审计基础班讲义

1、第九章销售与收款循环的审计第五节销售与收款循环的实质性程序【考点一】营业收入的审计目标与实质性程序（三）实质性分析程序（重点）经典题解【例 32014综合题部分】甲公司是 ABC 会计师的常年审计客户。A会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。（可2017 年轻一上册 P237，例 6）资料一：A下：会计师在审计工作底稿中了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如（2）2012 年度，甲公司直销了 100 件 a 产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90%，直销价较 2012 年基本没有变化。2013 年

2、度，甲公司共销售 150 件 a 产品，其中 20%销售给经销商。（3）2013 年 10 月，甲公司推出新产品 b 产品，单价 60 万元。合同约定，客户在产品一个月；如果在产品三个月内发现质量问题，客户退货。截至 2013 年12 月 31 日，甲公司售出 10 件b 产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。资料二：A会计师在审计工作底稿中了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额：万元要求：针对资料一第（2）、（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项资料一所列事项是否可能表明存在错报风险。如果认为可能表明存在错报风险，简明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相

3、关（不考虑税务影响）。【考点】营业收入错报风险的识别和评估【分析】分析法针对资料一第（2）项，结合资料二：a 产品应当入账的营业收入：15080%（8000100）+15020%（8000/10090%）=11760（万元）；与甲公司 2013 年的财务数据（11750万元）基本一致，不存在不存在错报风险。（非财务信息与财务数据），因此，营业收入（a 产品）针对资料一第（3）项，结合资料二：b 产品附有销售退回条件，不能合理估计退货率，事项序号是否可能表明存在错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（2）（3）项目2013 年（未审数）2012 年（已审数）a 产品b 产品c 产品a 产品

4、营业收入1175060008000税前利润180100不应确认收入，但是甲公司 2013 年的财务数据显示 b 产品实现营业收入 600 万元，存在矛盾（非财务信息与财务数据），因此，存在多计营业收入和营业成本的错报风险。【】【例 42013综合题部分】甲公司是 ABC 会计师的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计。财务报表整体的重要性为 25 万元。（可资料一：2017 年轻一上册 P238，例 7）A下：会计师在审计工作底稿中了所了解的甲公司情

5、况及其环境，部分内容摘录如（1）甲公司采用经销商买断方式销售 a 产品和b 产品。2012 年度，a 产品的建议市场零售价、出厂价和生产成本较 2011 年基本没有变化。b 产品是甲公司 2012 年 2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 a 产品高 20%。a 产品和 b 产品的价分别低于各自建议市场零售价的 10%和 20%。生产成本接近，其出厂（2）a 产品于 2012 年 11 月停产。2012 年末，某经销商采用交款提货方式最后一批a 产品。甲公司已收到货款 200 万元。并已开具和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。（5）甲公司

6、于 2011 年起从事建筑安装工程，截至 2012 年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为 18 个月，工程总价为 500 万元；如果工程提前 3 个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付 100 万元款，工程于 2011 年 10 月 1 日开工，于 2012 年 12月末基本完工。经监理资料二：认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。A会计师在审计工作底稿中了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额：万元项目2012 年（未审数）2011 年（已审数）产品销售建造合同产品销售建造合同a 产品b 产品c 产品a 产品b 产品c 产品营业收入1000500084050020000

7、0100营业成本905460082032018000075投资收益（100）（200）税前利润500400a 产品b 产品c 产品a 产品b 产品c 产品存货产成品01000738040000存货跌价准备000000事项序号是否可能表明存在错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（2）否（3）是b 产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多计营业收入和成本的风险应收账款（存在）营业成本（发生）存货（完整性）要求：针对资料一第（1）、（2）和（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项资料一所列事项是否可能表明存在错报风险。如果认为存在错报风险，简明理由

8、，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关。【考点】营业收入错报风险的识别和评估【分析】分析法针对资料一第（1）项，结合资料二：a 产品是老产品，b 产品是新产品，b 产品出厂价比 a 产品的率，存在6.7%，b 产品毛利率 8%，a 产品毛利率 10%，b 产品毛利率低于 a 产品毛利，因此存在少计营业收入或多计营业成本的错报风险。【提示】假设 a 的零售价是 x，则b 的零售价是（1+20%）x；a 的出厂价是（1-10%）x，则 b 的出厂价是（1+20%）x（1-20%）； b 的出厂

9、价比 a 的出厂价高：（1+20%）x（1-20%）-（1-10%）x/（1-10%）=6.7%针对资料一第（2）项，结合资料二：非财务信息显示，甲公司最后一批 a 产品已经确认销售收入，经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见，存在销售退回风险，但财务数据显示 a 产品的期末存货是零，存在计营业收入、成本，少计期末存货的错报风险。针对资料一第（5）项，结合资料二：（非财务信息与财务数据），因此，存在多非财务信息显示，建筑安装工程质量未达到设计要求，不满足全额确认合同收入的条件，100 万元款不满足确认条件，但财务数据显示，100 万元款已经作为建造合同收入入账，因此，存在多计营业收入错报风险。【】是否可能表明存在错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是2012 年度，a 产品的建议市场零售价和生产成本比 2011 年度基本没有变化，a 产品的毛利率 10%是合理的；b 产品的出厂价比 a 产品 6.7%，在两种产品的 生产成本基本接近的情况下，b产品的毛利率为 8%，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业成本的风险营业收入（完整性/准确性）营业成本（ 发生/准确性）存货（完整性/计价和分摊）（2）是经销商 产品质量不符合合同规定，产品可能被退回。a 产品年末存货余额为零，表明甲公司已确认该笔销售收入并结转存营业