商业会计实务讲义

1、PAGE PAGE 27商业企业会计实实务第一节 商品流流通会计概述述一、商业企业的的会计对象，就就是商业企业业在商品流通通过程中的资资金运动，即即商业企业资资金的取得、占占用、耗费、收收回、补偿和和分配。商业企业的经济济活动主要是是组织商品流流通，从事商商品购销的活活动。商品的的购销，从实实物形态看，它它表现为各种种商品的买进进和卖出，即即商品流通的的两个阶段；从价值形态态看，它表现现为资金运动动，即在商品品购进阶段，表表现为货币资资金转化为商商品资金，在在商品销售阶阶段，表现为为商品资金又又转化为货币币资金。随着着商品购销活活动的不断进进行，这两种种资金在购销销两个阶段上上依次转换其其形态

2、，形成成周而复始的的循环，这两两种循环又是是交叉进行的的，即当一部部分货币资金金转化为商品品资金的同时时，另一部分分商品资金转转化为货币资资金；这两种种资金在购销销两个阶段上上的循环周转转，在时间上上是连续的，在在空间上是并并列存在的。商业企业的资金金周转过程，不不仅表现为资资金形态的交交替转化，同同时，还发生生各项收入和和各项支出，前前者称为经营营收入，主要要是商品销售售所获得的收收入；后者称称为经营支出出，如销售商商品的购进价价，商品流通通费支出等。企企业已实现的的商品销售收收入扣除销售售商品进价后后的剩余部分分为销售毛利利，销售毛利利扣除商品流流通费、销售售税金以及其其他支出后的的余额，

3、就是是商业企业的的利润，应按按照国家的有有关规定进行行分配。商业企业会计对对象的具体内内容归纳起来来就是：（1）企业为组组织商品流通通所取得的资资金的增减变变动和结存情情况。（2）在商品流流通过程中发发生的成本费费用及其他支支出。（3）通过商品品流通所取得得的销售收入入和获得的利利润及其分配配的情况。二、商品流通企企业会计特点点：工业会计和商业业会计作帐的的区别很大。 会计处理方法的的多样性是由由会计主体所所处的环境因因素决定的。会会计的环境差差异主要表现现在以下两个个方面：即不不同行业经营营业务的特点点和不同性质质企业的特点点。企业总是是从属于一定定的行业，而而不同的行业业有着不同的的经营业

4、务特特点，这些特特点直接影响响一个企业会会计方法的设设计和选择。行行业经营风险险程度对会计计选择的影响响。不同的行行业，风险程程度不同。行行业风险程度度的影响集中中表现在各项项准备金的核核算上。行业业风险比较小小的企业其各各种准备金如如坏账准备金金、存货跌价价损失准备等等的计提比例例一般比较小小，或可用直直接转销法，而而不必采用备备抵法。而一一些风险较大大的企业，其其各项准备金金的计提比例例一般比较大大，因此常常常采用备抵法法。可见，风风险程度的不不同，客观上上要求会计处处理的方法应应具有多样性性，即可选择择性。 二者在会计科目目的设置、会会计报表的内内容格式上基基本一致，具具体应用时可可根据

5、企业实实际情况予以以取舍。与工业企业会计计相比，商品品流通企业会会计主要有以以下两大特点点。（一）不需要计计算生产成本本，计算产品品的生产成本本是工业企业业会计核算中中的一项重要要且繁琐的内内容，而商品品流通企业则则不存在产品品生产成本的的计算问题。（二）存货核算算的特殊性，主主要表现在以以下三个方面面1、存货类别特特殊（1）工业企业业的存货类别别较多，包括括材料、在产产品和产成品品等 ；而商商品流通企业业的存货主要要是商品存货货，相对来说说存货类别是是比较单一的的。（二）商品流通通企业的商品品品种规格特特别多。2、存货入账价价值的特殊性性工业企业外购存存货的实际成成本一般要包包括运输费、入入

6、库前的挑选选整理费等 附带成本在在内；商品流流通企业，由由于商品品种种规格繁多，周周围速度较快快，难以把一一笔购货附带带成本合理、正正确的分配到到某一批所购购商品之中，因因此，附带成成本一般作为为性生期的经经营费用来处处理。3、存货日常核核算的特殊性性商品流通企业一一般在购进商商品时就要确确定好商品的的销售价格，因因此商品存货货的日常核算算可以采用“售价金额核核算法”，也就是说说，商品验收收入库时，按按售价借记“库存商品”账户，按实实际购入价格格贷记“商品采购”账户，将售售价与进价的的差额，贷记记“商品进销差差价”账户。期末末再把进销差差价在已销商商品与期末结结存商品之间间分配，以确确定本期销

