全面营改增会计核算方法

1、 全面营改增会会计核算方法法与技巧 主要内容一、增值税核核算的知识铺铺垫二、主要原始始凭证及科目目设置三、三级科目目的核算销项税额四、三级科目目的核算进项税额五、三级科目目的核算其他专栏六、二级科目的的核算增增值税留抵税税额七、二级科目的的核算待待抵扣进项税税额八、二级科目的的核算增增值税检查调调整九、增值税期末末结转的核算算十、一般纳税人人申报主表的的填写一、增值税核算算的知识铺垫垫（一）增值税税一般纳税人人的特征1抵扣制制增值额销销售额外购购货物及劳务务支出额增值税销销售额税率率外购货物物及劳务支出出可抵扣项目目金额税率率当期应纳增增值税当期期销项税额当期进项税税额2增值税税链条不中断断若

2、购进的增增值税可以抵抵扣进项税，则则其销售能产产生销项税。换换言之，若购购进将来不能能产生销项税税，其进项就就不可以抵扣扣。3计算营营业税和增值值税的区别（1）营业业税只需考虑销销售额，营业业税销售额额税率。（2）增值值税不仅要考虑虑销售情况，还还要考虑购进进情况，增值值税销项税税额进项税税额；增值税在销售环环节与购进环环节的核算在在权利与义务务上是不平等等的。一、增值税核算算的知识铺垫垫（二）税率、征征收率和预征征率根据36号号归纳：五种种税率，两个个征收率，三三个异地预收收率1税率：5档：177%、13%、11%、66%和零税率率。适用于一一般纳税人。17%：（11）销售或进进口货物（除除

3、适用13%的货物外）；（2）提供供加工、修理理、修配劳务务； （3）提提供有形动产产租赁服务。13%：销销售或进口： （1）粮粮食、使用植植物油； （22）自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品； （3）图书书、报纸、杂杂志； （44）饲料、化化肥、农药、农农机、农膜、农农业产品； （5）国务务院规定的其其他货物。11%： （1）提供供基础电信服务务； （2）提提供邮政服务务； （3）提提供交通运输输服务； （44）提供建筑筑服务； （55）提供不动动产租赁；（66）销售不动动产；（7）转转让土地使用用权。6%：（11）增值电信信服务；（22）金融

4、服务务；（3）销销售无形资产产（销售土地地使用权除外外）；（4）现代服务（租赁服务除外）：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务；（5）提供生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。零税率：（11）国际运输输服务；（22）航天运输输服务；（33）向境外单单位提供的完完全在境外消消费的相关服服务：研发服服务、合同能能源管理服务务、设计服务务、广播影视视节目（作品品）的制作和和发行服务、软软件服务、电电路设计及测测试服务、信信息系统服务务、业务流程程管理服务、离离岸服务外包

5、包业务、转让让技术；（44）财政部和和国家税务总总局规定的其其他服务；（55）纳税人出出口货物（国国务院另有规规定的除外）2征收率率：2档：33%、5%。适适用于小规模模纳税人及选选择适用简易易计税方法计计税的一般纳纳税人。36号文第第十六条:增增值税征收率率为3%，财财政部和国家家税务总局另另有规定的除除外。（1）基本本规定：3%征收率小规模纳税税人在中华人人民共和国境境内销售服务务、无形资产产或者不动产产，适用简易易计税方法计计税，增值税税征收率为33%。一般纳税人人发生特定应应税行为，可可以选择适用用简易计税方方法计税，增增值税征收率率为3%。（2）特别别规定：5%征收率一般纳税税人适用

6、5%征收率的情情况 一般纳税人人销售其20016年4月月30日前取取得（不含自自建）的不动动产，可以选选择适用简易易计税方法，以以取得的全部部价款和价外外费用减去该该项不动产购购置原价或者者取得不动产产时的作价后后的余额为销销售额，按照照5%的征收收率计算应纳纳税额。一般纳税人人销售其20016年4月月30日前自自建的不动产产，可以选择择适用简易计计税方法，以以取得的全部部价款和价外外费用为销售售额，按照55%的征收率率计算应纳税税额。房地产开发发企业中的一一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 一般纳税人人出租其20116年4月330日前取得得

7、的不动产，可可以选择适用用简易计税方方法,按照55%的征收率率计算应纳税税额。 小规模模纳税人适用用5%征收率率的情况 小规模纳纳税人销售其其取得（不含含自建）的不不动产（不含含个体工商户户销售购买的的住房和其他他个人销售不不动产），应应以取得的全全部价款和价价外费用减去去该项不动产产购置原价或或者取得不动动产时的作价价后的余额为为销售额，按按照5%的征征收率计算应应纳税额。小规模纳税税人销售其自自建的不动产产，应以取得得的全部价款款和价外费用用为销售额，按按照5%的征征收率计算应应纳税额。房地产开发发企业中的小小规模纳税人人，销售自行行开发的房地地产项目，按按照5%的征征收率计税。 小规模纳

8、税税人出租其取取得的不动产产（不含个人人出租住房），应应按照5%的的征收率计算算应纳税额。3异地预预征率：3档档：2%，33%，5%。房地产业预征率率为3%或55%；建筑业业预征率为22%或3%。（附附列资料四：税额抵减情情况表） 由于我我国目前增值值税的税率、征征收率等档次次太多，不同同项目适用的的税率不同，对对于业务内容容相近，但由由于签约项目目名称不同可可能导致的税税率差异，需需要引起各方方关注。例如如不动产租赁赁与仓储服务务。（三）一般纳税税人与小规模模纳税人的划划分1一般纳纳税人（1）判定定标准：年应应税销售额500万或或年营业额515万；（2）会计计核算健全2小规模模纳税人不满足一

