固定资产的核算教案培训资料

1、PAGE PAGE 69第六章 固定资资产的核算6.1 固定资资产概述.组织教学.复习提问.出示本节教教学目标.教学过程6.1.1固定定资产的确认认由于企业的经营营内容、经营营规模等各不不相同，固定定资产的标准准也不可能强强求绝对一致致，企业在对对固定资产进进行确认时，应应当按照固定定资产的定义义和确认条件件，考虑企业业的具体情形形加以判断，制制定出适合本本企业实际情情况的固定资资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的折折旧年限、折折旧方法，以以作为固定资资产核算的依依据。1固定资产的的定义固定资产是指使使用期限较长长，单位价值值比较高，并并在其使用过过程中保持原原有实物形态态的资产。由

2、由于市场经济济复杂，企业业千差万别，国国际上已少有有国家对固定定资产的价值值作出详细规规定，企业业会计准则固定资产产准则也取取消了企业固固定资产价值值方面过死的的规定，只是是提供了一个个确认基础，指指出：固定资资产是同时具具有以下特征征的有形资产产：（1）为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有的。（2）使用年限限超过一年（有有些固定资产产的使用寿命命也可以用该该资产所能生生产的产品或或提供的服务务的数量来表表示）。（3）单位价值值较高。凡不符合上述特特征的劳动资资料，企业应应作为低值易易耗品进行管管理和核算。这这样的处理更更有利于企业业根据自身情情况制定适合合于各自企业业的固定资产

3、产目录、分类类方法等。2固定资产的的确认固定资产在同时时满足以下两两个条件时，才才能加以确认认：第一，该该固定资产包包含的经济利利益很可能流流入企业；第第二，该固定定资产的成本本能够可靠地地计量。虽然然这是资产的的共有特征，但但国际会计准准则与我国都都强调经济利利益流入这一一条件，认为为“经济利益益在会计期间间以后流入企企业的确定性性不足，就够够不上确认为为资产的标准准，应确认为为费用”。值得注意的是，企企业的环保设设备和安全设设备等资产，虽虽然不能直接接为企业带来来经济利益，却却有助于企业业从相关资产产获得经济利利益，也应当当确认为固定定资产，但这这类资产与相相关资产的账账面价值之和和不能超

4、过这这两类资产可可收回金额的的总额。固定定资产的各组组成部分，如如果各自具有有不同的使用用寿命或者以以不同的方式式为企业提供供经济利益，从从而适用不同同的折旧率或或折旧方法的的，应当单独独确认为固定定资产。企业制定的固定定资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的预预计使用年限限，预计净残残值、折旧方方法等，应当当编制成册，并并按照管理权权限，经股东东大会、董事事会、经理（厂厂长）会议或或类似机构批批准，按照法法律、行政法法规的规定报报送有关各方方备案，同时时备置于企业业所在地，以以供投资者等等有关各方查查阅。企业已已经确定并对对外报送，或或备置于企业业所在地的有有关固定资产产目录、分类类

5、方法、估计计净残值、预预计使用年限限、折旧方法法等，一经确确定不得随意意变更，如需需变更，仍然然应当按照上上述程序，经经批准后报送送有关各方备备案，并在会会计报表附注注中予以说明明。6.1.2固定定资产的分类类固定资产按其经经济用途可分分为经营用固固定资产和非非经营用固定定资产两大类类；按其使用用情况可分为为使用中固定定资产、未使使用固定资产产和不需用固固定资产。在实际工作中，企企业的固定资资产是按经济济用途和使用用情况综合分分类的，并考考虑提供某些些特殊资料的的要求，将企企业的固定资资产分为7大大类。（1）生产用固固定资产：指指参加生产（经经营）过程或或直接服务于于生产经营过过程的固定资资产

6、，包括房房屋、建筑物物、机器、机机械设备、运运输工具、器器具以及其他他生产经营用用固定资产。（2）非生产用用固定资产：指不直接服服务于生产经经营过程的固固定资产。它它包括作为企企业内部生活活福利设施用用的食堂、医医务室、托儿儿所、浴室、理理发室、职工工活动室等部部门所使用的的各种固定资资产。（3）租出固定定资产：指按按规定出租、出出借给外单位位使用的固定定资产。（4）未使用固固定资产：指指已完工或已已购建的尚未未交付使用的的新增固定资资产以及因进进行改、扩建建等原因暂停停使用的固定定资产。（5）不需用固固定资产：指指本企业多余余或不适用、不不需用，准备备调配处理的的固定资产。（6）土地：指指过

7、去已经估估价单独入账账的土地。因因征用土地而而支付的补偿偿费，应计入入与土地有关关的房屋、建建筑物的价值值内，不单独独作为土地价价值入账。企企业取得的土土地使用权不不作为固定资资产管理，应应作为无形资资产核算。（7）融资租入入固定资产：指企业采取取融资租赁方方式租入的固固定资产，在在租赁期内，应应视同自有固固定资产进行行管理。.总结本节所所学.课堂作业.课后作业6.2 固定资资产的计价.组织教学.复习提问.出示本节教教学目标.教学过程5.2.1固定定资产的计价价基础企业会计准则则固定资资产规定，固固定资产应当当按其成本入入账。这里的的成本是指历历史成本，亦亦称为原始价价值。由于固固定资产价值值

8、较大，同时时具有较长的的使用年限，能能多次参加生生产经营过程程而不改变其其实物形态，其其价值会随着着服务能力的的下降而逐渐渐减少，就需需要揭示固定定资产的折余余价值。因此此，固定资产产的计价主要要有以下两种种方法：（1）按历史成成本计价。历历史成本亦称称原始购置成成本或原始价价值，是指企企业购置某项项固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的一切切合理的必要要支出。这种种计价方法具具有客观性、可可验证性的特特点，因而是是固定资产的的基本计价标标准。（2）按净值计计价。固定资资产净值亦称称为折余价值值，是指固定定资产原始价价值减去已提提折旧后的净净额。它可以以反映企业实实际占用在固固定资产上的的