7、售售商品成本与与期末结存商商品的成本。从从而可以准确确地确定企业业此次商品流流通的获益。第二节 商品流流通会计实务务概述商品流通：是指指商品流通单单位通过购销销活动把商品品从生产领域域向消费领域域转移的过程程。商品流通通具有两个特特殊性；一是是商品流通的的前提必须是是商品实物已已经转移；二二是商品实物物的转移必须须通过货币支支付。没有通通过货币收付付的实物转移移，或只有货货币收付而没没有实物转移移的，都不属属于商品流通通。一、商品流通业业务的环节：商品购进、商商品销售、商商品储存1、商品购进，是是商品流通的的起点，它是是指商品流通通企业为了销销售或加工后后销售，通过过货币结算而而取得的商品品所

8、有权的交交易行为，凡凡是不通过货货币结算而取取得的商品，或或不是为了销销售的目的购购进的商品，都都不属于商品品购进的范围围，如收回加加工的商品、收收回购货单位位拒收的商品品、接受其他他单位赠送的的样品等，都都不属于商品品购进的范围围。2、商品销售，是是商品流通的的终点，3、商品储存，是是购进和销售售的中间环节节。二、交接商品的的方式，在商商品购销活动动中，商品交交接的方式一一般根据商品品的特点和运运输要求由购购销双方协商商而定，在日日常工作中，商商品交接的方方式一般有以以下三种：送送货制、发货货制、提货制制1、送货制 是是指供货方把把商品直接送送到购货方的的仓库或指定定地点的交接接方式，在送送

9、货过程中产产生的费用以以及商品的损损耗等，一般般均由供货方方负担。2、发货制，是是指供货方按按照购销合同同规定的商品品种类、规格格、数量等条条件，在规定定的时间内把把商品委托给给运输单位，由由运输单位直直接运送到购购货方所在地地的码头、车车站、仓库等等地的一种交交接商品的方方式，交接前前发生的费用用费用以及商商品的损耗一一般由供货方方负担，交接接后发生费用用以及商品的的损耗等一般般由购货方负负担。3、提货制 指指购货方委托托专人到供货货方的仓库或或指定地点提提取货物的交交接方式，费费用及损耗一一般由购货方方负担。商品流转的核算算方法商品流转的核算算方法主要有有两种：商品品进价核算法法和商品售价

10、价核算法。一、进价核算法法，是指对商商品的购、销销、存都采用用购进价格记记账和控制的的一种核算方方法，又可以以分为以下两两种核算方法法：数量进价价金额核算法法、进价金额核核算法。（一）数量进价价核算法，是是指以实物数数量和进价金金额为计量单单位来反映商商品的购、销销、存的一种种核算方法。1、特点：（1）库存商品品的总帐和明明细账都 按按商品的原购购进价格记帐帐：总账反映映库存的进价价总额，明细细帐反映各种种商品的实物物数量和进价价金额。（2）库存商品品明细帐按商商品的品名、规规格、等级等等分类，分别别核算各种商商品的购进发发出结存的数数量和金额。（3）定期与业业务、仓管部部门对商品数数量与金额

11、进进行核对，并并对实物进行行盘点，做到到账账相符和和账实相符。（4）根据商品品流通企业的的经营特点和和管理要求，采采用适当的方方法定期或随随时计算和结结转已销售出出去商品的进进价成本。2、优缺点：优优点为能够全全面地反映各各种商品购、销销、存的数量量与金额指标标，利于库存存商品的管理理与控制。缺缺点主要为：每笔进销业业务都要按数数量和金额逐逐笔进行明细细账的登记，手手续繁多；每每笔进销业务务都要按数量量和金额逐笔笔进行明细账账的登记，工工作量也较大大。一般适用于规模模较大、批量量较大、交易易次数不多的的在中型批发发企业、农副副产品收购企企业及经营品品种单一的专专业商店。（二）进价金额额核算法是

12、采用购价金额额来控制商品品的购销存的的一种核算方方法，又称为为“进价记账、盘盘存记销”法。1、特点（1）“库存商商品”账户与明细细账皆按购进进金额记账，平平时不记数量量，只记增加加额。（2）建立实物物负责制，库库存商品明细细账都按实物物负责人分类类。（3）商品销售售后，按实际际收到的货款款登记销售收收入，平时不不计算结转商商品销售成本本，也不注销销库存商品。（4）对于商品品的升溢、损耗及所所发生的价格格变动，平时时不做帐务处处理。（5）月末对商商品进行实地地盘点时，按按一定的方法法计算出结存存商品的金额额，从而计算算出销售商品品的成本。计计算公式为：本期商品的销售售成本期初初库存商品成成本本期

