会计疑难问题汇总(doc 64)

1、会计疑难问题汇汇总1.【问题】如如何判断一项项业务对资产产、负债和所所有者权益的的影响？【解答】会计的的基本业务类类型有以下四四类：（ 11）资产和权权益同时增加加； （2）资产和权权益同时减少少； （3） 资产项目此此增彼减； （4） 权益项目此此增彼减。 考试时对于于这样的内容容主要是给出出业务要求判判断业务类型型。 这类题目关关键要掌握两两点： 1.对资产、负负债和所有者者权益的定义义和分类很明明确；2.对经济业业务的账务处处理非常熟悉悉。看到一项项业务，能很很快反应出其其账务处理应应涉及到哪些些科目（总账账科目），进进而判断对资资产、负债和和所有者权益益的影响。我我们可以通过过例题来掌

2、握握这类题目的的解题思路： 例题：下列列各项中，能能够引起负债债和所有者权权益同时发生生变动的是 ( )。 A摊销固固定资产大修修理支出 B董事会会提出现金股股利分配方案案 C计提长长期债券投资资利息 D以盈余余公积弥补亏亏损 解题思路：（ 1）写出账账务处理；（2）判断科目类别；（3）选择正确答案。 选项 A：摊销固定资资产大修理支支出，引起费费用和资产的的变化，分录录： 借：制造费费用 (成本类科科目) 贷：长长期待摊费用用 (资产类科科目) 选项 B：董事会提出出现金股利分分配方案，未未分配利润减减少，应付股股利增加，引引起负债和所所有者权益同同时发生变动动，分录： 借：利润分分配应付普

3、普通股股利 (所有者权权益类科目) 贷：应应付股利 (负债类科目目) 选项 C：计提长期债债券投资利息息，增加资产产和投资收益益，分录： 借：长期债债权投资债债券投资 (应计利息) （或应收利利息） (资产类科科目) 贷：投投资收益 (损益类科目目) 选项 D：以盈余公积积弥补亏损，减减少盈余公积积，增加未分分配利润，分分录： 借：盈余公公积 (所有者权权益类科目) 贷：利利润分配其其他转入 (所有者权益益类科目) 属于所有者者权益内部的的一增一减。 所以，答案案应选 B。 本类题目要求考考生非常熟悉悉业务的账务务处理，进而而快速判断出出业务的基本本类型。2.【问题】分分配生产工人人工资为什么

4、么会使资产、负负债同时增加加？【解答】分配生生产工人工资资，借记“生产成本”，贷记“应付工资”，生产成本本核算的是在在产品的成本本，属于存货货的核算范围围，存货增加加，资产也就就增加。 注意：分配配生产工人工工资不同于发发放生产工人人工资，发放放生产工人工工资借记“应付工资”，贷记“银行存款”，负债和资资产同时减少少。 3.【问题】补补贴收入和营营业外收入是是否属于收入入？【解答】会计的的六要素为：资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润。 其中大家疑问较多的集中在收入的概念上。 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。要十分注意是“日常活动”

5、，所以处置固定资产净收入、补贴收入等这类非日常活动所产生的经济利益，不属于收入范畴。也就是说， 收入和有关的费用相配比，从会计核算的角度来讲， 主营业务收入与主营业务成本配比， 其他业务收入和其他业务支出相配比，但营业外收入是一个净收益的概念，不需要与费用配比。 相应的处置置固定资产净净损失、自然然灾害损失和和投资损失等等，也不是日日常活动所产产生的，不属属于费用的范范畴。 例题：下列列各项中，符符合收入会计计要素定义，可可以确认为收收入的是（ ）。 A.出售无无形资产收取取的价款 B.出售固固定资产收取取的价款 C.出售原原材料收到的的价款 D.出售长长期股权投资资收取的价款款 解析：收入入

6、是指企业在在销售商品、提提供劳务及让让渡资产使用用权等日常活活动中形成的的经济利益的的总流入，要要十分注意是是“日常活动”。 出售原材料料属于日常活活动，符合收收入会计要素素定义。选项项 ABD都不不属于企业的的日常活动，不不能选入。4.【问题】“ 企业在一定定期间发生亏亏损，则企业业在这一会计计期间的所有有者权益一定定减少。”该命题是否否正确，为什什么？【解答】企业在在一定期间发发生亏损，由由此会导致所所有者权益的的减少。但由由于所有者权权益中有些项项目与盈亏无无关，因此不不能说企业在在一定期间发发生亏损，则则所有者权益益一定减少。 比如企业在在发生亏损的的这一个会计计年度，接受受外单位一项

7、项固定资产的的捐赠，会导导致资本公积积的增加，但但与企业的盈盈亏无关，所所以所有者权权益不一定减减少； 又比如，企企业在发生亏亏损的这一个个会计年度，接接受外单位现现金捐赠，导导致资本公积积增加，但与与企业的盈亏亏无关，所有有者权益不一一定减少，所所以该命题不不对。5.【问题】什什么是会计主主体？会计主主体与法律主主体应如何区区分？【解答】会计主主体是指会计计工作为其服服务的特定单单位或组织。会会计主体为日日常的会计处处理提供了依依据。会计主主体不同于法法律主体。一一般来讲，法法律主体必然然是一个会计计主体，但会会计主体不一一定是法律主主体。 例如，在企企业集团的情情况下，一个个母公司拥有有若

