出口退税难点解析(DOC9)

1、出口退税难点解解析出口退（免）税税计算题：俊俊平税务师事事务所于近日日代理了几次次出口退税事事宜，具体情情况如下： 11.某有进出出口经营权的的国有企业，对对自产货物经经营出口销售售及国内销售售。该企业22000年第第四季度发生生以下几笔购购销业务： 报关离境出出口一批货物物，离岸价是是80万美元元； 内销一一批货物，销销售额是2000万元； 购进所需原原材料等货物物，购货额是是600万元元。 已知上述述购销货物增增值税税率均均为17%，上上述购销额均均为不含税购购销额， 美美元与人民币币汇率为1:8.3，上上期留抵税款款为4.555万元。该企企业办理出口口退（免）税税适用“免、抵抵、退”办法

2、法， 退税率率为13%。试试计算企业应应纳或应退增增值税税额。 22.某出口型型生产企业采采用进料加工工方式为国外外A公司加工工化工产品一一批，进口保保税料件价值值1000万万元，加工完完成后返销AA公司售价折折合人民币11500万元元，为加工该该批产品耗用用辅料、备品品备件、动能能费等的进项项税额为500万元，该化化工产品征税税率17%，退退税率15%。假设当期期内销货物销销售额为零，本本期未发生其其他进项税额额，上期无留留抵税款。 请分别按“免免、抵、退”和和“先征后退退”办法计算算其当期应纳纳（退）税金金额。 答案： 1.对实行行“免、抵、退退”税办法的的生产性企业业，如果应纳纳税额为正

3、数数，则说明要要缴纳增值税税；如果为负负数，则要区区别情况处理理：当出口额额占总销售额额一半（含一一半）以上时时，允许退税税。反之，则则留抵不退。在在确定应退税税额时，将“当当期出口货物物的离岸价汇率退税税率”与“当当期应纳税额额（负数）的的绝对值”进进行比较，其其中数额小的的即为应退税税金额。计算算过程如下： 出口免税税 出口货物物不予抵扣或或退税额8808.33(17%-15%)=13.228（万元） 本季度应纳纳税额200017%-(600017%-13.288+4.555)=34-93.277=-59.27（万元元） 当季度度应纳税额为为负数， 由由于出口货物物占当期全部部货物销售额额

4、的比例=8808.33(808.3+2200)1100%=777%500%，因此，当当季度未抵扣扣完的进项税税额59.227万元可计计算退税。 由于808.3115%=999.6（万元元）59.27（万元元），因此，该该季度应退增增值税额559.27万万元，该季度度不缴纳增值值税。 2.按“免免、抵、退”办办法计算出口口退税： 当期不予予抵扣或退税税的税额=当当期出口货物物离岸价外外汇人民币牌牌价（征税税税率-退税税率）-当期期海关核销免免税进口料件件组成计税价价格（征税税率-退税率率）=15000（177%-15%）-10000（177%-15%）=（15500-10000）（117%-15

5、5%）=100（万元） 当期应应纳税额=当当期内销货物物的销项税额额-（当期全全部进项税额额-当期不予予抵扣或退税税的税额）-上期未抵扣扣完的进项税税额=0-（550-10）-0=-400（万元） 当期应应纳税额为负负数， 且出出口货物占当当期全部货物物销售额的比比例为1000%，因此，当当期可计算退退税。 由于1500015%=225（万万元）400（万元），因因此，本期应应退增值税额额为40万元元，该季度不不缴纳增值税税。 注注：若该企业业采用“来料料加工”方式式复出口，则则执行“免税税不退税”政政策。 按“先征征后退”办法法计算出口退退税： 当期应纳税税额=当期内内销货物的销销项税额+当