9、资金数额和和固定资产的的新旧程度。这这种计价方法法主要用于计计算盘盈、盘盘亏、毁损固固定资产的溢溢余或损失。5.2.2固定定资产的价值值构成固定资产的价值值构成是指固固定资产价值值所包括的范范围。它包括括企业为购建建某项固定资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的一切合理、必必要的支出。这这些支出既有有直接发生的的，如固定资资产的购买价价款、运杂费费、包装费和和安装成本等等，也有间接接发生的，如如应承担的借借款利息、外外币借款折合合差额以及应应分摊的其他他间接费用等等。由于固定定资产的来源源渠道不同，其其价值构成也也有所差异。详详细内容在第第6.4章固固定资产取得得的核算中介介绍。在确认认固定

10、资产的的入账价值时时，具体应注注意以下几点点：（1）我国现阶阶段实行生产产型增值税制制度，只允许许企业抵扣所所购原材料所所含进项税款款，对固定资资产已征税款款则不予抵扣扣。按照十六六届三中全会会精神，我国国增值税将由由生产型增值值税改为消费费型增值税（消消费型增值税税是指征收增增值税时允许许将购置的原原材料、固定定资产等投入入物所含税金金一次性地予予以全部扣除除）。出于避避免国家税收收收入短期内内大规模减少少的考虑，第第一步转型仅仅将设备投资资纳入增值税税抵扣范围，22004年上上述改革措施施将在东北地地区（辽宁、吉吉林、黑龙江江）部分行业业（装备制造造、石油化工工、冶金、船船舶制造、汽汽车制

11、造、高高新技术、军军品和水电发发电）进行试试点。（2）固定资产产的入账价值值中，还应包包括企业为取取得固定资产产而交纳的契契税、耕地占占用税、车辆辆购置税等相相关税费。但但为建造固定定资产发生的的罚息支出不不能计入固定定资产成本，应应在发生时计计入当期损益益。（3）企业购置置计算机硬件件所附带的、未未单独计价的的软件，与所所购置的计算算机硬件一并并作为固定资资产管理。（4）已达到预预定可使用状状态但尚未办办理竣工决算算手续的固定定资产，可先先按估计价值值记账，待确确定实际价值值后，再进行行调整。6.2.3固定定资产的价值值调整企业已入账的固固定资产，除除发生下列五五种情况外，不不得任意变动动和

12、调整固定定资产的账面面价值：（1）根据国家家规定对固定定资产价值重重新估价。（2）增加补充充设备或改良良装置。（3）将固定资资产的一部分分拆除。（4）根据实际际价值调整原原来的暂估价价值。（5）发现原记记固定资产价价值有错误。.总结本节节所学.课堂作业.课后作业6.3 固定资资产核算的科科目设置.组织教学.复习提问.出示本节教教学目标.教学过程5.3 固定资资产核算的科科目设置固定资产核算包包括固定资产产取得、折旧旧、后续支出出、期末计价价以及处置等等。为进行固固定资产的核核算需设置为为了组织固定定资产的核算算，企业一般般需设置“固固定资产”、“累累计折旧”、“工工程物资”、“在在建工程”、“

13、固固定资产清理理”等科目。（1）“固定资资产”科目：属于资产类类，核算企业业所有固定资资产的原始价价值，总括反反映企业固定定资产的增减减变动和结存存情况。借方方登记增加固固定资产的原原始价值；贷贷方登记减少少固定资产的的原始价值；期末余额在在借方，反映映企业现有固固定资产的原原始价值。“固定资产”科科目核算固定定资产的原价价，并按固定定资产项目进进行明细分类类核算。固定定资产明细账账一般采用卡卡片的形式，也也叫固定资产产卡片。固定定资产卡片的的格式一般如如表6-1所所示。表6-1固定资产卡片（正正面）类别：名称：形式停用记录制造国家原因日期原因日期原因日期备注制造厂商制造日期制造号码使用年限购

14、置日期原值其中：安装费大修记录净残值率日期凭证号摘要金额折旧年月折旧额固定资产卡片片（背面）附属物品名称规格数量设备变动安装地址用途变动年月部件备品名称规格数量单价最大外形长厘米清理记录宽厘米清理日期高厘米累计折旧额总重量千克清理费用变价收入会计科长动力设备科长复核登记设卡日期固定资产卡片片一般一式两两份，一份由由使用部门登登记保管，另另一份由财会会部门保管。为为防止固定资资产卡片丢失失，固定资产产管理部门还还应设立“固固定资产卡片片登记簿”，逐逐一登记卡片片的开设和注注销情况。固固定资产卡片片的格式如表表6-2所示示。表3-2 固定定资产卡片登登记簿卡片编号固定资产项目开设卡片所在部门注销编

15、号名称及编号日期凭证名称及编号日期凭证名称及编号财会部门为了分分类反映固定定资产的使用用、保管和增增减变动情况况，并控制固固定资产卡片片，还应设置置“固定资产产登记簿”，即即固定资产的的二级账。“固固定资产二级级账”应按固固定资产类别别开设账页。其其格式如表66-3所示。表6-3 固定资资产登记簿类类别日期摘要凭证号数增加减少余额月月日日外购自建投资者投入融资租入接受捐赠盘盈改扩建其他合计出售盘亏投资转出毁损其他合计（2）“累计折折旧”科目：属于资产类类，也是“固固定资产”的的调整科目，核核算企业所提提取的固定资资产的累计折折旧数额。贷贷方登记企业业按月计提的的折旧数；借借方登记因固固定资产减