13、购购进商品成本本期末库存存商品成本。优缺点：优点为为核算方法手手续简单，、工工作量相对较较小。缺点为为管理程序不不够严密，平平时不能掌握握库存商品的的情况，容易易出现管理年年的漏洞，不不对于对商品品损耗的控制制。一般适用于经营营鲜货商品的的企业。二、售价核算法法。是指对商商品的购、销销、存都采用用销售价格记记账和控制的的一种核算方方法，又可以以分为以下两两种核算方法法：数量售价价金额核算法法、售价金额额核算法。（一）数量售价价多金额核算法法，是指以实实物数量和售售价金额为计计量单位来反反映商品的购购、销、存的的一种核算方方法。1、特点：（1）库存商品品的总帐和明明细账都按商商品的销售价价格记帐

14、：明明细账即要记记实物的数量量，也记商品品的售价额。（2）对于库存存商品购进价价与销售价之之间的差额是是通过“商品进销差差价”账记进行调调整的，月终终按商品的存存销比例计算算已销商品的的进价成本。（3）当商品销销售价格发生生变动时，就就需要对库存存商品进行盘盘点，及时调调整库存商品品的金额和差差价，工作量量较大。2、优缺点：优优点为以实物物数量和售价价两种计量单单位反映商品品的购、销、存存的情况，利于加强库存商品品的管理与控控制。缺点主主要为：遇有有商品售价变变动时，应要要盘点库存商商品，调整库库存商品的金金额和差价，加加大了核算工工作量。一般适用于经营营规模不大、批批量较小的小小规模商品流流

15、通企业。（二）售价金额额核算法是建立在实物负负责制基础上上的按售价对库存商品品进行核算的的一种方法，又又称为“售价记账、实物物负责制”法。1、特点（1）建立实物物负责制，库库存商品明细细账都按实物物负责人分类类。把所经营营的商品按品品种、规格、类类别及管理的的需要等划分分为多个实物物负责小组，并并确定实物负负责人。实物物负责人对所所经营的商品品负全部经济济责任。（2）售价记帐帐，金额控制制财务部门对对各实物负责责人所经营的的商品的购销销存只记售价价金额，以随随时反映实物物负责人的经经济责任。（3）设置“商商品进销差价价”帐户，对于于库存商品销销售价与购进进价之间的差差额是通过“商品进销差差价”

16、账户来核算算的，并在期期末计算和分分摊已售商品品的进销差价价。（4）对商品进进行实地盘点点制，月末商商品进行实地地盘点，对库库存商品的数数量及价值进进行核算，并并与帐面资料料进行核对，提提示帐实的差差额，做到账账实相符。优缺点：优点为为核算方法手手续简单，、工工作量相对较较小。缺点由由于明细帐不不记数量，只只记金额，商商品的购销存存的数量难以以控制，盘点点账实不符时时，不容易查查明原因。一般适用于商品品零售业。商业企业会计基基本实务之商商品销售商品销售是指商商品生产企业业通过货币结结算出售所经经营的商品，转转移所有权并并取得销售收收入的交易行行为。对于商商品销售的核核算，同样由由于企业所采采用

17、的核算方方法不同，其其账务处理也也有所不同。 一、批发商品销售的核算 批发商品销售的核算一般采用数量进价金额核算法。按销售方式可以分为仓库销售和直运销售。(一)仓库销售的核算仓库销售是指购进商品储存在本企业的仓库或寄存外库，销售时再将商品从仓库中发出的交易行为。仓库销售分为同城销售和异地销售。1同城销售的核算同城仓库销售一般采用提货制或送货制的商品交接方式，采用支票、汇票等货款结算方式来进行。为了核算企业销售商品取得销售收入的情况，应设置“商品销售收入”科目。企业销售商品，实现销售收入后，将商品销售额计入该科目的贷方，将按规定收取的增值税销项税额贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目，同时

18、借记“银行存款”或“应收票据”、“应收账款”等科目。结转已售商品销售成本时，应将已售商品的销售进价成本计入“商品销售成本”科目的借方，并将已售商品从“库存商品”科目中转出，即贷记“库存商品”科目。需要说明的是一般批发企业在销售商品后并不逐日逐笔地结转商品销售成本和注销库存商品，而是等到月末采用一定的方法计算并结转全月已售商品的销售成本。批发企业计算商品销售成本，可以采用分批实际进价法、加权平均法、最后进价法、毛利率计算法等多种方法，这里主要介绍毛利率计算法。毛利率计算法是根据本期商品销售额，按照上季度实际毛利率(或本季度计划毛利率)估算本期商品销货成本的方法。其计算公式如下：销售净额=商品品销

