企业财务会计及管理知识准则分析应用指南

1、企业会计准则应应用指南会计科目和和主要 HYPERLINK t _blank 账务处处理顺序号编号会计科目名称会计科目适用范范围说明 一、资产类 11001现金 21002银行存款 31003存放中央银行款款项银行专用41011存放同业银行专用51015其他货币资金 61021结算备付金 HYPERLINK t _blank 证券专用71031存出保证金金融共用81051拆出资金金融共用91101交易性金融资产产 101111买入返售金融资资产金融共用111121应收票据 121122应收账款 131123预付账款 141131应收股利 151132应收利息 161211应收保户储金保险专用1

2、71221应收代位追偿款款保险专用181222应收分保账款保险专用191223应收分保未到期期责任准备金金保险专用201224应收分保保险责责任准备金保险专用211231其他应收款 221241坏账准备 231251贴现资产银行专用241301贷款银行和保险共用用251302贷款损失准备银行和保险共用用261311代理兑付证券银行和证券共用用271321代理业务资产 281401材料采购 291402在途物资 301403原材料 311404材料成本差异 321406库存商品 331407发出商品 341410商品进销差价 351411委托加工物资 361412包装物及低值易易耗品 37142

3、1消耗性生物资产产农业专用381431周转材料建造承包商专用391441贵金属银行专用401442抵债资产金融共用411451损余物资保险专用421461存货跌价准备 431501待摊费用 441511独立账户资产保险专用451521持有至到期投资资 461522持有至到期投资资减值准备 471523可供出售金融资资产 481524长期股权投资 491525长期股权投资减减值准备 501526投资性房地产 511531长期应收款 521541未实现融资收益益 531551存出资本保证金金保险专用541601固定资产 551602累计折旧 561603固定资产减值准准备 571604在建工程 5

4、81605工程物资 591606固定资产清理 601611融资租赁资产租赁专用611612未担保余值租赁赁专用 621621生产性生物资产产农业专用631622生产性生物资产产累计折旧农业专用641623公益性生物资产产农业专用651631油气资产石油天然气开采采专用661632累计折耗石油天然气开采采专用671701无形资产 681702累计摊销 691703无形资产减值准准备 701711商誉 711801长期待摊费用 721811递延所得税资产产 731901待处理财产损溢溢 二、负债类 742001短期借款 752002存入保证金金融共用762003拆入资金金融共共用 772004向中

5、央银行借款款银行专用782011同业存放银行专用792012吸收存款银行专用802021贴现负债银行专用812101交易性金融负债债 822111卖出回购金融资资产款金融共用832201应付票据 842202应付账款 852205预收账款 862211应付职工薪酬 872221应交税费 882231应付股利 892232应付利息 902241其他应付款 912251应付保户红利保险专用922261应付分保账款 932311代理买卖证券款款证券专用942312代理承销证券款款证券和银行共用用952313代理兑付证券款款证券和银行共用用962314代理业务负债 972401预提费用 982411预

6、计负债 992501递延收益 1002601长期借款 1012602长期 HYPERLINK t _blank 债券 1022701未到期责任准备备金保险专用1032702保险责任准备金金金保险专用1042711保户储金金保险专用1052721独立账户负债金保险专用1062801长期应付款 1072802未确认融资费用用 1082811专项应付款 1092901递延所得税负债债 三、共同类 1103001清算资金往来银行专用1113002外汇买卖金融共用1123101衍生工具 1133201套期工具 1143202被套期项目 四、所有者权益益类 1154001实收资本 1164002资本公积

7、1174101盈余公积 1184102一般风险准备金融共用1194103本年利润 1204104利润分配 1214201库存股 五、成本类 1225001生产成本 1235101制造费用 1245201劳务成本 1255301研发支出 1265401工程施工建造承包商专用用1275402工程结算 1285403机械作业 六、损益类 1296001主营业务收入 1306011利息收入金融共用1316021手续费收入金融共用1326031保费收入保险专用1336032分保费收入保险专用1346041租赁收入租赁专用1356051其他业务收入 1366061汇兑损益金融专用1376101公允价值变动

8、损损益 1386111投资收益 1396201摊回保险责任准准备金保险专用1406202摊回赔付支出保险专用1416203摊回分保费用保险专用1426301营业外收入 1436401主营业务成本 1446402其他业务支出 1456405营业税金及附加加 1466411利息支出金融共用1476421手续费支出金融共用1486501提取未到期责任任准备金保险专用1496502提取保险责任准准备金保险专用1506511赔付支出保险专用1516521保户红利支出保险专用1526531退保金保险专用1536541分出保费保险专用1546542分保费用保险专用1556601销售费用 1566602管理费

9、用 1576603财务费用 1586604勘探费用 1596701资产减值损失 1606711营业外支出 1616801所得税 1626901以前年度损益调调整 企业应当按按照企业会计计准则及其应应用指南规定定，设置会计计科目进行账账务处理，在在不违反统一一规定的前提提下，可以根根据本企业的的实际情况自自行增设、分分拆、合并会会计科目。不不存在的交易易或者事项，可可以不设置相相关的会计科科目。本指南南中的会计科科目编号，供供企业填制会会计凭证、登登记会计账簿簿、查阅会计计账目、采用用会计软件系系统参考，企企业也可以根根据本规定，结结合本企业的的实际情况自自行确定会计计科目编号。1001 现金一