8、干个子公公司，企业集集团在母公司司的统一领导导下开展经营营活动。母子子公司虽然是是不同的法律律主体（母子子公司分别也也是会计主体体），但为了了全面的反映映企业集团的的财务状况、经经营成果和现现金流量，就就有必要将这这个企业集团团作为一个会会计主体，编编制合并会计计报表（此处处的企业集团团不是一个法法律主体）。 又如，独立立核算的生产产车间、销售售部门等也可可以作为一个个会计主体来来反映其财务务状况，但它它们都不是法法律主体。 例题：下列列组织可以作作为一个会计计主体进行核核算的有（ ）。 A独资企企业 B销售部部门 C子公司司 D母公司司及其子公司司组成的企业业集团 答案： AABCD 解析：

9、会计计主体是指会会计信息所反反映的特定单单位。会计主主体为日常的的会计处理提提供了依据。 此题四个选项均可作为会计主体。6.【问题】“融资租赁方方式租入的固固定资产视为为企业自己的的资产管理”体现的是什什么原则?【解答】体现的的是实质重于于形式原则。实实质重于形式式原则要求企企业按照交易易或事项的经经济实质进行行会计核算，而而不应当仅仅仅按照它们的的法律形式作作为会计核算算的依据。如如融资租入固固定资产的会会计处理，销销售商品的售售后回购等都都与实质重于于形式原则有有关。7.【问题】一一贯性原则要要求会计核算算方法前后各各期不得随意意变更，所以以会计核算方方法无论什么么情况下都不不能变更，这这

10、句话对吗?【解答】不正确确。一贯性原原则并不意味味着所选择的的会计核算方方法不能做任任何变更，在在符合一定条条件的情况下下，企业也可可以变更会计计核算方法，并并在企业财务务会计报告中中作相应的披披露。比如按按照企业会计计制度规定变变更会计核算算方法的，就就不违背一贯贯性原则。 例题：下列列项目中，违违背会计核算算一贯性原则则要求的有（ ）。 A鉴于企企业会计制度度的发布实实施，对原材材料计提跌价价准备 B鉴于利利润计划完成成情况不佳，将将固定资产折折旧方法由原原来的双倍余余额递减法改改为平均年限限法 C鉴于某某项专有技术术已经陈旧，将将其账面价值值一次性核销销 D鉴于某某被投资企业业将发生亏损

11、损，将该投资资由权益法核核算改为成本本法核算 答案： BBD 解析：一贯贯性原则并不不意味着所选选择的会计政政策不能作任任何变更。一一般来说，在在两种情况下下，可以变更更会计政策，一一是有关法规规发生变化，要要求企业改变变会计政策，二二是改变会计计政策后能够够更恰当地反反映企业的财财务状况和经经营成果。“选项 A”属于有有关法规发生生变化，要求求企业改变会会计政策；“选项C”属于改变变会计政策后后能够更恰当当地反映企业业的财务状况况和经营成果果。选项“B和D”属于滥用用会计政策，违违背会计核算算的一贯性原原则。8.【问题】何何为收益性支支出？何为资资本性支出？如何区分判判断？【解答】所谓收收益

12、性支出是是指该项支出出的发生是为为了取得本期期收益，即仅仅仅与本期收收益的取得有有关；所谓资资本性支出是是指该支出的的发生不仅与与本期收益的的取得有关，而而且与其他会会计期间的收收益有关，或或者主要是为为以后各会计计期间的收益益取得所发生生的支出，也也就是说，形形成非流动资资产的支出属属于资本性支支出。 凡支出的效效益仅及于本本年度（或一一个营业周期期）的，应作作为收益性支支出；凡支出出的效益及于于几个会计年年度（或几个个营业周期）， 形成非流动资产 的，应作为资本性支出。 对给定的支支出，应能够够判断是收益益性支出还是是资本性支出出。 简单地说，一一项支出如果果形成的是长长期资产（非非流动资

13、产），那那么该支出为为资本性支出出，否则就是是收益性支出出。 例题：下列列各项支出中中，属于收益益性支出的是是（ ）。 A购买固固定资产发生生的运杂费支支出 B购买专专利权支出 C固定资资产的日常修修理支出 D购买工工程物资支出出 答案： CC 解析：购买固定定资产发生的的运杂费支出出应计入固定定资产价值，属属于资本性支支出；购买专专利权支出应应计入无形资资产价值，属属于资本性支支出；固定资资产的日常修修理支出应计计入当期损益益， 原因是日常常修理都属于于中、小修理理，发生的比比较频繁，间间隔期一般都都在一年以内内， 属于收益性性支出；购买买工程物资的的支出应计入入工程物资，属属于资本性支支出

14、。9. 【问题】无无形资产计提提减值准备遵遵循的是不是是谨慎性原则则？谨慎性原原则应如何判判断？【解答】无形资资产计提减值值准备符合谨谨慎性原则。谨谨慎性原则的的实质是不高高估资产和收收益，不低估估负债和费用用。 一般来说， 企业计提各各项准备都是是谨慎性原则则的体现。现现行会计制度度规定， 企业需要计计提减值准备备的有以下内内容： （1）应收收账款和其他他应收款计提提坏账准备 借：管理费费用 贷：坏坏账准备 （2）存货货计提跌价准准备 借：管理费费用 贷：存存货跌价准备备 （3）短期期投资计提跌跌价准备 借：投资收收益 贷：短短期投资跌价价准备 （4）长期期投资计提减减值准备 借：投资收收益

