会计实务：交易性金融资产的税务会计处理分析

1、交易性金融资产的税务会计处理分析2012 年 3 月 12 日，宏达实业公司在二级市场上购入A 公司股票 100 万股并划分为交易性金融资产。以上交易共支付价款1816 万元，其中交易费用1.8 万元，已宣告未发放的现金股利16 万元。1）购入股票时的会计处理（单位：万元，下同） ：借：交易性金融资产成本 1798.2应收股利 16投资收益 1.8贷：银行存款 1816 。税务与会计的差异分析：会计上将交易费用计入本期损益，而税法上将其计入投资资产的计税基础，不能直接税前扣除，应调增应纳税所得额1.8 万元。此时，交易性金融资产初始成本（账面价值）为1798.2 万元（18161.8 16），

2、而税法确认的计税基础为1800 万元（ 181616）。此时形成的 1800 万元暂时性差异，暂不确认递延所得税资产。（2）6 月 30 日，所持股票价格上涨，市场价值为1896.2 万元：借：交易性金融资产公允价值变动98贷：公允价值变动损益98。税务与会计的差异分析： 由于股票价格上涨导致当期损益增加98 万元，但税法上不确认该项利得，应调减应纳税所得额98 万元。同时，税法上也不认可该项资产价值变更（增加 98 万元），其计税基础仍然遵循历史成本原则为1800 万元，保持不变。投资资产的账面价值1896.2 万元与计税基础1800 万元的差异 96.2 万元为应纳税暂时性差异，应确认与其

3、相关的递延所得税负债24.05 万元 （1896.2 1800） 25%。借：所得税费用24.05贷：递延所得税负债递延所得税费用24.05 。（3）12 月 31 日，所持股票价格下跌，市场价值为1841 万元：借：公允价值变动损益55.2贷：交易性金融资产公允价值变动55.2 。税务与会计的差异分析： 股票下跌减少当期损益55.2 万元，但税法上不确认该项损失，应调增应纳税所得额55.2 万元。 2012 年末，该资产在资产负债表日的计税基础仍为 1800 万元。投资资产账面价值1841 万元与计税基础1800 万元的差异应确认递延所得税负债10.25 万元，当期应转回原已确认的递延所得税

4、负债13.8万元（ 24.05 10.25 ）。借：递延所得税负债递延所得税费用13.8贷：所得税费用13.8 。综合以上调整事项， 2012 年累计纳税调整 1.8 9855.2 -41 （万元）。（4）2013 年 4 月 15 日， A 公司宣告分配现金股利21 万元：借：应收股利 21贷：投资收益 21 。税务与会计的差异分析：由于持有期超过12 个月，根据税法规定，此笔股利收入21 万元应为免税收入，应调减应纳税所得额。假设A 公司于 2 月宣告股利分配，股票持有期不足12 个月，其取得的股利收入不予免税，不必纳税调整。5）2013 年 5 月 26 日，收到现金股利 21 万元：借

5、：银行存款 21贷：应收股利 21 。税务与会计的差异分析：会计和税务处理一致，不必纳税调整。（6）2013 年 6 月 18 日，所持股票全部出售，取得收入1918 万元，支付相关税费2万元：借：银行存款 1916公允价值变动损益42.8贷：交易性金融资产成本1798.2交易性金融资产公允价值变动42.8投资收益 117.8 。交易性金融资产：会计确认的转让收益117.8 42.8 75（万元），或者 19181798.2 42.8 275（万元）；税法确认的转让收益191818002116（万元）。因此，在年终汇算清缴时应调增应纳税所得额41 万元（ 11675）。至此，该项资产账面价值和计税基础已不存在暂时性差异，以上交易事项产生的暂时性差异全部转回 （1.8 9855.2 410），宏达公司应将原已确认的与该项资产相关递延所得税负债10.25 万元予以转销。借：递延所得税负债递延所得税费用10.25贷：所得税费用10.25 。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的