10、、本科目目核算企业的的库存现金。企业内部周周转使用的备备用金，可以以单独设置“备备用金”科目目核算。二、企业应应当设置“现现金日记账”，由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应当计算当日日的现金收入入合计额、现现金支出合计计额和结余额额，并将结余余额与实际库库存额核对，做做到账款相符符。有外币现金金的企业，应应当分别人民民币和各种外外币设置“现现金日记账”进进行明细核算算。三、企业收收到现金，借借记本科目，贷贷记相关科目目；支出现金金做相反的会会计分录。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业持有的库库存现金。1002 银行存款一、本科目目核算企业存存入银行

11、或其其他金融机构构的各种款项项。外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等，在在“其他货币币资金”科目目核算。二、企业应应当按照开户户银行和其他他金融机构、存存款种类等，分分别设置“银银行存款日记记账”，由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务的发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应结出余额。“银银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对，至少每月月核对一次。月月末，企业银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，应按月月编制“银行行存款余额调调节表”调节节相符。有外币存款款的企业，应应当分别人民民币和各种外外币设置“银银

12、行存款日记记账”进行明明细核算。三、企业将将款项存入银银行或其他金金融机构，借借记本科目，贷贷记“现金”等等有关科目；提取和支出出存款，借记记“现金”等等有关科目，贷贷记本科目。四、企业应应当加强对银银行存款的管管理，定期对对银行存款进进行检查，对对于存在银行行或其他金融融机构的款项项已经部分不不能收回或者者全部不能收收回的，应当当查明原因进进行处理，有有确凿证据表表明无法收回回的，应当根根据企业管理理权限报经批批准后，借记记“营业外支支出”科目，贷贷记本科目。五、本科目目期末借方余余额，反映企企业存在银行行或其他金融融机构的各种种款项。1003 存放中央银银行款项一、本科目目核算企业（银银行

13、）存放于于中国人民银银行（以下简简称“中央银银行”）的各各种款项，包包括业务资金金的调拨、办办理同城票据据交换和异地地跨系统资金金汇划、提取取或缴存现金金等。企业按按规定缴存的的法定准备金金和超额准备备金存款，也也通过本科目目核算。二、本科目目应当按照存存放款项性质质进行明细核核算。三、存放中中央银行款项项的主要账务务处理（一）企业业增加在中央央银行的存款款，借记本科科目，贷记“清清算资金往来来”等科目；减少在中央央银行的存款款做相反的会会计分录。（二）资产产负债表日，应应按合同约定定的名义利率率计算确定的的应收利息的的金额，借记记“应收利息息”科目，贷贷记“利息收收入”科目。合同约定的的名义

14、利率与与实际利率差差异较大的，应应采用实际利利率计算确定定利息收入。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业存放中央央银行的款项项余额。1011 存放同业一、本科目目核算企业（银银行）存放于于境内、境外外银行和非银银行金融机构构的款项。存放中央银银行的款项在在“存放中央央银行款项”科科目核算，不不在本科目核核算。二、本科目目应当按照存存放款项性质质和存放的金金融机构进行行明细核算。三、存放同同业的主要账账务处理（一）企业业增加在同业业的存放款项项，借记本科科目（本金），按按实际存出的的金额，贷记记“存放中央央银行款项”等等科目。减少少在同业的存存放款项做相相反的会计分分录。（二）存放放同业利息收

15、收入，应当比比照“存放中中央银行款项项”科目的相相关规定进行行处理。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业存放同业业的款项。1015 其他货币资资金一、本科目目核算企业的的外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等各各种其他货币币资金。二、本科目目应当按照外外埠存款的开开户银行，银银行汇票或本本票、信用证证的收款单位位，分别“外外埠存款”、“银银行汇票”、“银银行本票”、“信信用卡”、“信信用证保证金金”、“存出出投资款”等等进行明细核核算。三、企业增增加其他货币币资金，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；支用其他货货币资金，借借记有关科

16、目目，贷记本科科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业持有的其其他货币资金金。1021 结算备付金金一、本科目目核算企业（证证券）为证券券交易的资金金清算与交收收而存入指定定清算代理机机构的款项。企业向客户户收取的结算算手续费、向向证券交易所所支付的结算算手续费，在在本科目核算算。二、本科目目应当按照清清算代理机构构，分别“自自有”、“客客户”等进行行明细核算。三、结算备备付金的主要要账务处理（一）企业业将款项存入入清算代理机机构时，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；从清算代理理机构划回资资金时做相反反的会计分录录。（二）接受受客户委托，通通过证券交易易所代理买卖卖证券时，应应分别以

17、下两两种情况进行行账务处理：1.买入证证券成交总额额大于卖出证证券成交总额额的，应按买买卖证券成交交价的差额加加上代扣代交交的相关税费费和应向客户户收取的佣金金等费用之和和，借记“代代理买卖证券券款”等科目目，贷记本科科目（客户）、“银银行存款”等等科目；按企企业应负担的的交易费用，借借记“手续费费支出”科目目，按应向客客户收取的佣佣金等手续费费，贷记“手手续费收入”科科目，按其差差额，借记本本科目（自有有）、“银行行存款”等科科目。2.卖出证证券成交总额额大于买入证证券成交总额额的，应按买买卖证券成交交价的差额减减去代扣代交交的相关税费费和应向客户户收取的佣金金等费用后的的余额，借记记本科目

