内部审计工作细则指导手册

1、内部审计工作细细则指导手册册第一部分 资产产类1. 货币资金金审计目标和和程序(1)审计目标标确定货币资金金是否存在；确定货币资金金的收支记录录是否完整；确定库存现金金、银行存款款以及其他货货币资金的余余额是否正确确；确定货币资金金在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序核对现金日记记帐、银行存存款日记帐与与总帐的余额额是否相符；会同被审计单单位主管会计计人员盘点库库存现金，编编制“库存现金盘盘点表，分分币种面值列列示盘点金额额；资产负债表日后后进行盘点时时，应调整至至资产负债表表日的金额。盘点金额与现金金日记帐户余余额进行核对对，如有差异异，应查明原原因并作出记记录或作适当当调整。若

2、有充抵库存现现金的借条、未未提现支票、未未作报销的原原始凭证，需需在“盘点表，中中注明或作出出必要的调整整。获取资产负债债表日的“银行存款余余额调节表”，经调节后后的银行存款款余额若有差差异，应查明明原因，作出出记录或作适适当的调整；检查“银行存存款余额调节节表”中未达帐项项的真实性，以以及资产负债债表日后的进进帐情况，如如有存在应于于资产负债表表日前进帐的的应作相应调调整；向所有的银行行存款户(含含外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款)函证证年末余额；银行存款中，如如有一年以上上的定期存款款或限定用途途的存款，要要查明情况，作作出记录；抽查大额现金金收支、银行行存款(含外外埠存款、银银

3、行汇票存款款、银行本票票存款)支出出的原始凭证证内容是否完完整，有无授授权批准，并并核对相关帐帐户的进帐情情况，如有与与委托人生产产经营业务无无关的收支事事项，应查明明原因，并作作相应的记录录；抽查资产负债债表日前后若若干天的大额额现金、银行行存款收支凭凭证，如有跨跨期收支事项项，应作适当当调整；检查非记帐本本位币折合记记帐本位币所所采用的折算算汇率是否正正确，折算差差额是否已按按规定进行会会计处理；验明货币资金金是否已在资资产负债表上上恰当披露。2. 短期投资资审计目标和和程序(l)审计目标标确定有价证券券是否存在；确定有价证券券是否归被审审计单位所有有；确定短期投资资的增减变动动及其收益(

4、或损失)的的记录是否完完整；确定短期投资资年末余额是是否正确；确定短期投资资的计价是否否正确；确定短期投资资在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序核对短期投资资明细帐与总总帐余额是否否相符；会同被审计单单位主管会计计人员盘点库库存有价证券券，编制“库存有价证证券盘点表”。列明有价价证券名称、数数量、票面价价值和取得成成本并与相关关帐户余额进进行核对，如如有差异，应应查明原因，并并作出记录或或进行适当调调整；在外保管的有有价证券，应应查阅有关保保管的证明文文件，必要时时可向保管人人函证；检查有价证券券购入、售出出或兑现的原原始凭证是否否完整，会计计处理是否正正确；复核与短期投投资有关的

5、损损益计算是否否准确，并与与投资收益有有关项目核对对；了解有价证券券的可变现情情况，并作出出记录；检查有无长期期投资性质的的短期投资项项目，并作适适当的说明和和调整；有价证券在资资产负债表日日的市值与其其成本存在着着显著差异时时，应作出详详细记录，并并提请被审计计单位作适当当披露；验明短期投资资是否已在资资产负债表恰恰当披露。3. 应收票据据审计目标和和程序(l)审计目标标确定应收票据据是否存在；确定应收票据据是否归被审审计单位所有有；确定应收票据据增减变动的的记录是否完完整；确定应收票据据是否有效，可可否收回；确定应收票据据年未余额是是否正确；确定应收票据据在会计报表表上的披露是是否恰当。(

6、2)审计程序序核对应收票据据明细帐与总总帐的余额是是否相符。获取或编制资资产负债表日日应收票据明明细表，并检检查明细表各各项余额的加加计是否正确确；从应收票票据明细表总总数追查到总总分类帐；抽抽查部分票据据，检查其内内容是否正确确；将所查的的票据项目:追查到应收收票据明细帐帐，并与有关关文件核对。监盘库存票据据，并与应收收票据登记簿簿的有关内容容核对。抽取部分票据据向出票人函函证，以证实实其存在性和和可收回性。验明应收票据据的利息收入入是否均已正正确入帐。核对已贴现的的应收票据，其其贴现额与利利息额的计算算是否准确，会会计处理方法法是否恰当。验明应收票据据是否已在资资产负债表上上恰当披露。4.

7、 应收帐款款审计目标和和程序(1)审计目标标确定应收帐款款是否存在；确定应收帐款款是否归被审审计单位所有有；确定应收帐款款增减变动的的记录是否完完整；确定应收帐款款是否可收回回，坏帐准备备的计提是否否恰当；确定应收帐款款年末余额是是否正确；确定应收帐款款在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序核对应收帐款款明细帐与总总帐的余额是是否相符。获取或编制应应收帐款明细细表，复核加加计数额是否否正确。分析应收帐款款的帐龄及余余额构成，选选取帐龄长、金金额大的应收收款项向债务务人进行函证证，并根据回回函情况编制制函证结果汇汇总表；回函函金额不符的的，要查明原原因作出记录录或适当调整整；未回函的的

8、，可再次复复询，如不复复询可采用替替代审计程序序进行检查，根根据替代检查查结果判断其其债权的真实实性与可收回回性。对未发询证函函的应收帐款款，应抽查有有关原始凭证证。检查应收帐款款中有无债务务人破产或者者死亡的，以以及破产财产产或者遗产清清偿后仍无法法收回的，或或者债务人长长期未履行偿偿债义务的。检检查坏帐损失失的会计处理理是否经授权权批准。抽查有无不属属于结算业务务的债权，如如有，应作出出记录或作适适当调整。对于用非记帐帐本位币结算算的应收帐款款，检查其采采用的汇率及及折算方法是是否正确。分析明细帐余余额，对于出出现贷方余额额的项目，应应查明原因，必必要时作重分分类调整。验明应收帐款款是否已