9、般般纳税人标准准的企业3划分要要点（1）年销销售额满5000万必须申申请一般纳税税人登记；（2）年销销售额未达标标准，会计核核算健全，能能够准确提供供税务资料的的，也可申请请一般纳税人人登记；（3）一经经登记为一般般纳税人后，不得转为小规模纳税人；（4）一般般纳税人发生生特定应税行行为，可选择择适用简易计计税方法计税税，但一经选选择，36个个月内不得改改变。（四）增值税的的纳税期限1按期一一次纳税以1个月或或者1个季度度为1个纳税税期的，自期期满之日起115日内申报报纳税。 注意：1个季度的的规定适用于于小规模纳税税人、银行、财财务公司、信信托投资公司司、信用社，以以及财政部和和国家税务总总局

10、规定的其其他纳税人。2按期预预缴纳税 以1日日、3日、55日、10日日或者15日日为1个纳税税期的，自期期满之日起55日内预缴税税款，于次月月1日起155日内申报纳纳税并结清上上月应纳税款款。【提示】按期一一次纳税和按按期预缴纳税税下的账户设设置和会计核核算有区别。（五）增值税税的核算依据据36号文第第8条：纳税税人应当按照照国家统一的的会计制度进进行增值税会会计核算。二、主要原始凭凭证及科目设设置（一）主主要原始凭证证2普通发票票（适用于一一般纳税人和和小规模纳税税人）除增值税扣扣税凭证之外外的票据（二）科目设置置1一般纳税人人 （2）十十大三级专栏栏“应交税费费应交增增值税”科目目设置如下

11、三三级专栏：借方金额分析贷方金额分析进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产产品应纳税额额转出未交增值税税营改增抵减的销销项税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税税三、三级科目的的核算销销项税额（一）销项税税额的核算内内容1销项税税额核算内容容企业销售售货物、服务务、无形资产产或者不动产、提供供应税劳务应收取的的增值税额； 发生销售退回回或按照税法法规定允许抵抵扣的增值税税额应冲减销销项税额，只只能在贷方用用红字登记。2销项税额的的确定 销项税税额是指纳税税人发生应税税行为按照销销售额和增值值税税率计算算并收取的增增值税额。销项税额=销售额税税率(17%，13%，111%，6%，零税率)

12、销售额含含税销售额（1+税率率）三、三级科目的的核算销销项税额（二）销售额额的确定1销售额额的一般规定定销售额是指指纳税人提供供应税行为取取得的全部价价款和价外费费用。 价外费费用，是指价价外收取的各各种性质的收收费，但不包包括以下项目目：代为收收取同时符合合下列3个条条件（36号号文第十条规规定）的政府府性基金或者者行政事业性性收费：a.由国务院或或者财政部批批准设立的政政府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费；b.收取时时开具省级以以上（含省级级）财政部门门监（印）制制的财政票据据；c.所收收款项全额上上缴财政。以委托方方名义开具发发

13、票代委托方方收取的款项项。【提示】价外费用用一定是销售售方向购买方方收取的；价外费用用应视同含税税收入。 【例1】某建筑筑公司一般纳纳税人20116年8月确确认收入8000万元并已已收款，开出出增值税专用用发票，销售售价款8000万元，税款款88万元；同时因提前前完工按合同同规定收到奖奖励费20万万元和优质费费10万元，该笔业务应确认销项税额是？ 销项税额=888+（20+10）/11.11111%=888+27.00311%=88+22.97=990.97（万万元） 借：银行存款 9 1800 000 贷：主主营业务收入入 8 0000 0000 管理费用用 270 300 应交税费费应交增

14、值值税（销项税税额） 9009 7000纳税申报表表的填写 :附表一第4行（111%税率）的的1（销售额额）、2（销销项税额）列列分别填8000万元、888万元（开开具专用发票票）3、4列列分别填277.03万元元、 2.997万元（开开具普通发票票）2销售额额的特殊规定定：差额计算算 因为为经营过程中中购入时不得得抵扣进项税税额或无法取取得抵扣凭证证，为避免重重复征税、避避免纳税人税税负增加，允允许对以下情情况进行差额额纳税。（336号文附件件2）（1）金融融商品转让，按按照卖出价扣扣除买入价后后的余额为销售额额。金融商品品转让，不得得开专票。（2）经纪纪代理服务，以以取得的全部部价款和价外

15、外费用，扣除除向委托方收收取并代为支支付的政府性性基金或者行行政事业性收收费后的余额额为销售额。向向委托方收取取的政府性基基金或者行政政事业性收费费，不得开专专票。（3）融资资租赁和融资资性售后回租租业务。（4）提供供客运场站服服务，以其取取得的全部价价款和价外费费用，扣除支支付给承运方方运费后的余余额为销售额额。（该规定定为避免低征征高扣，出现现进销项倒挂挂，因为客运运场站服务税税率6%，运运费11%）（5）提供供旅游服务，可可以选择以取取得的全部价价款和价外费费用，扣除向向旅游服务购购买方收取并并支付给其他他单位或者个个人的住宿费费、餐饮费、交交通费、签证证费、门票费费和支付给其其他接团旅