18、（客客户）等科目目，贷记“代代理买卖证券券款”等科目目；按企业应应负担的交易易费用，借记记“手续费支支出”科目，按按应向客户收收取的佣金等等手续费，贷贷记“手续费费收入”科目目，按其差额额，借记本科科目（自有）、“银银行存款”等等科目。（三）企业业在证券交易易所进行自营营证券交易时时，应按照金金融工具确认认和计量准则则的规定，根根据持有证券券的意图将其其划分为交易易性金融资产产和可供出售售金融资产，并并分别以下情情况进行账务务处理：1. 买入入时划分为交交易性金融资资产的，应按按证券的公允允价值，借记记“交易性金金融资产”科科目，贷记本本科目；发生生的交易费用用，借记“投投资收益”科科目，贷记

19、本本科目。买入时划分分为可供出售售金融资产的的，应按证券券的公允价值值和发生的交交易费用之和和，借记“可可供出售金融融资产”科目目，贷记本科科目。2.出售交交易性金融资资产时，应按按实际收到的的款项的金额额，借记本科科目，按其账账面余额，贷贷记“交易性性金融资产”科科目，按其差差额，借记或或贷记“投资资收益”科目目。出售可供出出售金融资产产时，应按实实际收到的款款项的金额，借借记本科目，按按其账面余额额，贷记“可可供出售金融融资产”科目目，按原记入入“资本公积积其他资资本公积”的的余额，借记记或贷记“资资本公积其他资本公公积”科目，按按其差额，贷贷记或借记“投投资收益”科科目。四、本科目目期末

20、借方余余额，反映企企业存入指定定清算代理机机构但尚未使使用的款项余余额。1031 存出保证金金一、本科目目核算企业（金金融）因办理理业务需要存存出或交纳的的各种保证金金款项。二、本科目目应当按照保保证金的类别别以及存放单单位或交易场场所进行明细细核算。三、存出保保证金的主要要账务处理（一）企业业存出保证金金时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”、“存放放中央银行款款项”、“结结算备付金”等等科目；减少少或收回保证证金时做相反反的会计分录录。（二）存出出保证金涉及及利息的，应应当比照“存存放中央银行行款项”科目目的相关规定定进行处理。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业存出的各各种保证金余余额

21、。1051 拆出资金一、本科目目核算企业（金金融）拆借给给境内、境外外其他金融机机构的款项。企业在系统统内拆借的款款项，应单独独设置“系统统内拆出资金金”科目核算，不在本本科目核算。二、本科目目应当按照拆拆放的金融机机构进行明细细核算。三、拆出资资金的主要账账务处理（一）企业业拆出资金时时，借记本科科目，贷记“存存放中央银行行款项”、“银银行存款”等等科目；收回回资金时做相相反的会计分分录。（二）拆出出资金利息收收入的账务处处理，应当比比照“存放中中央银行款项项”科目的相相关规定进行行处理。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业按规定拆拆放给其他金金融机构的款款项余额。1101 交易性金融融资

22、产一、本科目目核算企业持持有的以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产，包包括为交易目目的所持有的的债券投资、股股票投资、基基金投资、权权证投资等和和直接指定为为以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产。衍生金融资资产不在本科科目核算。企业（证券券）的代理承承销证券，在在本科目核算算，也可以单单独设置“11331 代代理承销证券券”科目核算算。二、本科目目应当按照交交易性金融资资产的类别和和品种，分别别“成本”、“公公允价值变动动”进行明细细核算。三、交易性性金融资产的的主要账务处处理（一）企业业取得交易性性金融资产时时，按交易性性金融资产的的公允价值，借借记本科目（成

23、成本），按发发生的交易费费用，借记“投投资收益”科科目，按实际际支付的金额额，贷记“银银行存款”、“存存放中央银行行款项”等科科目。（二）在持持有交易性金金融资产期间间收到被投资资单位宣告发发放的现金股股利或债券利利息，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目（公允允价值变动）。对于收到的的属于取得交交易性金融资资产支付价款款中包含的已已宣告发放的的现金股利或或债券利息，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目（成成本）。（三）资产产负债表日，交交易性金融资资产的公允价价值高于其账账面余额的差差额，借记本本科目（公允允价值变动），贷贷记“公允价价值变动损益益”科目；公允允价值低于其其账面余额的的差

24、额，做相相反的会计分分录。（四）出售售交易性金融融资产时，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”、“存存放中央银行行款项”等科科目，按该项项交易性金融融资产的成本本，贷记本科科目（成本），按按该项交易性性金融资产的的公允价值变变动，贷记或或借记本科目目（公允价值值变动），按按其差额，贷贷记或借记“投投资收益”科目。同时时，按该项交交易性金融资资产的公允价价值变动，借借记或贷记“公公允价值变动动损益”科目目，贷记或借借记“投资收收益”科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业交易性金金融资产的公公允价值。1111 买入返售金金融资产一、本科目目核算企业（金金融）按返售售协议约定先先买入再