15、 贷：长长期投资减值值准备 （5）委托托贷款计提减减值准备 借：投资收收益 贷：委委托贷款减值准备 （6）固定定资产计提减减值准备 借：营业外外支出 贷：固固定资产减值值准备 （7）在建建工程计提减减值准备 借：营业外外支出 贷：在在建工程减值值准备 （8）无形形资产计提减减值准备 借：营业外外支出 贷：无无形资产减值值准备，10. 【问题题】如何掌握握应收票据的的核算？【解答】应收票票据核算的是是商业汇票的的内容。应收收票据的核算算包括：应收收票据取得的的会计处理、应应收票据持有有期间的会计计处理、应收收票据转让的的会计处理、应应收票据贴现现的会计处理理。 （一）取得得应收票据，可可以是销售

16、时时直接取得票票据，会计处处理为： 借：应收票票据 贷：主主营业务收入入 应交税金应交增值值税（销项税税额） 也可以是销销售时先计入入应收账款，然然后购货方用用商业汇票抵抵付产品货款款。会计处理理为：（）销售售时 借：应收账账款 贷：主主营业务收入入 应交税金应交增值值税（销项税税额） （）收到到商业汇票时时 借：应收票票据 贷：应应收账款 （二）应收收票据持有期期间的会计处处理 商业汇票分分为带息商业业汇票和不带带息商业汇票票。 对于不带息息商业汇票，持持有期间不做做任何处理。等等票据到期收收回时，按票票据的面值： 借：银行存存款 贷：应应收票据 对于带息商商业汇票，持持有期间应该该在年末和

17、中中期期末计提提利息。这里里的中期可以以是月末、季季度末、也可可以是半年末末。从考试的的角度来讲，没没有特别说明明，中期期末末计息是指 6月30日和12月31日计提利利息；如果是是上市公司，由由于要提供季季度报表，所所以在季度末末也应计提利利息。 （三）票据据转让的会计计处理 借：物资采采购（原材料料） 应交税税金应交增值值税（进项税税额） 贷：应应收票据（应应收票据的账账面余额） 银银行存款 （四）票据据贴现的会计计处理 借：银行存存款（收到的的贴现净额） 财务费费用 贷：应应收票据（贴贴现时应收票票据的账面余余额，即面值值加上至上期期末止已经计计提的利息）11.【问题】到到期日如何确确定，

18、怎样运运用“算头不算尾尾”和“算尾不算头头”原则？【解答】票据到到期日的确定定，可按月或或按日计算。 如果是按月月计算的，到到期日和出票票日为同一个个日子。 例如， 7月1日出票，三三个月到期，到到期日为100月1日。12月8日出票，6个月到期，到到期日为第二二年的6月8日。 如果是按日日计算的，应应该是按照实实际天数计算算到期日，同同时，出票日日和到期日只只能计算其中中的一天，也也就是算头不不算尾，或算算尾不算头。 例如：5月月2日收到30天的票据据，则到期日日为6月1日。 计算方法如如下： 1.算头不不算尾：5月2日算第一天天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；2.算

19、尾不不算头：5月2日不算第一一天（不算头头），5月3日算第一天天，6月1日即为30天，则为为到期日（算算尾）。 12.【问题】 “到期不能能收回的带息息应收票据，转转入应收账款科目核算后后，期末不再再计提利息，其其所包含的利利息，在有关关备查簿中进进行登记，待待实际收到时时再冲减收到到当期的财务务费用”这段话中到到期不能收回回带息票据的的分录是否应应是： 借：应收账账款 贷：应应收票据（到到期值） ？ 【解答】 应收收及预付款项项应当按照以以下原则核算算： （一）应收收及预付款项项应当按照实实际发生额记记账，并按照照往来户名等等设置明细账账，进行明细细核算。 （二）带息息的应收款项项，应于期末

20、末按照本金（或或票面价值）与与确定的利率率计算的金额额，增加其账账面余额，并并确认为利息息收入，计入入当期损益。 （三）到期期不能收回的的应收票据，应应按其账面余余额转入应收收账款，并不不再计提利息息。 所以，你的的理解不完全全正确，转入入应收账款时时应收票据的的金额一般不不是到期值。 例题：一应应收票据面值值100000元，出票日日是20033年5月1日，期限为为6个月，到期期日是20003年11月1日，票面利利率12%。 考点解析： 5月1日收收到票据时： 借：应收票票据 100000 贷：应收账款等等 100000 6月30日日，计提利息息10000012%2/122200元 借：应收票

21、票据 200 贷：财务费用 2200 6月30日日，应收票据据账面余额102000元 11月1日日到期时，如如果对方单位位未支付款项项，则剩余的的利息100000122%4/112400元不再再计提，按照照此时应收票票据的账面余余额转入应收收账款。 借：应收账账款 102200 贷：应收票据 102200 待到实际收收到本息时： 借：银行存存款 106000 贷贷：应收账款款 110200 财务费费用 400013.【问题】 贴现的含义义是什么？【解答】“贴现现”指票据持有有人将未到期期的票据在背背书后送交银银行，银行受受理后，从票票据到期值中中扣除按银行行贴现率计算算确定的贴现现利息，然后后

22、将余额付给给持票人，作作为银行对企企业的短期贷贷款。所以，票票据贴现实质质是企业融通通资金的一种种形式。简单单地说，票据据贴现就是企企业以票据做做抵押向银行行借款，银行行先按到期值值的一定比例例扣除一定的的利息的一种种融资行为。14.【问题】 贴现期如何何确定？【解答】根据现现行制度规定定，贴现期的的计算一定要要用天数计算算， 其计算原则则是从贴现日日至到期日按按实际天数计计算贴现期，同同时遵循算头头不算尾或者者算尾不算头头的原则。 例如， 33月5日出票的四四个月到期的的应收票据，到到期日为7月5日，4月5日贴现，贴贴现期不能按按3个月计算，而而要按贴现的的实际天数（25+30+560天）计