6、当期出口货物物离岸价外外汇人民币牌牌价征税税税率-（当期期全部进项税税额+当期海海关核销免税税进口料件组组成计税价格格征税税率率）=0+11500117%-（550+1000017%）=2555-220=35（万元元） 当期应退退税额=当期期出口货物离离岸价外汇汇人民币牌价价退税率-当期海关核核销免税进口口料件组成计计税价格退退税率=15500155%-1000015%=225-150=775（万元） 提提示：一、按按照有关规定定，对下列企企业实行“出出口免税并退退税”政策：有出口经营营权的内资生生产企业和11994年11月1日以后后批准设立的的外商投资企企业自产货物物的自营出口口或委托代理理

7、出口；外贸贸企业收购货货物出口或受受生产企业、外外贸企业委托托代理出口货货物；某些专专门从事对外外承包工程、对对外修理修配配、对外投资资等项目的特特定企业的货货物出口等；自20011年1月1日日起，对19993年122月31日前前批准成立的的外商投资企企业自营或委委托出口货物物原出口免税税办法改为出出口退税办法法。二、“免免、抵、退”办办法适用的企企业范围主要要包括以下三三类企业：第第一类是具有有进出口经营营权的内资生生产企业；第第二类是19994年1月月1日以后批批准设立的外外商投资生产产企业，以及及在19944年1月1日日以后新上项项目出口货物物的老外资生生产企业；另另外，从20001年1

8、月月1日起，老老外资生产企企业也按该办办法办理出口口退税；第三三类是具有进进出口经营权权的生产型集集团公司自营营出口或委托托出口的自产产货物，以及及具有进出口口经营权的生生产型集团公公司（总厂）内内部设立的进进出口公司（部部门）。1. 某外贸公公司当月从某某服装厂（一一般纳税人）购购进服装一批批，取得的增增值税专用发发票上注明的的销售额2000万元、进进项税额344万元，并取取得出口货物物专用的增值值税税收缴款款书，报关出出口后取得外外汇收入折合合人民币2440万元。试试计算该公司司应退增值税税额（服装退退税率为177%）。 2. 某某外贸公司，当当月从某油厂厂（小规模纳纳税人）购进进香料油一

9、批批，价款1006万元，取取得了普通发发票和出口货货物专用的增增值税税收缴缴款书，报关关出口后取得得外汇收入折折合人币1440万元。试试计算该公司司应退增值税税额（农产品品退税率为55%）。 3.某有有进出口经营营权的外贸公公司，20001年1月以以进料加工工贸易方式式减税进口化化工原料一批批，组成计税税价格2000万元，海关关征收增值税税17万元（减减征17万）之之后，外贸公公司将该批化化工原料以2230万元的的价格出售给给某化工厂，经经化工厂加工工后，外贸公公司又以2550万元的价价格收购回来来，并取得增增值税专用发发票和完税的的税收（出口口货物专用）缴缴款书，然后后再出口。假假设该公司各

10、各项出口退税税资料齐全、手手续完备，上上述价格均不不含税，请计计算出当月应应纳增值税和和出口应退增增值税款是多多少？ 答案： 1.对有有进出口经营营权的外贸企企业收购货物物直接出口或或委托其他外外贸企业代理理出口货物的的，应依据购购进货物所取取得的增值税税专用发票上上列明的进项项金额和该货货物适用的退退税率计算退退税 。 应退税额额=购进货物物的进项金额额退税率=200117%=344（万元） 注：对对出口货物库库存账和销售售账均采用加加权平均价核核算的企业，也也可以按适用用不同退税率率的货物，分分别依下列公公式计算应退退税额： 应退税额额=出口货货物数量加加权平均进价价退税率 外贸企企业适用