25、按固固定价格返售售给卖出方的的票据、证券券、贷款等金金融资产所融融出的资金。二、本科目目应当按照买买入返售金融融资产的类别别和融资方进进行明细核算算。三、买入返返售金融资产产的主要账务务处理（一）企业业根据返售协协议买入金融融资产时，应应按实际支付付的款项和交交易费用之和和，借记本科科目，贷记“存存放中央银行行款项”、“结结算备付金”、“银银行存款”等等科目。（二）资产产负债表日，应应按合同约定定的名义利率率计算确定的的买入返售金金融资产的利利息收入的金金额，借记本本科目，贷记记“利息收入入”、“投资资收益”等科科目。收到支付的的买入返售金金融资产的利利息、现金股股利等，借记记“存放中央央银行

26、款项”、“结结算备付金”、“银银行存款”等等科目，贷记记本科目、“应应收股利”等等科目。合同约定的的名义利率与与实际利率差差异较大的，应应采用实际利利率计算确定定利息收入。（三）返售售日，应按收收到的返售价价款，借记“存存放中央银行行款项”、“结结算备付金”、“银银行存款”等等科目，按其其账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“利息收收入”、“投投资收益”等等科目。在交易对方方违约的情况况下，如企业业有权取得本本应按固定价价格返售的票票据、证券、贷贷款等资产的的，应按取得得的该资产的的公允价值，借借记“交易性性金融资产”、“贷贷款”等科目目，按交易对对方支付的履履约保证金，借借记“存放中中

27、央银行款项项”、“结算算备付金”、“银银行存款”等等科目，按其其账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记或贷记“利利息收入”、“投投资收益”等等科目。因取得票据据、证券、贷贷款等资产发发生的交易费费用，除划分分为交易性金金融资产以外外，均应计入入取得资产的的初始确认金金额。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业买入的尚尚未到期返售售金融资产余余额。1121 应收票据一、本科目目核算企业因因销售商品、产产品、提供劳劳务等而收到到的商业汇票票，包括银行行承兑汇票和和商业承兑汇汇票。二、企业应应当按照开出出、承兑商业业汇票的单位位进行明细核核算。三、应收票票据的主要账账务处理（一）企业业因销售商品

28、品、产品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票，按商业业汇票的票面面金额，借记记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“主营业务务收入”等科科目，按专用用发票上注明明的增值税额额，贷记“应应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。涉外业务取取得的带息应应收票据应确确认的利息收收入，应当比比照“存放中中央银行款项项”科目的相相关规定处理理。（二）企业业持未到期的的应收票据向向银行贴现，应应按实际收到到的金额（即减去去贴现息后的的净额），借借记“银行存存款”科目，按按贴现息部分分，借记“财财务费用”等等科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目（符符合金融资产产转移准则规规定的金融资资产终

29、止确认认条件的）或或“短期借款款”科目（不不符合金融资资产转移准则则规定的金融融资产终止确确认条件的）。贴现的商业业承兑汇票到到期，因承兑兑人的银行存存款账户不足足支付，申请请贴现的企业业收到银行退退回的商业承承兑汇票时，按按商业汇票的的票面金额，借借记“应收账账款”科目，贷贷记“银行存存款”科目。申申请贴现企业业的银行存款款账户余额不不足，银行作作逾期贷款处处理，借记“应应收账款”科科目，贷记本本科目。（三）企业业将持有的商商业汇票背书书转让以取得得所需物资时时，按应计入入取得物资成成本的金额，借借记“物资采采购”或“原原材料”、“库库存商品”等科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税税

30、费应交交增值税（进进项税额）”科科目，按商业业汇票的票面面金额，贷记记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银银行存款”等等科目。（四）商业业汇票到期，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”科目，按按商业汇票的的票面金额，贷贷记本科目。因付款人无无力支付票款款，收到银行行退回的商业业承兑汇票、委委托收款凭证证、未付票款款通知书或拒拒绝付款证明明等，按商业业汇票的票面面金额，借记记“应收账款款”科目，贷贷记本科目。四、企业应应当设置“应应收票据备查查簿”，逐笔笔登记每一商商业汇票的种种类、号数和和出票日、票票面金额、交交易合同号和和付款人、承承兑人、背书书人的姓名或或单位名称、到到期日、背书书

31、转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净额以及及收款日和收收回金额、退退票情况等资资料，商业汇汇票到期结清清票款或退票票后，应当在在备查簿内逐逐笔注销。五、本科目目期末借方余余额，反映企企业持有的商商业汇票的票票面金额。1122 应收账款一、本科目目核算企业因因销售商品、产产品、提供劳劳务等经营活活动应收取的的款项。企业（保险险）按照原保保险合同约定定应向投保人人收取的保费费，可将本科科目改为“11122 应应收保费”科科目，并按照照投保人进行行明细核算。企业（银行行、证券）应应收取的手续续费和佣金，可可将本科目改改为“12001应收手续续费”科目，并并按照债务人人进行明细核核算。因销售商品品、产品

32、、提提供劳务等，合合同或协议价价款的收取采采用递延方式式、实质上具具有融资性质质的，在“长长期应收款”科科目核算，不不在本科目核核算。二、本科目目应当按照债债务人进行明明细核算。三、企业发发生应收账款款时，按应收收金额，借记记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“主营业务务收入”、“手手续费收入”、“保保费收入”、“其其他业务收入入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税费费应交增增值税（销项项税额）”科科目。收回应应收账款时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目。代购货单位位垫付的包装装费、运杂费费，借记本科科目，贷记“银银行存款”等科目。收收回代垫费用用时，借记“银

