南京国税会计基础知识培训

1、第一节财务报报告目标一、财务报报告的目标财务报告告的目标是理理解会计理论论和实务的起起点，其要点点包括：为谁谁服务？通过过什么方式？在我国国，依据企业业会计准则的的规定，财务务报告的目标标是：向向财务报告使使用者提供与与企业财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关的的会计信息，有有助于财务报报告使用者作作出经济决策策。财务务报告外部使使用者主要包包括投资者、债债权人、政府府及其有关部部门和社会公公众等。从理论论角度看，企企业财务报告告主要应达到到两个方面的的目标：1.向财务务报告使用者者提供决策有有用的信息（决决策相关）2.反映映企业管理层层受托责任的的履行情况（受受托责任）企业所有有权和经营

2、权权相分离，企企业管理层受受委托人之托托经营管理企企业及其各项项资产，负有有受托责任。只只有通过会计计信息，才可可以准确判断断投资者的投投资是否被科科学、合理而而有效的使用用着，才可判判断投资使用用的效果。二、会计计基本假设（一）会会计主体1.会计主主体的定义基本准则第第五条企业业应当对其本本身发生的交交易或者事项项进行会计确确认、计量和和报告。会计主体，是是指从事经济济活动，并要要对此进行核核算的一个特特定的单位。一一个企业单位位的会计部门门只为这个企企业单位服务务，而这个企企业单位就是是该会计部门门进行会计工工作的会计主主体。2.会计计主体与法律律主体的关系系法律主主体是指具有有法人资格的

3、的主体。法人人一定要进行行独立的会计计核算，所以以法律主体一一定是会计主主体，会计主主体不一定是是法律主体。【举例】分公司、事业部以及车间班组等独立核算时，成为一个会计主体，但其一定不是法人。需注意分公司与子公司的区别，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独立的会计主体。（二）持续经营基本准则第第六条企业业会计确认、计计量和报告应应当以持续经经营为前提。持续经营，是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。【应用】固定资产折旧企业购入的固定资产，要按照预计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为20年时，则不论采用何种

4、折旧方法（如年限法、工作量法或年数总和法），都要以20年作为计提折旧的基础。但是，如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。（三）会计分期基本准则第第七条企业业应当划分会会计期间，分分期结算账目目和编制财务务会计报告。会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。会计期间可分为会计年度、半年度、季度和月度。在我国，会计年度指的是公历1月1日至12月31日，即公历年度。半年度、季度和月度均称为会计中期，而所称的期末是指月末、季末、半年末和年末。（四）货币计量

5、基本准则第八条企业会计应当以货币计量。会计法第十十二条 会会计核算以人人民币为记账账本位币。业务收支以人民民币以外的货货币为主的单单位，可选定定其中一种货货币作为记账账本位币，但但是编报的财财务会计报告告应当折算为为人民币。三、会计基基础会计的核算基础础有现金收付付制和权责发发生制两种。现金收付制，是是指以现金的的“实收实付”为标准对会会计期间内的的收入和费用用进行确认、计计量和报告。权责发生制，是是指以现金的的“应收应付”为标准对会会计期间内的的收入和费用用进行确认、计计量和报告基本准则第第九条企业业应当以权责责发生制为基基础进行会计计确认、计量量和报告。在权责发生制下下，凡是当期期已经实现

6、的的收入和已经经发生或应当当负担的费用用，无论款项项是否收付，都都应当作为当当期的收入和和费用，计入入利润表；凡凡是不属于当当期的收入和和费用，即使使款项已在当当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。在企业会计实务务中，权责发发生制是编制制利润表的基基础，现金收收付制是编制制现金流量表表的基础。【例题单选题】企企业会计确认认、计量和报报告应当遵循循的会计基础础是（）。A.权责发生制B.收付实现制C.持续经营D.货币计量正确答案AA 【例题多选题】下下列有关会计计主体的表述述中，正确的的有（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计