16、游游企业的旅游游费用后的余余额为销售额额。 向旅游游服务购买方方收取并支付付的上述费用用，（不得开开专票）（6）提供供建筑服务适适用简易计税税方法的，以以取得的全部部价款和价外外费用扣除支支付的分包款款后的余额为为销售额。（7）房地地产开发企业业中的一般纳纳税人销售其其开发的房地地产项目（选选择简易计税税方法的房地地产老项目除除外），以取取得的全部价价款和价外费费用，扣除受受让土地时向向政府部门支支付的土地价价款后的余额额为销售额。【提示】差差额扣除，应应当取得符合合法律、行政政法规和国家家税务总局规规定的有效凭凭证。否则，不不得扣除。有效凭证是是指：（1）支付付给境内单位位或者个人的的款项，

17、以发发票为合法有有效凭证。（2）支付付给境外单位位或者个人的的款项，以该该单位或者个个人的签收单单据为合法有有效凭证，税税务机关对签签收单据有疑疑议的，可以以要求其提供供境外公证机机构的确认证证明。（3）缴纳纳的税款，以以完税凭证为合合法有效凭证证。（4）扣除除的政府性基基金、行政事事业性收费或或者向政府支支付的土地价价款，以省级级以上（含省省级）财政部部门监（印）制制的财政票据据为合法有效效凭证。（5）国家家税务总局规规定的其他凭凭证 【提示示】其核算在在“五、（三三）营改增抵抵减的销项税税额”讲。三、三级科目的的核算销销项税额（三）销项税额额的核算1一般销销售借：银行存款（现现销业务） 应

18、收账账款（普通赊赊销业务） 应收票票据（赊销业业务商业汇汇票结算） 预收账账款（预收款款业务） 贷：主主营业务收入入 应交税费费应交增值值税（销项税税额）【提示】借方科科目根据结算算情况选择【例2】20117年2月33，信诚建筑筑公司与幸福福房地产开发发公司签订建建造合同，承承包职工食堂堂，工程造价价为400万万元（不含税税），预计总总成本为3220万元。签签订建造合同同的当天信诚诚建筑公司收收到50%的的工程造价款款，若工程于于合同规定的的2018年年12月按期期完成，将收收到另外500%工程造价价款。【解析】财税201636号：纳纳税人提供建建筑服务、租租赁服务采取取预收款方式式的，其纳税

19、税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。20177年2月收到到预收款时，纳纳税义务发生生，应开具增增值税专票。销项税额=200011%=22（万万元）。账务务处理：借：银行存款 2 2220 0000贷：预收账账款 2 0000 000应交税税费应交交增值税（销销项税额） 220 000（2）月末上报报计量，业主主给予批复借：预收账款（应应收账款） 00 0000贷：工程结结算 2200 0000【例3】接上例例，若20117年累计实实际发生成本本1 8000 000元元，应当采用用完工百分比比法确认提供供劳务收入。合合同完工进度度按累计实际际发生的合同同成本占合同同预计总成本本的比例来确确定

20、。信诚建筑公公司计算出22017年度度的完工进度度是=1 8800 0000/3 2200 0000=56%该公司20017年度应应确认合同收收入和合同费费用的账务处处理借：主营业务成成本 11 792 000（33 200 000556%）工程施工合同成本本 4448 0000 贷：主营业业务收入 2 2440 0000（4 0000 000056%）销售建筑材材料等存货的的处理【例4】20117年10月月7日，信诚诚建筑公司将将用于建造的的建筑材料钢钢材多余出的的10吨出售售，开出增值值税发票注明明价款80 000元，税税款13 6600元，款款项尚未收到到。借：应收账款 93 6600贷

21、：其他业业务收入 80 0000应交税税费应交交增值税（销销项税额）113 6000出租存货、固定定资产、无形形资产等让渡渡资产使用权权收入【例5】20117年6月330日，信诚诚建筑公司将将办公楼中的的一层出租，租租期3年，年年租金1200万元（不含含税），20017年7月月1日收到22017年度度半年的租金金。确认20017年的增增值税销项税税额及租金收收入。属于不动产产经营性租赁赁，若办公楼楼属于20116年4月330日之后取取得并出租，使使用11%；若办公楼属属于20166年4月300日之前取得得并出租（出出租不动产老老项目），可可选择按5%的征收率计计税。纳税人提供供租赁服务采采取预

22、收款方方式的，其纳纳税义务发生生时间为收到到预收款的当当天。2017年年7月1日，按按11%计税税，销项税额额=60111%=666 000（元元）借：银行存款 6666 000贷：预收账账款 600 0000应交税税费应交交增值税（销销项税额） 66 0000每月末确认收入入借：预收账款 1100 0000贷：其他业业务收入 1100 0000【提示】若若出租的是机机器设备等动动产固定资产产，按17%计税，分录录同上，销项项税额为1002 0000（60117%=1002 0000）元。按5%的征征收率计税，若若开出普通发发票的金额为为63万，增增值税额=663/1.0055%=30 000