23、算。 15.【问题】请请老师具体讲讲解票据贴现现的原理、贴贴现期的计算算以及账务处处理？【解答】带息应应收票据在贴贴现时，只要要按实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记“应收票据”科目，然后后按其差额，直直接借记或贷贷记“财务费用”科目即可，财财务费用中，贴贴现利息与尚尚未计提的利利息不需单独独列示。 1.带息应应收票据贴现现 ： 例题： 22003年7月2日，甲企业业将一张带息息应收票据到到银行贴现。该该票据面值为为10000000元，20033年6月30日已计利利息10000元，尚未计计提利息12200元，银银行贴现息为为900元。该该应收票据贴贴现时计

24、入财财务费用的金金额为（ ）元。 A. -3300 B. -1000 C. -1300 D. 9000 答案： AA 解题思路： 计入财务务费用的金额额贴现时票票据的账面余余额贴现实实际所得额； 贴现实际际所得额票票据到期值贴现息。 票据到期值值 10000000（面面值）+10000（至20033.6.300已经计提的的利息）+11200（尚尚未计提的利利息）100022000 贴现实际所所得额 110022000（票据到到期值）9900（贴现现息）100013000 计入财务费费用的金额（ 100000001000）（贴贴现时票据的的账面余额）10013300300 账务处理： 借：银行存

25、存款 10001300 贷：应应收票据 110010000 财财务费用 3300 所以答案： A。 2.不带息息应收票据贴贴现 ： 按实际收到到的金额（即即减去贴现息息后的金额），借借记“银行存款”科目，按贴贴现息部分借借记“财务费用”科目，按应应收票据的票票面余额，贷贷记“应收票据”科目。 例题： AA公司因急需需资金，于22003年6月7日将一张20003年5月8日签发、1220天期限、票票面价值为660000元元的不带息商商业汇票向银银行贴现，年年贴现率为110%。 要求：计算算贴现所得额额并做出相关关会计处理。 【解析】 （1）票据到期期值票据面面值（因为是是不带息票据据） 贴现息 =

26、60000010%903660=15000元 。 【采用算头头不算尾原则则：票据到期期日为 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据据持有天数330天（5月份24天，6月份6天）；贴现现期为90（12030）天】 贴现实际所所得额=6000001500=585000元。 （2）有关关账务处理如如下： 借：银行行存款 588500 （实实际所得额） 财务务费用 15000 （贴现现息） 贷：应收票据 600000 （贴贴现时票据的的账面余额）16. 【问题题】“按本期赊销销金额一定比比例计算的金金额为本期坏坏账准备的计计提数”该命题是否否正确，为什什么

27、？【解答】正确。按按照销货百分分比法计提坏坏账准备的情情况下，不考考虑坏账准备备账户的余额额。 估算坏账损损失的方法中中，销货百分分比法计提坏坏账准备是以以赊销金额的的一定百分比比来估计坏账账准备，不考考虑坏账准备备原有的余额额，按本期赊赊销金额一定定比例计算的的金额，就是是本期应计提提的坏账准备备数额。而余余额百分比法法和账龄分析析法都应该考考虑坏账准备备原有的余额额。17.【问题】直直接转销法冲冲销应收账款款使应收账款款减少，为何何会虚增资产产负债表上应应收账款的价价值？【解答】直接转转销法是指企企业在实际发发生坏账时才才进行账务处处理，直接将将应收账款冲冲销。与备抵抵法相比：当当企业的应

28、收收款项很可能能已经成为坏坏账（比如企企业十分有可可能破产，在在备抵法下，要要计提坏账准准备），而直直接转销法由由于没有获得得实实在在的的证据（比如如企业已经破破产的证据），所所以不能进行行账务处理，应应收账款没有有计提坏账准准备，其账面面价值没有减减少，这样的的话，就会高高估资产负债债表中的应收收账款的账面面价值。18.【问题】坏坏账准备如何何计提？【解答】企业应应当定期于每每年年度终了了，对应收款款项进行全面面检查，预计计各项应收款款项可能发生生的坏账准备备，对预计不不能收回的应应收款项，应应当计提坏账账准备。企业业只能采用备备抵法计提坏坏账准备。 备抵法是按按期估计坏账账损失，形成成坏账

29、准备，当当某一应收账账款全部或部部分被确认为为坏账时，应应根据其金额额冲减坏账准准备，同时转转销相应的应应收账款金额额。采用这种种方法，一方方面按期估计计坏账损失计计入管理费用用；一方面设设置“坏账准备”科目，待实实际发生坏账账时冲销坏账账准备和应收收账款金额，使使资产负债表表上真实反映映应收账款的的价值。具体体方法有：余余额百分比法法、销货百分分比法、账龄龄分析法和个个别认定法。下下面通过例题题的形式来系系统的掌握坏坏账准备的业业务核算： 【例题】某某企业采用应应收款项余额额百分比法计计提坏账准备备， 19999年末应收收账款余额为为8000000元，坏账账准备的提取取比例为4。2000年发

30、发生坏账损失失4000元，该该年末应收账账款余额为99800000元。20011年发生坏账账损失30000元，上年年已冲销的应应收账款中有有2000元本本年度又收回回。该年度末末应收账款余余额为6000000元。假假设坏账准备备科目在19999年初余余额为0。 要求：计算算各年提取的的坏账准备并并编制会计分分录（要求列列出计算过程程并作会计分分录）。 【解答】解解题思路：根根据题目的要要求知道本题题计算的是各各年提取的坏坏账准备并编编制相关会计计分录，首先先应判断坏账账准备的提取取方法，本题题中采用应收收款项余额百百分比法计提提坏账准备，应应当立刻反应应到采用这种种方法计提坏坏账准备，应应当考