33、银行存款”科科目，贷记本本科目。四、企业与与债务人进行行债务重组，应应当分别债务务重组的不同同方式进行账账务处理（一）企业业收到债务人人清偿债务的的现金金额小小于该项应收收账款账面价价值的，应按按实际收到的的现金金额，借借记“银行存存款”等科目目，按重组债债权已计提的的坏账准备，借借记“坏账准准备”科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外外支出”科目目。收到债务人人清偿债务的的现金金额大大于该项应收收账款账面价价值的，应按按实际收到的的现金金额，借借记“银行存存款”等科目目，按重组债债权已计提的的坏账准备，借借记“坏账准准备”科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷

34、记本科目，按按其差额，贷贷记“资产减减值损失”科科目。以下债务重重组涉及的坏坏账准备，应应当比照此规规定进行处理理。（二）企业业接受的债务务人用于清偿偿债务的非现现金资产，应应按该项非现现金资产的公公允价值，借借记“原材料料”、“库存存商品”、“固固定资产”、“无无形资产”等等科目，按可可抵扣的增值值税额，借记记“应交税费费应交增增值税（进项项税额）”科科目，按重组组债权的账面面余额，贷记记本科目，按按应支付的相相关税费和其其他费用，贷贷记“银行存存款”、“应应交税费”等等科目，按其其差额，借记记“营业外支支出”科目。（三）将债债权转为投资资，企业应按按应享有股份份的公允价值值，借记“长长期股

35、权投资资”科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存存款”、“应应交税费”等等科目，按其其差额，借记记“营业外支支出”科目。（四）以修修改其他债务务条件进行清清偿的，企业业应按修改其其他债务条件后的债债权的公允价价值，借记本本科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外外支出”科目目。五、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的应收账款款；期末如为为贷方余额，反反映企业预收收的账款。1123 预付账款一、本科目目核算企业按按照购货合同同规定预付给给供应单位的的款项。预付款项情情况不多的，也也可以不设置置本科目，将将预付

36、的款项项直接记入“应应付账款”科科目的借方。企业（保险险）从事保险险业务预先支支付的赔付款款，可将本科科目改为“11123 预预付赔付款”科科目，并按照照受益人进行行明细核算。二、本科目目应当按照供供应单位进行行明细核算。三、预付账账款的主要账账务处理（一）企业业因购货而预预付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。（二）收到到所购物资时时，按应计入入购入物资成成本的金额，借借记“物资采采购”或“原原材料”、“库库存商品”等等科目，按可可抵扣的增值值税额，借记记“应交税费费应交增增值税（进项项税额）”科科目，按应付付金额，贷记记本科目。补补付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科

37、目；退回多付的的款项，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。（三）转销销预付的赔付付款项时，借借记“赔付支支出”科目，贷贷记本科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业预付的款款项；期末如如为贷方余额额，反映企业业尚未补付的的款项。1131 应收股利一、本科目目核算企业应应收取的现金金股利和应收收取其他单位位分配的利润润。二、本科目目应当按照被被投资单位进进行明细核算算。三、应收股股利的主要账账务处理（一）被投投资单位宣告告发放现金股股利或利润，按按应归本企业业享有的金额额，借记本科科目，贷记“投投资收益”、“长长期股权投资资损益调调整”科目。对于交易性性金融资产和和可供出售金金融资产收到

38、到的现金股利利或利润，应应借记“银行行存款”科目目，贷记“交交易性金融资资产”、“可可供出售金融融资产”科目目。属于被投资资单位在取得得本企业的投投资前实现的的净利润的分分配额，借记记本科目或“银银行存款”科科目，贷记“长长期股权投资资投资成成本”、“交交易性金融资资产”、“可可供出售金融融资产”科目目。（二）收到到现金股利或或利润，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的现金股利利或利润。1132 应收利息一、本科目目核算企业发发放贷款、持持有至到期投投资、可供出出售金融资产产、存放中央央银行款项等等应收取的利利息。购入到期一一次还本付息息

39、的持有至到到期投资持有有期间确认的的利息收入，在在“持有至到到期投资”科科目核算，不不在本科目核核算。买入返售金金融资产确认认的利息收入入，在“买入入返售金融资资产”科目核核算，不在本本科目核算。二、本科目目应当按照借借款人或被投投资单位进行行明细核算。三、应收利利息的主要账账务处理（一）企业业购入分期付付息、到期还还本的持有至至到期投资等等，已到付息息期按合同约约定的名义利利率计算确定定的应收未收收的利息，借借记本科目，按按实际利率计计算确定的利利息收入，贷贷记“投资收收益”科目，按按其差额，借借记或贷记“持持有至到期投投资溢折折价”科目。（二）按期期计提债券利利息时，应按按已到付息期期按面