7、主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送正确答案AABC答案案解析选项项D，会计主主体强调的是是是否独立核核算；独立核核算的非对外外单位，如下下属事业部，属属于会计主体体，但不能对对外提供报告告。第二节会计信信息质量要求求注意：以上上“首要”和和“次要”的的划分，借鉴鉴了国际准则则内容，我国国准则中并未未作出明确规规定。一、可靠性性基本准准则第十二二条企业应应当以实际发发生的交易或或者事项为依依据进行会计计确认、计量量和报告，如如实反映符合合确认和计量量要求的各项项会计要素及及其他相关信信息，保证会会计信息真实实可靠、内容容完整。可靠性，

8、要求会会计核算应当当基于会计信信息使用者的的需要，提供供的会计信息息内容真实、数数字准确、资资料可靠，如如实反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量。二、相关性基本准则第第十三条企企业提供的会会计信息应当当与财务会计计报告使用者者的经济决策策需要相关，有有助于财务会会计报告使用用者对企业过过去、现在或或者未来的情情况作出评价价或者预测。【应用】从从可靠性和相相关性角度，对对历史成本与与公允价值计计量属性进行行比较公公允价值：相相关性 因为报表表使用者希望望看到与决策策更加相关的的某个时点资资产负债的真真实价值。历史成本：可靠靠性 可以进行验验证、并且存存在依据。三、可理理解性基本准则第第

9、十四条企企业提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于财务会计计报告使用者者理解和使用用。企业编制财务报报告、提供会会计信息的目目的在于使用用，这就要求求财务报告所所提供的会计计信息应当清清晰明了，易易于理解，只只有这样，才才能提高会计计信息的有用用性。四、可比性性基本准则第第十五条企企业提供的会会计信息应当当具有可比性性。 可比比性要求企业业提供的会计计信息应当具具有可比性。具具体包括下列列要求：1.纵向比比较：同一企企业不同时期期的会计信息息要具有可比比性。同一企业对对于不同时期期发生的相同同或者相似的的交易或者事事项，应当采采用一致的会会计政策，不不得随意变更更；但但如果符合会会计准则的要要

10、求，也可以以变更。即：法律和和会计准则等等行政法规、规规章要求变更更，或者变更更会计政策能能够提供更可可靠、更相关关的会计信息息。2.横向向比较：不同同企业的会计计信息要具有有可比性。不同企业业发生的相同同或者相似的的交易或者事事项，应当采采用规定的会会计政策，确确保会计信息息口径一致、相相互可比，即即：对于相同同或者相似的的交易或者事事项，不同企企业应当采用用一致的会计计政策，以使使不同企业按按照一致的确确认、计量和和报告基础提提供有关会计计信息。【举例】浦浦发银行、中中国银行、建建设银行等的的每股收益，都都是在同一会会计准则的基基础上计算的的，如果每家家银行依据自自己的做法确确定计算每股股

11、收益的方法法，投资者看看到的每股收收益就没有意意义了。如企业会计准准则于20007年1年年1日在所有有上市企业执执行，实现了了上市企业会会计信息的可可比性，之后后实施范围进进一步扩大，所所有大中型企企业均执行企企业会计准则则，解决不不同企业之间间会计信息的的可比性问题题；小企业业会计准则于于2013年年1月1日起起在小企业范范围内施行，保保证小企业之之间会计信息息的可比。五、实质质重于形式基本准则第第十六条企企业应当按照照交易或者事事项的经济实实质进行会计计确认、计量量和报告，不不应仅以交易易或者事项的的法律形式为为依据。即经济实质质重于法律形形式。对于大大多数的业务务交易，法律律形式反映了了

12、经济实质，此此时，本要求求没有作用；但是，在有有些情况下，法法律形式没有有反映经济实实质，要求会会计人员具备备职业判断、按按照经济实质质进行账务处处理。【举例】融融资租赁企业发生的的交易或事项项在多数情况况下其经济实实质和法律形形式是一致的的，但在有些些情况下也会会出现不一致致。例如，融融资租入固定定资产，在租租赁期内从法法律形式上讲讲，所有权并并没有转移给给承租人，而而从经济实质质而言，承租租人在租赁期期内有权支配配该项资产并并从中受益，所所以会计核算算上将融资租租入的固定资资产视为企业业自有的固定定资产。 六、重要要性基本准则第第十七条企企业提供的会会计信息应当当反映与企业业财务状况、经经