9、在资资产负债表上上恰当披露。5. 坏帐准备备审计目标和和程序(1)审计目标标确定计提坏帐帐准备比率是是否恰当，坏坏帐准备是否否充分；确定坏帐准备备增减变动的的记录是否完完整；确定坏帐准备备年末余额是是否正确；确定坏帐准备备在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序核对坏帐准备备明细帐与总总帐的余额是是否相符；按计提坏帐准准备的范围、标标准测算已提提坏帐准备是是否充分，若若有大额差异异应进行调整整；检查年度内坏坏帐损失的原原因是否清楚楚，有无授权权批准，有无无已作坏帐损损失处理后又又收回的帐款款；检查资产负债债表日后仍未未收回的长期期挂帐应收帐帐款；检查向债务人人询证回函的的例外事项及及存

10、有争执的的余额；检查坏帐准备备的贷方记录录是否与列作作坏帐损失的的帐项一致；复核计算坏帐帐准备余额占占应收帐款余余额的比率，并并和以前年度度的相关比率率核对，检查查分析其重大大差异，验明坏帐准备备是否已在资资产负债表上上恰当披露。6. 预付帐款款审计目标和和程序(1)审计目标标确定预付帐款款是否存在；确定预付帐款款是否归被审审计单位所有有；确定预付帐款款增减变动的的记录是否完完整；确定预付帐款款是否可收回回，坏帐准备备的计提是否否恰当；确定预付帐款款年末余额是是否正确；确定预付帐款款在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序核对预付帐款款明细帐与总总帐的余额是是否相符。获取或编制预预付帐

11、款明细细表，复核加加计数额是否否正确，同时时请客户协助助，在预付帐帐款明细表上上标出截止审审计日已收到到货物并冲销销预付帐款的的项目。选择预付帐款款重要项目，函函证年末余额额的正确性，并并根据回函情情况编制函证证结果汇总表表；回函金额额不符的，要要查明原因作作出记录或适适当调整；未未回函的，可可再次复询，如如不复询可采采用替代方法法进行检查，根根据替代检查查结果判断其其债权的真实实性或出现坏坏帐的可能性性。对未发询证函函的预付帐款款，应抽查有有关原始凭证证。抽查入库记录录，查核有无无重复付款或或将同一笔已已付清的帐款款在预付帐款款和应付帐款款这两个科目目同时挂帐的的情况。分析明细帐余余额，对于

12、出出现贷方余额额的项目，应应查明原因，必必要时作重分分类调整。验明预付帐款款是否已在资资产负债表上上恰当披露。7. 其他应收收款审计目标标和程序(1)审计目标标确定其他应收收款是否存在在；确定其他应收收款是否归被被审计单位所所有；确定其他应收收款增减变动动的记录是否否完整；确定其他应收收款是否可收收回；确定其他应收收款年末余额额是否正确；确定其他应收收款在会计报报表上的披露露是否恰当。(2)审计程序序核对其他应收收款明细帐与与总帐的余额额是否相符；编制或获取其其他应收款明明细表，复核核加计数是否否准确，是否否与总帐、明明细帐核对相相符，并标明明截止审计日日已收回或转转销的项目；选择金额较大大和

13、异常的项项目，检查原原始凭证或签签发询证函；对发出询证函函未能收回的的，采用替代代程序，如查查核下一年度度明细帐，或或追踪至其他他应收款发生生时的付款凭凭证；对于长期未能能收回的项目目，应查明原原因，确定是是否可能发生生坏帐损失；审查转作坏帐帐损失的项目目，是否符合合规定并办妥妥审批手续；分析明细帐余余额，对于出出现贷方余额额的项目，应应查明原因，必必要时作重分分类调整；验明其他应收收款是否已在在资产负债表表上恰当披露露。8. 待摊费用用审计目标和和程序(1)审计目标标确定待摊费用用会计政策是是否恰当；确定待摊费用用入帐和转销销的记录是否否完整；确定待摊费用用年末余额是是否正确；确定待摊费用用

14、在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取或编制待待摊费用明细细表，复核其其加计的正确确性，并与明明细帐、总帐帐帐户年末余余额核对一致致；抽查大额待摊摊费用发生的的原始凭证及及相关文件、资资料，以查核核其发生额是是否正确；抽查大额待摊摊费用受益期期的有关文件件、资料，确确认待摊费用用受益期及其其摊销额是否否正确；检查有无不属属于待摊费用用性质的会计计事项，有无无长期未结清清的待摊费用用，如有，应应查明原因并并作出记录，必必要时作适当当调整；验明待摊费用用是否已在资资产负债表上上恰当披露。9. 存货审计计目标和程序序(1)审计目标标确定存货是否否存在；确定存货是否否归被审计单单位所有；

15、确定存货增减减变动的记录录是否完整；确定存货的品品质状况，存存货跌价的计计提是否合理理；确定存货的计计价方法是否否恰当；确定存货年末末余额是否正正确；确定存货在会会计报表上的的披露是否恰恰当。(2)审计程序序核对各存货项项目明细帐与与总帐的余额额是否相符。检查资产负债债表日存货的的实际存在：参与被审计单位位存货盘点的的事前规划，或或向委托人索索取存货盘点点计划；审计人员亲临现现场观察存货货盘点，监督督盘点计划的的执行，并作作适当抽点；盘点结束后索取取盘点明细表表、汇总表副副本进行复核核，并选择数数额较大、收收发频繁的存存货项目与永永续盘存记录录进行核对。如未参与年末末盘点，应在在审计外勤工工作