16、少少而转销的折折旧数；期末末余额在贷方方，反映现有有固定资产的的累计折旧额额。“固定资资产”科目余余额减去“累累计折旧”科科目余额就是是固定资产净净值。（3）“待转资资产价值”科科目：属于负负债类，核算算企业待转的的接受捐赠货货币性资产的的价值和接受受捐赠非货币币性资产价值值。其贷方登登记企业接受受捐赠资产时时按税法规定定确定的资产产价值；借方方登记年度终终了，计算缴缴纳所得税时时，企业应结结转的待转资资产的价值；期末贷方余余额，反映企企业尚未结转转的待转资产产的价值。企企业应设置“接接受捐赠货币币性资产价值值”和“接受受捐赠非货币币性资产价值值”两个明细细科目进行明明细核算。（4）“工程物物

17、资”科目：属于资产类类，核算企业业为基建工程程、更改工程程、大修理工工程准备的各各种物资的实实际成本，包包括为工程准准备的材料、尚尚未交付安装装的需要安装装设备的实际际成本，以及及预付大型设设备款和基本本建设期间根根据项目概算算购入为生产产准备的工具具及器具等的的实际成本。借借方登记购入入工程物资的的实际成本；贷方登记工工程领用、工工程完工后剩剩余结转等原原因减少的工工程物资的实实际成本；期期末余额在借借方，反映企企业库存工程程物资的实际际成本。该科目应设置“专专用材料”、“专专用设备”、“预预付大型设备备款”和“为为生产准备的的工具及器具具”等明细科科目。（5）“在建工工程”科目：属于资产类

18、类，核算企业业进行基建工工程、安装工工程、技术改改造工程、大大修理工程等等发生的实际际支出，包括括需要安装设设备的价款。借借方登记企业业各项在建工工程的实际支支出；贷方登登记工程完工工交付使用而而结转的实际际工程成本；期末余额在在借方，反映映企业各项尚尚未完工工程程的实际成本本。该科目应按照工工程项目设置置“建筑工程程”、“安装装工程”。“在在安装设备”、“技技术改造工程程”、“大修修理工程”和和“其他支出出”等明细科科目。（6）“固定资资产清理”科科目：属于资资产类，核算算企业因出售售、报废和毁毁损等原因转转入清理的固固定资产净值值，以及在清清理过程中所所发生的清理理费用和清理理收入等。借借

19、方登记转入入清理的固定定资产净值、发发生的清理费费用和应交税税费等；贷方方登记清理固固定资产的变变价收入和应应由保险公司司或过失人承承担的损失等等；期末余额额反映企业尚尚未清理完毕毕的固定资产产的净值以及及清理净收入入（清理收入入减去清理费费用）。清理理完毕后，企企业应将清理理净损益结转转至营业外收收支科目，结结转后该科目目无余额。该科目应按照被被清理的固定定资产设置明明细账，进行行明细分类核核算。.总结本节所所学.课堂作业.课后作业6.4 固定资资产取得.组织教学.复习提问.出示本节教教学目标.教学过程5.4 固定资资产取得企业取得固定资资产的途径很很多，这里主主要介绍企业业通过购置、自自行

20、建造、接接受投资、接接受捐赠、无无偿调入、盘盘盈等途径取取得固定资产产的核算。1购置固定资资产的核算（1）购入不需需安装的固定定资产，是指指企业购入的的固定资产不不需要安装就就可以直接交交付使用。购购置的不需要要经过建造过过程即可使用用的固定资产产，应按实际际支付的买价价、包装费、运运输费、安装装成本、交纳纳的有关税金金等，作为入入账价值。如如果以一笔款款项购入多项项没有单独标标价的固定资资产，应按各各项固定资产产公允价值的的比例对总成成本进行分配配，分别确定定各项固定资资产的入账价价值。外商投资企业因因采购国产设设备而收到税税务机关退还还的增值税款款，冲减固定定资产的入账账价值。购入的固定资

21、产产按实际支付付的全部价款款，或售出单单位的账面原原价加上包装装费、运杂费费等支出，借借记“固定资资产”科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。例 6.1 企业购入不不需要安装的的设备一台，价价值为1000 000元元，增值税率率为17%，另另支付运杂费费2 0000元，包装费费800元，款款项由银行存存款支付。企业应作如下会会计分录：借：固定资产 119 800贷：银行存款 1199 800（2）购入需要要安装的固定定资产，是指指购入的固定定资产需要经经过安装以后后才能交付使使用。企业购购入固定资产产时，按实际际支付的价款款（包括买价价、税金、包包装费、运输输费等），借借记“在建工工程”科目，贷

22、贷记“银行存存款”等科目目；发生的安安装费用，借借记“在建工工程”科目，贷贷记“银行存存款”、“原原材料”等科科目；安装完完成交付验收收使用时，按按其实际成本本（包括买价价、税金、包包装费、运输输费和安装费费等）作为固固定资产的原原价转账，借借记“固定资资产”科目，贷贷记“在建工工程”科目。例 6.2 企企业购入一台台需要安装的的设备，增值值税专用发票票上的设备买买价为80 000元，增增值税率为117%，支付付的运输费11 000元元，设备的价价款及运费已已由银行存款款支付，设备备已运达本企企业，交付安安装，支付安安装费9000元，设备安安装完毕交付付使用。企业应作会计分分录如下：（1）支付

