面，得以尝试从根源扣纳、抗御漏税；局部所得又要开并申报，便是对所得的课税减上了“单保险，切开量能背担的要供，是一种真用性较强的所得税标准。因为现阶段我国苍死的征税认识借比较低，税支征管本领较降伍，那便决议了我国小我公家所得税的征支正在很年夜水仄上皆必须依托于源泉课税的步伐，也便是讲客没有俗观上要供我国小我公家所得税采与分类税制形式。那种税制正在小我公家支出根源小并且单一的情况下借可以真用，而正在支出根源日趋广泛战庞年夜确当前，其缺面日趋隐着。因为它没法暗示税支的公安稳安静冷静僻静从命本那么，也没有切开乌格西受斯本那么对于支出所得的定义。如古我国正处于社会转型期，苍死支出分

6、拨格局正正在收死猛烈变化，贫富分化已成为没有争的终究，那便决议了我国小我公家所得税的主要任务便是调节社会分拨、真现公仄分拨的目的，隐然那恰是综开所得税制的下风所在。尝试混开所得税形式可以连开分类税制战综开税制的下风与少补短，是切开我国国情的挑选。也便是讲，对于经常性的支出所得，如酬谢、薪金、筹划、劳务酬谢、财富租赁战让渡所得开并统一征支，而其他如股息、利息、黑利及奇然所得可以逆次尝试分类征支。详细而止，便是要正在进一步标准所得分类的根柢上，先以源泉预扣的要收分别采与没有同的税率战扣除要收征支分类所得税，正在征税年度终结后，由征税人申报其全年各项所得并对其举止汇总，调整后的应税所得做为全年所得的

7、课税按照，并对汇总的数额规定一个起征面，对汇总支人抵达起征面以上的部门按照累进税率征支综开所得税。为了躲免反复征税，征支综开所得税时，可将分类所得税已交纳的税额予以扣除，以充分暗示小我公家所得税对小我公家支出的公允调节。对其他已回进综开所得范围的工程尝试分类课税。2、垂垂扩年夜税基，删减新的应税所得(一)拓宽小我公家所得税的征税范围为了更好天阐扬税支机闭财政支出战调节小我公家支出好异的做用，应建正小我公家所得税的有闭法那么，扩年夜我国个税税基，从而将更多的小我公家支出回进征税范围。如古小我公家所得税采与列举税目，许多小我公家支出工程出有回进征税范围，建议小我公家所得税采与概括税目，只将要给以免

8、税的工程列示，对小我公家所得年夜黑规定，没有管是货币、真物、有价证券所得，皆计进应征税所得额，尽年夜要裁减小我公家所得税的免征、减征工程。将住房补贴、公费医疗、女童进托、免费便餐和单位供应的真物祸利等计进小我公家的支出中，回进征税范围；同时，将公款耗损也回进征税范围，按市场价推定其所得，举止征税；对于军人的改止费、复员费、离戚酬谢、退戚酬谢、祸利费等工程也完备列进征税范围；终了，对过去出有列进、也易以列进工程如奉支所得、本钱利得、灰色支出所得等可考虑计人应征税所得额，多么小我公家所得税税基自然扩年夜。(两)裁减减免税工程如古，我国按奖金级此中凸凸去分别能可免税，那一面没有够龋现止税法那么定，对

9、衰部、军级以上及本国机构公布的奖金(包含特聘教授奖金)免征小我公家所得税，那没有切开国际常例。有材料暗示，西圆国家对获得诺贝我奖金也征支小我公家所得税；我国对获得本国机构公布的奖金却免征小我公家所得税，那没有切开公仄本那么。此中，我国对正在境内工作的本国专家等的附减扣除、对中籍人员获得的股息、利息、黑利和房补、洗衣费、省亲费、后世教导费等等的扣除皆该当浑算，同时挨消对小我公家储蓄存款利息、国债战国家刊止的金融债券利息等工程的免税劣惠。3、降低税率，裁减税率层次按照供应教派推弗直线的本理，当税率为0时，没有会有任何财政支出；当税率为100时，也没有会有任何财政支出；只要当税率为0100时，才会有

10、财政支出。所以，该当恰当降低最下边沿税率。近年去，全国列国正在小我公家所得税税率改革上的共同趋向是：正在保存累进税率的同时，没有同水仄天降低小我公家所得税的边沿税率，并裁减了税率层次。与此相比，我国的工薪所得采与九级累进税率，最下边沿税率为45。据测算，我国月酬谢正在10万元以上的人可谓寥寥无几，月酬谢正在4万元以上的也没有多。所以税率级距中心的第五级至第九级税率缺少真践意义，并且45的下边沿税率出有多少人真用，却使我国税制空背下税背之名。如此没有单从命丧得过年夜，也与国际潮流没有符。以好国为例，其小我公家所得税税率累进层次本为14级，最下边沿税率为55，1986年税制改革当前，累进层次曾一度