16、时对存货货进行抽盘：获取并检查被审审计单位期末末存货盘点计计划及存货盘盘点明细表、汇汇总表，评价价委托人盘点点的可信程度度；根据被审计单位位存货盘点的的可信程度，选选择重点的存存货项目进行行抽查盘点或或全额盘点，并并倒推计算出出资产负债表表日的存货数数量。在监盘或抽盘盘被审计单位位存货时，要要检查有无代代他人保存和和来料加工的的存货，有无无未作帐务处处理而置于(或寄存)他他处的存货，这这些存货是否否正确列示于于存货盘点表表中。在监盘或抽盘盘被审计单位位存货时，要要注意观察存存货的品质状状况，要征询询技术人员、财财务人员、仓仓库管理人员员的意见，以以了解和确定定存货中属于于残次、毁损损、滞销积压

17、压的存货及其其对当年损益益的影响。获取存货盘点点盈亏调整和和损失处理记记录，检查重重大存货盘亏亏和损失的原原因有无充分分合理的解释释，重大存货货盘亏和损失失的会计处理理是否已经授授权审批，是是否正确及时时地入帐。检查被审计单单位存货跌价价损失准备计计提和结转的的依据、方法法和会计处理理是否正确，是是否经授权批批准，前后期期是否一致。查阅资产负债债表目前后若若干天的存货货增减变动的的有关帐簿记记录和原始凭凭证，检查有有无存货跨期期现象。如有有，应作出记记录，必要时时作适当调整整。根据被审计单单位存货计价价方法，抽查查年末结存量量比较大的存存货的计价是是否正确，若若存货以计划划成本计价，还还应检查

18、“材料成本差差异帐户发发生额、转销销额是否正确确，年末余额额是否恰当。抽查材料采购购帐户，对大大额的采购业业务，追查自自订货至到货货验收、入库库全过程的合合同、凭证、帐帐簿记录，以以确定其是否否完整、正确确，抽查有无无购货折让、购购货退回、损损坏赔偿、掉掉换等事项，抽抽查若干在途途材料项目，追追查至相关购购货合同及购购货发票，并并复核采购成成本的正确性性。不设“材料采购购科目的，上上述检查方法法适用于对在在途材料和原原材料，包装装物购进的检检查。抽查存货发出出的原始凭证证是否齐全、内内容是否完整整，计价是否否正确。抽查委托加工工材料发出收收回的合同、凭凭证，核对其其计费、计价价是否正确，会会计

19、处理是否否及时、正确确；有无长期期未收回的委委托加工材料料，必要时对对委托加工材材料的实际存存在进行函证证。抽查大额分期期收款发出商商品的原始凭凭证及相关协协议、合同，确确定其是否按按约定时间收收回货款，如如有逾期或其其他异常事项项，由被审计计单位作出合合理解释，必必要时进行函函证。低值易耗品与与固定资产的的划分是否合合理，其摊销销方法及摊销销金额的确定定是否正确。对业已进帐并并纳入资产负负债表内的受受托代销商品品，可参照存存货的检查方方法进行检查查；对未进帐帐、资产负债债表外的受托托代销商品的的检查，可依依据“受托代销商商品备查簿，进进行实物盘点点，与“备查簿及及相关记录核核对一致。如如有差

20、异，查查明原因作出出记录。抽查产成品交交库单，核对对其品种、数数量和实际成成本与生产成成本的结转数数是否相符。抽查产成品的的发出凭证，核核对其品种、数数量和实际成成本与产品销销售成本是否否相符。了解存货的保保险情况和存存货防护措施施的完善程度度，并作出相相应记录。验明存货是否否已在资产负负债表上恰当当披露。10. 待处理理流动资产净净损失审计目目标和程序(1)审计目标标确定待处理流流动资产损溢溢的发生是否否真实、转销销是否合理；确定待处理流流动资产损溢溢发生和转销销的记录是否否完整；确定待处理流流动资产损溢溢的年末余额额是否正确；确定待处理流流动资产损溢溢在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)

21、审计程序序获取流动资产产盘亏、毁损损、盘盈明细细表，复核加加计是否准确确，并与明细细帐、总帐余余额核对相符符；查明损溢原因因，审查转销销时的审批手手续是否完备备；检查有无应予予处理而未处处理、长期挂挂帐的待处理理流动资产损损溢，如有应应作记录，必必要时作适当当调整；检查其有关会会计处理是否否符合有关规规定；验明待处理流流动资产净损损失是否已在在资产负债表表上恰当披露露。11. 长期投投资审计目标标和程序(1)审计目标标确定长期投资资是否存在；确定长期投资资是否归被审审计单位所有有；确定长期投资资的增减变动动及其收益(或损失)的的记录是否完完整；确定长期投资资的计价方法法(成本法或或权益法)是是

22、否正确；确定长期投资资的年末余额额是否正确；确定长期投资资在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取或编制长长期投资明细细表(按股票票投资、债券券投资、其他他投资分别列列示)，复核核加计数是否否正确，并与与明细帐和总总帐的余额核核对相符。检查长期投资资入帐基础是是否符合投资资合同、协议议的规定，会会计处理是否否正确，重大大投资项目，应应查阅董事会会有关决议，并并取证。检查投资收益益、应收股利利和应计利息息是否按规定定恰当地进行行了核算。检查年度内长长期投资增减减变动的原始始凭证，并追追索其变动的的原因及授权权批准手续。检查长期投资资的核算是否否按规定采用用权益法或成成本法，对于于采用