23、价款款、税金、运运输费时：借：在建工程 944 600贷：银行存款 94 600（2）支付安装装费用时：借：在建工程 900贷：银行存款 900（3）安装完成成交付使用时时：借：固定资产 95 500贷：在建工程 95 5002自行建造的的固定资产核核算企业可根据生产产经营的特殊殊需要利用自自有的人力、物物力条件自行行建造，即称称为自制、自自建固定资产产。自制固定定资产是指企企业自己制造造生产经营所所需的机器设设备等，如自自制特殊需要要的车床等；自建固定资资产是指企业业自行建造房房屋、建筑物物、各种设施施以及进行大大型机器设备备待安装工程程等，也称为为在建工程，包包括固定资产产新建工程、改改扩

24、建工程、大大修理工程等等。企业自行建造的的固定资产，应应按建造过程程中发生的全全部支出（包包括所消耗的的材料、人工工、其他费用用和交纳的有有关税金等）作作为入账价值值。在建工程程过程计价中中应注意以下下几个问题：工程达到到预定可使用用状态前因进进行试运转所所发生的净支支出，计入工工程成本。在在建工程项目目在达到预定定可使用状态态前所取得的的试过程中形形成的、能够够对外销售的的产品，其发发生的成本，计计入在建工程程成本，销售售或转为库存存商品时，按按实际销售收收入或按预计计售价冲减工工程成本。在建工程发发生单项或单单位工程报废废或毁损，减减去残料价值值和过失人或或保险公司赔赔款后的净损损失，报经

25、批批准后计入继继续施工的工工程成本；如如为非常原因因造成的报废废或毁损，或或在建工程项项目全部报废废或毁损，应应将其净损失失直接计入当当期营业外支支出。所建建造的固定资资产已达到预预定可使用状状态，但尚未未办理决算的的，应自达到到预定可使用用状态之日起起，根据工程程预算、造价价或工程实际际成本等，按按估计的价值值转入固定资资产，并按企企业会计制度度的规定，计计提固定资产产的折旧。待待办理竣工决决算手续后再再作调整。企业自行建造固固定资产，可可以有自营建建造和发包建建造两种方式式。自营工程程是企业利用用自身的生产产能力进行的的固定资产建建造工程，较较为常见的是是企业自制的的一些专用设设备等。而发

26、发包工程是指指企业委托建建筑公司等其其他单位进行行的固定资产产建造工程，多多为房屋、建建筑物的新建建、改建及扩扩建工程等。两两种工程方式式建设方式不不同，核算也也不相同。但但不管何种方方式下，由于于自行建造固固定资产从发发生第一笔购购置支出到固固定资产完工工交付使用，通通常需要经历历一段较长的的建造期间，因因此，企业需需先通过“在在建工程”科科目归集固定定资产建造期期间实际发生生的各项支出出，并按工程程项目设置明明细科目，所所建造的固定定资产达到预预定可使用状状态时，再从从“在建工程程”科目转入入“固定资产产”科目。这这里详细介绍绍自营工程的的账务处理。例 6.3 某企业采用用自营方式建建造厂

27、房一幢幢，购入为工工程准备的各各种专用物资资200 0000元，支支付增值税334 0000元，实际领领用工程物资资（含增值税税）210 600元，剩剩余物资转作作企业存货；另领用企业业生产用的原原材料，实际际成本30 000元，应应转出的增值值税5 1000元；支付付工程人员工工资50 0000元，辅辅助生产车间间提供有关劳劳务10 0000元。工工程达到预定定可使用状态态，交付使用用。企业应作会计计分录如下：（1）购入工程程物资时：借：工程物资专用材料料 2234 0000贷：银行存款 2334 0000（2）领用工程程物资时：借：在建工程建筑工程程（仓库） 2110 6000贷：工程物资

28、专用材料料 2110 6000（3）剩余工程程物资转作企企业存货时：借：原材料 220 0000应交税费应应交增值税（进进项税额） 3 400贷：工程物资专用材料料 23 400（4）工程领用用原材料时：借：在建工程建筑工程程（仓库） 355 100贷：原材料 30 0000应交税费应应交增值税（销销项税额） 5 1000（5）支付工程程人员工资时时：借：在建工程建筑工程程（仓库） 50 0000贷：应付工资 50 0000（6）辅助车间间提供劳务时时：借：在建工程建筑工程程（仓库） 10 0000贷：生产成本辅助生产产成本 10 0000（7）自营工程程完工交付使使用时：借：固定资产仓库 3

29、05 7700贷：在建工程建筑工程程（仓库） 305 700对于企业采用发发包方式进行行的自制、自自建固定资产产工程，其工工程的具体支支出在承包单单位核算。在在这种方式下下，“在建工工程”科目实实际成为企业业与承包单位位的结算科目目，企业将与与承包单位结结算的工程价价款作为工程程成本，通过过“在建工程程”科目核算算。企业按合合同规定预付付承包单位的的工程款、备备料款时，按按实际支付的的价款，借记记“在建工程程建筑工工程、安装工工程等（某工工程）”科目目，贷记“银银行存款”科科目；以拨付付给承包单位位的材料抵作作预付备料款款的，应按工工程物资的实实际成本，借借记“在建工工程建筑筑工程安装工工程等

30、（某工工程）”科目目，贷记“工工程物资”科科目；工程完完工收到承包包单位账单，与与承包单位办办理工程价款款结算时，补补付的工程价价款借记“在在建工程建筑工程安安装工程等（某某工程）”科科目，贷记“银银行存款”、“应应付账款”等等科目；工程程完工达到预预定可使用状状态时，按实实际发生的全全部支出，借借记“固定资资产”科目，贷贷记“在建工工程建筑筑工程、安装装工程等（某某工程）”科科目。3投资者投入入固定资产的的核算投资者投入的固固定资产，按按投资各方确确认的价值加加上相关税费费，作为入账账价值。企业对投资者投投资转入的固固定资产，应应按投资各方方确认的价值值，借记“固固定资产”科科目；按投资资各

