企业所得税法实施条例热点问答

1、企业所得税法实施条例热点问答1新税法明确实行法人所得税制度， 并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念，采用注册地和实际管理机构所在地的双重标准来判断居民企业和非居民企业，如何界定实际管理机构？答：法人所得税制下的纳税人认定的关键是着重把握居民企业和非居民企业的标准。新税法采用注册地和实际管理机构所在地的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地较易理解和掌握，实际管理机构所在地的判断则较难理解。从国际上来看，实际管理机构一般是指对企业的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层面，也包括作出重要经营决策的地点。在处理方式上，税法中一般只作出原则性规定或不规定，然后逐步通过案例判定形成具体标准

2、。为维护国家税收主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务， 实施条例 采取了适当扩展实际管理机构范围的做法，将其规定为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。这样有利于今后根据企业的实际情况作出判断，能更好地保护我国的税收权益，具体的判断标准，可根据征管实践由部门规章去解决。2财政拨款收入为不征税收入， 企业收到的各种财政补贴是否属于财政拨款的范畴？答：实施条例将税法规定的不征税收入之中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付

3、的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。之所以这样规定，主要考虑：一是，企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，予以征税符合立法精神；二是，当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理；三是，按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一致。3“合理”工资薪金才能税前扣除，怎样

4、才算“合理”？答：关于工资税前扣除， 实施条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的” ，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。对一般雇员而言，企业按市场原则所支付的报酬应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况，如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀，因此，从加强税基管理的角度出发，实施条例在工资、薪金之前加上了“合理的”

5、的限定。今后，国家税务总局将通过制定与实施条例配套的工资扣除管理办法对“合理的”进行明确。4实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的 5。这一规定是出于何种考虑？答：业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为 80%，美国、新西兰为 50%.借鉴国际做法， 结合现

6、行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专家学者从严掌握的意见，我们采取了两者结合的措施，将业务招待费扣除比例规定为发生额的 60%，同时规定最高不得超过当年销售（营业）收入的5。5为什么广告宣传费只按当年度销售收入的 15%扣除，当年未扣除部分又可以结转以后年度扣除？答：实施条例对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。

7、业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行限制。 实施条例规定按销售（营业）收入的 15%扣除，并允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。同时，考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关部门和专家意见，增加了“除国务院财政、税务主管部门另有规定外” ，以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费实际发生情况， 根据新税法的授权在部门规章中作出具体的扣除规定。6间接抵免对企业“走出去”有什么考虑？答：新税法规定，居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行间接抵免。 实施条例将居民企业对境外

8、公司的间接控制规定为控股 20%新税法保留了现行对境外所得直接负担的所得税给予抵免的办法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。实行间接抵免，有利于我国居民企业“走出去”，提高国际竞争力。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司 10%以上有表决权的股票的，实行间接抵免；日本、西班牙规定的比例为 25%以上。我国税法中首次引入间接抵免办法，参考其他国家的做法，实施条例规定控股比例为 20%.7对高新技术企业的优惠政策划分有什么特点？答：新税法根据国民经济

9、和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验， 按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。实施条例对税法中规定的企业所得税优惠政策的范围、条件和认定标准进行了初步明确。对于高新技术企业的认定有三个重要问题。第一，高新技术企业的范围问题。 实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于国家重点支持的高新技术领域的范围，以解决现行政策执行

10、中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性不足等问题。第二，高新技术企业的具体认定标准问题。实施条例原则规定研究开发费用占销售收入的比例、 高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及其他条件。具体的指标将在国务院科技、财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定的认定办法中明确，以便今后根据发展的需要适时调整。第三，核心自主知识产权问题。实施条例拟将高新技术企业的首要条件界定为拥有“自主知识产权” ，但考虑到目前国家并没有对“自主知识产权”进行正式界定，如果将其理解为企业自身拥有的知识产权，则把商标权、外观设计、著作权等与企业核心技术竞争力关系不大的也包括

11、在内，范围太宽泛。因此，实施条例最后采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，相对容易操作，也突出了技术创新导向。其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。8如何界定小型微利企业？答：实施条例把年度应纳税所得额、从业人数、资产总额作为小型微利企业的界定指标。小型微利企业的标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。与现行的内资企业年应纳税所得额 3 万元以下的减按 18%的税率

12、征税、 3 万元至 10 万元的减按 27%的税率征税政策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。实施条例中之所以将年度应纳税所得额界定为30 万元，是经过认真测算的，按此标准将约有 40%左右的企业适用20%的低税率。9非营利组织的营利性收入是否要缴税？答：新税法规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。 实施条例第八十五条规定，符合条件的非营利组织的收入， 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。从世界各国对非营利组织的税收优惠来看，一般区分营利性收入和非营利性收入而给予不同的税收待遇。目前我国相关管理办法规定，非营利组织一般不能从事营利性活动。因此，为规范此类组织的活动，防止其从

13、事经营性活动可能带来的税收漏洞， 实施条例明确规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。但考虑到有些非营利组织将取得的营利性收入也全部用于公益事业，属于国家重点鼓励的对象，故加上了“国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”的规定。10是不是持有个月以上的股息、红利可以免税？答：新税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。实施条例对“符合条件”的解释与老内资税法的规定有一些不同。对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好体现税