31、虑坏账账准备的期末末余额。明确确了解答中应应当注意的问问题后，以年年为顺序一步步步计算每年年应计提的坏坏账准备。 （1）19999年应提提坏账准备=80000004=3200（元元） 根据上述计计算结果应作作如下会计分分录： 借：管理费费用 32000 贷：坏坏账准备 32000 2000年年发生坏账损损失时，应作作如下的会计计分录： 借：坏账准准备 40000 贷：应应收账款 40000 （2）20000年年末末计提坏账准准备前坏账准准备账户的余余额为：400003200800（元）（借借方） 而要使坏账账准备的余额额为贷方 9980000043920（元元） 则 20000年应提坏坏账准备

32、=33920+8800=47720（元）（贷贷方） 根据上述计计算结果，应应作如下会计计分录： 借：管理费费用 47220 贷：坏坏账准备 4720 （3）20001年发生生坏账损失时时，应作如下下的会计分录录： 借：坏账准准备 30000 贷：应应收账款 30000 2001年年收回已冲销销的应收账款款时，应作如如下会计分录录： 借：应收账账款 20000 贷：坏坏账准备 20000 借：银行存存款 20000 贷：应应收账款 20000 2001年年年末计提坏坏账准备前坏坏账准备的余余额为：8800+477203000+20002920（贷贷方） 而要使坏账账准备的余额额为贷方 66000

33、00042400（元元）（贷方） 则应冲销坏坏账准备 229202400520（元），即即2001年应应提坏账准备备520元 根据上述计计算结果，应应作如下会计计分录： 借：坏账准准备 5220贷：管管理费用 5200 19.【问题】有有无一个简单单的坏账准备备计提的计算算公式？【解答】有关计计提准备的问问题，除了销销货百分比法法不考虑坏账账准备的原有有余额外，其其他方法计提提坏账准备时时都应该考虑虑坏账准备已已有的余额。也也就是说先确确定坏账准备备的余额，然然后考虑已有有的余额，最最后倒挤出本本期应该计提提或冲减的坏坏账准备。 例题：某企企业按应收账账款余额百分分比法估计坏坏账准备。第第一年

34、年末应应收账款的余余额为 1000万元，第第二年发生坏坏账10万元，第第二年年末应应收账款的余余额为2000万元，第三三年确认的坏坏账收回万万元，第三年年年末应收账账款的余额为为400万元。 要求：计算算每年应计提提的坏账准备备数额。 具体思路如如下： 第一年计提提坏账准备 10055%=5万元元； 第二年坏账账准备的年末末余额 %万万元，计提坏坏账准备前，坏坏账准备的余余额为万万元。也就是是说计提坏账账准备前坏账账准备借方余余额为万元元，要想使期期末的坏账准准备余额为万元，那那么本期应该该计提的坏账账准备为万元； 第三年坏账账准备的余额额 %万万元，计提坏坏账准备前的的余额万元，所以以本期应

35、该计计提坏账准备备万元； 所以，本期期计提坏账准准备可以用以以下公式计算算（以余额百百分比法为例例）： 期末坏账准准备的余额（期期末应收账款款的余额坏账准备的的计提比例）期初坏账准准备的余额本期确认的的坏账本期期收回的坏账账。 20.【问题】所所有的应收项项目都应该计计提坏账准备备吗？【解答】应收账账款和其他应应收款应该计计提坏账准备备，但应收票票据和预付账账款不能计提提坏账准备。 对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。21.【问题】坏坏账准备的计计提基数如何何确定？【解答】在资产产负债表中，

36、 应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。 从考试的角角度来讲，如如果题目中没没有特别说明明，那么可以以认为题目中中应收账款的的余额就是应应收账款明细细账的借方余余额和预收账账款明细账的的借方余额之之和。同样，其其他应收款的的确定也是如如此，其他应应收款的余额额等于其他应应收款明细账账的借方余额额和其他应付付款明细账的的借方余额之之和。第二贴1.【问题】教教材P4800页例22

37、和教材P4881页例23最后一笔笔抵销分录（5）应如何理解？【解答】关于教教材P4800页例22和教材P4881页例23最后一笔笔抵销分录（5）的讲解：例题22分分录（5）：首先应明确确在本期，子子公司将上期期购入的存货货全部出售，该该部分存货已已经计提的跌跌价准备是8800，在出出售时关于存存货跌价准备备的分录时：借：存货跌跌价准备 8000贷：管管理费用 800对于该项业业务，在编制制抵销分录时时，应是：借：管理费费用 800贷:存存货跌价准备备 8000 （1）其次，在本本期子公司将将本期购入的的存货的400出售，剩剩下的60形成期期末的存货，子子公司的取得得成本为90000元，根根据其

38、他的已已知条件，计计算出该部分分存货对于企企业集团来讲讲，其成本应应是：90000120000/1550007200，另另外该部分存存货在子公司司期末可变现现净值为80000元，子子公司已经计计提的存货跌跌价准备为：9000-80001000借：管理费费用 1000贷：存存货跌价准备备 10000但站在集团团的角度来讲讲，因为成本本7200小于于可变现净值值，不用计提提跌价准备，所所以作抵销分分录时，应是是：借：存货跌跌价准备 10000贷：管管理费用 1000 （2）将分录（11）和（2）合并就应应是：借：存货跌跌价准备 2000贷：管管理费用2200例题23的的分录（5）：对于本期将将上期