11、上述述计算办法，其其前提条件是是必须做到对对出口货物单单独设立库存存账和销售账账，单独核算算出口货物的的购进金额和和进项税额。如如购进的货物物当时不能确确定是用于出出口或内销的的，一律记入入出口库存账账，内销时必必须从出口库库存账转入内内销库存账，征征税机关可凭凭该批货物专专用发票或退退税机关出具具的退税证明明办理内销货货物进项税额额的抵扣。 2.税税法规定，出出口企业从小小规模纳税人人购进并持普普通发票的货货物后，不论论是内销或出出口均不得做做扣除或退税税。但对下列列出口货物考考虑其占出口口比重较大及及其生产、采采购的特殊因因素，特准予予以扣除或退退税。具体是是：抽纱、工工艺品、香料料油、山

12、货、草草柳竹藤制品品、鱼网鱼具具、松香、五五倍子、生漆漆、鬃尾、山山羊板皮和纸纸制品。 应退税额额=普通发票票所列含税销销售额（11+征收率）退税率=1106（11+6%） 5%= 5（万元） 注：小小规模纳税人人自营出口和和委托出口的的货物，一律律免征增值税税、消费税，其其进项税额不不予抵扣或退退税。 3.按税税法规定，出出口企业以进料加工贸易方式减减税进口原材材料转售给其其他企业加工工时，应先填填具进料加加工贸易申报报表，报经经主管其出口口退税的税务务机关同意签签章后再将此此申报表报送送主管其征税税的税务机关关,并具此在在开具增值税税专用发票时时可按规定税税率计算注明明销售料件的的税额，主

13、管管出口企业征征税的税务机机关对这部分分销售料件的的销售发票上上所注明的应应缴税额不计计征入库，而而由主管退税税的税务机关关在出口企业业办理出口退退税时在退税税额中扣除。对对在进口环节节享受减免增增值税优惠的的，计算退税税时，应扣除除已减征税款款。 销销售进口料件件的应缴税额额=销售进口口料件金额xx税率海关关已对进口料料件的实征增增值税税款=23017%-177=39.11-17=222.1（万万元） 出口退税额额=出口货物物的应退税额额销售进口口料件的应缴缴税额=255015%-22.11=37.55-22.11=15.44（万元） 提示：税制改革以以来，出口退退税率已经过过几次调整，目目

14、前（19999年7月11日后）增值值税出口退税税率分为4档档：1.机械械及设备、电电器及电子产产品、运输工工具、仪器仪仪表、服装，出出口退税率为为17%；22.服装以外外的纺织原料料及制品和上上述已执行117%退税率率的四大类机机电产品以外外的其他机电电产品以及钟钟表、硅、陶陶瓷、钢材及及其制品、水水泥、铝、铅铅、锌、有机机化工原料、无无机化工原料料、涂料、颜颜料、橡胶制制品、玩具及及运动用品、塑塑料制品、旅旅行用品及箱箱包，出口退退税率为155%；3.除除1、2两项项以外的法定定税率为177%的其他货货物和农产品品以外的法定定税率为133%的货物，出出口退税率为为13%；44.农业产品品，出

15、口退税税率为5%。 1.迪凯绣品厂厂（无进出口口经营权）22000年112月份委托托某外贸企业业代理出口服服装一批，出出口离岸价折折合人民币880万元，本本月内销服装装不含税收入入70万元，当当期全部进项项税额为200万元。请计计算当月应纳纳（退）增值值税额（服装装退税率为117%）。 2.某某工程承包公公司因承接国国外某项工程程，将在国内内采购的钢材材一批运出境境外，购进钢钢材取得的专专用发票上注注明的销售额额为100万万元，增值税税额17万元元。试计算该该公司应退增增值税额（钢钢材退税率为为15%）。 3.某某外贸公司当当月从某纺织织厂购进一批批棉坯布，取取得的增值税税专用发票上上注明的销