23、权益法法的，应获取取被投资单位位业经注册会会计师审计的的年度会计报报表。如果未未经注册会计计师审计，则则应考虑对被被投资单位的的会计报表实实施适当的审审计或审阅程程序。检查长期投资资与短期投资资在分类上相相互划转的会会计处理是否否正确。了解股票、债债券在资产负负债表日的市市值，并作出出详细记录，当当市值与成本本存在着显著著差异时，应应提请被审计计单位作恰当当披露。检查对外长期期投资是否超超过被审计单单位净资产的的50%，若若超过，应提提请被审计单单位进行恰当当披露。验明长期投资资是否已在资资产负债表上上恰当披露。12. 固定资资产及累计折折旧审计目标标和程序(1)审计目标标确定固定资产产是否存

24、在；确定固定资产产是否归被审审计单位所有有；确定固定资产产及其累计折折旧增减变动动的记录是否否完整；确定固定资产产的计价和折折旧政策是否否恰当；确定固定资产产及其累计折折旧的年末余余额是否正确确；确定固定资产产及其累计折折旧在会计报报表上的披露露是否恰当。(2)审计程序序获取或编制固固定资产及其其累计折旧分分类汇总表，复复核加计数是是否正确，并并与明细帐和和总帐的余额额核对相符；检查本年度增增加固定资产产的计价是否否正确，凭证证手续是否齐齐备，对已经经交付使用但但尚未办理竣竣工结算等手手续的固定资资产，检查其其是否已暂估估入帐，并按按规定计提折折旧，检查资资本性支出与与收益性支出出的划分是否否

25、恰当；实地抽查部分分新增固定资资产，确定其其是否实际存存在；抽查有关所有有权证明文件件，确定固定定资产是否归归被审计单位位所有；检查本年度减减少的固定资资产是否经授授权批准，是是否正确及时时入帐；复核固定资产产保险范围、数数额是否足够够；获取租入(含含融资租入)、租出固定定资产相关的的证明文件，并并检查其会计计处理是否正正确；调查年度内未未使用、不需需用固定资产产的状况，及及未使用、不不需用的起止止时间，并作作出记录；了解并确认固固定资产折旧旧政策，计算算复核本年度度折旧的计提提是否正确；检查涉及固定定资产购置约约定的资本性性支出；验明固定资产产及其累计折折旧是否已在在资产负债表表上恰当披露露

26、。13. 固定资资产清理审计计目标和程序序(l)审计目标标确定固定资产产清理的记录录是否完整，反反映的内容是是否正确；确定固定资产产清理的期末末余额是否正正确；陆确定固定资产产清理在会计计报表上的披披露是否恰当当。(2)审计程序序核对固定资产产清理明细帐帐与总帐的余余额是否相符符；检查固定资产产清理的发生生是否有正当当理由，是否否经技术部门门鉴定，会计计处理是否正正确；检查固定资产产清理的转销销是否查明原原因并经适当当授权批准，会会计处理是否否正确；检查固定资产产清理是否长长期挂帐，如如有，应作出出记录，必要要时进行适当当调整；验明固定资产产清理是否已已在资产负债债表上恰当披披露。14. 在建

27、工工程审计目标标和程序(l)审计目标标确定在建工程程是否存在；确定在建工程程是否归被审审计单位所有有；确定在建工程程增减变动的的记录是否完完整；确定在建工程程的年末余额额是否正确；确定在建工程程在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取或编制在在建工程明细细表，核对明明细帐与总帐帐的余额是否否相符；检查在建工程程项目、规模模是否经授权权批准；抽查年度在建建工程增加数数的原始凭证证是否齐全，会会计处理是否否正确；检查已完工程程项目以及其其他转出数的的原始凭证是是否齐全，会会计处理是否否正确；检查在建工程程帐户年末余余额构成内容容，并到工程程现场实地观观察、了解工工程项目的实实际完工进度

28、度，查看未安安装设备的实实际存在；检查是否存在在已交付使用用，但未办理理竣工交付使使用手续，未未及时进行会会计处理的项项目；检查在建工程程合约，以确确定约定资本本性支出；验明在建工程程是否已在资资产负债表上上恰当披露。15. 待处理理固定资产净净损失审计目目标和程序(l)审计目标标确定待处理固固定资产损溢溢的发生是否否真实、转销销是否合理；确定待处理固固定资产损溢溢发生和转销销的记录是否否完整；确定待处理固固定资产损溢溢的年末余额额是否正确；确定待处理固固定资产损溢溢在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取固定资产产盘亏、毁损损、盘盈明细细表，复核加加计是否准确确，并与明细细帐、总

29、余额额核对相符；查明损溢原因因，审查转销销时的审批手手续是否完备备；检查有无应予予处理而未处处理、长期挂挂帐的待处理理固定资产损损溢，如有，应应作记录，必必要时作适当当调整；检查其有关会会计处理是否否符合有关规规定；验明待处理固固定资产净损损失是否已在在资产负债表表上恰当披露露。16. 无形资资产审计目标标和程序(1)审计目标标确定无形资产产是否存在；确定无形资产产是否归被审审计单位所有有；确定无形资产产增减变动及及其摊销的记记录是否完整整；确定无形资产产的摊销政策策是否恰当；确定无形资产产的年末余额额是否正确；确定无形资产产在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取或编制无无形资产

30、明细细表，复核加加计数是否准准确，并与明明细帐和总帐帐余额核对相相符。获取有关文件件、资料，检检查无形资产产的构成内容容和计价依据据。检查以接受投投资或购入方方式取得的无无形资产的价价值是否分别别与验资报告告及资产评估估结果确认书书或合同协议议等证明文件件一致；检查查取得无形资资产的法律程程序是否完备备。检查无形资产产的摊销方法法，复核计算算无形资产的的摊销及其会会计处理是否否正确。验明无形资产产是否已在资资产负债表上上恰当披露。17. 递延资资产审计目标标和程序(1)审计目标标确定递延资产产会计政策是是否恰当；确定递延资产产入帐和转销销的记录是否否完整；确定递延资产产年末余额是是否正确；确定