19、售收入销售退回与与折让销售毛利=销售售净额毛利率销售成本=销售售净额销售售毛利期末库存存货成成本=期初存存货成本+本本期购货成本本-本期销售售成本或者：本期商品品销售成本=本期商品销销售额X(11-上季度实实际毛利率)采用毛利利率计算法计计算商品销售售成本，核算算工作较简便便，但计算结结果不够准确确。因此一般般在每季度的的前两个月采采用此法计算算商品销售成成本，而在季季末采用加权权平均法或最最后进价法计计算出全季度度的商品销售售成本，再减减去前两个月月用毛利率计计算法计算出出的商品销售售成本，剩下下的就是第三三个月的商品品销售成本，这这样就将前两两个月用毛利利率法估算的的商品销售成成本与实际商

20、商品销售成本本的差额挤到到第三个月进进行调整，可可使得全季度度的商品销售售成本及季度度结存商品的的价值接近实实际。例227：某某商品批发企企业上月毛利利率为22%,本月销售售收入（不含含增值税）为为1350万万元，发生销销售退回300万元。1）销售净额=1350万万-30万=1320万万销售毛利=13320万22%=2209.4万万销售成本=13320万-2209.4万万=11100.6万根据上述计算结结果编制会计计分录如下：借：商品销售成成本11 110.6万贷：库存商品11 110.6万由于商品流通企企业经营的商商品种类繁多多，如果分品品种计算商品品成本，工作作量太大。而而采用毛利率率法用

21、倒推的的方式计算出出商品的销售售成本就可以以大大减轻核核算工作量。2异地销销售的核算异地仓库库销售一般采采用发货制的的商品交接方方式，采用委委托银行收款款、托收承付付及银行汇票票、商业汇票票等货款结算算方式。采用用委托银行收收款或托收承承付结算方式式下发货制的的方式交接商商品，企业将将商品交运输输部门发运，为为购货单位垫垫付运杂费时时，借记“应收账款”科目，商品品发出后，企企业向银行办办妥托收手续续，借记“应收账款”科目，贷记记“商品销售收收入”。(二)直直接商品销售售的核算直接商品销销售是指批发发企业将其从从异地购进的的商品直接发发运销售给购购货单位而不不经过批发企企业仓库储存存的销售方式式

22、，采用这种种销售方式可可以加速商品品流转、节约约商品流通费费用，所以是是一种重要的的销售方式。其其具体做法是是：批发企业业从异地供货货单位购进商商品直接发给给购货单位，办办理直运时可可以委托供货货单位代办，也也可以由批发发企业派采购购员在供货单单位所在地监监督办理。一一般是批发企企业向销货单单位购进商品品并向购货单单位发运后，由由销货单位填填制两套托收收款凭证，同同时交开户银银行办理委托托收款，一份份是以购货单单位的名义向向批发企业收收款，货款由由批发企业开开户银行账户户划回销货单单位开户银行行账户，另一一份是以批发发企业名义向向购货单位收收款，货款直直接划回批发发企业开户银银行，收入批批发企

23、业账户户。进行直运运商品销售的的核算，需填填制直运商品品收发货单，其其中既要注明明购进单价，又又要注明销售售单价，以此此作为办理托托收货款及记记账的依据。直直运商品销售售的特点是：(1)批批发商品购进进与销售同时时进行，企业业一方面根据据银行转来的的结算凭证向向销货单位支支付进货款，作作商品购进的的账务处理；另一方面又又根据销货单单位或企业采采购人员向购购货单位发货货，并向购货货单位办理托托收销货款手手续后转给批批发企业的直直运商品收发发货单位，作作托收销货款款及取得商品品销售收入的的账务处理。(2)商品直运不经过批发企业仓库，在核算上不通过“库存商品”科目。(3)直运商品销售是整批购进直接销

24、售，在商品销售的同时可按商品进价逐笔结转商品销售成本，即在做商品销售账务处理的同时，作结转销售成本的会计分录。直运商品销售由于批发企业收到银行转来销货单位结算进货款凭证的时间会不一致，因此在核算上也就会出现三种情况：先支付进货款，后托收销贷款；先托收销货款，后支付进货款；支付进货款与托收销货款同日办妥。二、零售商品销销售的核算零售商品销售以以门市销售为为主，销货业业务频繁，数数量零星，一一般采用售价价金额核算法法。(一)商商品销售的核核算在采用售售价金额核算算的情况下，零零售企业每日日营业终了时时，各营业柜柜组(实物负负责小组)清清点销货款，填填制商品进销销存日报表及及内部缴货单单，连同销货货

25、款送交企业业财会部门据据以入账。应应当注意的是是，这里所说说的商品售价价与批发企业业不同，零售售企业销售商商品的售价是是含税售价，即即在商品的售售价里包含了了增值税销项项税额，则零零售商品实际际销售额和增增值税销项税税额的计算方方法为：商品销售额额=含税收入入(1+增值值税税率)增值税销销项税额=商商品销售额税率零售企业业由于采用售售价金额核算算法，对库存存商品实行售售价记账实物物负责制，商商品销售出去去，库存商品品减少，实物物负责人的实实物责任也相相应的减少了了。因此，在在借记“银行存款”，贷记“商品销售收收入”、“应收税金应交增值税税(销项税额额)”等科目的同同时也应在账账上注销商品品实物