39、购入的的存货出售的的抵销分录是是不变的，还还是应作（11）的抵销分分录；对于本题购购入的期末库库存的60部分，子子公司的成本本为90000，可变现净净值为65000，子公司司计提的跌价价准备为90000-655002500借：管理费费用 2500贷：存存货跌价准备备 25500但站在集团团的角度来讲讲，该部分存存货的成本为为7200，应应计提的跌价价准备是：77200-66500700，所以以作抵销分录录时，应是将将多计提的跌跌价准备25500-70001800抵销销：借：存货跌跌价准备 18000贷：管管理费用 18000 （3）将两笔抵销销分录（1）和（3）合并，就就应是：借：存货跌跌价准

40、备 10000贷：管管理费用 100002.【问题】以以非现金资产产抵债时，抵抵债的资产涉涉及多项资产产时，各项资资产的入账价价值如何确定定？【解答】如果题题目中明确说说明每项资产产的抵债金额额，那么资产产的抵债金额额就是资产的的入账价值。如如果没有明确确说明各项资资产的抵债金金额，就应该该按各项资产产的公允价值值的比例计算算确定各项资资产的入账价价值。3.【问题】如如何确定合并并报表的合并并范围？【解答】合并会会计报表又称称合并财务报报表。它是以以母公司和子子公司组成的的企业集团为为一会计主体体，以母公司司和子公司单单独编制的个个别会计报表表为基础，由由母公司编制制的综合反映映企业集团财财务

41、状况、经经营成果及现现金流量的会会计报表。我国合并会会计报表的合合并范围具体体如下：母公司拥有有其半数以上上权益性资本本的被投资企企业母公司拥有有被投资企业业半数以上权权益性资本具具体又包括以以下三种情况况：（1）母公公司直接拥有有被投资企业业半数以上权权益性资本。如A公司拥拥有B公司51%的股份份，则A公司为B公司的母公公司。（2）母公公司间接拥有有被投资企业业半数以上权权益性资本。如A公司拥拥有B公司60%的股份份，B公司拥有C公司70%的股份份，则A公司间接拥拥有C公司70%的股份份（注意，AA公司间接拥拥有C公司的股份份不是42%）。（3）母公公司直接和间间接方式合计计拥有、控制制被投

42、资企业业半数以上权权益性资本。如A公司拥拥有B公司60%的股份份，B公司拥有C公司40%的股份份，A公司拥有C公司11%的股份份，则A公司直接和和间接拥有CC公司51%的股份份。从上述合并并范围可以看看出，纳入合合并范围的，必必定是被投资资企业，如果果一个企业通通过其他方式式控制另一个个企业，但没没有投资关系系，是不能纳纳入合并范围围的。所以列列入合并报表表合并范围是是能够被母公公司控制的被被投资企业，如如果不存在投投资关系，即即使能够控制制一个企业，也也不能列入合合并的范围。存存在投资关系系是合并的前前提条件。 不能纳入合合并范围的子子公司包括：（1）已准准备关停并转转的子公司。（2）按照照

43、破产程序，已已宣告被清理理整顿的子公公司。（3）已宣宣告破产的子子公司。（4）准备备近期售出而而短期持有其其半数以上的的权益性资本本的子公司。（5）非持持续经营的所所有者权益为为负数的子公公司。注意：持续续经营的所有有者权益为负负数的子公司司应纳入合并并范围。（6）受所所在国外汇管管制及其他管管制，资金调调度受到限制制的境外子公公司。4.【问题】如如何掌握内部部商品销售业业务的抵销？【解答】内部商商品销售业务务的抵销分录录为：借：年初未未分配利润（期期初存货中包包含的未实现现内部销售利利润）主营业业务收入（本本期内部商品品销售产生的的收入）贷：主主营业务成本本存存货（期末存存货中未实现现内部销

44、售利利润）上述抵销分分录的原理为为：本期发生生的未实现内内部销售收入入与本期发生生存货中未实实现内部销售售利润之差即即为本期发生生的未实现内内部销售成本本。抵销分录录中的年初未分配配利润和存货两项之差即即为本期发生生的存货中未未实现内部销销售利润。针对考试，将将上述抵销分分录分为：（1）将期期初存货中未未实现内部销销售利润抵销销借：年初未未分配利润（期期初存货中未未实现内部销销售利润）贷：主主营业务成本本（2）将本本期内部商品品销售收入抵抵销借：主营业业务收入（本本期内部商品品销售产生的的收入）贷：主主营业务成本本（3）将期期末存货中未未实现内部销销售利润抵销销借：主营业业务成本贷：存存货（期

45、末存存货中未实现现内部销售利利润）具体处理时时，也可以这这样处理：如果期初存存货本期尚未未出售，那么么首先应该抵抵销期初存货货中的未实现现内部销售利利润，其会计计处理为：借：年初未未分配利润贷：存存货如果期初存存货本期已经经出售，抵销销期初存货中中的未实现内内部销售利润润的会计处理理为：借：年初未未分配利润贷：主主营业务成本本本期内部销销售的抵销为为：借：主营业业务收入贷：主主营业务成本本抵销期末存存货中的未实实现内部销售售利润：借：主营业业务成本贷：存存货（该存货货不包括期初初未售出的内内部存货）5.【问题】在在判断关联方方关系时，如如何运用实质质重于形式原原则？【解答】关联方方关系往往存存

