会计实务：个人所得税税收筹划案例分析――分月发放奖金可以节税

1、个人所得税税收筹划案例分析分月发放奖金可以节税春节前，小张指望着用年终奖金过个好年。小张每月工资不高，只有600 元，但他工作勤奋，业绩突出，根据单位奖金发放办法，可领取9600 元的奖金。当他去领奖金的时候，只领到8695 元，会计告诉他代扣了1505 元的个人所得税，他感到不理解。虽说自己年终奖金较多，但平时工资不高，平均每月也只有1400 元，有些朋友每月也拿这么多工资，他们并没有缴这么多税。这是由于奖金集中发放与分月发放适用税率不同引起的。为了让职工过好春节，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放，这样其实会加重职工的个人所得税负担。如果把奖金分月发放，可节约职工个人所得税支出，增加职工的实

2、际收入。个人所得税中工资、薪金所得税目以个人每月收入额固定减除800 元费用后的余额为应纳税所得额（有些省市的扣除额已超过800 元，外籍人员为4000 元），计算公式为应纳税额应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数。工资、薪金所得适用5 45的九级超额累进税率。如：全月应纳税所得额不超过500 元的税率为 5%；超过 500 2000 元的部分，税率为10%；超过 2000 元-5000 元的部分，税率为15；超过 5000 元-20000 元的部分，税率为20%；超过 100000 元的部分，税率为45%.可见，收入越高，适用税率也就越高，同是500 元的所得，在不同的级距中，税率不一样，低

3、的只有 5，高的可达45。根据国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知 （国税发 1996206 号）文件规定：对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800 元的，可将奖金差额“后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。因此，把奖金集中在年终一次发放，比分月发放适用税率高，应纳税额也就增多。如前例，小张每月工资 600 元，全年奖金

4、9600 元。单位全年奖金发放常采用以下三种方式：（1）12 月份 - 次性发放。（2）6 月、12 月两次发放，每次4800 元。（3）12 个月平均发放，每月 800 元。在不同的奖金发放方式下，小张应纳个人所得税为（因为月工资小于800 元，所以工资、奖金合并计税）：一次发放：应纳税所得额=9600-800-600）=9400（元）应纳税额 1940020 -375 1505（元）二次发放：每次应纳税所得额 =4800-（800-600）=4600（元）应纳税额（ 460015 -125 ）2（月）1130（元）平均发放：每月应纳税所应纳税额（ 60010%-25 ） 12（月） 420

5、（元）第（ 2）种方式比第（ 1）种方式节税375 元，第（ 3）种方式比第（ 1）种节税 1085 元。这是每月工资代于800 元的情况。如果小张的月工资为 1000 元，超过 800 元的扣除标准，全年奖金仍为9600 元。那么，在以上三种奖金发放方式下， 他全年工资、 薪金收入应纳个人所得税为 （因为月工资大于800元，所以工资、奖金单独计税） ：一次发放：工资应纳税额（1000-800 ） 512（月） 120（元）奖金应纳税额 960020-375 1545（元）应纳个人所得税 120+1545=1665（元）二次发放：工资应纳税额（1000-800） 5 12（月） 120（元）奖

6、金应纳税额（480015%-125 ） 2（月） =1190（元）应纳个人所得税 120+1190=1310（元）平均发放：工资应纳税额：（1000-800）512（月） 120（元）奖金应纳税额（80010 -25 ） 12（月） 660（元）应纳个人所得税 120660 780（元）第（ 2）种方式比第（ 1）种方式节税 355元，第（ 3）种方式比第（ 1）种方式节税885 元。可见，不论工资收入是大于还是小于 800 元，分月发放奖金都要比集中发放奖金节税。小张的单位一次性发放年终奖金，他当然要比平均发放奖金的单位人员应纳个人所得税多。因此，单位在奖金的发放方式上应当进行税收筹划，这样可降低职工个人所得税的负担，增加职工个人收益，为职工带来实惠。当然，奖金的发放方式应同企业的管理需求有效结合，不能顾此失彼。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但