23、0（元）借：银行存款 630 0000贷：预收账账款 6000 000 应应交税费未交增值税税 300 0002销售折折扣和现金折折扣、销售折折让和销售退退回 在确定定销售商品收收入的金额时时，应注意区区分销售折扣扣和现金折扣扣、销售折让让和销售退回回及其不同的的会计处理方方法。 确定销销售商品收入入的金额时，不不应考虑预计计可能发生的的现金折扣、销销售折让，即即应按总价确确认，但应是是扣除销售折折扣后的净额额。（1）销售售折扣与现金金折扣的主要要区别发生的环环节和目的不不一样（a）销售售折扣发生在在买卖环节，目目的是促进销销售 （b）现金金折扣发生在在收款环节，目目的是提前收收现 会计处理理

24、不同（a）销售售折扣不做账账务处理，按按折扣后金额额确定销售收收入（b）现金金折扣做账务务处理，按折折扣前金额确确定销售收入入【提示】销销售折扣的相相关规定:（a）在同同一张发票金金额栏分别注注明销售额和和折扣额可可扣除（b）在备备注栏注明的的不可扣除除（c）折扣扣额另开发票票的不可扣扣除（2）销售售退回与销售售折让的比较较（a）都是是冲减收入，同同时资产减少少（应收账款款或退还现金金）；（b）折让让单纯的的价格折让，没没有实体退回回；退回商品实体退退回；（c）有商商品实体退回回时，存货增增加并冲减销销货成本；（d）如该该项销售退回回已发生现金金折扣的，应应同时调整相相关财务费用用的金额。（3

25、）销售售折让的账务务处理销售折让是是企业因售出出商品质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。末确认收收入的，应在在确认销售商商品收入时直直接按扣除销销售折让后的的金额确认；已确认收收入的销售，发发生销售折让让的部分冲减减当期收入。借：主营业务收收入 应交税费费 应交交增值税(销销项税额) 贷：银行行存款等（实实际支付或应应退还的价款款）【提示】1销售折折让与销售退退回都只有取取得红字增值值税发票，才才可以冲减销销项税额；2销售退退回在冲减收收入和销项税税额的同时，还还要在退回商商品入库时作作如下分录：借：库存商商品 贷贷：主营业务务成本【例6】20117年12月月15日，幸幸福房地产开开

26、发公司将22017年111月建造完完成的商品房房小区售给乙乙公司10套套，每套售价价500万元元（不含税），每每套成本3000万元，为为及早收回货货款，公司和和乙公司约定定的现金折扣扣条件为：2210，1120，NN30。乙乙公司在20017年122月25日支支付货款。22018年22月5日，其其中一套房因因质量问题被被乙公司退回回，幸福房地地产开发公司司当日支付有有关退货款。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税。甲甲公司的会计计处理如下：（1）20177年12月115日销售实实现时：销项税额=500011%=5550（万元元） 借：应收账款 55 5000 0000贷：主营业业务收入 550

27、 0000 000 应应交税费应应交增值税（销销项税额）5 5000 000借：主营业务成成本 30 000 0000贷：开发产产品（成本） 30 000 0000（2）12月225收到货款款时，发生现现金折扣1000万元（5500022%）：借：银行存款 54 500 0000财务费用 1 000 0000贷：应收账账款 55 5000 0000（3）20018年2月月5日发生销销售退回时：借：主营业务收收入 5 0000 0000应交税费应交增值税税（销项税额额） 5500 000贷：银行存存款 5 4500 000 财财务费用 1100 0000借：开发产品（成成本） 3 000 000

28、0 贷：主主营业务成本本 3 0000 0000【提示】房地产产开发企业若若采取预收款款方式销售所所开发的房地地产项目，在在收到预收款款时按照3%的预征率预预缴增值税。三、三级科目的的核算销销项税额（三）销项税额额的核算3兼营销销售36号文第第39条，纳纳税人兼营销销售货物、劳劳务、服务、无无形资产或者者不动产，适适用不同税率率或者征收率率的，应当分分别核算适用用不同税率或或者征收率的的销售额；未未分别核算的的，从高适用用税率。【例7】幸福房房地产开发公公司主营房地地产开发和销销售业务，兼兼营装修服务务、建材等材材料销售及所所售小区的物物业管理服务务。20188年2月155日，公司将将2017

29、年年11月建造造完成的商品品房小区售给给乙公司100套，共计11000平米米，每套售价价500万元元（不含税），每每套成本3000万元，给给乙公司提供供房屋装修，每每套装修总价价款为20万万元（不含税税）；销售给给乙公司建材材共计1200万元（不含含税）；物业业费按每平米米每月3元（不不含税）计价价。假定售房房、装修、售售料及物业都都是单独签订订合同，并分分别核算。公公司销项税额额的会计处理理如下：（1）售房销项项税额=500 000 000111%=5 500 0000（元） （2）装修销项项税额=2 000 0000111%= 220 0000（元）（3）售料项税税额=1 2200 000

30、017%= 204 000（元元）（4）物业销项项税额=366 0006%= 2 1160（元） 合计：55 926 160（元元）【提示】物业管管理属于现代代服务中的商商务辅助服务务，按6%计计税。账务处理：分别按收入入确认时间对对这四类销售售业务进行账账务处理。售售房参考【例例5】；装修修、售料及物物业的收入计计入“其他业业务收入”科科目。增值税税都计入“销销项税额”三三级明细。 若这四项捆捆绑为一项合合同，且未分分别计价，也也未分别核算算，则从高计计征：销项税额=（550 0000 000+2 0000 000+1 2000 000+36 0000）177%=9 0060 1220（元）

