加价销售的税务筹划

1、加价代销的纳税税筹划在代销业务中中，一些受托托方虽然和委委托方签订了了收取手续费费方式的代销销合同，但往往往在实际代代销时又单方方面加价销售售，造成代销销行为既非收收取手续费方方式又非视同同买断方式，不不仅无法按照照企业会计计制度规定定的常规程序序进行会计处处理，而且在在税收问题上上也容易产生生分歧。有一一种观点认为为，受托方单单方面加价销销售代销货物物的加价部分分需缴纳营业业税，即受托托方计缴营业业税的计税依依据除了代销销合同所约定定的代销手续续费以外，还还要加上自行行加价的部分分。其理由是是：根据营业业税税法规定定，计算营业业税的营业额额应包括经营营行为取得的的全部价款和和价外费用。加加价

2、代销本质质上仍属于代代销业务，在在代销业务中中取得的利益益均属于代销销业务收入，所所以，其加价价所得应作为为代销手续费费的组成部分分一并缴纳营营业税。由于于对外销售的的货物又必须须视同销售全全额计缴增值值税，这就使使得加价部分分既负担了增增值税，又负负担了营业税税，一些纳税税人因此税负负过重而怨声声载道，但却却不知道这样样纳税究竟错错在那里。为为此，笔者结结合案例介绍绍加价代销行行为的纳税筹筹划。 一、实务案案例A公司和BB公司均为一一般纳税人，2005年12月初，A公司委托B公司销售电视机10台，代销合同约定，每台销售价格为2340元（不含税价为2000元），每销售一台，A公司支付B公司10

3、0元代销手续费。但是B公司将每台电视机的销售价格擅自提高到2440元（含税价），即将每台电视机的零售价提高了100元。至12月末，B公司销售完10台电视机并向A公司开具了收取1000元手续费的结算发票，同时将扣除手续费后的销货款22400元汇至A公司。账务处理如如下（假设按按接收价核算算）：1.12月月初收到受托托代销商品时时：借：受托代代销商品（接接收价） 200000贷：代代销商品款（接接收价） 2000002.12月月末销售完电电视机：借：银行存存款 244400贷：主主营业务收入入208544.70应应交税金应交增值税税（销项税额额）35455.303.结转营营业成本时：借：主营业业务

4、成本（接接收价） 200000贷：受受托代销商品品（接收价） 200004.收到AA公司开具增增值税专用发发票时：借：代销商商品款（接收收价） 220000应交税税金应交增值值税 （进销税税额） 34400贷：应应付账款A公司 2234005.结转应应收A公司的手续续费：借：应付账账款A公司10000贷：其其他业务收入入代购代代销收入100006.支付AA公司剩余代代销款时：借：应付账账款 A公司224000贷：银银行存款 2224007.计提手手续费收入的的营业税（其其他附加税、费费等略）：借：主营业业务税金及附附加50贷：应应交税金应交营业业税 50由此可见，B公司销售代销货物实现的销售收

5、入不仅要按照税法规定全额计提销项税（含加价部分），而且其实现的1000元代销手续费收入也必须按照服务业税目中的代理业缴纳5的营业税。在申报缴纳增值税时，由于A公司出具给B公司的增值税专用发票金额是按双方的原约定价（不含加价）开具的，所以，B公司自行加价部分就成了销售电视机的增值额，增值额为854.70元，因此，B公司需就加价部分缴纳增值税145.30元（854.717）。二、加价销销售的税务筹筹划（一）受托托方为一般纳纳税人从案例可以以看出，如果果受托方按照照与委托方约约定的价格对对外销售，则则仅需就手续续费收入缴纳纳营业税；如如果受托方加加价销售，则则除了需按合合同约定的手手续费收入缴缴纳营

6、业税以以外，其加价价部分还需并并入代销业务务的总收入一一并缴纳增值值税。由此可可见，在委托托代销业务中中，受托方应应尽量按照委委托方的委托托价格对外销销售，如果有有加价的可能能，应在与委委托方协商提提高委托代销销商品价格的的同时，尽量量与委托方协协商提高代销销手续费的收收费标准，这这样不但可以以保证不因擅擅自提价而缴缴纳高税负的的增值税，也也可以使代销销业务的整体体税负降低。如案例所述述，B公司将每台台电视机的销销售价格擅自自提高1000元，则B公司加价部部分应缴纳的的增值税为1145.300元。而如果果B公司与A公司协商，将将每台电视机机提高的价格格部分由A公司作为代代销手续费予予以返还，即

7、即将每台电视视机的代销手手续费提高1100元，则B公司多收取取的10000元代销手续续费需缴纳的的营业税仅为为50元，比前前一种方式的的税负降低很很多，可见其其在税收负担担方面的优越越性。但是，需要要说明的是，由由于增值税抵抵扣链的制约约，如果受托托方为了降低低自己的税负负而要求委托托方将加价部部分合并到所所代销货物的的原价中一并并开据增值税税专用发票，如如上述每台加加价的1000元，B公司要求A公司将加价价部分10000元并入代代销货物的原原价总额中一一并开据增值值税专用发票票，则必然会会增加委托方方的税负（增增加额为10010017/1.177145.330元），而而且还涉及到到加价部分的

8、的利益分配问问题。所以，在在委托方和受受托方均为一一般纳税人且且按正常税率率征收增值税税的情况下，受受托方要按照照上述方法实实现税负的最最低化必然会会与委托方产产生矛盾，这这时受托方应应尽量与委托托方协商，求求得双赢的平平衡点。另外外，如果委托托方为小规模模纳税人无法法开据增值税税专用发票，受受托方应尽可可能请委托方方到税务机关关开具增值税税专用发票，以以保证其代销销商品能够正正常抵扣进项项税。（二）受托托方为小规模模纳税人在受托方为为商品流通企企业的小规模模纳税人，而而委托方为一一般纳税人时时，情况就发发生了很大的的变化。此时时，如果双方方协商，将收收取手续费方方式的代销改改变为视同买买断方

9、式，即即委托方给予予受托方的报报酬由支付手手续费的形式式改为对受托托方代销商品品结算价格上上的折让（假假设受托方对对外销售价既既定），则受受托方的收益益将由收取手手续费形式体体现为商品进进销差价的实实现。如上述案例例中，A公司将支付付代销手续费费的方式改为为将手续费直直接在结算价价格中扣除，即即按照22440元/台的价格销销售给B公司，不再再另外支付手手续费。这样样，对于A公司而言，由由于销售收入入降低了10000元，其其增值税销项项税也会相应应降低1455.30元（1000017/1.177145.330元）。即即使委托方同同为小规模纳纳税人，也会会少缴按照征征收率缴纳的的增值税（如如A公司属生产产型企业，征征收率为6，则少纳纳增值税税额额为100006/1.06656.6元）；而对于B公司而言，这这每台1000元共计10