46、在于控制或或被控制、共共同控制或被被共同控制、或或施加重大影影响的各方，即即建立控制、共共同控制和施施加重大影响响是关联方关关系存在的主主要特征，但但是在具体应应用关联方关关系的判断标标准时，应当当遵守实质重重于形式原则则。例如，两两个企业有一一位共同的董董事，该董事事能同时对两两个企业施加加重大影响，虽虽然它们之间间不存在其他他关联方关系系，但是也应应当将这两个个企业视为关关联方。从考试的角角度来讲，一一般来说，题题目会进行详详细的说明。否否则无法判断断是否存在关关联关系。6.【问题】董董事会宣告的的利润分配方方案和股东大大会通过的分分配方案中涉涉及到股利分分配的，何时时作为调整事事项，何时

47、作作为非调整事事项？如何处处理？【解答】资产负负债表日后至至财务报告批批准报出日之之间由董事会会或类似机构构所制定的利利润分配方案案中分配的股股利（包括现现金股利和股股票股利，下下同），或资资产负债表日日后至财务报报告批准报出出日之间已由由董事会或类类似机构制定定并经股东大大会或类似机机构批准宣告告发放的股利利，均作为非非调整事项，在在会计报表附附注中进行披披露，企业发发放的股利均均作为实际发发放年度的事事项进行处理理，企业利润润分配表中的的应付优先股股股利、应付普通股股和转作资本（或或股本）的普普通股股利项目均反映映上年度实际际分配的股利利。7.【问题】资资产负债表日日后期间发生生的会计政策

48、策变更应如何何处理？属于于资产负债表表日后调整事事项吗？【解答】资产负负债表日后至至财务报告批批准报出日之之间公司董事事会或类似机机构决定对某某些会计政策策进行重大改改变，这将会会影响其后的的财务状况和和经营成果，属属于资产负债债表日后非调调整事项处理理，在会计报报表附注中进进行披露。账账务处理时作作为报告年度度下一年度的的会计政策变变更事项来进进行处理。8.【问题】资资产负债表日日后调整事项项涉及的所得得税应如何调调整？【解答】首先，要要看题目的说说明，按题目目的说明进行行处理。如果果题目中说明明假定资产负负债表日后调调整事项均可可调整应交纳纳的所得税，则处理中中涉及到损益益的，都调整整应交

49、税金应交所得得税。其次，如果果题目中没有有说明，那么么要看调整的的内容是否影影响应纳税所所得额，如果果影响应纳税税所得额的，且且发生于报告告年度所得税税汇算清缴之之前的，调整整所得税和应应交税金，发发生于报告年年度所得税汇汇算清缴之后后的，则作为为时间性差异异处理，调整整所得税和递递延税款，采采用应付税款款法核算所得得税的则不作作处理；不影影响应纳税所所得额的，不不调整应交税税金。属于时时间性差异的的，在纳税影影响会计法下下，调整所得得税和递延税税款，采用应应付税款法核核算所得税的的则不作处理理。 第三贴贴1.【问题】年年度终了，如如果建造合同同的结果不能能够可靠的估估计，合同成成本能够收回回

50、的，合同收收入根据能够够收回的实际际合同成本加加以确认，合合同成本在其其发生的当期期确认为费用用。如何进行行账务处理?【解答】企业在在实际发生合合同成本时，借借记“工程施工”等科目，贷贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。年度终了，如如果建造合同同的结果不能能够可靠地估估计，合同成成本能够收回回的，根据实实际发生的合合同成本，借借记“主营业务成成本”科目，根据据能够收回的的实际合同成成本，贷记“主营业务收收入”科目，根据据实际发生的的合同成本与与能够收回的的实际合同成成本的差额，贷贷记“工程施工毛利”科目。2.【问题】教教材有关特殊殊劳务收入的的确认原则中中指出，“特许权使用用费”

51、提供后续服服务的在提供供服务时确认认为收入，而而在让渡资产产使用权收入入的确认和计计量中，“因他人使用用本企业的无无形资产等而而形成的使用用费收入”，“如提供后续续服务的，应应在合同、协协议规定的有有效期内分期期确认收入” 这两个内容容是否矛盾？【解答】教材中中有关“特许权使用用费”收入确认的的原则与“因他人使用用本企业的无无形资产等而而形成的使用用费收入”的描述以及及例子并不矛矛盾。“特许权使用用费”收入确认的的原则说明了了特许权使用用费收入确认认的原则，即即如果特许权权使用费收入入包括提供初初始及后续服服务、设备和和其他有形资资产及专门技技术等方面的的收入，其中中属于提供设设备和其他有有形

52、资产的部部分，应在这这些资产的所所有权转移时时确认为收入入；属于提供供初始及后续续服务的部分分，在提供服服务时确认为为收入。而属属于提供后续续服务的部分分，通常应当当在合同、协协议规定的有有效期内于提提供服务时确确认收入。而而例题中的后后续服务收入入是指在后续续一次性提供供服务，因此此，在后续提提供服务时将将收到的金额额全部确认为为当期收入。如如果在后续22年内分2次提供服务务，则应将收收到的金额在在2年内按照每每次提供服务务的程度，在在每次提供服服务时分别确确认收入。3.【问题】受受托代销商品品计入“资产负债表表”吗?【解答】在编制制资产负债表表时，受托方方对于接受委委托方委托，受受托代销的

53、商商品列示在“存货”项目下，其其金额等于“受托代销商商品”科目余额减减去“代销商品款款”科目余额后后的金额，即即为零，即实实质上资产负负债表的“存货”项目中不反反映受托代销销商品的价值值。4.【问题】如如何判断一项项业务是否影影响企业的主主营业务利润润、营业利润润、利润总额额和净利润？【解答】近年的的考试中， 对于该内容容主要有两种种考试形式，一一是给出业务务，然后要求求指出影响利利润表中的哪哪个项目； 另外一种形形式就是给出出业务， 要求指出影影响营业利润润等业务的是是哪一项。 举例如下：例题1：企企业发生的原原材料盘亏或或毁损损失中中，不应作为为管理费用列列支的是（ ）。A自然灾灾害造成的