31、4混合销销售36号文第第40条，一一项销售行为为如果既涉及及服务又涉及及货物，为混混合销售。从从事货物的生生产、批发或或者零售的单单位和个体工工商户的混合合销售行为，按按照销售货物物缴纳增值税税；其他单位位和个体工商商户的混合销销售行为，按按照销售服务务缴纳增值税税。【例8】甲公司司与乙公司签签订合同，向向乙公司销售售一部电梯并并负责安装。电电梯销售价格格为980 000元，安安装收入为220 0000元。电梯的的成本为5660 0000元；电梯安安装过程中发发生安装费112 0000元，均为安安装人员薪酬酬。假定电梯梯已经安装完完成并经验收收合格，款项项尚未收到；安装工作是是销售合同的的重要

32、组成部部分。甲公司司的账务处理理如下：销售并负责责安装电梯属属于混合销售售。 （1）若甲甲公司生产并并销售电梯，是是从事货物的的生产、批发发或者零售的的单位电梯发出出结转成本5560 0000元时：借：发出商商品 560 0000贷：库库存商品 560 000实际发生生安装费用112 0000元时：借：劳务成本 112 0000 贷贷：应付职工工薪酬 12 000电梯销售售实现确认收收入1 0000 0000元时：借：应收账款 1 1700 000 贷：主营营业务收入 1 000 0000 应交税费费应交增增值税（销项项税额） 170 0000结转时：借：主营业业务成本 572 000 贷贷：

33、劳务成本本 12 0000 发出出商品 5600 000（2）若甲公公司为非从事事货物的生产产、批发或者者零售的单位位电梯发出出结转成本5560 0000元时：借：发出商商品 5560 0000 贷：库存商品 560 000实际发生安装装费用12 000元时时：借：劳务成本 122 000 贷：应付付职工薪酬 12 000电梯销售实现现确认收入11 000 000元时时：借：应收账款 1 1110 0000 贷：主营营业务收入 1 0000 0000 应交税费应交增值值税（销项税税额）1100 000结转时：借：主营业务成成本 572 000 贷：劳务务成本 12 0000 发出商品 560

34、00005视同销销售 (1)336号文第十十四条规定：下列情形视视同销售服务务、无形资产产或者不动产产：单位或者者个体工商户户向其他单位位或者个人无无偿提供服务务，但用于公公益事业或者者以社会公众众为对象的除除外。单位或者者个人向其他他单位或者个个人无偿转让让无形资产或或者不动产，但但用于公益事事业或者以社社会公众为对对象的除外。财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。【提示】视同销售售由营业税下下的列举式规规定改为财税税【20166】36号文文件下的概括括性规定；这种规定定意味着今后后纳入视同销销售的行为越越来越多。比比如关联方之之间无偿的资资金往来、免免费试吃等活活动，都将涉涉及到视同销

35、销售纳增值税税问题，需要要引起营改增增纳税人的重重视。 （2）视同同销售销售额额的确定按照纳税税人最近时期期销售同类服服务、无形资资产或者不动动产的平均价价格确定。按照其他他纳税人最近近时期销售同同类服务、无无形资产或者者不动产的平平均价格确定定。按照组成成计税价格确确定。组成计计税价格的公公式为：组成计税价格=成本（11+成本利润润率）【例9】华丽丽丽洗浴中心的的洗脚服务，每每人次服务11个小时，每每次收费899元，假定每每次的成本为为60元，并并规定每周免免费给残疾人人和70岁以以上老人洗脚脚70人次。分析：该活动属属于洗浴中心心将主营的服服务用于无偿偿赠予，应视视同销售；按按销售服务中中

36、的生活服务务项目的6%税率计税。增值税=8970/（11+6%）6%=58877.3666%=3352.644（元）借：营业外支出出捐赠支支出 44 552.64贷：劳务成成本 4 200.000 应应交税费应应交增值税（销销项税额） 352.6646平销返返利（1）平销销返利是指生生产企业以商商业企业经销销价或高于商商业企业经销销价的价格将将货物销售给给商业企业，商商业企业再以以进货成本甚甚至低于进货货成本的价格格进行销售，生生产企业则以以返还利润等等方式弥补商商业企业的进进销差价损失失。 称为“平平销”，是因因为商品的销销售价格通常常定为其进货货价格，甚至至低于进货价价格； 称为“返返利”

37、，是因因为销售方要要通过向供应应商收取一定定的、与商品品销售量挂钩钩的经济利益益返还作为补补偿。（2）相关关规定： 国家家税务总局关关于商业企业业向货物供应应方收取的部部分费用征收收流转税问题题的通知（国国税发200041336号）规定定： 对商业业企业向供货货方收取的与与商品销售量量、销售额挂挂钩（如以一一定比例、金金额、数量计计算）的各种种返还收入，均均应按照平销销返利行为的的有关规定冲冲减当期增值值税进项税金金。向供货方方收取的各种种收入，一律律不得开具增增值税专用发发票。购货方，冲冲减当期进项项=取得的返返还资金/（11+17%）*17%借：银行存存款 贷：主主营业务成本本 应应交税费