16、售售额300万万元、进项税税额51万元元，并取得出出口货物专用用的增值税税税收缴款书。该该外贸公司将将这批棉布交交给某服装厂厂加工成品服服装。加工收收回时，支付付加工费500万元（不含含税价），同同时取得了增增值税发票和和出口货物专专用的增值税税税收缴款书书。委托加工工的成品服装装当月报关出出口，取得外外汇收入折合合人民币4440万元。请请计算该公司司应退增值税税额（服装退退税率17%、纺织原料料退税率155%） 4.某外贸贸企业从农民民生产者手中中收购小麦5500吨，支支付价款300万元，当月月将该批小麦麦对外出口，取取得外汇收入入折合人民币币37万元。问问：该企业出出口小麦是否否可以享受出

17、出口退税。 5. 某外贸企业业收购天然牛牛黄对外出口口，问：该企企业是否可以以享受出口退退税？ 答案： 1.税法法规定，对于于未按照“免免、抵、退”办办法办理出口口退税的生产产企业（不限限于有进出口口经营权），11995年77月1日以后后报关离境直直接出口或委委托代理出口口的货物，一一律实行“先先征后退”办办法。主要是是指无进出口口经营权的生生产企业或生生产性集团公公司，委托外外贸、工贸公公司出口自产产产品等。 当期应应纳税额=当当期内销货物物的销项税金金+当期出口口货物离岸价价外汇人民民币牌价征征税率-当期期全部进项税税额=7017%+88017%-20=55.5（万元元） 当当期应退税额额

18、=当期出口口货物离岸价价外汇人民民币牌价退退税率=80017%=13.6（万万元） 2.税法规规定，对没有有进出口经营营权的下列企企业特准退税税： 第第一，对外承承包工程公司司； 第第二，对外承承接修理修配配业务的企业业； 第第三，外轮供供应公司、远远洋运输供应应公司； 第四、利利用国际金融融组织或外国国政府贷款采采取国际招标标方式而由国国内中标的企企业； 第五、在国国内采购货物物并运往境外外作为国外投投资的企业； 第六六、免税店，即即国家旅游局局所属中国免免税品公司统统一管理的出出境口岸免税税店。 对从事对外外承包项目、对对外承接修理理修配业务、对对外投资等项项目的特定企企业出口货物物，特准

19、退（免免）税的计算算方法是，按按购进货物的的增值税专用用发票列明的的销售额和规规定的退税率率计算退税。 应退税税额=购进货货物的销售额额退税率=100115%=155（万元） 3.税税法规定，出出口企业委托托生产企业加加工收回后报报关出口的货货物，应按原原材料的退税税率和加工费费的退税率分分别计算应退退税款，加工工费的退税率率按出口产品品的退税率确确定。计算公公式为： 应退税额额=购买加工工货物的原材材料等发票进进项金额退退税率+工缴缴费发票金额额退税率 若原材材料是以“进进料加工”贸贸易方式进口口，并在进口口环节享受减减免增值税优优惠的，计算算退税时，则则应扣除已减减征税款。 该企业业应退税

20、额=300115%+50017%=45+8.5=53.5（万元） 4.税税法规定，对对来料加工复复出口的货物物、列入免税税项目的避孕孕药品和工具具、古旧图书书、免税农产产品、国家计计划内出口的的卷烟及军品品等用于对外外出口，适用用“出口免税税不退税”政政策，所以，该该企业从农民民生产者手中中收购小麦再再出口不得退退还增值税。 5.税税法规定，纳纳税人出口下下列货物（除除经国家批准准属于进料加加工复出口贸贸易外）适用用“出口不免免税也不退税税”政策。具具体是指：出出口的原油；援外出口货货物；天然牛牛黄、麝香、铜铜及铜基合金金、白银等；糖。纳税人人出口上述税税法限制或禁禁止出口的货货物，一律视视同