26、负责人人的实物责任任。由于“库存商品”科目是按售售价记账的，则则注销实物责责任时也按售售价借记“商品销售成成本”科目，贷记记“库存商品”科目，即在在平时暂按售售价结转商品品销售成本，到到月末采用一一定的方法，计计算出已售商商品的进销差差价后，再对对“商品销售成成本”科目进行调调整，将平时时按售价结转转的商品销售售成本调整为为商品销售进进价成本。 (二)已销商品进进销差价的调调整零售企业业在月末，一一般是采用差差价率计算法法来计算已销销售商品的进进销差价，即即：首先计算算企业商品的的进销差价率率，进而据以以计算出本月月已售商品的的进销差价额额，再将已售售商品进销差差价从“商品进销差差价”科目转出

27、，并并对“商品销售成成本”科目进行调调整。企业商品品进销差价率率，是企业全全部商品的进进销差价额与与按售价计算算的全部商品品额的比率。全全部商品进销销差价额可以以从月末分摊摊前的“商品进销差差价”科目中取得得。而全部商商品售价总额额则是月末结结存商品售价价金额加上本本月已售商品品的售价金额额。由于实行行售价金额核核算企业的“商品销售成成本”科目在平时时商品销售后后就以售价记记账，所以已已售商品的售售价金额可以以从“商品销售成成本”科目取得。其其计算公式如如下： 商品进进销差价率=(期初结存存商品的进销销差价+本期期入库商品的的进销差价)(期初结存存商品的进销销售价+本期期入库商品的的售价)10

28、0 本月已售售商品应分摊摊的进销差价价=本月已售售商品售价总总额综合平均差差价率调整后后的“商品销售成成本”科目的余额额，是按售价价计算的已售售商品额减去去已售商品的的进销差价后后的数额，即即为本月已售售商品的实际际进价成本。而而调整后的“商品进销差差价”科目余额是是将已售商品品进销差价转转出后的剩余余数额，即结结存商品应保保留的进销差差价额。零售企业在在采用差价率率法计算已售售商品进销差差价时，可以以根据企业各各种商品的汇汇总资料，计计算出一个综综合平均差价价率，再按已已售商品售价价总额和综合合差价率计算算出已售商品品进销差价。这这样做可以简简化核算工作作，但由于企企业经营的各各种商品差价价

29、率并不相同同，各种商品品的销售比重重也不相同，简简单地用一个个综合平均差差价率来确定定企业全部已已售商品的进进销差价额，准准确性就比较较差，从而不不能正确地反反映企业的经经营成果。当当然，如果企企业的经营品品种比较单纯纯，各种商品品的差价率相相差不大，而而且销售比重重较稳定，采采用综合差价价率还是比较较合适的。为了克服服综合差价率率的不足，提提高计算结果果的准确性，企企业可以将差差价率的计算算范围缩小，按按各类商品或或各柜组商品品分别计算分分类或分柜组组差价率，这这样做可以使使计算结果比比较接近实际际，因而为零零售企业所广广泛采用。采用这种种方法需将“库存商品”、“商品进销差差价”、“商品销售

30、成成本”科目按照商商品的类别或或营业柜组设设置明细账，以以便分别计算算各类(各柜柜组)商品的的差价并据以以计算已售商商品的进销差差价，分别调调整“商品销售成成本”科目，然后后加总求出全全部已售商品品的进销差价价额及销售进进价成本。企业还可可以采用盘存存商品进销差差价计算法计计算已售商品品进销差价。这这种方法又称称为实际差价价计算法，是是在对库存商商品进行盘点点的基础上，根根据各种商品品的盘存数量量，逐项计算算其盘存的进进价、售价金金额求出已售售商品进销差差价的方法。采采用这种方法法是将各种商商品的实际盘盘存数量分别别乘以该种商商品的原进价价和最后进价价，求出各种种商品以进价价计算的实际际盘存金

31、额，然然后加总求出出全部商品的的进价总金额额，再用月末末“库存商品”科目的售价价总金额减去去实际盘存商商品进价总金金额，计算出出月末结存商商品实际进销销差价。再用用月末分摊前前“商品进销差差价”科目余额减减实际盘存商商品进销差价价，则可计算算出已售商品品应分摊的进进销差价额。计计算公式如下下：盘存商品品实际进销差差价=期末库库存商品售价价总额盘存存商品进价总总额已售商品品进销差价=分摊前“商品进销差差价”科目余额盘存商品实实际进销差价价采用盘存存商品进销差差价计算法，能能够正确地反反映结存商品品的实际库存存价值。但核核算工作和盘盘点工作量较较大，因此企企业平时不采采用这种方法法，一般是在在年终