31、方确认的的价值在其注注册资本中所所占的份额，贷贷记“实收资资本”（或“股股本”）科目目；按投资各各方确认的价价值与确认为为实收资本或或股本之间的的差额，贷记记“资本公积积”科目。如如果投资者投投入旧的固定定资产，不在在账面反映折折旧。4融资租入固固定资产的核核算企业在生产经营营过程中，由由于生产经营营的临时性或或季节性需要要，或由于融融资等方面的的考虑对于生生产经营所需需的固定资产产可以采用租租赁的方式取取得。固定资资产租赁是指指在约定期间间内，由出租租人向承租人人转让资产使使用权并收取取租金的交易易。按其性质质和形式的不不同可分为经经营性租赁和和融资性租赁赁两种。经营性租赁，是是企业为满足足

32、生产经营中中临时需要而而以租赁的方方式取得固定定资产使用权权的一种租赁赁方式。对于于企业经营租租入的固定资资产不作为本本企业的固定定资产入账核核算，而只需需在备查簿中中做备查登记记，发生的租租赁费列入企企业的成本费费用，企业只只是在租赁期期内拥有资产产的使用权，租租赁期满，企企业将资产退退还给出租人人。租入的固固定资产应由由承租方计提提折旧。融资性租赁，是是企业为满足足生产经营的的长期需要而而以租赁的方方式取得固定定资产所有权权的一种租赁赁方式。与经经营性租赁相相比较，其特特点是租赁期期长、租赁费费用包括设备备全部的租赁赁费和相应的的利息等，在在租赁期满后后，设备的所所有权一般要要转给承租方方

33、。企业采用用融资方式租租入的固定资资产，要视同同自有固定资资产进行核算算。企业对融融资租入的固固定资产，应应当单设明细细科目进行核核算。这部分分将在第9章章中举例说明明。例 6.4 某公司由于于季节性生产产经营需要每每年9-122月份需租入入货运汽车以以满足运输的的需要。20003年9月月租入汽车88辆，租期为为4个月，每每月租金322 000元元，共1288 000元元，租金于开开始一次付清清。请编制会会计分录。公司预付租金金时，应作会会计分录如下下：借：待摊费用 128 0000贷：银行存款 1128 0000公司分四次摊销销时，应作会会计分录如下下：借：营业费用 32 0000贷：待摊费

34、用 32 00005接受捐赠固固定资产的核核算企业接受捐赠的的固定资产，应应按以下规定定确定其入账账价值：（1）捐赠方提提供了有关凭凭据的，按凭凭据上标明的的金额加上应应支付的相关关税费，作为为入账价值。（2）捐赠方没没有提供有关关凭据的，按按如下顺序确确定其入账价价值：一是同同类或类似固固定资产存在在活跃市场的的，按同类或或类似固定资资产的市场价价格估计的金金额，加上应应支付的相关关税费，作为为入账价值；二是同类或或类似固定资资产不存在活活跃市场的，按按该接受捐赠赠的固定资产产的预计未来来现金流量现现值，作为入入账价值。如接受捐赠的是是旧的固定资资产，应按照照上述方法确确定的价值，减减去按该

35、项资资产新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为入入账价值，故故也不在账面面反映其折旧旧。需要说明的是，企企业接受捐赠赠的非货币性性资产，按照照国家税务务总局关于执执行企业会会计制度需需要明确的有有关所得税问问题的通知规规定：“企业业接受捐赠的的非货币性资资产的入账价价值确认捐赠赠收入，并计计入当期应纳纳税所得，依依法计算缴纳纳企业所得税税。企业取得得的捐赠收入入金额较大，并并计入一个纳纳税年度缴税税确有困难的的，经主管税税务机关审核核确认，可以以在不超过55年的期限内内均匀计入各各年度的应纳纳税所得。”因因此，企业对对接收捐赠的的固定资产，按按会计制度及及相关准则规规定确定的入入账价值，借

36、借记“固定资资产”科目，按按税法规定确确定的入账价价值（指根据据有关凭据等等确定的、应应计入应纳税税所得额的接接受捐赠的非非货币性资产产的价值和由由捐赠企业代代为支付的增增值税进项税税额，不含按按会计制度规规定应计入受受赠资产成本本的由受赠企企业另外支付付或应付的相相关税费），贷贷记“待转资资产价值接受捐赠非非货币性资产产价值”科目目，按应支付付的相关税费费，贷记“银银行存款”等等科目。例 6.5 甲公司为一一般纳税企业业，增值税率率17%，所所得税率333%，20003年7月接接受设备捐赠赠价值5000 000元元（按税法规规定确定的价价值），发生生的运输费、包包装费计1 000元。请请编制

37、会计分分录。根据上述经济业业务，20003年接受捐捐赠时公司应应作会计分录录如下：借：固定资产 501 000贷：待转资产价价值接受受捐赠非货币币性资产价值值 500 0000银行存款 1 00006无偿调入固固定资产的核核算企业按照有关规规定并报经有有关部门批准准无偿调入的的固定资产，按按调出单位的的账面价值加加上新的安装装成本、包装装费、运杂费费等，作为调调入固定资产产的入账价值值。企业调入需要安安装的固定资资产，按调入入固定资产的的原账面价值值以及发生的的包装费、运运杂费等，借借记“在建工工程”等科目目，按调入固固定资产的原原账面价值，贷贷记“资本公公积无偿偿调入固定资资产”科目，按按所