21、内销环节节，照常征税税；对这些货货物出口时不不再退还出口口前其所负担担的税款。因因此，该企业业出口天然牛牛黄应按规定定征收增值税税，并且不得得享受增值税税退还。 提示：为为了帮助读者者理解出口退退（免）税政政策，有必要要介绍一下“出出口退税承受受人”。税法法规定直接享享有出口货物物退税税款的的单位，出口口货物退税的的承受人就是是出口货物的的所有者。生生产企业直接接出口的，退退税给生产企企业，出口退退税承受人就就是生产企业业；外贸企业业自营出口的的，由于出口口货物归外贸贸企业所有，故故退税给外贸贸企业，出口口退税承受人人就是外贸企企业；外贸企企业受托代理理出口的，因因出口货物归归委托方所有有，出

22、口退税税承受人就是是委托外贸企企业出口的内内资生产企业业；两个或两两个以上企业业联营出口的的，由出口货货物报关单上上列明的出口口企业在所在在地统一办理理退税，其出出口退税承受受人就是出口口货教授报关关单上列明的的出口企业。 1.A公司为具具有进出口经经营权的外贸贸公司，20000年122月份，从摩摩托车制造厂厂购进摩托车车200辆，不不含税单位为为每辆80000元，当月月将该批摩托托车销往国外外，离岸价折折合人民币每每辆100000元。已知知摩托车消费费税税率100%，请计算算A公司应退退还的消费税税款。 2.上述AA公司当月还还接受某外贸贸公司委托代代理出口黄酒酒100吨，该该批黄酒的工工厂

23、购入价为为50万元（不不含税）。已已知黄酒消费费税单位税额额每吨2400元，请计算算该笔业务应应退还的消费费税款。 3.某商商贸公司（无无进出口经营营权）主要从从事商品流通通业务，20000年122月份委托某某具有进出口口经营权的外外贸企业代理理出口应税消消费品一批，请请问该笔业务务是否退还消消费税？ 4.某具具有进出口经经营权的化妆妆品生产企业业，20000年12月份份出口化妆品品一批。请问问该企业是否否享受消费税税退税政策？ 5.某化妆品生生产企业（无无进出口经营营权）委托某某外贸公司代代理出口化妆妆品一批，出出口离岸价折折合人民币2200万元（不不含税）。已已知已化妆品品消费税税率率为3

24、0%，请请计算该笔业业务应退还的的消费税税额额，并说明该该企业及外贸贸公司应如何何进行账务处处理？ 6.金银首首饰消费税由由生产环节改改为零售环节节征收后，出出口金银首饰饰是否退还消消费税？ 答案： 1.税税法规定，有有出口经营权权的外贸企业业购进应税消消费品直接出出口，以及外外贸企业受其其他外贸企业业委托代理出出口应税消费费品，适用“出出口免税并退退税”政策。外外贸企业直接接出口和代理理出口货物的的应退消费税税税款，凡属属从价定率计计征消费税的的货物应依外外贸企业从工工厂购进货物物时征收消费费税的价格计计算。凡属从从量定额计征征消费税的货货物应依货物物购进和报关关出口的数量量计算。 销售摩托

25、托车应退消费费税税款=出出口货物的工工厂销售额税率=20008000010%=1600000（元） 2.销销售黄酒应退退消费税税款款=出口数量量单位税额额=100240=224000（元元） 33.外贸企业业只有受其他他外贸企业委委托，代理出出口应税消费费品才可办理理退税，外贸贸企业受其他他非生产性的的商贸企业委委托，代理出出口应税消费费品一律不予予退税。注注该政策与出出口货物退（免免）增值税的的政策规定是是一致的。因因此，该笔业业务不得退还还消费税。 4.税税法规定，有有出口经营权权的生产性企企业自营出口口或生产企业业委托外贸企企业代理出口口自产的应税税消费品，适适用“出口免免税但不退税税”政策，依依据其实际出出口数量免征征消费税，不不予办理退还还消费税。该该企业出口时时免征增值税税，不享受消消费税退税政政策。 5.对无进进出口经营权权的生产企业业委托出口的的应税消费品品，实行“先先征后退”办办法。 应征消费税税=20030%=660（万元） 应退消消费税=200030%=60（万万元） 生产企业账账务处理为