会计实务：合并报表的编制实例

1、合并报表的编制实例【案例】 A 公司是一家规模较大的上市公司，在2009 年 1 月 7 日以 2000 万元购买 B 公司 70%的股份。购买日B 公司的所有者权益为5000 万元，其中实收资本为3000 万元，资本公积为2000 万元。假定 A 公司对 B 公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10 年。B 公司 2009 年度、 2010 年度实现净利润分别为1000 万元和 800 万元。 B 公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。 A 公司 2010 年 12 月 31 日应收 B公司账款余额为600 万元，年初应收B 公司账款余额为

2、 500 万元。已知 A 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 10%。A 公司在 2010 年 12 月 31 日含有一项从 B 公司购入的无形资产，是 2009 年 1 月 10 日以 400 万元的价格购入的。 B 公司转让该项无形资产时的账面价值为 300 万元。假定 A 公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为 10年。编制 2010 年 A公司合并财务报表时的抵消分录。（1）抵消 A 公司长期股权投资与B 公司所有者权益股权投资差额 = 2000- 500070% = -1500 （万元），按 10 年摊销，每年摊销金额为 150 万元。2009 年末长期股权投

3、资账面价值= 2009 年投资成本 2000 万元 +2009 年末摊销股权投资差额 150 万元 +2009 年实现净利润按70%增加长期股权投资 （100070%）=2850（万元）；2010 年新增的长期股权投资账面价值= 2010年末摊销股权投资差额150 万元+2010年按 70%享有的 B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值80070%=710（万元）；则 2010 年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560 （万元）；盈余公积累计金额为（ 1000+800）（ 10%+15%） = 270 （万元）；未分配利润累计余额为（1000+800） 85% = 1530

4、 （万元）；少数股东权益累计金额为（5000+270+1530)30% = 2040（万元）所以 2010 年末 A 公司长期股权投资以及B 公司所有者权益抵消分录为：借：实收资本3000资本公积2000盈余公积270未分配利润 1530贷：长期股权投资3560少数股东权益2040长期股权投资损益调整1200（2）抵消 A 公司提取的盈余公积第一步，对 2009 年已抵消的提取盈余公积事项再抵消借：年初未分配利润105 （100015%70%）贷：盈余公积105第二步，抵消 2010 年提取的盈余公积借：提取盈余公积84 （80015%70%）贷：盈余公积84第三步，抵消A 公司投资收益和 B

5、 公司利润分配借：投资收益560 （80070%）少数股东收益240 （80030%）年初未分配利润850 （100085%）贷：提取盈余公积120 （80015%）未分配利润1530第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备应付账款、应收账款，按2010 年期末累计金额抵消借：应付账款600贷：应收账款600对 2009 年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010 年应继续抵消借：坏账准备50（50010%）贷：年初未分配利润50抵消 2010 年提取坏账准备借：坏账准备 10贷：管理费用 103）抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额对 2009 年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。借：年初未分配利润100 （400-300 ）贷：无形资产1002009 年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产，需要在2010 年编制合并会计报表时继续抵消。借：无形资产10贷：年初未分配利润10抵消 2010 年多摊的无形资产借：无形资产10贷：管理费用 10小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的