13、营成果和现现金流量等有有关的所有重重要交易或者者事项。对于资产、负负债、损益有有较大影响的的，并进而影影响会计报告告使用者作出出合理判断的的会计事项，必必须按照规定定的会计方法法和程序进行行处理并在财财务报告中予予以充分、准准确地披露；对于次要的的会计事项在在不影响会计计信息真实性性和不至于误误导会计使用用者作出正确确判断的前提提下，可适当当简化处理。重要性的应用需需要依赖职业业判断，企业业应当根据其其所处环境和和实际情况，从从项目的性质质和金额大小小两方面加以以判断。例如如，企业发生生的某些支出出，金额较小小，从支出受受益期来看，可可能需要在若若干会计期间间进行分摊，但但根据重要性性要求，可

14、以以一次计入当当期损益，简简化处理，以以降低会计核核算成本。七、谨慎慎性基本准则第第十八条企企业对交易或或者事项进行行会计确认、计计量和报告应应当保持应有有的谨慎，不不应高估资产产或者收益、低低估负债或者者费用。在市场经济环境境下，企业的的生产经营活活动面临着许许多风险和不不确定性，如如应收款项的的可收回性、固固定资产的使使用寿命、无无形资产的使使用寿命、售售出存货可能能发生的退货货或者返修等等。谨慎性要要求企业在面面临不确定性性因素的情况况下需要做出出职业判断时时，应当保持持应有的谨慎慎，充分估计计到各种风险险和损失，既既不高估资产产或者收益，也也不低估负债债或者费用。但是，谨慎性的应用并不

15、允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。八、及时性性基本准则第第十九条企企业对于已经经发生的交易易或者事项，应应当及时进行行会计确认、计计量和报告，不不得提前或者者延后。一是要求及及时收集会计计信息，在经经济交易或者者事项发生后后，及时收集集整理各种原原始单据或者者凭证；二是要求及时处处理会计信息息，按照会计计准则的规定定，及时对经经济交易或者者事项进行确确

16、认和计量，并并编制财务报报告；三是要求及时传传递会计信息息，按照国家家规定的有关关时限，及时时地将编制的的财务报告传传递给财务报报告使用者，便便于其及时使使用和作出决决策。企业会计准则中中对及时性有有具体的时间间要求。【举例】我国上市公公司的年报要要求在下年44月底之前报报出。小企业会计准则则要求按月或或按季编制财财务报表。【例题单单选题】下列列各项会计信信息质量要求求中，对相关关性和可靠性性起着制约作作用的是（）。AA.及时性B.谨慎慎性C.重要性D.实质重重于形式正确答案AA 【例例题多选题】下下列各项中，体体现谨慎性会会计核算要求求的有（）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧B.到期确实

17、无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价正确答案AAD答案解解析选项BB，具有一定定的迷惑性，对对于“可能”无法收回的的应收款项计计提坏账准备备体现谨慎性性要求，而“确实无法收收回的应收票票据确认坏账账”，是正常的的会计处理，不不能体现谨慎慎性要求；选选项C，体现现实质重于形形式要求，不不体现谨慎性性要求。【例题多选题】下下列各项中，不不反映会计信信息质量要求求的有（）。A.会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制

18、为基础正确答案AAD答案解解析选项AA，可比性要求会会计核算方法法一经确定不不得随意变更更，但并非不不得变更；选选项B，反映映实质重于形形式要求；选选项C，反映映可靠性要求；选项D的表表述正确，但但权责发生制制属于会计基基础，不体现现会计信息质质量要求。第三节会计要要素及其确认认与计量原则则一、会会计要素概念念和分类会计要素，包包括资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用、利利润，其中资资产、负债、所所有者权益是是反映企业财财务状况的会会计要素；收收入、费用、利利润是反映企企业经营成果果的会计要素素。二、资产产1.资产产的定义和特特征资产：是是指企业过去去的交易或者者事项形成的的、由企业拥拥有