32、为了确确定库存商品品的实际价值值并对“商品进销差差价”科目进行核核实调整时，才才采用此法。 调整后的“商品进销差价”科目余额与盘存商品实际进销差价相符，从而反映出年终企业库存商品的实际价值。售价金额法举例例：某商业业企业购入商商品一批，采采购价5000 000元元，增值税885 0000元，已用银银行存款支付付。计算出该该批商品的售售价720 000元，其其进销差价2220 0000元。（1）采购时会会计分录如下下：借：商品采购500 000应交税费应交交增值税（进进项税额） 85 0000贷：银行存款 585 000商品入库时分录录如下 ：借：库存商品7200 000贷：商品采购5000 0

33、00商品进销差价220 00002.发出商品时时按售价结转转成本接上例：该企业业本月销售商商品实现销售售收入4800 000元元（售价金额额）。结转成成本的分录如如下：借：商品销售成成本4880 0000贷：库存商品4880 00003.期末计算和和结转已销商商品应分配的的进销差价计算进销差价价率按上例：假设该该商业企业期期初商品进销销差价账户贷贷方余额为880 0000元，本期购购入商品的进进销差价为2220 0000元；期初初库存商品的的售价2800 000元元，本期购入入商品的售价价720 0000元。其其商品进销差差价率为： 计算已售商商品应分摊的的进销差价本期已售商品应应分配的进销销

34、差价=本期期商品销售收收入进销差价率率按上例：本期商商品销售收入入 480 000元，应应分配的商品品进销差价为为：480 000030%=1144 0000（元）已销商品应分摊摊的进销差价价就是已销商商品的毛利。 结转本期已已销商品的进进销差价分录如下：借：商品进销差差价1144 0000贷：商品销售成成本1144 0000实际上是用已销销商品应分摊摊的进销差价价（毛利）来来冲减当期的的销售成本。原原来是按销售售收入4800 000元元结转的商品品销售成本，现现在通过结转转商品进销差差价，冲减了了销售成本1144 0000元，结果果使销售成本本从480 000元减减到了3366 000元元。

35、销售成本被冲减减了以后，便便形成了毛利利，当结转损损益以后便产产生了利润。三、商品削价的的核算商品削价价是指企业的的商品由于残残损变质或质质量低劣，不不能按原售价价出售，或由由于商品款式式陈旧过时，不不适应市场的的需要，或由由于企业经营营管理不善，造造成商品呆滞滞积压等原因因，企业对这这类有问题的的商品，只能能按低于原进进价的售价出出售，即进行行削价处理，以以减少库存积积压，加速资资金周转。商品削价价与商品调价价不同，商品品调价只是对对商品的售价价进行调整，即即调高或调低低，而调低的的幅度不低于于商品的原进进价，所以并并未造成企业业的实际损失失。而商品削削价一般是指指削价商品的的新售价低于于原

36、购进价格格，因而造成成企业的实际际损失。因商商品削价而发发生的商品削削价损失，在在核算上有两两种处理方法法。(一)提提取商品削价价准备，以弥弥补商品削价价损失采用此方方法的企业，逐逐月按以进价价计算的库存存商品期末结结存额的一定定比例提取商商品削价准备备，计入商品品销售成本。提提取时，借记记“商品销售成成本”科目，贷记记“商品削价准准备”科目。当商商品削价损失失发生时不论论库存商品是是按进价记账账还是按售价价记账，都不不用调整“库存商品”科目的账面面记录，而是是编制相反的的会计分录予予以弥补，即即借记“商品削价准准备”，贷记“商品销售成成本”科目。(二)商商品削价损失失发生时直接接转销不提取取

37、削价准备的的企业，可以以在商品削价价损失发生时时直接转销，将将损失体现在在当期的损益益中。(1)库库存商品按进进价记账的核核算。如果企企业的库存商商品是按进价价记账，则在在商品削价损损失发生时，按按低于原进价价的新售价“商品销售收收入”科目和“应交税金应交增值税税”科目，按高高于新售价的的原进价结转转商品销售成成本以此来体体现商品削价价后的实际情情况。 (2)库存商品按按售价记账的的核算。如果果企业的库存存商品是按售售价记账，在在商品削价损损失发生时按按低于原进价价的新售价计计入“商品销售收收入”科目和“应交税金应交增值税税”科目，按高高于新售价的的原售价结转转商品销售成成本。月末削削价售出的