40、值和票票面利率计算算确定的应收收利息的金额额，借记“应应收利息”科科目，贷记“可可供出售金融融资产公公允价值变动动”科目；同同时，借记“公公允价值变动动损益”、“资资本公积其他资本公公积”科目，贷贷记“投资收收益”科目。（三）未减减值贷款计息息日，应按贷贷款的合同本本金和合同约约定的名义利利率计算确定定的应收利息息的金额，借借记本科目，按按贷款的摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入的金额，贷贷记“利息收收入”科目，按按本期应摊销销交易费用的的金额，借记记或贷记“贷贷款交易易费用”科目目，按其差额额，借记或贷贷记“贷款溢折价”科科目。（四）发生生的其他应收收利息，按合合同约定的名名义利率

41、计算算确定的应收取利息息，借记本科科目，贷记“利利息收入”科科目。合同约定的的名义利率与与实际利率差差异较大的，应应采用实际利利率计算确定定利息收入。（五）实际际收到利息时时，借记“银银行存款”、“存存放中央银行行款项”等科目，贷贷记本科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的利息。1211 应收保户储储金一、本科目目核算企业（保保险）应向投投保人收取但但尚未收到的的以储金利息作为为保费收入的的储金，以及及投资型保险险业务的投资资本金。预收投保人人储金和投资资本金，也在在本科目核算算。二、本科目目应当按照投投保人和险种种进行明细核核算。三、应收保保户储金的主主要账务处理理（一）企

42、业业应收投保人人储金或投资资本金时，借借记本科目，贷贷记“保户储储金”科目。收收到投保人储储金或投资本本金时，借记记“银行存款款”、“现金金”等科目，贷贷记本科目。（二）预收收投保人储金金或投资本金金时，借记“银银行存款”、“现现金”等科目，贷贷记本科目。转转作保户储金金或投资本金金时，借记本本科目，贷记记“保户储金金”科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收取取的储金或投投资本金。1221 应收代位追追偿款一、本科目目核算企业（保保险）按照原原保险合同约约定承担赔付付保险金责任任确认的应收收代位追偿款款。二、本科目目应当按照对对方单位（或或个人）进行行明细核算。三、应收代代位追偿款

43、的的主要账务处处理（一）承担担赔付保险金金责任应当确确认的代位追追偿款，借记记本科目，贷贷记“赔付支支出”科目。（二）收回回应收代位追追偿款时，应应按收到的金金额，借记“现现金”、“银银行存款”等等科目，已计计提坏账准备备的，借记“坏坏账准备”科科目，按其账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记或贷记“赔赔付支出”科科目，（三）应收收代位追偿款款的核销和转转回，应当比比照“坏账准准备”科目的的相关规定进进行处理。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业已确认但但尚未收回的的应收代位追追偿款。1222 应收分保账账款一、本科目目核算企业（保保险）从事再再保险业务应应收取但尚未未收到的款项项。二

44、、本科目目应当按照再再保险分出人人或再保险接接受人和再保保险合同进行明细核核算。三、再保险险分出人应收收分保账款的的主要账务处处理（一）在确确认原保险合合同保费收入入的当期，按按相关再保险险合同约定计计算确定的应应向再保险接接受人摊回的的分保费用，借借记本科目，贷贷记“摊回分分保费用”科科目。（二）在确确定支付赔付付款项金额或或实际发生理理赔费用而冲冲减原保险合合同相应未决决赔款准备金金、寿险责任任准备金、长长期健康险责责任准备金余余额的当期，按按相关再保险险合同约定计计算确定的应应向再保险接接受人摊回的的赔付支出金金额，借记本本科目，贷记记“摊回赔付付支出”科目目。（三）在原原保险合同提提前

45、解除的当当期，按相关关再保险合同同约定计算确确定璄摊回分分保费用的调调整金额，借借记“摊回分分保费用”科科目，贷记本本科目。（四）在因因取得和处置置损余物资、确确认和收到应应收代位追偿偿款等而调整整原保险合同同赔付成本的的当期，按相相关再保险合合同约定计算算确定的摊回回赔付支出的的调整金额，借借记或贷记“摊摊回赔付支出出”科目，贷贷记或借记本本科目。（五）在能能够计算确定定应向再保险险接受人收取取纯益手续费费时，按相关关再保险合同同约定计算确确定的纯益手手续费，借记记本科目，贷贷记“摊回分分保费用”科科目。（六）对于于超额赔款再再保险等非比比例再保险合合同，在能够够计算确定应应向再保险接接受人

46、摊回的的赔付成本时时，按摊回的的赔付支出金金额，借记本本科目，贷记记“摊回赔付付支出”科目目。四、再保险险接受人应收收分保账款的的主要账务处处理（一）确认认分保费收入入时，借记本本科目，贷记记“分保费收收入”科目。（二）收到到分保业务账账单时，按账账单标明的金金额对分保费费收入进行调调整，按调整整增加额，借借记本科目，贷贷记“分保费费收入”科目目；按调整减减少额，借记记“分保费收收入”科目，贷贷记本科目。（三）收到到分保业务账账单时，按账账单标明的再再保险分出人人扣存本期分分保保证金，借借记“存出保保证金”科目目，贷记本科科目；按账单单标明的再保保险分出人返返还上期扣存存分保保证金金，借记本科