38、发生的支支出，贷记“银银行存款”等等科目；发生生的安装费用用，借记“在在建工程”等等科目，贷记记“银行存款款”、“应付付工资”等科科目。工程达达到可使用状状态时，按工工程的实际成成本，借记“固固定资产”科科目，贷记“在在建工程”科科目。7固定资产盘盘盈的核算企业对固定资产产应当定期或或者至少每年年实地盘点一一次。对盘盈盈、盘亏、毁毁损的固定资资产，应当查查明原因，写写出书面报告告，并根据企企业的管理权权限，经股东东大会、董事事会、经理（厂厂长）会议或或类似机构批批准后，在期期末结账前处处理完毕。对对不能在年终终结算前办理理完毕的，应应在会计报表表附注中加以以说明。盘盈的固定资产产，按同类或或类

39、似固定资资产的市场价价格，减去按按该项资产新新旧程度估计计的价值损耗耗后的余额，或或在同类、类类似固定资产产不存在活跃跃市场，按该该项固定资产产的预计未来来现金流量现现值，作为入入账价值，借借记“固定资资产”科目，贷贷记“待处理理财产损溢待处理固固定资产损溢溢”科目。企企业清查固定定资产的损溢溢，应在年终终结算前查明明原因，并及及时处理，盘盘盈的固定资资产报经批准准后转入“营营业外收入”科科目，借记“待待处理财产损损溢待处处理固定资产产损溢”科目目，贷记“营营业外收入”科科目。例 6.6 企业在年终终财产清查中中，发现一台台尚未入账的的设备，重置置完全价值为为30 0000元，八成成新，经批准

40、准，该盘盈固固定资产作为为营业外收入入处理。请编编制会计分录录。企业应作会计计分录如下：盘盈时：借：固定资产 224 0000贷：待处理财产产损溢待待处理固定资资产损溢 224 0000（2）经批准核核销时：借：待处理财产产损溢待待处理固定资资产损溢 24 0000贷：营业外收入入 244 000.总结本节所所学.课堂作业.课后作业6.5 固定资资产的折旧.组织教学.复习提问.出示本节教教学目标.教学过程1固定资产折折旧的实质固定资产折旧是是固定资产在在使用过程中中，由于磨损损和其他经济济原因而逐渐渐转移的价值值。这部分转转移的价值以以折旧费用的的形式计入成成本费用中，并并从企业营业业收入中得

41、到到补偿，转化化为货币资金金。美国会计师协会会名词委员会会提出：“折折旧会计是一一种会计制度度，其目的就就是要以系统统而合理的方方式将有形的的资本性资产产的成本或基基础价值（扣扣除残值）在在该项资产的的整个估计使使用年限内进进行分配。这这是一个分摊摊过程，而非非计价过程。”由由此可见，折折旧实质在于于将固定资产产的成本以一一定的方式分分配于由此资资产获取效益益的各期，以以便使费用与与收入配比。2影响固定资资产折旧的因因素影响固定资产折折旧的因素包包括固定资产产原值、净残残值、使用年年限和折旧方方法等四个方方面。但要注注意：企业应应合理地确定定固定资产预预计使用年限限和预计净残残值，并选择择合理

42、的折旧旧方法，经股股东大会或董董事会、经理理（厂长）会会议或类似机机构批准，作作为计提折旧旧的依据。上上述方法一经经确定不得随随意变更。具体注意以下两两点：（1）预计使用用年限。固定定资产折旧的的预计使用年年限，不仅要要从物质上考考虑它的耐用用年限，还需需要从经济上上考虑它的有有效年限；不不仅要考虑有有形损耗因素素，还要考虑虑无形损耗因因素。我国则则针对国情将将影响因素细细分为： 该资产的预预计生产能力力或实物产量量； 该资资产的有形损损耗，如设备备使用中发生生磨损、房屋屋建筑物受到到自然侵蚀等等； 该资资产的无形损损耗，如因新新技术的出现现而使现有的的资产技术水水平相对陈旧旧、市场需求求变化

43、使产品品过时等； 有关资产产使用的法律律或者类似的的限制。规定定细化，使企企业执行起来来有章可循，提提高了可操作作性。现行制制度实际上已已考虑了有形形损耗和无形形损耗因素，并并规定了各类类固定资产弹弹性使用年限限的区间，各各企业可据此此确定本企业业各类固定资资产的预计使使用年限。（2）应提折旧旧额。企业业会计准则固定资产产指出，“折折旧，指在固固定资产的使使用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行的的系统分摊。应应计折旧额，指指应当计提折折旧的固定资资产的原价扣扣除其预计净净残值后的余余额”，但如如果已对固定定资产计提减减值准备，还还应当扣除已已计提的固定定资产减值准准备累计金额额。现时

44、“已已计提减值准准备的固定资资产，应当按按照该固定资资产的账面价价值以及尚可可使用寿命重重新计算确定定折旧率和折折旧额；如果果已计提减值值准备的固定定资产价值又又得以恢复，应应当按照固定定资产价值恢恢复后的账面面价值，以及及尚可使用寿寿命重新计算算确定折旧率率和折旧额。因因固定资产减减值准备而调调整固定资产产折旧额时，对对此前已计提提的累计折旧旧不作调整。”要要求企业在减减值准备的计计提发生变动动后及时对折折旧率和折旧旧额进行调整整。2计提固定资资产折旧的范范围除以下情况外，企企业应对所有有固定资产计计提折旧：（1）已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产。所谓提提足折旧，是是指已经提足足该项固定

45、资资产的应提折折旧总额。（2）按照规定定单独估价作作为固定资产产入账的土地地。在我国，土土地归国家所所有，任何企企业和个人只只拥有土地的的使用权，企企业取得的土土地使用权应应作为“无形形资产”入账账。“计入固固定资产的土土地”是指特特定情况下按按国家规定允允许入账的固固定资产，这这种情况目前前相当少见。计提固定资产折折旧时，具体体还需注意以以下几点：（1）企业建造造的固定资产产已达到预定定可使用状态态，但尚未办办理竣工决算算的，应当自自达到预定可可使用状态之之日起，根据据工程预算、造造价或者工程程实际成本等等，按估计的的价值转入固固定资产，并并计提固定资资产折旧；待待办理竣工决决算手续后，再再