19、或者控制制的、预期会会给企业带来来经济利益的的资源。根据据资产的定义义，资产具有有以下几个方方面的特征：（1）企企业过去的交交易或者事项项包括购买、生生产、建造行行为或其他交交易或者事项项。预期在未未来发生的交交易或者事项项不形成资产产。【举例】企企业签订合同同，约定在半半年后购买产产品，在签订订合同时不确确认资产。（2）由由企业拥有或或者控制，是指企企业享有某项项资源的所有有权，或者虽虽然不享有某某项资源的所所有权，但该该资源能被企企业所控制。【举例】融资租入的固定资产，拥有实际控制权，确认为资产。（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2.资产的

20、确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、负债1.负债的定义和特征负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，其对应的概念是潜在义务。现时义务可进一一步分为法定定义务（例如如签订合同发发生借款）和和推定义务（例例如：产

21、品质质量保证费用用）。法定义务是指具具有约束力的的合同或者法法律、法规规规定的义务，通通常在法律意意义上需要强强制执行。例例如，企业购购买原材料形形成应付账款款、企业向银银行贷入款项项形成借款、企企业按照税法法规定应当交交纳的税款等等，均属于企企业承担的法法定义务，需需要依法予以以偿还。推定义务是指根根据企业多年年来的习惯做做法、公开的的承诺或者公公开宣布的经经营政策而导导致企业将承承担的责任，这这些责任也使使有关各方形形成了企业将将履行义务承承担责任的合合理预期。例例如，某企业业多年来制定定有一项销售售政策，对于于售出商品提提供一定期限限内的售后保保修服务，预预期将为售出出商品提供的的保修服

22、务就就属于推定义义务，应当将将其确认为一一项负债。2.负债的的确认条件将一项义义务确认为负负债，需要符符合负债的定定义，并同时时满足以下两两个条件：（1）与与该义务有关关的经济利益益很可能流出企企业；（22）未来流出出的经济利益益能够可靠地地计量。四、所有者者权益11.所有者权权益的定义所有者权权益，是指企企业资产扣除除负债后，由由所有者享有有的剩余权益益。2.所所有者权益的的内容所有者权权益包括实收收资本(或股本)、资本公积积、盈余公积积和未分配利利润等。3.所有者权权益的确认条条件所有有者权益的确确认取决于资资产和负债的的计量，其金金额也取决于于资产和负债债的金额。五、收入入1.收入入的定

23、义和特特征收入入：是指企业业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。根据收入入的定义，收收入具有以下下几个方面的的特征：（1）收入是从从企业的日常常经营活动中中产生的，而而不是从偶然然的交易或事事项中产生的的所谓日常活动，是是指企业为完完成其经营目目标而从事的的所有活动，以以及与之相关关的其他活动动，例如，商商品流通企业业从事商品销销售活动、金金融企业从事事贷款活动、制制造业是制造造和销售产品品等。企业所所进行的某些些活动并不是是经常发生的的（非日常活活动），但也也能为企业带带来经济利益益，其流入的的经济利益不不属于收入而而是利得，如

24、如企业出售固固定资产的净净收益。（2）收入可能能表现为企业业资产的增加加，或负债的的减少，或两两者兼而有之之收入既可能表现现为资产的增增加，如增加加银行存款、形形成应收款项项；也可能表表现为负债的的减少，如减减少预收账款款；还可能表表现为二者的的组合，如销销售实现时，部部分冲减预收收的货款，部部分增加银行行存款。（3）收入能引引起企业所有有者权益的增增加收入是经济利益益的总流入，是是利润的来源源，所以能引引起所有者权权益的增加。2、收入的来源源按照企业所从事事日常活动的的性质，收入入有三个来源源：（1）销售商品品收入；（2）提供劳务务收入；（3）让渡资产产使用权收入入。按照企业所从事事日常活动

25、的的主次，收入入有二个来源源：（1）主营业务务收入主营业务收入，是是指企业为完完成经营目标标而从事的日日常活动中的的主要活动所所产生的收入入。主营业务务收入一般占占企业收入的的比重较大。制制造业的主营营业务收入主主要包括销售售商品、自制制半成品、代代制品、代修修品、提供工工业性劳务等等取得的收入入；商品流通通企业的主营营业务收入主主要是销售商商品所取得的的收入。（2）其他业务务收入其他业务收入，是是指主营业务务收入以外的的其他日常活活动所产生的的收入。其他他业务收入一一般占企业收收入的比重较较小。 六、费用1.费用用的定义和特特征费用用，是指企业业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少