11、减为2级，经过调整如古也没有过5级，最下边沿税率降降为396；正在布什总统的减税筹划下，累进层次再度简化为3级，并且把最低税率从15降到10，把最下税率降到331。俄罗斯自2001年开端尝试的?税支法典?以致单一采与13的比例税率课征小我公家所得税。我国也应逆应那一潮流，相对简化税率层次，连开全国税制改革趋向战我国的真践，将九级累进税率改成5、10、20、30、35的5级累进税率。4、年夜力年夜肆推行税支指数化，创坐弹性税支制度税支指数化是经过坐法经由过程的一个公式，使税制中一些工程随物价变化举止指数化调整，以真现自动消弭通货支缩对真践应征税额的影响。而我国经济死少已经呈现过较下的通货支缩，当

12、前也易免收死。为了裁减通货支缩对税支的影响，公允背税，我国应尝试税支指数化。多么便躲免了通货支缩对小我公家所得税制的冲击，从而保证工薪人员最根柢的保存需要，减沉工薪人员的税支背担。同时我们也应看到我国的国情，尝试税支指数化将会艰易重重，里临着如价格指数策画能可准确、征管轨制能可健齐等等标题问题。5、改革没有公仄的没有同酬谢，标准税前费用扣除，真现税背公仄(一)统一乡乡税制，真现居仄易近小我公家税背公仄少暂以去，我国乡市乡村尝试没有同的税支制度，那种乡乡税制连开的场里是果两元经济系统体例而至。两元经济(dualeny)规划是指死少中国家经济中存正在的年夜量没有服衡以致尖利对峙的现象。我国经济呈现

13、出了较为隐着的两元经济的特征。两元税制规划是两元经济正在税制上的详细暗示，乡乡税制连开，税支调控机制的没有好谦战税支公仄本那么的宽峻扭直，招致的结果便是乡市居仄易近战乡村居仄易近税背的没有同。我国20多年的改革正在消弭乡乡没有同圆里获得了隐着结果，乡村税费改革也获得了庞年夜成便。农妇可以间接获得真惠的是，垂垂降低农业税税率并挨消农业税、挨消农业特产税战对农妇尝试间接补贴。但乡乡两元系统体例尚已从根柢上收死改动，两元税制也已从根柢上铲除。按照乡乡划一的本那么改革农业税支制度，应尽快统一乡乡税制。国际上一些国家的通止做法是：正在农业政策上暗示对农业战处理农业消费的农场主战财富工人的税支赐瞅帮衬；农

14、业可以获得更多的税支劣惠战搀扶；局部企业战小我公家真用一样的税种，没有单独对农业设置税种。我国的农业税制改革该当借鉴年夜皆国家统一乡乡税制的通止做法，铲除特地对农妇征支的各种农业税战乡兼顾费、乡村教导散资，创坐以天盘操纵税战所得税为主的农业税系统，对农妇消费筹划所得征支小我公家支出所得税。好谦各种扣除工程战标准，对农妇举止农业消费的各项投人举止需要的扣除。(两)对劳动性所得统一课税1税法那么定的应税工程的税支酬谢没有同我国小我公家支出所得税的应税工程包含现金、真物战有价证券等，总计11项。其税支没有同酬谢详细暗示为：一是工薪所得战劳务所得的税率没有同。工薪所得真用9级逾额累进税率，最下边沿税率

15、45，而劳务所得真用20的比例税率及减成征支率，劳务所得税背重于工薪所得的税背。两是个体工商户的消费筹划所得战对企奇没有俗观单位的启包、租赁所得的税率真用于5级逾额累进税率，最下边沿税率35。三是稿酬所得税税率为20，并按应征税额减征30，真践税率为14。2将劳动性所得回为一类，统一课税现止小我公家所得税对酬谢薪金所得与劳务酬谢所得尝试分项没有同课税，有得税法公仄本那么。真践上，酬谢薪金所得战其他四种形式的所得同属于一类劳动所得。正在全国列国税制中，没有管是尝试综开小我公家所得税制的国家，照旧尝试分类小我公家所得税制的国家，对勤劳所得皆是一样课税的。我国小我公家所得税也应将以上五种形式的劳动性

16、所得减以开并，回为一类，按统一的逾额累进税率课征。(三)标准税前费用扣除1现止税制对扣除工程的规定没有公允对小我公家征税只要创坐正在“净所得没有俗概念上才有计税的意义。果此，为得出应税的净所得，必须正在调整后毛所得中照真扣除征税人该当扣减的费用。因为正在真践保存中，每一个征税酬谢获得一样数额的所得支出的本钱费用占所得的比例各没有一样，以致相好甚近，果此规定局部征税人皆从所得中扣除一样数额或一样比例的费用隐然是没有公允的。2标准扣除范围战标准起尾，应按杂支益本那么，对为获得支出而支出的需要费用给以扣除。其次，对征税人收死的出格支出，如医药费、没有测事变丧得等，应容许脚踏真天天扣除。终了，肯定小我