31、递延资产产在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取或编制递递延资产明细细表，复核其其加计的正确确性，并与明明细帐、总帐帐帐户年末余余额核对一致致；检查开办费、租租入固定资产产改良及大修修理支出等递递延资产是否否经授权批准准，其会计处处理是否正确确；检查递延资产产的摊销政策策，复核计算算其摊销及会会计处理是否否正确；验明递延资产产是否已在资资产负债表上上恰当披露。第二部分 负负债类18. 短期借借款审计目标标和程序(1)审计目标标确定短期借款款借入、偿还还及计息的记记录是否完整整；确定短期借款款的年末余额额是否正确；确定短期借款款在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或

32、编制短短期借款明细细表，复核其其加计数是否否正确，并与与明细帐和总总帐核对相符符；向银行或其他他债权人函证证重大的短期期借款；对年度内增加加的短期借款款，检查借款款合同和授权权批准，了解解借款数额、借借款条件、借借款日期、还还款期限、借借款利率，并并与相关会计计记录进行核核对；对年度内减少少的短期借款款，检查相关关会计记录和和原始凭证，核核实还款数额额；检查年末有无无到期末偿还还的借款，逾逾期借款是否否办理了延期期手续；复核已计借款款利息是否正正确，如有未未计利息应作作出记录，必必要时进行适适当调整；检查非记帐本本位币折合记记帐本位币采采用的折算汇汇率，折算差差额是否按规规定进行会计计处理；验

33、明短期借款款是否已在资资产负债表上上充分披露。19. 应付票票据审计目标标和程序(1)审计目标标确定应付票据据的发生及偿偿还记录是否否完整；确定应付票据据的年末余额额是否正确；确定应付票据据在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或编制应应付票据明细细表，列示票票据类别及编编号、出票日日期、面额、到到期日、付款款人名称、利利息率、付息息条件，抵押押品名称、数数量、金额，并并与明细帐、总总帐核对相符符；向票据持有人人函证，确定定应付票据的的余额是否正正确；复核票据利息息是否足额计计提，其会计计处理是否正正确；检查逾期未付付票据的原因因，如系有抵抵押的票据，应应作出记录，并并提请被审计

34、计单位进行必必要的披露；检查非记帐本本位币折合记记帐本位币采采用的折算汇汇率，折算差差额是否按规规定进行会计计处理；验明应付票据据是否已在资资产负债表上上充分披露。20. 应付帐帐款审计目标标和程序(1)审计目标标确定应付帐款款的发生及偿偿还记录是否否完整；确定应付帐款款的年末余额额是否正确；确定应付帐款款在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或编制应应付帐款明细细表，复核加加计数是否准准确，并与明明细帐和总帐帐的余额核对对相符；选择应付帐款款重要项目(包括零帐户户)，函证其其余额是否正正确；根据回函情况况，编制与分分析函证结果果汇总表，对对未回函的，决决定是否再次次函证；对未回

35、函的重重大项目，采采用替代程序序，确定其是是否真实：检查决算日后应应付帐款明细细帐及现金日日记帐、核实实其是否已支支付；检查该笔债务的的相关凭证资资料、核实交交易事项的真真实性。检查是否存在在未入帐的应应付帐款：检查被审计单位位在资产负债债表日未处理理的不相符的的购货发票(如抬头不符符，与合同某某项规定不符符等)及有材材料入库凭证证但未收到购购货发票的经经济业务；检查资产负债表表日后收到的的购货发票，确确认其入帐时时间是否正确确；检查资产负债表表日后应付帐帐款明细帐贷贷方发生额的的相应凭证，确确认其入帐时时间是否正确确。检查应付帐款款是否存在借借方余额，决决定是否进行行重分类；检查应付帐款款长

36、期挂帐的的原因，并作作出记录，必必要时予以调调整；检查非记帐本本位币折合记记帐本位币采采用的折算汇汇率，折算差差额是否按规规定进行会计计处理；验明应付帐款款是否已在资资产负债表上上充分披露。21. 预收帐帐款审计目标标和程序(l)审计目标标确定预收帐款款的发生及偿偿还记录是否否完整；确定预收帐款款的年末余额额是否正确；确定预收帐款款在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或编制预预收帐款明细细表，复核其其加计数是否否正确，并与与明细帐和总总帐的余额核核对相符。选择预收帐款款的若干重大大项目函证，根根据回函情况况编制函证结结果汇总表。回回函金额不符符的，应查明明原因并作出出记录或适当

37、当调整；未回回函的，应再再次函证或通通过检查决算算日后已转销销的预收帐款款是否与仓库库发货单、销销售发票相一一致等替代程程序，确定其其是否真实、正正确。检查预收帐款款是否存在借借方余额，决决定是否进行行重分类。检查预收帐款款长期挂帐的的原因，并作作出记录，必必要时予以调调整。验明预收帐款款是否已在资资产负债表上上充分披露。22. 应付工工资审计目标标和程序(l)审计目标标确定应付工资资的发生及支支付记录是否否完整；确定应付工资资的年末余额额是否正确；确定应付工资资在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序通过分析性复复核，检查年年度工资有无无异常波动情情况，并查明明原因，作出出记录；抽查