47、科目，贷记“存存出保证金”科科目。（四）计算算存出分保保保证金利息时时，借记本科科目，贷记“利利息收入”科目。五、应收分分保账款结算算的主要账务务处理再保险分出出人、再保险险接受人收到到或支付分保保账款时，按按相关应付分分保账款金额额，借记“应应付分保账款款”科目，按按相关应收分分保账款金额额，贷记本科科目，按收到到或支付的分分保账款金额额，借记或贷贷记“银行存存款”科目。六、应收分分保账款的核核销和转回，应应当比照“坏坏账准备”科科目的相关规规定进行处理理。七、本科目目期末借方余余额，反映企企业从事再保保险业务应收收取但尚未收收到的款项。1223 应收分保未未到期责任准准备金一、本科目目核算

48、企业（再再保险分出人人）从事再保保险业务确认认的应收分保未到到期责任准备备金。二、本科目目应当按照再再保险接受人人和再保险合合同进行明细细核算。三、应收分分保未到期责责任准备金的的主要账务处处理（一）在确确认非寿险原原保险合同保保费收入的当当期，按相关关再保险合同约定计计算确定的相相关应收分保保未到期责任任准备金金额额，借记本科科目，贷记“提提取未到期责责任准备金”科科目。（二）资产产负债表日，调调整原保险合合同未到期责责任准备金余余额时，按相相关再保险合合同约定计算算确定的应收收分保未到期期责任准备金金的调整金额额，借记或贷贷记“提取未未到期责任准准备金”科目目，贷记或借借记本科目。（三）在

49、原原保险合同提提前解除而转转销相关未到到期责任准备备金余额的当当期，借记“提提取未到期责责任准备金”科科目，贷记本本科目。（四）应收收分保未到期期责任准备金金的核销和转转回，应当比比照“坏账准准备”科目的的相关规定进进行处理。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业从事再保保险业务确认认的应收分保保未到期责任任准备金结余余。1224 应收分保保保险责任准备备金一、本科目目核算企业（再再保险分出人人）从事再保保险业务应向向再保险接受受人摊回的保保险责任准备备金，包括未未决赔款准备备金、寿险责责任准备金、长长期健康险责责任准备金。企业（再保保险分出人）也也可以设置“应应收分保未决决赔款准备金金”、“

50、应收收分保寿险责责任准备金”、“应应收分保长期期健康险责任任准备金”等等科目，分别别核算应向再再保险接受人人摊回的未决决赔款准备金金、寿险责任任准备金、长长期健康险责责任准备金。二、本科目目应当按照保保险责任准备备金类别和再再保险接受人人、再保险合合同进行明细细核算。三、应收分分保保险责任任准备金的主主要账务处理理（一）在提提取原保险合合同保险责任任准备金的当当期，按相关关再保险合同同约定计算确确定的应向再再保险接受人人摊回的保险险责任准备金金金额，借记记本科目，贷贷记“摊回保保险责任准备备金”科目。（二）在确确定支付赔付付款项金额或或实际发生理理赔费用而冲冲减原保险合合同相应未决决赔款准备金

51、金、寿险责任任准备金、长长期健康险责责任准备金余余额的当期，按按相关应收分分保保险责任任准备金的相相应冲减金额额，借记“摊摊回保险责任任准备金”科科目，贷记本本科目。（三）在对对原保险合同同保险责任准准备金进行充充足性测试补补提保险责任任准备金时，按按相关再保险险合同约定计计算确定的应应收分保保险险责任准备金金的相应增加加额，借记本本科目，贷记记“摊回保险险责任准备金金”科目。（四）在原原保险合同提提前解除而转转销相关寿险险责任准备金金、长期健康康险责任准备备金余额的当当期，按相关关应收分保保保险责任准备备金余额，借借记“摊回保保险责任准备备金”科目，贷贷记本科目。（五）应收收分保保险责责任准

52、备金的的核销和转回回，应当比照照“坏账准备备”科目的相相关规定进行行处理。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业从事再保保险业务应向向再保险接受受人摊回的保保险责任准备备金结余。1231 其他应收款款一、本科目目核算企业除除存出保证金金、拆出资金金、买入返售售金融资产、应应收票据、应应收账款、预预付账款、应应收股利、应应收利息、应应收保户储金金、应收代位位追偿款、应应收分保账款款、应收分保保未到期责任任准备金、应应收分保保险险责任准备金金、长期应收收款等经营活活动以外的其其他各种应收收、暂付的款款项。二、本科目目应当按照其其他应收款的的项目和对方方单位（或个个人）进行明明细核算。三、企业发发生

53、其他各种种应收、暂付付款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回或转转销各种款项项时，借记“现现金”、“银银行存款”、“赔赔付成本”等等科目，贷记记本科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的其他应收收款。1241 坏账准备一、本科目目核算企业应应收款项等发发生减值时计计提的减值准准备。二、坏账准准备的主要账账务处理（一）资产产负债表日，企企业根据金融融工具确认和和计量准则确确定应收款项项发生减值的的，按应计提提的坏账准备备金额，借记记“资产减值值损失”科目，贷记记本科目。本本期应计提的的坏账准备大大于其账面余余额的，应按按其差额计提提；应计提的的金额小于其其账面余额的的差额做