46、按照实际成成本调整原来来的暂估价值值，同时调整整原已计提的的折旧额。（2）处于更新新改造过程而而停止使用的的固定资产，因因已转入在建建工程，因此此不计提折旧旧，待更新改改造项目达到到预定可使用用状态转为固固定资产后，再再按重新确定定的折旧方法法和该项固定定资产尚可使使用年限计提提折旧。（3）因进行大大修理而停用用的固定资产产，应当照提提折旧，计提提的折旧应计计入相关成本本费用。按照照现行会计制制度规定，企企业在计提当当月折旧时，应应以月初应计计提折旧的固固定资产原值值为依据。对对于当月增加加的固定资产产，当月不提提折旧，从下下月起计提折折旧；当月减减少的固定资资产，当月照照提折旧，从从下月起不

47、提提折旧。固定定资产提足折折旧后，不管管能否继续使使用，均不再再计提折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。值得注注意的是，折折旧年度并不不是指会计年年度（即112月份），而而是指从取得得固定资产的的下月开始到到第二年相对对应的月份为为止。3固定资产折折旧方法固定资产由于磨磨损和其他经经济原因而转转移到产品成成本或期间费费用中去的价价值，很难用用技术的方法法正确测定，企企业应该根据据固定资产的的性质和消耗耗方式，恰当当地选用折旧旧方法。企业会计准则则固定资资产指出，企企业应当根据据固定资产所所含经济利益益预期实现方方式选择年限限平均、工作作量、双倍余余额递减或者者年数总和等等折旧方法，

48、同同时要求企业业“定期对固固定资产的折折旧方法进行行复核。如果果固定资产包包含的经济利利益的预期实实现方式有重重大改变，则则应当相应改改变固定资产产折旧方法”。（1）平均年限限法。平均年年限法也叫直直线法，是将固固定资产的折折旧均衡地分分摊到各期的的一种方法。其其计算公式为为：年折旧率1100%月折旧率月折旧额固定定资产原价月折旧率该设备的折旧率率和折旧额计计算如下：预计净残值440000003%=112000（元元）每年折旧额（44000000-120000）/5=776000（元）在平均年限法下下，每年计提提的折旧额是是相等的。因因此，它体现现了固定资产产的有效使用用损耗相当均均衡，而技术

49、术陈旧因素基基本上可以不不予考虑的那那种情况。典典型的例子是是铺筑的道路路，输送管道道，储存罐，栅栅栏等，一般般的房屋也可可以认为是这这样的固定资资产。（2）工作量法法。工作量法法是根据固定定资产在规定定的折旧年限限内可以完成成工作量（如如汽车的行驶驶里程、机器器设备的工作作小时等）的的比例计算折折旧额的一种种方法。按照照这种方法可可以正确地为为各月使用程程度相对较大大的固定资产产计提折旧。其其计算公式为为：单位工作量折旧旧额固定资资产原价（11预计净残残值率）预预计总工作量量某项固定资产月月折旧额该该项固定资产产当月工作量量单位工作作量折旧额例 6.6 某造船厂一一台大型设备备原值4000

50、000元元，预计残值值率为3%，为为简化计算，假假设折旧年限限为5年。例 6.7 企企业有一设备备，账面原值值为260 000元，规规定的预计残残值率为6%，预计工作作总量为2000 0000小时，该月月实际完成工工时180小小时。单位工作小时时折旧额22600000（166%）20000001.22（元元）本月折旧额11801.222119.6（元元）（3）加速折旧旧法。加速折折旧法也称为为快速折旧法法或递减折旧旧法，其特点点是：在固定定资产有效使使用年限的前前期多提折旧旧，后期则少少提折旧，从从而相对加快快折旧的速度度，以使固定定资产成本在在有效使用年年限中加快得得到补偿。加速折旧法的依依

51、据是效用递递减，即固定定资产的效用用随着其使用用寿命的缩短短而逐渐降低低，因此，当当固定资产处处于较新状态态时，效用高高，产出也高高，而维修费费用较低，所所取得的现金金流量较大；当固定资产产处于较旧状状态时，效用用低，产出也也小，而维修修费用较高，所所取得的现金金流量较小，这这样，按照配配比原则的要要求，折旧费费用应当呈递递减的趋势。加速折旧法使折折旧费用呈递递减的动态，则则企业缴纳的的所得税便呈呈递增的状态态。与直接法法相比，所得得税的现值总总和就更低，这这实质上可以以使企业获得得一笔无息贷贷款。从这个个意义上讲，折折旧是国家的的一项宏观经经济政策，可可用于鼓励某某一行业的发发展或刺激投投资

52、。我国税税法规定允许许使用的加速速折旧方法主主要有以下几几种： 双倍余额递递减法。双倍倍余额递减法法是指在不考考虑固定资产产残值的情况况下，根据每每期期初固定定资产账面余余额和双倍的的直线法折旧旧率计算固定定资产折旧的的一种方法。计计算公式为：年折旧率2预计的折旧旧年限1000%月折旧率年折折旧率122月折旧额固定定资产账面净净值月折旧旧率该项设备的年年折旧率2251000%400% 例 6.8 以例6.66为例，请用用双倍余额递递减法计算每每年应提折旧旧额。双倍余额递减法法下计算的每每年应提折旧旧额如表6-4所示。表6-4双倍余余额递减法下下固定资产折折旧计算表年份折旧率年折旧额账面净值第一