38、应应交增值税（进进项税额转出出） 销货货方，开红字字发票，冲减减当期销项借：主营业业务收入应交税税费应交增增值税（销项项税额） 贷：银行行存款 7还本销销售（1）还本本销售是指销销货方将货物物出售后，按按约定的时间间，一次或分分次将货款部部分或全部退退还给购货方方，退还的货货款为还本支支出。（2）纳税税人采取还本本销售货物的的,不得从销销售额中减除除还本支出。【例10】甲公公司销售一批批货物给乙公公司，货款共共计200万万元，按合同同规定，甲公公司每年给乙乙退还20万万元，共退88次，该笔业业务如何确认认收入和销项项税额。销项税额=200*117%=344万元分录： 借：银行存款 2 3400

39、 000 贷：主主营业务收入入 22 000 000应交税税费应交增增值税（销项项税额 ）3340 0000三、三级科目的的核算销销项税额（三）销项税额额的核算8以旧换换新（1）以旧旧换新销售是是纳税人在销销售过程中，折折价收回同类类旧货物，并并以折价款部部分冲减货物物价款的一种种销售方式。（2）纳税税人采取以旧旧换新方式销销售货物的（金金银首饰除外外），应按新新货物的同期期销售价格确确定销售额,不得扣减旧旧货物的收购购价格。【例11】某商商场（一般纳纳税人）20016年7月月采取以旧换换新方式销售售一批冰箱，开开出普通发票票，并注明已已扣除旧冰箱箱折价34万万元，实际收收到货款2000万元(

40、含含税)。本月销售额额=（2000+34）/（1+177%）=2000销项税额=200*117%=344会计分录： 借：银银行存款 2000 000 库存商品品 3340 0000 贷：主营营业务收入 22 000 000 应交税税费应交增增值税（销项项税额 ） 340 00009以物易易物 采取取以物易物方方式销售货物物，双方都应应作购销处理理，以各自发发出的货物核核算销售额并并计算销项税税额，以各自自收到的货物物核算购货额额并计算进项项税额，因此此，双方都应应向对方开具具专用发票，否则双方仍然应该按照规定计算销项税额，但是不能抵扣进项税额。【例12】某房房地产开发企企业20166年12月份

41、份以其装饰材材料A换取装装饰材料B一一批，已验收收入库，取得得的增值税专专用发票上注注明价款766 000元元，增值税额额12 9220元；发出出的A不含税税价款76 000元，增增值税额122 920元元。 A的成成本为50 000元，则则会计处理如如下：该某房地产产开发企业会会计分录：借：原材料B 76 0000应交税金金应交增增值税（进项项税额）112 9200贷：其他他业务收入A 776 0000应交交税金应应交增值税（销销项税额）12 9220借：其他业务务成本 50 0000贷：原材材料A 50 000010销售售使用过的固固定资产（1）销售售使用过的22009年11月1日之前前购

42、入固定资资产【例13】某银银行20166年12月99日，销售使使用过的设备备1台（20008年3月月购入），原原值125 000元，已已提折旧700 000元元，取得销售售额45 0000元。假假定当地城市市维护建设税税和教育费附附加的税率分分别为7%和和3%。 按财税20014【577】号文的规规定，销售使使用过的20009年1月月1日之前购购入的动产固固定资产，按按简易办法33%的征收率率减按2%征征收增值税。 增值税税=45 0000/（11+3%）2%=433 689.322%=873.79（元）借：固定资产产清理 555 0000 累累计折旧 770 0000 贷贷：固定资产产 12

43、5 0000借：银行存款款工行 45 000 贷贷：固定资产产清理 444 0388.83 应交交税费未未交增值税 8873.799 应交税费-应交城市维维护建设税 61.177 应交税费-应交教育费费附加 26.21借：营业外支支出非流流动资产处置置损失 100 961.17 贷贷：固定资产产清理 110 9611.17 （2）销售售使用过的22009年11月1日之后后购入的动产产固定资产，且且购入时抵扣扣进项。【例14】某银银行20199年12月99日，销售使使用过的设备备1台（20014年3月月购入），原原值125 000元，已已提折旧700 000元元，开出专票票，价款444 000元

44、元，税款7 480元（或或假定开的是是普通发票，价价款51 4480元）。 此时可可以不考虑城城市维护建设设税和教育费费附加。（1）借：固定定资产清理 55 0000 累计折折旧 70 000 贷：固固定资产 1225 0000（2）借：银行行存款工工行 511 480 贷：固固定资产清理理 44 0000 应交税费费应交增增值税（销项项税额）7 480 增值税=551 4800/（1+117%）117%=7 480（元元）（3）借：营业业外支出非流动资产产处置损失 11 0000 贷：固固定资产清理理 11 0000（四） 纳税义义务发生时间间的规定1一般规规定 36号号文45条：纳税人发生

45、生应税行为并并收讫销售款款项或者取得得索取销售款款项凭据的当当天。 （1）收收讫销售款项项，是指纳税税人销售服务、无无形资产、不不动产过程中中或者完成后后收到款项。（2）取得得索取销售款款项凭据，是是指：合同确定定的付款日期期； 未签订书书面合同或者者书面合同未未确定付款日日期的，为服服务、无形资资产转让完成成的当天或者者不动产权属属变更的当天天。【例15】试点点纳税人某装装修公司20016年6月月15日为长长川运输公司司提供了一项项装修服务，合合同价款1000万元（不不含税），合合同约定20016年6月月20日长川川运输公司付付款60万元元（不含税），第第二笔40万万元于10月月20日支付付

