会计实务：专家总结：包装物及包装物押金增值税、消费税

1、专家总结：包装物及包装物押金增值税、消费税现行增值税及消费税对于包装物的计税问题规定相同，即无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应销售额中征收增值税和消费税。但对于包装物押金收入， 两税的规定则有所不同， 有的押金收入计税时要考虑是否逾期，而有的押金收入计税时则不考虑是否逾期，有的押金收入只征增值税不征消费税，有的押金收入既征增值税又征消费税。一、包装物押金收入征税范围的认定根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金， 应按规定计算征收增值税和消费税。“逾期”是指超过

2、合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。具体可区分以下两种情况：（一）应征消费税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。二、包装物押金收入的计税方法及计算公式

3、根据税收法规的规定， 包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：（一）不含税押金收入=含税押金收入（ 1+增值税税率或征收率）公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。（二）应纳增值税 =不含税押金收入增值税税率或征收率应纳消费税 =不含税押金收入消费税税率（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）三、包装物押金收入计征增值税和消费税举例（一）非应税消费品包装物押金收入计税举例某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678 元，因期限

4、已逾一年，押金不再返还。则该笔押金收入应纳增值税为：678（ 1+13） 13 78 元（二）应税消费品包装物押金收入计税举例、非酒类包装物押金收入某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500 元，包装物逾期末还，没收押金。则：应纳消费税 =1500（ 117） 30 384.62 元应纳增值税 =1500（ 1+17） 17 217.95 元2 、酒类包装物押金收入某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008 年 5月发生下列经济业务： 5 月 8 日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5 月 18 日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500 元；5 月 28 日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800 元。该厂 2008 年 5 月份包装物押金收入应纳税额计算如下：应纳消费税 =23400（ 1+17） 20 4000 元应纳增值税 =23400（1+17）17 46800（1+17）17 3400680010200 元小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程