38、应付工资资的支付凭证证，确定工资资、奖金、津津贴的计算是是否符合有关关规定，依据据是否充分，有有无授权批准准和领款人签签章，是否按按规定代扣款款项，相应的的会计处理是是否正确；将应付工资贷贷方发生额累累计数与相关关的成本、费费用帐户核对对一致；验明应付工资资是否已在资资产负债表上上充分披露。23. 应付福福利费审计目目标和程序(1)审计目标标确定应付福利利费的计提和和支出记录是是否完整，计计提依据是否否合理；确定应付福利利费的年末余余额是否正确确；确定应付福利利费在会计报报表上的披露露是否充分。(2)审计程序序检查年度内应应付福利费计计提标准是否否符合有关规规定，计提金金额是否正确确；抽查年度

39、内应应付福利费的的使用情况，确确定其是否符符合规定用途途；验明应付福利利费是否已在在资产负债表表上充分披露露。24. 未付利利润审计目标标和程序(1)审计目标标确定未付利润润的记录是否否完整；确定未付利润润的年末余额额是否正确；确定未付利润润在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序检查未付利润润原始凭证的的内容和金额额是否与明细细帐一致；检查未付利润润提取和支付付的会计处理理是否正确，依依据是否充分分；验明未付利润润是否已在资资产负债表上上充分披露。25. 未交税税金审计目标标和程序(1)审计目标标确定应计和已已缴税金的记记录是否完整整；确定未交税金金的年末余额额是否正确；确定未交税金

40、金在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或编制未未交税金明细细表，复核其其加计数是否否正确，并与与明细帐和总总帐的余额核核对相符；查阅被审计单单位纳税鉴定定或纳税通知知及征、免、减减税的批准文文件，了解被被审计单位适适用的税种、计计税基础、税税率，以及征征、免、减税税的范围与期期限，确认其其年度内应纳纳税项的内容容；检查应缴增值值税的计算是是否正确：根据与增值税进进项税额相关关帐户审定的的有关数据，复复核国内采购购货物、进口口货物、购进进的免税农产产品、接受投投资或捐赠、接接受应税劳务务等应计的进进项税额是否否按规定进行行了会计处理理；根据与增值税销销项税额相关关帐户审定的的有关

41、数据，复复核存货销售售，或将存货货用于投资、无无偿馈赠他人人、分配给股股东(或投资资者)应计的的销项税额，以以及将自产、委委托加工的产产品用于非应应税项目应计计的销项税额额是否正确计计算，是否按按规定进行会会计处理；根据与增值税进进项税额转出出相关帐户审审定的有关数数据，复算因因存货改变用用途或发生非非常损失应计计的进项税额额转出数是否否正确计算，是是否按规定进进行了会计处处理；检查出出口货物退税税的计算是否否正确，是否否按规定进行行了会计处理理。检查应缴营业业税的计算是是否正确，是是否按规定进进行了会计处处理；检查应缴消费费税的计算是是否正确，是是否按规定进进行了会计处处理；检查应缴资源源税

42、的计算是是否正确，是是否按规定进进行了会计处处理；检查应缴土地地增值税的计计算是否正确确，是否按规规定进行了会会计处理；确定应纳税所所得额及企业业所得税税率率，复核应缴缴企业所得税税的计算是否否正确，是否否按规定进行行了会计处理理；检查除上述税税项外的其他他税项的计算算是否正确，是是否按规定进进行了会计处处理；核对年初未交交税金与税务务机关的认定定数是否一致致，如有差额额，查明原因因作出记录，必必要时作适当当调整；确定本年度应应缴纳的税款款，检查有关关帐簿记录和和缴税凭证，确确认本年度已已缴税款和年年末未缴税款款；验明未交税金金是否已在资资产负债表上上充分披露。26. 其他未未交款审计目目标和

43、程序(1)审计目标标确定其他未交交款的记录是是否完整；确定其他未交交款的年末余余额是否正确确；确定其他未交交款在会计报报表上的披露露是否充分。(2)审计程序序获取或编制其其他未交款明明细表，复核核其加计数是是否正确，并并与明细帐和和总帐的余额额核对相符；检查教育费附附加等款项的的计算是否正正确，是否按按规定进行了了会计处理；验明其他未交交款是否已在在资产负债表表上充分披露露。27. 其他应应付款审计目目标和程序(1)审计目标标确定其他应付付款的发生及及偿还记录是是否完整；确定其他应付付款的年末余余额是否正确确；确定其他应付付款在会计报报表上的披露露是否充分。(2)审计程序序获取和编制其其他应付

44、款明明细表，复核核其加计数是是否正确，并并与明细帐和和总帐的余额额核对相符；选择金额较大大和异常的明明细帐户余额额，检查其原原始凭证；检查其他应付付款是否存在在借方余额，决决定是否进行行重分类；检查其他应付付款长期挂帐帐的原因，并并作出记录，必必要时予以调调整；验明其他应付付款是否已在在资产负债表表上充分披露露。28. 预提费费用审计目标标和程序(1)审计目标标确定预提费用用的计提和转转销记录是否否完整；确定预提费用用的年末余额额是否正确；确定预提费用用在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或编制预预提费用明细细表，复核其其加计的正确确性，并与明明细帐、总帐帐的余额核对对相符；抽

45、查大额预提提费用提取的的记帐凭证及及相关文件资资料，确定其其预提额和会会计处理是否否正确；抽查大额预提提费用转销的的记帐凭证及及相关文件资资料是否齐全全，其会计处处理是否正确确；检查有无不属属于预提费用用性质的会计计事项，有无无长期未转销销的预提费用用，如有，应应查明原因并并作出记录，必必要时作适当当调整；验明预提费用用是否已在资资产负债表上上充分披露。29. 长期借借款审计目标标和程序(l)审计目标标确定长期借款款借入、偿还还及计息的记记录是否完整整；确定长期借款款的年末余额额是否正确；确定长期借款款在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或编制长长期借款明细细表，复核其其加计数