54、相反反的会计分录录。（二）对于于确实无法收收回的应收款款项，按管理理权限报经批批准后作为坏坏账损失，转转销应收款项项，借记本科科目，贷记“应应收账款”、“预预付账款”、“应应收利息”、“应应收分保保险险责任准备金金”、“其他他应收款”、“长长期应收款”等等科目。（三）已确确认并转销的的应收款项以以后又收回的的，应按实际际收回的金额额，借记“应应收账款”、“预预付账款”、“应应收利息”、“应应收分保保险险责任准备金金”、“其他他应收款”、“长长期应收款”等等科目，贷记记本科目；同同时，借记“银银行存款”科科目，贷记“应应收账款”、“预预付账款”、“应应收利息”、“应应收分保保险险责任准备金金”、

55、“其他他应收款”、“长长期应收款”等等科目。已确认并转转销的应收款款项以后又收收回的，企业业也可以按照照实际收回的的金额，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。三、本科目目期末贷方余余额，反映企企业已计提但但尚未转销的的坏账准备。1251 贴现资产一、本科目目核算企业（银银行）办理商商业票据的贴贴现、转贴现现融出资金等业务务的款项。企业（银行行）买入的即即期外币票据据，也通过本本科目核算。企业（金融融）通过买入入返售方式办办理的票据业业务，在“买买入返售金融融资产”科目目核算，不在在本科目核算算。二、本科目目应当按照贴贴现类别和贴贴现申请人进进行明细核算算。三、贴现资资产的主要账账务处理（一

56、）企业业为客户办理理贴现时，按按贴现票面金金额，借记本本科目（贴现现面值），按按实际支付的的金额，贷记记“吸收存款款”等科目，按按其差额，贷贷记本科目（贴贴现交易易费用）。企业为其他他金融机构办办理转贴现时时，按贴现票票面金额，借借记本科目（转转贴现面面值），按实实际支付的金金额，贷记“存存放中央银行行款项”等科目，按按其差额，贷贷记本科目（转转贴现交交易费用）。企业已将转转贴现票据的的风险和报酬酬实质上转移移给了对方的的，应按实际际收到的金额额，借记“存存放中央银行行款项”等科科目，贷记本本科目（贴现现面值、转转贴现面面值），按未未摊销的交易易费用，借记记本科目（贴贴现交易易费用、转贴贴现交

57、易易费用），按按其差额，借借记“利息支支出”等科目目。（二）资产产负债表日，应应按实际利率率计算确定的的贴现利息收收入的金额，借借记本科目（贴贴现交易易费用、转贴贴现交易易费用），贷贷记“利息收收入”科目。实际利率与与合同约定的的名义利率差差异不大的，也也可以采用合合同约定的名名义利率计算算确定利息收收入。（三）贴现现、其他银行行向企业的转转贴现票据到到期，收到委委托收款划回回的款项时，应应按实际收到到的金额，借借记“吸收存存款”等科目目，按贴现的的票面金额，贷贷记本科目（贴贴现面值值、转贴现面值），按按未摊销的交交易费用，借借记本科目（贴贴现交易易费用、转贴贴现交易易费用），按按其差额，贷贷

58、记“利息收收入”科目。四、本科目目期末借方余余额，反映企企业办理的贴贴现、转贴现现融出资金等等业务的款项项余额。1301 贷款一、本科目目核算企业（银银行）按规定定发放的各种种客户贷款，包包括质押贷款款、抵押贷款款、保证贷款款、信用贷款款等。企业（银行行）按规定发发放的银团贷贷款、贸易融融资、协议透透支、信用卡卡透支、转贷贷款以及垫款款等，在本科科目核算，也也可以单独设设置“银团贷贷款”、“贸贸易融资”、“协协议透支”、“信信用卡透支”、“转转贷款”、“垫垫款”等科目目核算。企业（保险险）的保户质质押贷款，在在本科目核算算，也可以单单独设置“保保户质押贷款款”科目核算算。二、本科目目应当按照贷

59、贷款类别和客客户进行明细细核算。三、贷款的的主要账务处处理（一）发放放贷款的处理理企业发放贷贷款时，应按按贷款的合同同本金，借记记本科目（本本金），按实实际支付的金金额，贷记“吸吸收存款”科科目，按其差差额，借记或或贷记本科目目（交易费用用）。发放银团贷贷款时，牵头头行、参与行行应按在银团团贷款中所占占的比例确定定各自的贷款款本金。（二）未减减值贷款的处处理1.未减值值贷款计息日日，企业应按按贷款的合同同本金和合同同约定的名义义利率计算确确定的应收利利息的金额，借借记“应收利利息”科目，按按贷款的摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入的金额，贷贷记“利息收收入”科目，按本本期应摊销交交易

60、费用的金金额，借记或或贷记本科目目（交易费用用），按其差差额，借记或或贷记本科目目（溢折价）。2.收回未未减值贷款时时，应按客户户归还的金额额，借记“吸吸收存款”等等科目，按应应归还的应收收利息金额，贷贷记“应收利利息”科目，按按归还的贷款款本金，贷记记本科目（本本金）。贷款的本金金和应收利息息全部归还完完毕的，应转转销该贷款的的交易费用和和溢折价的金金额，按本科科目（交易费费用）的余额额，借记或贷贷记本科目（交交易费用），贷贷记或借记本本科目（溢折折价）；按本本科目（溢折折价）的余额额，借记或贷贷记本科目（溢溢折价），贷贷记或借记“利利息收入”科科目。（三）减值值贷款的处理理1.减值贷贷款计