26、的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。1、费用的特点点（1）费用是企企业在日常活活动中发生的的经济利益的的流出，而不不是从偶然的的交易或事项项中发生的经经济利益的流流出商品流通企业从从事商品采购购活动、金融融企业从事存存款业务、制制造业采购原原材料所发生生的经济利益益的流出，属属于费用。但但是，有些交交易或事项虽虽然也能使企企业发生经济济利益的流出出，但由于不不属于企业的的日常经营活活动，所以，其其经济利益的的流出不属于于费用而是损损失，如企业业出售固定资资产的净损失失。（2）费用可能能表现为资产产的减少，或或负债的增加加，或两者兼兼而有之费用的发生形式式多种多样，既既可能表

27、现为为资产的减少少，如购买原原材料支付现现金、制造产产品耗用存货货；也可能表表现为负债的的增加，如负负担长期借款款利息；还可可能是二者的的组合，如购购买原材料部部分支付现金金，同时承担担债务。（3）费用将引引起所有者权权益的减少费用是取得收入入的代价，费费用的发生导导致经济利益益的流出，最最终必将引起起所有者权益益的减少。2、费用的内容容按照费用与收入入的关系，费费用可以分为为营业成本、营营业税金及附附加和期间费费用。（1）营业成本本营业成本，是指指企业为生产产产品、提供供劳务而发生生的各种耗费费。营业成本本按照其所销销售商品或提提供劳务在企企业日常活动动中所处地位位可以分为主主营业务成本本和

28、其他业务务成本。（2）营业税金金及附加营业税金及附加加，是企业开开展日常生产产经营活动应应负担的消费费税、营业税税、城市维护护建设税、资资源税、土地地增值税、城城镇土地使用用税、教育费费附加等。（3）期间费用用企业的期间费用用，包括销售售费用、管理理费用和财务务费用。七、利润利润，是企业在在一定会计期期间的经营成成果。它是收收入减去费用用后的净额。在在一个会计年年度，若企业业的收入超过过费用，表示示实现利润；反之，则表表示发生亏损损。企业的利润，包包括营业利润润、利润总额额和净利润。1、营业利润营业利润，是指指企业在日常常活动中所产产生的利润，其其计算公式为为：营业利润=营业业收入-营业业成本

29、-营业业税金及附加加-期间费用用+投资净收收益投资净收益，是是指企业对外外投资所取得得的收益，减减去发生的投投资损失后的的净额。2、利润总额利润总额，是指指营业利润加加营业外收入入，减去营业业外支出后的的金额。其公公式为：利润总额=营业业利润+营业业外收入-营营业外支出营业外收入和营营业外支出，是是指企业发生生的与其生产产经营活动无无直接关系的的各项收入和和各项支出。3、净利润净利润，是指利利润总额减去去所得税费用用后的金额。其其公式为：净利润=利润总总额-所得税税费用【例题单选题】下下列各项中，不不属于资产特特征的是（）。AA.资产是企企业拥有或控控制的经济资资源B.资产预期会会给企业带来来

30、未来的经济济利益CC.资产是由由企业过去的的交易和事项项形成的D.资产能能够可靠地计计量正确答案DD答案解析析选项D是是资产的确认认条件之一，并并不是资产特特征。 【例题单选题】下下列各项中，不不符合资产会计要素素定义的是（）。AA.委托代销销商品BB.委托加工工物资CC.待处理财财产损失D.尚待加加工的半成品品正确答案CC 【例题题多选题】下下列关于会计计要素的表述述中，不正确确的有（）A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间收入减去费用后的净额D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入正确答案AACD答案案解析选项项A，负债应应当是承担的的现时义务，而而不是潜在义义务；选项CC，利润还包包括直接计入入当期利润的的利得和损失失；选项D，收收入不包括与与所有者投入入资本相关的的经济利益流流入。选项BB正确。 八、会计计要素计量属属性基本准则第第四十三条企业在对会会计要素进行行计量时，一一般应当采用用历史成本，采采用重置成本本、可变现净净值、现