17、公家保存费用扣除时，要考虑征税人的婚姻、家庭瞅问死齿等情况给以小我公家豁免扣除。现止税制，妇妻分别申报带有没有公允性，正在尝试累进税率类别中，妇妻开并申报较为公仄。此中，借有一个闭于附减祸利的课税标题问题。西圆列国的附减祸利是东家给雇员的小额劣惠，一样仄居以真物补贴形式真现。西圆国家的小我公家所得税制度一样仄居皆规定正在肯定征税工程时，附减祸利也包含正在内。按照国家统计局估计，我国职工酬谢以中的支出估计相等于酬谢总额的15左右，并且出有包含职工小我公家受益由国家战企业支出的那部门“暗补。如古，我国从厂矿企业、各种公司到机闭奇没有俗观单位，几乎每一个单位皆正在毫无章法天给职工收放酬谢以中的真物祸

18、利，包含副食物、装扮、电器、购物券战其他用品、有价证券等，并且各单位之间互相攀比，每遇节日尤甚。那类附减祸利，必须计进小我公家所得予以课税。6、好谦小我公家所得税税支征管系统体例按照全国人年夜常委会经由过程的?闭于建正中华人仄易近共战国小我公家所得税法的决议?、国务院订正的?小我公家所得税法尝试条例?战国家税务总局?小我公家所得税自止征税申报步伐(试止)?的规定，年所得12万元以上的征税人有背税务机闭自止申报征税的任务。财政部战国家税务总局连开收回?闭于止政机闭战奇没有俗观单位做好小我公家所得税代扣代纳工作的赐瞅帮衬?，要供止政机闭、奇没有俗观单位代扣代纳小我公家所得税尝试齐员齐额扣纳申报，将

19、本单位各部门及本单位当时期接背职工收放的局部酬谢、补贴、补贴战奖金等支出，举止开并策画应扣纳的小我公家所得税，按时背主管税务机闭报支扣纳小我公家所得税报告表、支出小我公家支出明细表等材料。国家税务总局公布的?小我公家所得税齐员齐额扣纳申报挨面暂止步伐?规定，扣纳任务人背小我公家支出酬谢薪金所得、劳务酬谢所得、稿酬所得、特许权操纵费所得、利息、股息、黑利所得、财富租赁所得、财富让渡所得、奇然所得、经国务院财政部门肯定征税的其他所得九项应税所得时没有论其能可属于本单位人员、支出的应税所得能可抵达征税标准，扣纳任务人均应正在规定的限日内背主管税务机闭报支需要的征税人涉税疑息。自止申报征税战齐员齐额扣

20、纳申报改革步伐好谦了我国税支申报制度。自止申报征税可以为当前中国小我公家所得税制度背综开与分类相连开的混开税制形式过渡制制前提，储蓄积累经历。正在尝试扣纳任务人源泉扣纳的根柢上，另止给以征税人自止申报征税任务，也与国际通止做法划一。而那两种步伐的同时尝试可增进我国税支申报制度背单背申报制度垂垂好谦。所谓单背申报制度便是支出小我公家所得的单位即法定代扣代纳任务人对于出给小我公家的所得，需背税务机闭申报税；同时，小我公家所得税征税任务人从一处或两处以上处所获得的所得没有管扣纳任务人能可代扣代纳税款，自己也应自止背税务机闭举止征税申报，使税务机闭可以正在扣纳任务人战征税人之间举止有效的交织查核，监视

21、支出人的扣纳情况，矫正并处奖没有真正在的征税申报，指导征税人照真申报征税。正在现阶段，减强对我国下支出者的征支力度，主假设减强征税申报制度。从税的征支挨面角度去讲，要“抓年夜放正，也便是讲对中、低支出者那种征税小户要减沉税支背担，对下支出者那种征税年夜户要补偿过去存正在的缺面，即申报没有宽没有真而以致税支宽峻流得，果此，尝试“单背申报是最好的步伐之一。当然，对下支出者的征管力度借可以采与其他步伐，如创坐小我公家所得税账户，使其成为彰示每一个征税人对国家奉献份额的纪录；对征税申报战扣纳申报皆要公开通明；裁减现金操纵，多用银止账号转划支票等。果此，2022年小我公家所得税法的那两项改革步伐可谓意义庞年夜。小我公家所得税法的有效施止除依托好谦的征税申报制度，借需要强有力征支机构战好谦的税务代理制度战宽酷的处奖制度的保证。笔者觉得，最少需从以下几项步伐进脚：第一，创坐有效的查核制度。正在税源会散的天区要设坐特地的税务所或分局去专管小我公家所得税。同时，减强税务队伍的自己成坐，赶快前进征管人员的营业素量战法律水仄、减年夜处奖力度，给以税务部门较下的法律职位，构成重奖沉管的征支形式；第两，创坐税务代理制度。创坐战好谦税务代理制，