46、是否否正确，并与与明细帐和总总帐核对相符符；对年度内增加加的长期借款款，检查借款款合同和授权权批准，了解解借款数额、借借款条件、借借款日期、还还款期限、借借款利率，并并与相关会计计记录进行核核对；向银行或其他他债权人函证证重大的长期期借款；对年度内减少少的长期借款款，检查相关关会计记录和和原始凭证，核核实还款数额额；检查年末有无无到期未偿还还的借款，逾逾期借款是否否办理了延期期手续，一年年内到期的长长期借款是否否已转列流动动负债；复核已计借款款利息是否正正确，如有未未计利息应作作出记录，必必要时进行适适当调整，长长期借款利息息资本化的会会计处理是否否正确；检查非记帐本本位币折合记记帐本位币采采

47、用的折算汇汇率，折算差差额是否按规规定进行会计计处理；验明长期借款款是否已在资资产负债表上上充分披露。30. 应付债债券审计目标标和程序(1)审计目标标确定应付债券券发行、偿还还及计息的记记录是否完整整；确定应付债券券的年末余额额是否正确；确定应付债券券在会计报表表上的披露是是否充分。(2)审计程序序获取或编制应应付债券明细细表，列示债债券面值、票票面利率、债债券溢价或折折价金额、本本年度增减变变动情况，并并与明细帐和和总帐的余额额核对相符；审阅债券发行行的授权批准准手续是否齐齐全，并作出出必要记录；检查应计利息息的计算是否否准确，会计计处理及利息息资本化是否否正确；检查溢价或折折价的摊销额额

48、的计算是否否准确，会计计处理是否正正确；检查对到期债债券偿还的会会计处理是否否正确；检查一年内到到期的应付债债券是否转列列流动负债；验明应付债券券是否已在资资产负债表上上充分披露。31. 长期应应付款审计目目标和程序(1)审计目标标确定长期应付付款的发生、偿偿还及计息的的记录是否完完整；确定长期应付付款的年末余余额是否正确确；确定长期应付付款在会计报报表上的披露露是否充分。(2)审计程序序获取或编制长长期应付款明明细表，并与与明细帐和总总帐的余额核核对相符；审阅融资租赁赁的授权批准准手续是否齐齐全，并作出出必要记录；向债权人函证证重大的长期期应付款；检查融资租赁赁应计利息的的计算是否准准确，会

49、计处处理是否正确确；检查与长期应应付款有关的的汇兑损益是是否按规定进进行了会计处处理；检查一年内到到期的长期应应付款是否转转列流动负债债；验明长期应付付款是否已在在资产负债表表上充分披露露。所有者权益类32. 实收资资本审计目标标和程序(1)审计目标标确定实收资本本的增减变动动是否符合法法律、法规和和合同、章程程的规定，记记录是否完整整；确定实收资本本年末余额是是否正确；确定实收资本本在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序检查投资者是是否已按合同同、协议、章章程约定时间间缴付出资额额，其出资额额是否业经中中国注册会计计师验证，已已验资者，应应查阅验资报报告；以外币出资的的，检查其实实

50、收资本折算算汇率是否符符合规定，折折算差额的会会计处理是否否正确；检查实收资本本增减变动的的原因，查阅阅其是否与董董事会纪要、补补充合同、协协议及有关法法律性文件的的规定一致；验明实收资本本是否已在资资产负债表上上恰当披露。33. 资本公公积审计目标标和程序(1)审计目标标确定资本公积积的增减变动动是否符合法法律、法规和和合同、章程程的规定，记记录是否完整整；确定资本公积积年末余额是是否正确；确定资本公积积在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序检查资本公积积增减变动的的内容及其依依据，并查阅阅相关会计记记录和原始凭凭证，以确认认其增减变动动的合法性和和正确性；资本折算差额额的会计处理

51、理是否正确；验证接受的实实物捐赠是否否按同类资产产的市场价格格或根据所提提供的有关凭凭据所确定的的价值入帐；验证对财产价价值进行重估估产生的增值值是否经国有有资产管理部部门等机构确确认，其会计计处理是否正正确；验证资本公积积转增实收资资本是否经授授权批准；验明资本公积积是否已在资资产负债表上上恰当披露。34. 盈余公公积审计目标标和程序(1)审计目标标确定盈余公积积的增减变动动是否符合法法律、法规和和合同、章程程的规定，记记录是否完整整；确定盈余公积积年末余额是是否正确；确定盈余公积积在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取或编制盈盈余公积明细细表，分别列列示法定盈余余公积、任意意

52、盈余公积和和法定公益金金，并与明细细帐和总帐的的余额核对相相符；对盈余公积各各明细项目的的发生额，逐逐项审查其原原始凭证；检查盈余公积积各明细项目目的提取比例例是否符合有有关规定；检查盈余公积积减少数是否否符合有关规规定，会计处处理是否正确确；检查动用公益益金举办集体体福利设施是是否按规定冲冲减公益金并并相应增加公公积金；验明盈余公积积是否已在资资产负债表上上恰当披露。35. 未分配配利润审计目目标和程序(l)审计目标标确定未分配利利润增减变动动的记录是否否完整；确定未分配利利润年末余额额是否正确；确定未分配利利润在会计报报表上的披露露是否恰当。(2)审计程序序检查利润分配配比例是否符符合合同

53、、协协议、章程以以及董事会纪纪要的规定，利利润分配数额额及年末未分分配数额是否否正确；根据审计结果果调整本年损损益数，直接接增加或减少少未分配利润润，确定调整整后的未分配配利润数；验明未分配利利润是否已在在资产负债表表上恰当披露露。第三部分 损损益类36. 产品销销售收入审计计目标和程序序(l)审计目标标确定产品销售售收入的记录录是否完整；确定产品销售售退回、销售售折让是否经经授权批准，并并及时入帐；确定产品销售售收入发生额额是否正确；确定产品销售售收入在会计计报表上的披披露是否恰当当。(2)审计程序序获取或编制产产品销售收入入明细表，复复核其加计是是否准确，并并与明细帐和和总帐的余额额核对相