14、收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处， 实施条例 明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票 12 个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资，而以股票方式取得且连续持有时间较短（短于 12 个月）的间接投资，并不以股息、红利收入为主要目的，其主要目的是从二级市场获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。11企业所得税优惠有哪些过渡政策规定？答：企业所得税法 公布前已经批准设立的企业， 依照当时的税收法律、 行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以

15、在企业所得税法施行后五年内，逐步过渡到规定的税率。 其中：享受企业所得税 15%税率的企业， 2008 年按 18%税率执行， 2009 年按 20%税率执行， 2010 年按 22%税率执行， 2011 年按 24%税率执行， 2012 年按 25% 税率执行；原执行 24%税率的企业， 2008 年起按 25%税率执行。自 2008 年 1 月 1 日起，原享受企业所得税“两免三减半” 、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止， 但因未获利而尚未享受税收优惠的， 其优惠期限从 2008 年度起计算。深圳、珠海

16、、汕头、厦门和海南经济特区及上海浦东新区内，在 2008 年 1 月 1 日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税。12为什么以取得第一笔生产经营收入的年度为减免税起始年度？答：实施条例规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半”的税收待遇。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度”作为减免税的起始年度，改变了现行外资税法将“获利年度”作

17、为减免税的起始年度的规定。原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免税的起始日，这样的规定在实践中产生了企业推迟获利年度来避税的问题，税收征管难度大。 实施条例采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。13新法对避税行为有何反避税手段？答：根据企业所得税法有关特别纳税调整的规定， 借鉴国际反避税经验，实施条例对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交

18、易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。这些规定强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。他特别强调，税务机关实施特别纳税调整后，除应补缴税款外，还需缴纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加 5 个百分点的利息。对能够及时向税务机关提供有关资料的，可以免除个百分点的加收利息。14汇总纳税的具体办法是什么，为什么不在条例中说明？答：新税法实行法人所得税的模式，因此，不具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算纳税， 但汇总纳税容易引发地区间税源转移问题，纳税人和地方政府都极为关注。实

19、施条例中对此仅有一条原则性规定。经过多次研究，考虑在新税法和实施条例施行后，应合理、妥善解决实行企业所得税法后引起的税收转移问题，处理好地区间利益关系。具体办法将由国务院财政、税务主管部门另行制定，报经国务院批准后实施，因此， 实施条例中仅保留了原则性的表述。15为什么法人母子公司不再合并纳税？答：新税法规定， 除国务院另有规定外， 企业之间不得合并缴纳企业所得税。 但实施条例并没有对集团内法人企业间合并纳税的相关规定。从 1994 年起，我国对经国务院批准成立的 120 家大型试点企业集团， 实行合并缴纳企业所得税政策。当初政策出发点是在母子公司之间核算不真实、企业集团政企不分的情况下，减轻

20、企业负担，支持企业集团发展。新税法实施后，从规范税制来讲，作为独立法人的母子公司也应分别独立纳税。对个别确需合并纳税的，由国务院另行规定。16企业所得税有哪些税收优惠？答：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。（一）减税和免税优惠1.企业的下列收入为免税收入：(1)国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。(2)符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益。 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。(3)在中国境内设立机构、 场所的非居民企业从居民企业取得

21、与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。(4)符合条件的非营利组织的收入。 具体认定管理办法由国务院财政、 税务主管部门会同国务院有关部门制定。2.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得。免征企业所得税的项目主要包括蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。减半征收企业

22、所得税主要包括：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受以上规定的企业所得税优惠。(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。 是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。(3)从事符合条件的环境保护、 节能节水项目的所得。 包括公共污水处理、 公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部

23、门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。(4)符合条件的技术转让所得。是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。(5)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按 10%的税率征收企业所得税。3.符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。其中，工业企业年度应纳税所得额不超过 30 万元

24、，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。4.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。5.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。（二）加计扣除优惠企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1.开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用。

25、 是指企业为开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。其中，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100% 加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。（三）减计收入优惠企业综合利用资源， 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入， 可以在计算应纳税所得额时减计收入。是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资

26、源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90%计入收入总额。（四）投资抵扣应纳税所得额优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（五）投资抵免优惠企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录 、节能

27、节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。（六）加速折旧或缩短折旧年限优惠企业的固定资产由于技术进步等原因， 确需加速折旧的， 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的 60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（七）其他优惠根据国民经济和社会发展的需要， 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制

28、定企业所得税专项优惠政策， 报全国人民代表大会常务委员会备案。17中华人民共和国企业所得税法实施条例如何规定资产的税务处理？答：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。一、企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备

29、、器具、工具等。二、固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

30、；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。三、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。四、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20 年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（四）飞机、

31、火车、轮船以外的运输工具，为4 年；（五）电子设备，为3 年。10 年；5 年；五、从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。六、生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。七、生产性生物资产按照直线法计算的

32、折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。八、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10 年；（二）畜类生产性生物资产，为3 年。九、企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。十、无形资产按照以下方法确定计税基

33、础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。十一、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。十二、企业所得税法第十三条第（

34、一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。十三、企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2 年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊

35、销。十三、企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3 年。十四、企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。十五、企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。十六、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。十七、企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九