54、毁毁损净损失 B保管中中发生的定额额内自然损耗耗C. 收发发计量造成的的盘亏损失 D管理不不善造成的盘盘亏损失答案：A解析：自然然灾害造成的的毁损净损失失应作为营业业外支出处理理， 不计入管理理费用。例题2：甲甲股份有限公公司20022年度正常生生产经营过程程中发生的下下列事项中，不不影响其20002年度利利润表中营业业利润的是（ ）A. 无法法查明原因的的现金短缺B. 期末末计提带息应应收票据的利利息C. 外币币应收账款发发生汇兑损失失D. 有确确凿证据表明明存在某金融融机构的款项项无法收回答案： DD解析：营业业利润主营营业务利润其他业务利利润财务费费用管理费费用营业费费用， 所以只要是是

55、计入主营业业务收入、主主营业务税金金及附加、主主营业务成本本、其他业务务收入、其他他业务成本、管管理费用、营营业费用和财财务费用的事事项， 都会影响企企业的营业利利润。上题中中，无法查明明原因的现金金短缺计入管管理费用， 影响营业利利润；期末计计提带息应收收票据的利息息计入财务费费用，影响营营业利润；外外币应收账款款发生汇兑损损失计入财务务费用， 影响营业利利润；有确凿凿证据表明存存在某金融机机构的款项无无法收回计入入营业外支出出， 不影响营业业利润。因此此， 答案应该是是D 。5.【问题】如如何掌握现金金流量的分类类？【解答】通常按按照企业经济济业务的性质质将企业在一一定期间产生生的现金流量

56、量划分为三类类：经营活动动产生的现金金流量、投资资活动产生的的现金流量和和筹资活动产产生的现金流流量三类。从从近年的考试试来看，考生生应注意掌握握每类现金流流量的具体项项目。例题1: 下列经济业业务所产生的的现金流量中中，属于“经营活动产产生的现金流流量”的是（ ）。A变卖固固定资产所产产生的现金流流量B取得债债券利息收入入所产生的现现金流量C支付经经营租赁费用用所产生的现现金流量D支付融融资租赁费用用所产生的现现金流量 答案：C解析：企业业购入固定资资产和出售固固定资产属于于企业的投资资活动，所以以变卖固定资资产所产生的的现金流量属属于投资活动动产生的现金金流量， 企业进行债债权投资属于于企

57、业的投资资活动，所以以取得债券利利息收入所产产生的现金流流量属于投资资活动产生的的现金流量；企业融资租租入固定资产产属于筹资活活动， 所以支付融融资租赁费用用所产生的现现金流量属于于筹资活动产产生的现金流流量。而经营营租入固定资资产属于企业业的经营活动动，支付经营营租赁费用所所产生的现金金流量属于经经营活动产生生的现金流量量； 例题2：下下列现金流量量中，属于投投资活动产生生的现金流量量的有（ ）。A取得投投资收益所收收到的现金 B出售固定定资产所收到到的现金C取得短短期股票投资资所支付的现现金 D分配股股利所支付的的现金E收到返返还的所得税税所收到的现现金答案：ABBC解析：分配配股利所支付

58、付的现金属于于筹资活动，收收到返还的所所得税所收到到的现金属于于经营活动产产生的现金流流量。例题3：下下列交易或事事项产生的现现金流量中，属属于投资活动动产生的现金金流量的有( )。A为购建建固定资产支支付的耕地占占用税B为购建建固定资产支支付的已资本本化的利息费费用C因火灾灾造成固定资资产损失而收收到的保险赔赔款D最后一一次支付分期期付款购入固固定资产的价价款答案：ACC解析：为购购建固定资产产支付的已资资本化的利息息费用和最后后一次支付分分期付款购入入固定资产的的价款属于筹筹资活动所产产生的现金流流量。6.【问题】现现金流量表中中的“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目如何计计算？【解答

59、】“销售售商品、提供供劳务收到的的现金”项目，反映映企业销售商商品、提供劳劳务实际收到到的现金（含含销售收入和和应向购买者者收取的增值值税额）。主主要包括：本本期销售商品品和提供劳务务本期收到的的现金，前期期销售商品和和提供劳务本本期收到的现现金，本期预预收的商品款款和劳务款等等，本期发生生销货退回而而支付的现金金应从销售商商品或提供劳劳务收入款项项中扣除。与与销售商品、提提供劳务有关关的经济业务务主要涉及利利润表中的“主营业务收收入”项目、“其他业务收收入”项目，资产产负债表中的的“应交税金（销销项税额部分分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收账款”项目等，通通过对上述等等项

60、目进行分分析，则能够够计算确定“销售商品、提提供劳务收到到的现金”。若上述项目目的发生额均均与销售商品品、提供劳务务有关，该项项目的确定则则比较容易。我我们知道，报报表中某项目目余额的变动动即为该项目目发生额的变变动，因此，我我们只需以销销售商品、提提供劳务产生生的“销售收入和和增值税销项项税额”为计算的起起点，对应收收账款、应收收票据、预收收账款等项目目进行余额变变动的调整即即可计算出销销售商品、提提供劳务收到到的现金。但但由于制度的的规定和企业业一些特殊的的作法等原因因，上述项目目的发生额可可能与销售商商品、提供劳劳务无关，这这些发生额则则要做特殊处处理，可称其其为特殊调整整业务。特殊殊调