资本公积转增股本的问题盈余公积通俗解释

1、第9页 共9页资本公积转增股本的问题盈余公积通俗解释资本公积转增股本的问题 根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局发布了关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围施行的通知财税2022116号， 国家税务总局又于近日出台关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告国家税务总局公告2022年第80号，以下简称“税总80号公告”，就相关税收征管的政策予以了明确。那么，至此对于资本公积等转增股本的个人所得税问题也就更为明晰了。 转增股本的个人所得税规定 个人拥有债权、股权而获得的利息、股息、红利所得属于中华人民共和国个人所得税法及其施行条例规定的应税所得。个人所得的形式，包括现金

2、、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 财税2022116号文件规定：从2022年1月1日起在全国范围内，中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人股东转增股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在5年内分期缴纳个人所得税。 鉴于我国现行个人所得税政策对于不同企业的股东获得“股息红利”实行差异化政策，为便于纳税人知晓相关规定， 财税2022116号文件和税总80号公告依法再次明确“个人股东获得转增的股本，应按照利息、股息、红利所得工程，统一适用20%税率征收个人所得税”，同时对于转增股本涉及的个人所得税相关征管事项予以了明细列示： 一个人获得上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂

3、牌的企业简称“公开发行和转让市场”以未分配利润、盈余公积、资本公积不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本转增的股本，不适用分期纳税政策，而继续按现行有关股息红利差异化政策执行： 1.持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。 2.持股期限在1个月以内含的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；3.持股期限在1个月以上至1年含的，暂减按50%计入应纳税所得额；二个人获得非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，并符合财税2022116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税。 三个人从非“公开发行和转让市场”的中小高新技术企业以外的其他企

4、业获得的以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，应一次性缴纳个人所得税，施行转增的企业应及时代扣代缴。 转增股本不征个人所得税的由来 对于资本公积转增股本，国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知国税发1997198号第一条规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人获得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。国家税务总局继而在关于原城市信誉社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复国税函1998289号第二条作出解释及补充规定：国税发1997198号文件中所称的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形

5、成的资本公积金。将此转增股本由个人获得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得局部，那么应当依法征收个人所得税。 实务中经常对此项个人所得税征免产生的误区有： 一、只看到国税发1997198号文件而没看到国税函1998 289号文件，由此造成错误的理解，片面的认为个人获得的以所有来形成的资本公积金转增股本数额，都不征收个人所得税。而忽略了对不征税的资本公积的来还有限制规定。 二、是对国税发1997198号文件中“股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金”这句话的理解有歧义，特别是对“股票发行”的特定范围的理解扩大化，将非股份的资本溢价行为也扩大纳入股

6、票发行的范围。 正确理解“股票溢价发行”的慨念 笔者认为，正确理解上述文件的关键在于正确理解“股票溢价发行”的慨念。 1.公司法规定，股份的资本划分为股份，公司的股份采取股票的形式，股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。由此可见，只有股份的股本划分为股份后所对应的凭证才称为股票。 2.发行股票，必须符合一定的条件。股票发行与交易管理暂行条例第七条规定：股票发行人必须是具有股票发行资格的股份，包括已经成立的股份和经批准拟成立的股份。 可见，在我国依法可以签发股票的只能是股份，有限责任公司无权发行股票。股票溢价与资本溢价是完全不同的慨念。而国税发1997198号文件很明确的规定：现行税收政策中不

7、征收个人所得税的转增股本，只能是股份以溢价发行股票收入形成的资本公积转增的股本；而没有包括有限责任公司资本溢价吸收新股东时形成的资本公积。因此，那种简单的认为以资本和股本溢价形成的资本公积转增股本资本，自然人股东都无需缴纳个人所得税的观点是错误的。 现代企业制度下的资本公积属性 对于此问题还有一种观点，认为谁投入的资本现金或非货币性资产形成的资本公积就是该股东个人的。那么理解了什么是资本公积，什么是现代企业制度，将有利于理解这误区。 资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的局部，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接说明所有者对企业的根本产权关系。不管是资本溢价形成的资本公积

8、还是其他方式形成的，资本公积属于公司财产，而不单独属于某位股东。 按照公司法第三条，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权；股东以其认缴的出资额认购的股份为限对公司承当责任。 股东投入公司的财产资本、股本、溢价形成的资本公积等归谁所有？是归某个特定股东，还是归公司也即全体股东所有？股东不管以什么方式对公司的投资，股东均只以享有的股权分享公司的收益，而资本公积那么是属于公司的财产，股东同样以所占股权享有资本公积。 假设：甲股东投入现金100万，60万作为股本，另外40万进入资本公积；乙股东以价值50万的固定资产入股，其中股本30万，资本公积20万。如今出现突发状况，该固定资产毁损了，那

9、么是不是意味着乙股东就不占有公司的股权了？也不再享有资本公积了？显然不是，因为毁损的是公司的财产，乙股东的股本股权并不因此直接发生影响灭失。 进展股改的企业特别需引起重视 在将现有企业改造为股份制时，一般都会对净资产等进展评估清理，将账面盈余公积、未分配利润和资本公积转增股本，对于以原资本溢价形成的资本公积转增股本涉及的个人所得税问题，从法律角度鉴别，正在进展股改的企业尚不是股份，也就不存在以股票作为所持股权的凭证，因此该类企业的资本公积中含有的溢价局部不属于“股票溢价发行收入”而只是资本溢价；且即使以后新成立的股份，原企业的资本公积计入新公司的资本公积后，其中原资本溢价局部也仍不属于新公司的

10、“股票溢价发行收入”，其性质仍然是股本溢价。此点需特别引起重视，颇 为流行的所谓“先股改在转增，原资本溢价就变成股票溢价”的说法，看似很美，实那么将有很大的涉税风险。按照前文已说明的原那么，以上两种企业以资本溢价形成的资本公积向个人股东转增股本时，仍然不符合不征税的条件，均应缴纳个人所得税。 一次性缴税与分期缴税的划分 在实务中，有一种观点认为“所有资本溢价形成的资本公积转增股本”均不应征税。其理由就是，国税发1997198号文件和国税函1998289号文件规定了“股票溢价发行收入所形成的资本公积金”不征个人所得税，但不能据此推导出“非股票溢价发行收入所形成的资本公积金就一定要征个人所得税”。

11、而国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知国税发202254号、 国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理方法试行的公告国家税务总局公告2022年第67号、国家税务总局关于个人投资者收买企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告国家税务总局公告2022年第23号等文件虽然对资本公积转增股本的个税问题相继作了表述，但是，文件并没有明确写明“非股票溢价即资本溢价所形成的资本公积金转增股本就一定要征个人所得税”。 那么，本次根据国务院常务会议的决定出台的财税2022116号文件，特别是“税总80号公告”对此问题的表述就很明确了：个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股

12、息、红利所得”工程，适用20%税率征收个人所得税；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。 综上所述，现行税收政策对于个人股东获得转增股本的税收政策归纳起来就是，个人股东获得企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本应按照“利息、股息、红利所得”工程，适用20%税率缴纳个人所得税。其中： 个人股东获得以股票发行溢价形成的资本公积转增的股本不征税。 个人股东获得上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，按现行有关股息红利差异化政策执行。 个人获得非上市或未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、