46、，实际上该该装修公司22016年88月7日才收收到第一笔款款。该装修公公司该项服务务的纳税义务务发生时间是是？【解析】提供装装修劳务的日日期是20116年6月115日，合同同确定的付款款日期是20016年6月月20日、 2016年年10月200日。根据336号文455条规定，无无论是否收到到款项，第一一笔60万元元（不含税）的的纳税义务发发生时间为22016年66月20日；第二笔400万元（不含含税）的纳税税义务发生时时间为20116年10月月20日。2特殊规规定（1）提供供建筑服务、租租赁服务采取取预收款方式式的，其纳税税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。（2）金融融商品转让的的，为金融

47、商商品所有权转转移的当天。（3）视同同销售行为，为为服务、无形形资产转让完完成的当天或或者不动产权权属变更的当当天。（4）先开开具发票的，为为开具发票的当当天。 【例16】22017年22月3日，信信诚建筑公司司与幸福房地地产开发公司司签订建造合合同，承包职职工食堂。签签订建造合同同的当天信诚诚建筑公司收收到50%的的工程款。合合同规定工程程将于20117年3月11日开工，22018年112月完成，若若按期完工将将收到另外550%工程款款。 【解析】财税税2016636号：纳税人提供供建筑服务、租租赁服务采取取预收款方式式的，其纳税税义务发生时时间为收到预预收款的当天天。20177年2月收到到

48、预收款时，会会计上虽不确确认收入，但但按税法的规规定纳税义务务已发生，所所以应在本月月申报缴纳税税款。四、三级科目的的核算进进项税额（一）进项税税额核算内容容 1记记录一般纳税税人购进货物物、加工修理理修配劳务、服服务、无形资资产或者不动动产而支付的的、准予从销销项税额中抵抵扣的增值税税额；（366号文第二十十四条） 2一一般纳税人购购进货物、服服务、无形资资产、不动产产或者接受加加工修理修配配劳务支付的的进项税额，用用蓝字登记；退回中止或或者折让应冲冲销的进项税税额，用红字字登记。【例17】将原原购进的不含含税价为3 000元、增增值税额为5510元的原原材料退回销销售方。借：银行存款 3

49、5110贷：原材料料 3 000 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 5110注意：在多栏式式明细账中用用红字在借方方的“进项税税额”栏登记记（二）进项税税额可以抵扣扣的情形（336号文第二二十五条） 增值税税专用发票（含含税控机动车车销售统一发发票）； 海关进进口增值税专专用缴款书； 农产品品收购发票、农农产品销售发发票； 完税凭凭证； 出口企企业的出口口货物转内销销证明也可可以抵扣。1增值税税专用发票 增值值税专用发票票是目前最主主要的一种扣扣税凭证。增增值税专用发发票目前申报报抵扣的期限限是自开票之之日起1800日内进行认认证，并在认认证通过的次次月申报期内内申报抵扣进进项税额（当当月

50、认证当月月抵扣），逾逾期不得抵扣扣。 国国家税务总局局关于纳税信信用A级纳税税人取消增值值税发票认证证有关问题的的公告(国国家税务总局局公告20116年第7号号)自20116年3月11日起，决定定对纳税信用用A级增值税税一般纳税人人（以下简称称纳税人）取取消增值税发发票认证。【例18】20016年8月月4日，平安安旅游公司购购入惠普笔记记本电脑244台，每台价价款8 5000元，价税税共计2388 680元元，款项用转转账支票付讫讫。计算机在在当天交付信信息中心使用用。借：固定资产 204 0000 应交税税费应交增增值税（进项项税额） 34 6680贷：银行存款 238 66802税控机机动

51、车销售统统一发票 从机动动车零售商初初购入新机动动车时取得，用于车辆注册上牌照、缴纳车购税和增值税抵扣。一般纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务使用税控系统开具机动车销售统一发票。 纳税人人应自开票之之日起1800天内认证，并并在认证通过过的次月申报报期内，申报报抵扣进项税税额，逾期不不得抵扣。3海关进进口增值税专专用缴款书 自22013年77月1日起，增增值税一般纳纳税人进口货货物取得的属属于增值税扣扣税范围的海海关缴款书，需需经税务机关关稽核比对相相符后，其增增值税额方能能作为进项税税额在销项税税额中抵扣。 增纳纳税人进口货货物取得的属属于增值税扣扣税范围的海海关缴款书，应应自开具之日

52、日起180天天内向主管税税务机关报送送海关完税税凭证抵扣清清单（电子子数据），申申请稽核比对对。180天天：仅指开票票之日起到认认证期限，含含节假日。4农产品品收购发票、农农产品销售发发票（核定扣扣除除外）购进农产品品，除取得增增值税专用发发票或者海关关进口增值税税专用缴款书书外，按照农农产品收购发发票或者销售售发票上注明明的农产品买买价和13%的扣除率计计算的进项税税额。计算公公式为： 进项税额额=买价扣扣除率买价，是指指纳税人购进进农产品在农农产品收购发发票或者销售售发票上注明明的价款和按按照规定缴纳纳的烟叶税。没有抵扣期限。农产品收购购发票是指收购单位位向农业生产产者个人(不不包括从事农