54、符；将本年度的销销售收入与上上年度的销售售收入进行比比较，分析产产品销售的结结构和价格变变动是否正常常，并分析异异常变动的原原因；比较本年度各各月各种产品品销售收入的的波动情况，分分析其变动趋趋势是否正常常，并查明异异常现象和重重大波动的原原因；抽查销售业务务的原始凭证证(发票、运运货单据)，并并追查至记帐帐凭证及明细细帐，确定销销售收入是否否真实，销售售记录是否完完整；实施截止日测测试，抽查资资产负债表日日前后的销售售收入与退货货记录，检查查销售业务的的会计处理有有无跨年度现现象，对跨年年度的重大销销售项目应予予以调整；结合对资产负负债表日应收收帐款的函询询程序，查明明有无未经认认可的大额销

55、销售；检查销售退回回与折让手续续是否符合规规定，是否按按规定进行了了会计处理；检查以外币结结算的产品销销售收入的折折算方法是否否正确；验明产品销售售收入是否在在损益表上恰恰当披露。37. 产品销销售成本审计计目标和程序序(1)审计目标标确定产品销售售成本的记录录是否完整；确定只品销售售成本的计算算是否正确；确定产品销售售成本与产品品销售收入是是否配比；确定产品销售售成本在会计计报表上的披披露是否恰当当。(2)审计程序序直接材料成本本：抽查产品成本计计算单，检查查直接材料成成本的计算是是否正确，材材料费用的分分配标准与计计算方法是否否合理和适当当，是否与材材料费用分配配汇总表中该该产品分摊的的直

56、接材料费费用相符；分析比较同一产产品前后年度度的直接材料料成本，如有有重大波动应应查明原因；抽查材料发出及及领用的原始始凭证，检查查领料单的签签发是否经过过授权批准、材材料发出汇总总表是否经过过适当的人员员复核，材料料单位成本计计价方法是否否适当，是否否正确及时入入帐；对采用定额成本本或标准成本本的企业，应应检查直接材材料成本差异异的计算、分分配与会计处处理是否正确确，并查明直直接材料的定定额成本、标标准成本在本本年度内有无无重大变更。直接人工成本本：抽查产品成本计计算单，检查查直接人工成成本的计算是是否正确，人人工费用的分分配标准与计计算方法是否否合理和适当当，是否与人人工费用分配配汇总表中

57、该该产品分摊的的直接人工费费用相符；将本年度直接人人工成本与前前期进行比较较，查明其异异常变动的原原因；分析比较本年度度各个月份的的人工费用发发生额，如有有异常波动，应应查明原因；结合应付工资的的审查，抽查查人工费用会会计记录及会会计处理是否否正确；对采用标准成本本法的，应抽抽查直接人工工成本差异的的计算、分配配与会计处理理是否正确，并并查明直接人人工的标准成成本在本年度度内有无重大大变动。制造费用：获取或编制制造造费用汇总表表，并与明细细帐、总帐核核对相符，抽抽查制造费用用中的重大数数额项目及例例外项目是否否合理；审阅制造费用的的明细帐，检检查其核算内内容及范围是是否正确，并并应注意是否否存

58、在异常会会计事项，如如有，则应追追查至记帐凭凭证及原始凭凭证；必要时，对制造造费用实施截截止日测试，即即检查资产负负债表日后若若干天的制造造费用明细帐帐及其凭证，确确定有无跨期期入帐的情况况；对于采用标准成成本法的，应应抽查标准制制造费用的确确定是否合理理，计入成本本计算单的数数额是否正确确，制造费用用差异的计算算、分配与会会计处理是否否正确，并查查明标准制造造费用在本年年度内有无重重大变动。产品销售成本本：获取或编制产品品销售成本明明细表，与明明细帐和总帐帐核对相符；编制生产成本及及销售成本倒倒轧表，与总总帐核对相符符；分析比较本年度度与上年度产产品销售成本本总额，以及及本年度各月月份的产品

59、销销售成本金额额，如有重大大波动和异常常情况，应查查明原因；结合生产成本的的审计，抽查查销售成本结结转数额的正正确性，并检检查其是否与与销售收入配配比；检查销售成本帐帐户中重大调调整事项(如如销售退回、委委托代销商品品)是否有其其充分理由。验明产品销售售成本是否已已在损益表上上恰当披露。38. 产品销销售费用审计计目标和程序序(1)审计目标标确定产品销售售费用的记录录是否完整；确定产品销售售费用的计算算是否正确；确定产品销售售费用在会计计报表上的披披露是否恰当当。(2)审计程序序获取或编制产产品销售费用用明细表，检检查其明细项项目的设置是是否符合规定定的核算内容容与范围，并并与明细帐和和总帐核

60、对相相符；将本年度产品品销售费用与与上年度的产产品销售费用用进行比较，并并将本年度各各个月份的产产品销售费用用进行比较，如如有重大波动动和异常情况况应查明原因因；选择重要或异异常的产品销销售费用项目目，检查其原原始凭证是否否合法，会计计处理是否正正确，必要时时，对产品销销售费用实施施截止日测试试，检查有无无跨期入帐的的现象，对于于重大跨期项项目，应作必必要调整；验明产品销售售费用是否已已在会计报表表上恰当披露露。39. 管理费费用审计目标标和程序(l)审计目标标确定管理费用用的记录是否否完整；确定管理费用用的计算是否否正确；确定管理费用用在会计报表表上的披露是是否恰当。(2)审计程序序获取或编