53、年40%160000（4400000040%）240 0000第二年40%96000（2240000040%）144 0000第三年40%57600（1144000040%）86 400第四年50%37200（77440050%）49 200第五年50%37200（77440050%）12 000需要说明的是，由由于双倍余额额递减法不考考虑固定资产产的残值收入入，因此，在在应用这种方方法时，必须须注意不能把把固定资产的的账面折余价价值降低到它它的预计残值值收入以下。按按现行制度规规定，实行双双倍余额递减减法计提折旧旧的固定资产产，应当在其其折旧年限到到期以前2年年内，将固定定资产净值扣扣除预计

54、净残残值后的余额额平均摊销。 年数总和法法。年数总和和法又称合计计年限法，是是将固定资产产的原值减去去净残值后的的净额乘以一一个逐年递减减的分数计算算每年的折旧旧额。计算公公式如下：年折旧率尚可可使用的年数数预计使用用年限的年数数总和月折旧率年折折旧率122月折旧额（固固定资产原值值预计净残残值）月折折旧率按这种方法提取取的折旧额在在开始年度大大，以后随着着折旧年限增增加而减少。在在折旧年限相相同的情况下下，年数总和和法比直线法法和工作量法法的折旧速度度要快。年数总和11+2+3+4+5115或：年年数总和（11+5）552=155例 6.9 以以例6.6为为例，请用年年数总和法计计算每年应提

55、提折旧额。第一年计算如下下：年折旧率5/151000%333.33% 年折旧额（原原值400 000-残残值120000）5/151229 3333（元）年数总和法下计计算的每年应应提折旧额如如表6-5所所示。表6-5 年数数总和法下固固定资产折旧旧计算表年份折旧率折旧额账面净值第一年5/15129333（338800005/155）270667第二年4/15103467（338800004/155）167200第三年3/1577600（338800003/155）89600第四年2/1551733（338800002/155）37867第五年1/1525867（338800001/155）1

56、2000双倍余额递减法法和年数总和和法，是常用用的加速折旧旧法。其特点点是固定资产产使用前期提提取折旧多，使使用后期提取取折旧逐年减减少，以使固固定资产成本本在有效使用用年限中加快快得到补偿。但但两种方法的的不同之处在在于： 双倍余额递递减法下，在在折旧年限内内需要进行方方法的转换，即即从倒数第二二年起改用直直线法；而采采用年数总和和法则不需要要进行方法的的转换。 双倍余额递递减法下，在在不需要改用用直线法计提提折旧的各年年，其折旧基基数是固定资资产净值，即即固定资产原原值减去累计计已计提折旧旧额，没有扣扣除预计净残残值。而采用用年数总和法法时，其折旧旧基数是固定定资产应计提提折旧总额，即即固

57、定资产原原值减去预计计净残值，已已经扣除预计计净残值。 双倍余额递递减法下，在在不需要改用用直线法计提提折旧的各年年，其折旧率率是固定不变变的，而与折折旧率相乘的的折旧基数是是逐年递减的的。而采用年年数总和法时时，其折旧率率是逐年递减减的，而与折折旧率相乘的的折旧基数是是固定不变的的。综上所述，由于于固定资产折折旧方法的选选用直接影响响企业成本和和费用的计算算，影响企业业的利润和纳纳税，从而影影响国家的财财政收入。因因此，对固定定资产折旧方方法的选用，国国家历来有比比较严格的规规定。我国规规定，企业固固定资产折旧旧的方法一般般采用平均年年限法和工作作量法。但是是，随着改革革开放的深入入，国家为

58、了了鼓励企业采采用新技术，加加快科学技术术向生产力的的转化，增强强企业的后劲劲，也允许某某些行业的企企业采用加速速折旧的方法法。如在国民民经济中具有有重要地位且且技术进步快快的电子生产产企业、船舶舶工业和船舶舶运输企业、飞飞机制造企业业、汽车制造造企业和汽车车运输企业、化化工生产企业业和医药生产产企业以及经经财政部批准准的其他企业业，其机器设设备可以采用用双倍余额递递减法或者年年数总和法。企企业按照上述述规定，有权权选择具体的的折旧方法，并并且在开始实实行年度前报报主管财政机机关备案。折折旧方法一经经选定，不得得随意调整。4固定资产折折旧的账务处处理在我国会计实务务中，各月固固定资产折旧旧的计

59、提工作作一般是通过过按月编制“固固定资产折旧旧计算表”进进行的。“固固定资产折旧旧计算表”的的格式如表66-1所示。计计算出的折旧旧额应根据使使用地点和用用途不同，记记入相应科目目的成本费用用，如生产部部门正常使用用固定资产的的折旧，应借借记“制造费费用”科目；车间管理部部门正常使用用固定资产的的折旧，应借借记“制造费费用”科目；行政管理部部门正常使用用固定资产的的折旧，应借借记“管理费费用”科目；销售机构正正常使用固定定资产的折旧旧，应借记“营营业费用”科科目；工程正正常使用固定定资产的折旧旧，应借记“在在建工程”科科目；未使用用不需用固定定资产的折旧旧，应借记“管管理费用”科科目，修理、季

60、季节性停用固固定资产的折折旧记入原成成本费用科目目；经营租赁赁租出固定资资产计提的折折旧，应借记记“其他业务务支出”科目目。例 6.100 某企业业2003年年7月第一车车间的固定资资产折旧计算算表如表6-6所示。请请编制会计分分录。表6-6固定定资产折旧计计算表单位：第一车间间 20003年7月月 单位：元固定资产项目上月折旧额上月增加固定资资产应计提折旧额上月减少固定资资产应计提折旧额本月应计提折旧旧额房屋10002002001000机械设备22002001002300动力设备400100500合计48005003005000根据表6-6，该该企业应作会会计分录如下下：借：制造费用 5 0