会计实务：一起失败的“税收筹划”：交通运输企业利用“营改增”项目违规抵扣税款

1、一起失败的“税收筹划”：交通运输企业利用“营改增”项目违规抵扣税款作为“营改增”行业之一，交通运输业的进项税款抵扣一直受到税务机关的高度关注。近日，山东省东阿县国税局开展运输企业专项纳税评估，在评估过程中发现一个交通运输企业利用“有形动产租赁”这一“营改增”项目，鱼目混珠抵扣进项税。专项评估发现 A 企业固定资产抵扣偏高近日，山东省东阿县国税局对辖区内的10 户运输企业实施专项纳税评估。通过一系列数据分析，评估人员发现东阿A 企业 2014 年 1 月3 月申报销售额1018.54万元、销项税额 112.04 万元、进项税额 108.11 万元，缴纳增值税3.94 万元，增值税税负率只有0.3

2、9%，远低于同区交通运输行业的平均税负率。面对此疑点，评估人员立即调取A 企业的财务资料。经过深入的案头分析，评估人员发现， A 企业主要为鲁西化工公司提供运输服务，而鲁西化工公司作为上市公司，财务核算比较健全，内部管理严格，没有不索取发票而支付运输费用的情况发生。评估人员据此基本确定，A 企业的销售收入正常，销项处理方面应该没有什么问题。分析 A 企业的进项信息，评估人员发现，A 企业取得固定资产抵扣36.3 万元，取得油料消耗抵扣 59.3 万元，取得轮胎、维修费用抵扣12.3 万元，其中固定资产抵扣占比高达 33.6%.根据相关信息，评估人员初步认为， A 企业被查所属期固定资产大幅增加

3、，但油料消耗、车辆维修费用并没有相应增加，这可能是导致A 企业增值税税负率低的关键，于是将评估重点锁定在A企业的固定资产抵扣方面。对企业看似合理合法的解释保持怀疑按照相关规定，评估人员对 A 企业下发了税务事项通知书，并填写了送达回证，制定了约谈提纲，要求企业财务人员对涉税疑点进行解释说明和举证。财务人员很快就对A 企业增值税税负率偏低的原因作出了解释，称主要是企业固定资产增加较多所致， 2014 年 3 月企业购入一台公路建设用设备冷再生机，金额 184.62 万元，企业因此抵扣进项税款31.38 万元。“你们购入冷再生机干什么用？”评估人员询问。A 企业财务人员表示，购入此设备主要是用于出

4、租，目前已出租给 B公路建设有限公司。“买设备用于出租？”评估人员对此心生疑问，当即查阅了相关法律条文。我国增值税暂行条例第十条规定： “下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”该企业的行为属于“有形动产租赁”行业范畴，而有形动产租赁在 2013 年 8 月后属于“营改增”行业， 应缴纳增值税， 属于增值税暂行条例的抵扣范围。企业的这种经营行为看似正常，但评估人员并没有轻易放过，接着询问这台设备的资金支付情况，并要求企业提供设备购销合同、租赁合同。A 企业财务人员这时变得不安起来，含糊地表示这笔业务是通

5、过现金支付的，当时没有签购销合同，又因与租赁方是关联企业，出租设备也未签订租赁合同。分析这次约谈情况，评估人员决定对A 企业进行实地核查。实地核查确定 A 企业的相关处理违规报经上级批准核查后，评估人员考虑到A 企业购入的冷再生机现在被出租给其关联企业 B 公路建设有限公司所用，就联系B 公路建设有限公司的主管税务机关，与后者一起到B 公路建设公司进行实地核查。在这家公司的经营场地，税务人员发现了 A 企业所说的冷再生机。但是B 公路建设公司财务人员说，这台设备已经在 B 公司的固定资产账上做了登记， B 公司对该设备具有所有权。评估人员立即将上述核查情况反馈给了 A 企业方，并详细解释了相关的税收政策规定。最终， A 企业财务人员合盘说出了事实。原来，由于A 企业管理不规范，许多应取得进项发票的项目未能取得增值税专用发票进行抵扣，导致企业增值税税负偏高，为降低税负，当其关联企业B 公司需要上新设备时， A 企业经过咨询财税中介机构，决定利用“有形动租赁”这个形式为企业“合理”抵扣销项税，“合理”避税。认真学习相关税法规定后，A 企业最终承认这是一起不合规的“税收筹划”，很快就转出进项税款31.38 万元，并及时缴纳入库。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学