38、商商品和其他已已售商品一起起分摊已售商商品进销差价价。即削价商商品还是按削削价前的进销销差价额调整整商品销售成成本，将商品品销售成本调调整为原进价价成本，并将将削价损失体体现在当期损损益中。月末末分摊商品进进销差价并调调整“商品销售成成本”科目。零售商品品销售的核算算程序如下(见图64)：四、代销商品的的核算 代销商品品是商业企业业为促进商品品销售而采用用的销售方式式。这种销售售方式的特点点是，委托方方向受托方发发出代销商品品时，并不转转移商品的所所有权，也不不作商品销售售处理，直到到代销商品销销售后才确认认商品销售成成立。商品企企业可以接受受其他单位委委托代销商品品，也可以委委托其他单位位代

39、销本企业业的商品。(一)受受托代销商品品的核算受托代销商商品是指企业业接受其他单单位的委托代代销商品。企企业接受代销销商品时，应应设置“受托代销商商品”科目，对受受托代销商品品进行核算，以以便同本企业业库存商品相相区别。同时时还应设置“代销商品款款”科目，核算算接受代销商商品的价款。 1视同买断如果代销商品的受托方与委托方商定以商品销售毛利的方式结算代销费用，受托企业则将代销商品的销售视为本企业的商品销售处理。代销商品销售后，企业将代销商品收入及应交增值税计入“商品销售收入”和“应交税金应交增值税(销项税额)”科目的贷方，并将收入款项借记“银行存款”科目。同时，按代销商品进价结转商品销售成本。

40、采用进价核算的企业按代销商品进价借记“商品销售成本”科目，贷记“受托代销商品”科目。其核算程序如下(见图6-5)。2以手续费的的方式收取代代销费用如果代销商品的的受托方与委委托方商定以以手续费的方方式结算代销销费用，受托托企业在将代代销商品销售售出去后，一一方面以售价价借记“银行存款”科目，贷记记“应付账款”科目，表示示这笔款项需需付还委托单单位。另一方方面要以进价价借记“代销商品款款”科目，贷记记“受托代销商商品”科目；企业业向委托单位位付还代销商商品销售所得得款项时，应应借记“应付账款”科目，并从从中扣减代销销费用，贷记记“代购代销收收入”科目，售价价减代销费用用后的余额为为实际支付款款项

41、，贷记“银行存款”科目。其核算程序序如下(见图图6-6)：(二)委托代销销商品的核算算委托代销商商品是指企业业委托其他单单位代销本企企业的商品。企业作为委托方发出代销商品时，由于商品的所有权没有转移，所以不能作商品销售处理，而应设置“委托代销商品”明细科目进行核算，直到委托代销的商品售出后，委托企业收到受托企业开出代销清单时，才作代销商品销售处理。 企业支付委托代销费用的方式不同，账务处理也有所不同，如果企业以手续费的方式支付代销费用，则将所支付的代销费计入“经营费用”科目。其核算程序如下。商业企业会计基基本实务之商商品流通费 商品流流通费是商品品流通企业费费用支出的重重要组成部分分，同时，它

42、它又与企业管管理水平的高高低有着密切切联系，所以以，加强商品品流通费的核核算是商品流流通企业的一一项重要任务务。 (一一)商品流通通费的概述 1商品流通费费的确认 在商品品从生产领域域转移到消费费领域的整个个流通过程中中，必然会发发生各种各样样的人力、物物力和财力的的耗费。流通通时间的必要要，决定了这这些人力、物物力和财力的的耗费是必要要的。商品流流通费就是商商品流通领域域内的各种必必要耗费的货货币表现。因因此，在商品品流通企业中中，凡是与组组织商品流通通有密切联系系的人力、物物力和财力的的正常耗费都都应确认为商商品流通费。商商品流通费，既既是实现商品品流通的必要要耗费，也是是对社会财富富的扣

43、除和损损失，它还是是综合反映商商品流通企业业经济效果的的重要指标。正正确确认商品品流通费，对对于如实计量量商品流通费费，对比收支支、计算盈亏亏，考核经济济效果和促使使企业有效的的控制商品流流通费，不断断降低商品流流通费，提高高经济效益，具具有十分重要要的意义。 2商品流通费费确认的原则则 商品品流通企业在在组织商品流流通过程中，发发生必要耗费费的时间，称称为费用的发发生时间；而而企业以现金金或转账方式式支付费用的的时间，称为为费用的支付付时间。在实实际工作中，费费用的发生时时间与支付时时间可能是一一致的：在费费用发生时，企企业也实际支支付了费用。这这两个时间也也可能是不一一致的，不一一致的情况