53、农产品收购的的个体经营者者)收购自产产免税农业产产品时,由付付款方向收款款方开具的发发票。在纳税人使使用升级版税税控设备后，已已经改为通过过升级版税控控设备开具增增值税普通发发票标注“收收购”二字来来代替，不再再使用原来专专门的农产品品收购发票，而并不是所有增值税普通发票都具有抵扣功能。【例19】20016年122月6日，盛盛兴酒店用支支票直接向顺顺义新兴农场场购买各种蔬蔬菜，收购凭凭证上注明价价款为50 000元，已已验收。进项税额=50 000013%6 5000（元）借：原材料 43 5000 应交税税费应交增增值税（进项项税额） 6 5500 贷：银银行存款 50 0005完税凭凭证

54、从境外外单位或者个个人购进服务务、无形资产产或者不动产产，自税务机机关或者扣缴缴义务人取得得的解缴税款款的完税凭证证上注明的增增值税额。 境外单单位或者个人人取得来自境境内的应税收收入，如果其其不在境内，境境内代理人或或接受服务企企业要去税务务机关代扣代代缴；同时企企业接受境外外单位或者个个人提供的应应税服务，就就相当于企业业的成本/费费用，可以正正常抵扣；没没有抵扣期限限；抵扣的是是税收缴款凭凭证上注明的的增值税额；境外单位或或者个人在境境内提供应税税服务，在境境内未设有经经营机构的，扣扣缴义务人按按照下列公式式计算应扣缴缴税额：应扣缴税额额=接受方支支付的价款（1+税率率）税率上述公式中中

55、是税率，按照应税税服务对应的的税率，不是是征收率。（三）进项税税额不可以抵抵扣的情形（44种情形）1未取得得可以抵扣的的票据【例20】参照照【例18】22016年88月4日，平平安旅游公司司购入惠普笔笔记本电脑224台，每台台价款9 9945元，共共计238 680元，款款项用转账支支票付讫。假假定未取得专专票，计算机机在当天交付付信息中心使使用。借：固定资产 238 6680贷：银行存款 238 680236号号文第二十七七条：下列项项目的进项税税额不得从销销项税额中抵抵扣（7种情情形）：（1）用于于简易计税方方法计税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物、加加工修理

56、修配配劳务、服务务、无形资产产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交交际应酬消费费属于个人消消费。明确不得抵扣扣进项税范围围是简易计税税方法计税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费【例20】某房房地产开发企企业老项目选选择按照简易易计税方法缴缴纳增值税，在在2016年年7月份，购购置了一批专专用于老项目目的智能化楼楼宇设备，该该支出即便取取得进项发票票，由于老项项目选择了简简易计税方法法，也不得抵抵扣进项税。“专用于于”的概念：不得抵扣进进项税的固定定资产、无形形资产、不动动产，仅指专

57、专用于简易计计税方法计税税项目、免征征增值税项目目、集体福利利和个人消费费项目的部分分，也就是说说只要该资产产用于增值税税应税项目，那那么即便它同同时又用于简简易征收、免免税项目、集集体福利和个个人消费，其其全部进项税税额也是可以以抵扣的。【例21】某一一般纳税人购购置厂房，如如果该厂房仅仅用于生产免免税产品，则则厂房进项税税不得抵扣。但在厂房同时生产免税和应税产品时，该厂房的进项税可以全额抵扣。“不包括括其他权益性性无形资产”的的理解：纳税税人购进其他他权益性无形形资产无论是是专用于简易易计税方法计计税项目、免免征增值税项项目、集体福福利或者个人人消费，还是是兼用于上述述项目，均可可以抵扣进

58、项项税额。【例22】某房房地产开发企企业老项目选选择按照简易易计税方法缴缴纳增值税，在在2016年年7月份，取取得一项冠名名权专用于老老项目，那么么此项冠名权权虽专用于简简易计税方法法计税项目，仍仍可以抵扣。个人消费费，是指人们们为满足自身身需要而对各各种物质生活活资料、劳务务和精神产品品的消耗，主主要包括用于于个人及其家家庭消费所购购买的衣、食食、住、行、用用等方面的消消费品。【例23】某广广告企业共有有职工2000名，20116年12月月以外购的每每部不含税价价格为1 0000元的手手机作为春节节福利发放给给公司每名职职工，以银行行存款支付了了购买手机的的价款和增值值税进项税额额，已取得增

59、增值税专用发发票，适用的的增值税税率率为17%。假假定200名名职工中1770名为直接接参加生产的的职工，300名为总部管管理人员。（集体福利）分析：企业以外外购商品发放放给职工作为为福利，应当当将交纳的增增值税进项税税额计入成本本费用“生产产成本”和“管管理费用”科科目。手机的购入价总总额=17001 0000+301 0000=170 000+330 0000=200 000（元元）手机的进项税额额=1701 000017%+301 000117%=288 900+5 1000=34 0000（元）（1）甲公司决决定发放非货货币性福利时时，确认一项项负债：借：生产成本 1998 9000管

60、理费用355 100 贷：应付付职工薪酬非货币性性福利234 000（2）购买手机机时，偿还该该债务：借：库存商品2000 0000应交税费应交增值税税（进项税额额）334 0000 贷：银行行存款 2344 000借：应付职工薪薪酬非货货币性福利 2234 0000 贷：库存存商品 200 0000 应交交税费应应交增值税（进进项税额转出出）34 0000【例24】某一一般纳税人酒酒店20166年9月4-6号送入住住酒店开行业业大会的各省省代表当地名名胜古迹旅游游活动每人一一次，作为交交际应酬活动动费用。取得得增值税发票票注明该活动动共支付价款款160 0000元，税税款27 2200元，款