44、包包括两种：一一是费用的发发生时间在前前，支付时间间在后；一是是费用的发生生时间在后，支支付时间在前前。在费用发发生时间与支支付时间不一一致的情况下下，企业就应应按照权责发发生制原则的的要求做，费费用发生后，不不管是否已经经实际支付，都都确认为费用用；如果费用用没有发生，即即使已经实际际支付，也不不能确认为费费用。这里的的关键是如何何确定费用发发生的时间。在在判断费用何何时发生时，企企业要按照配配比原则的要要求，根据一一定时期内收收入与费用之之间存在的因因果关系，将将为取得本期期收入而发生生的费用作为为该费用966发生时间，并并在本期确认认为费用。根根据商品流通通费发生与支支付时间以及及支付方

45、式的的不同，它可可以区分为以以下四种情况况： (11)直接支付付费用。是指指本期发生、本本期支付并在在本期确认的的各项商品流流通费。比如如：支付的当当月工资、进进货运杂费、仓仓储保管费等等。 (22)转账摊销销费用。是指指不通过货币币结算，而以以转账摊销的的方式来确认认本期发生的的各项商品流流通费。比如如：固定资产产的折旧费，无无形资产的摊摊销，按规定定计提的坏账账准备，外币币账户期末外外币余额按期期末市场汇价价折合人民币币金额与账面面人民币余额额之间的差额额所形成的汇汇兑损益等。 (3)已付待摊费用。是指为正确计算企业的财务成果，对本期支付而使长期收益的费用，采用待摊的形式在以后各受益期内确

46、认费用。已付待摊费用可以分为两类：一类是摊销期在一年以内的各项费用，比如：预付保险期在一年以内的保险费，预付租赁期在一年以内的租赁费，一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大，需在一年以内分摊的数额等；另一类是摊销期在一年以上的各项费用，比如：开办费，租入固定资产改良和大修理支出等。 (4)预提待付费用。是指为正确计算企业的财务成果，对应在本期确认而本期尚未支付的费用，采用预提的方式确认为本期费用。比如：预提租金，预提利息，预提固定资产修理支出等。 (二)商品流通费的分类商品流通企业在组织商品流通的过程中，发生的必要耗费是多种多样的，其涉及面相当广泛，为了在会计上对商品流通费进行分类核算和监督

47、，有效地控制费用开支，客观上需要对商品流通费按照一定的标准进行分类，它是确认和计量费用的一项重要内容。在此，主要介绍和采用按经济性质和经济用途两个标准对其进行分类。 1按经济性质分类 商品流通企业的费用，按其在社会再生产过程中的经济性质，分为生产性流通费用和纯粹流通费用两类。生产性流通费用，又称追加费用，是同生产过程在流通领域内的继续进行有关的费用。例如：商品的运输费用，商品生产出来后，不可能全部就地消费。商品的生产地点和消费地点之间必然会有一定的距离。只有将商品从生产地点运送到消费地点，商品才能进入消费领域。所以，运输过程是生产过程在流通领域中的继续，运输费用是社会对于商品追加的必要费用。这

48、些费用参与商品使用价值的生产，创造新的价值，理应算作生产性流通费用。商品的包装费、仓储保管费、装卸费、整理费等，均属于生产性流通费用。纯粹流通费用，是由货币形式到商品形式和由商品形式到货币形式的转化所引起的费用。商品流通企业管理人员的工资、广告费、展览费、办公费、利息支出、汇兑损益等，均属于纯粹流通费用。这些费用，不参与商品使用价值的生产，不创造价值，它是用生产部门所创造的价值来补偿的，但同时它也是实现商品价值必不可少的费用。所以，纯粹流通费用也是完成商品流通所必须的费用。从理论上讲，生产性流通费用应计入商品的价值，是商品成本的组成部分；纯粹流通费用不能计入商品的价值，不构成商品成本。但根据现

49、行财务制度、会计制度及有关规定，这两种完成商品流通所必须的费用均作为商业企业的商品流通费核算。 2按经济用途分类 商品流通费，按其在商品流通过程中发挥的作用的不同，可以分为经营费用、管理费用和财务费用。经营费用是指商品流通企业在整个经营环节所发生的各种费用。管理费用是指商品流通企业行政管理部门为组织和管理商品经营活动而发生的各项费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。按经济用途对商品流通费加以分类，便于企业对其确认和计量，现行会计制度和财务制度均采用此分类方法对商品流通费加以分类，并对各类费用包括的内容做了明确规定，它们是企业搞好费用确认和计量的重要依据。(三)经营费用 1经营费用的性质和内容 经营费用是商品流通企业在商品购、销、存整个流通环节中所发生的各项费用，它即包括生产性流通费用，如进货运杂费、整理费、包装费等。也包括纯粹流通费用，如展览费、广告费等。经营费用的具体内容如下： (1)进货运杂费。是指商品流通企业在购入商品过程中，使用各种运输工具所支付的运费和运输过程中发生的搬运费以及同运输有关的各种杂费，如调车费、站台、码头租赁费、港口建设费等。凡商品流通企业在当地购进的商