关于《审计案例分析》课程作业讲评

1、审计案例分析析课程作业讲评评（2）重庆电大远程教教育导学中心心经管导学部部一、单项案例分分析题第三章1注册会计师师A和B在审审计红光化工工公司年度财财务报表时，注注意到与购货货与付款循环环相关的内部部控制存在缺缺陷。他们认认为红光化工工公司管理当当局在资产负负债表日故意意推迟记录发发生的应付账账款，于是决决定实施审计计程序进一步步查找未入账账的应付账款款。要求：注册会计计师A和B应应如何查找未未入账的应付付账款？如果果注册会计师师通过这些审审计程序发现现某些未入账账的应付账款款，应如何处处理？考核知识点：查查找未入账的的应付账款的的审计方法。常见错误：本题题虽然有些难难度，查找未未入账的应付付

2、账款比函证证应付账款要要复杂，但结结合案例一的的案例分析仍仍是可以清楚楚找到答案的的。但同学们们一定要注意意结合本题的的题设条件进进行分析。部部分同学直接接将教材中的的内容复制到到本题，没有有切合本题的的题设条件，导导致失分。解题思路：注册会计师A和和B查找未入入账的应付账账款的审计程程序如下：（1）检查红光光化工公司在在资产负债表表日未处理的的不相符购货货发票及有材材料入库凭证证但未收到购购货发票的经经济业务；（2）检查红光光化工公司在在资产负债表表日后收到的的购货发票，确确认其入账时时间是否正确确。（3）检查红光光化工公司在在资产负债表表日后应付账账款明细账贷贷方发生额的的相应凭证，确确认

3、其入账时时间是否正确确。如果注册会计师师通过这些审审计程序发现现某些未入账账的应付账款款，应将有关关情况详细记记入审计工作作底稿，然后后根据其重要要性确定是否否建议被审计计单位进行相相应的调整。2某审计人员员对新成立的的A公司进行行审计，发现现其固定资产产总账中有如如下会计分录录：借：固定资产房屋 22 400 000 贷：应付票票据抵押票据据 1 4000 000 长长期股权投资资普通股 1 0000 000 经审核相关凭证证，发现该公公司以转让其其所持普通股股10 0000股（每股股100元）给给B公司及承承担B公司建建造房屋的抵抵押借款1 400 0000元为条条件获得一幢幢厂房。要求：

4、该审计人人员应实施哪哪些审计步骤骤，以验证所所登记的房屋屋成本是2 400 0000元？考核知识点：固固定资产入账账价值的审计计方法。常见错误：本题题的难度体现现在固定资产产的取得方式式很特殊，由由于产生了股股票转让等方方式获取固定定资产，所以以应该考虑关关联交易的问问题。大部分同同学都没有联联想到关联交交易，所以审审计步骤的设设计上考虑过过于简单，导导致失分。解题思路：由于B公司获得得了A公司转转让的股票，所以本笔笔交易可能属属于关联方交交易，审计人人员应特别引引起警惕。也也就是说，该该项固定资产产（房屋）不不能简单地认认定成本为22 400 000元。首先，审计人员员应取得该房房屋的建筑工

5、工程记录，仔仔细核对相关关的成本费用用，包括原材材料、人工和和制造物附件件凭证；其次，审计人员员应调查建筑筑行业正常利利润率，进一一步准确确定定工程价值；其次，审核核抵押贷款合合同及附件，因因为该借款也也许代表全部部房屋建筑成成本；最后，应请资产产评估机构确确定该房屋的的现值。经过上述程序后后，审计人员员取得房屋建建筑成本、正正常利润和现现值（重置成成本）的有关关凭证，如建建筑成本和正正常利润之和和超过重置成成本，则必须须以重置成本本为评价依据据。第四章1注册会计师师对大有工厂厂2008年年12月311日的存货进进行截止测试试时发现如下下事项：（1）20088年12月228日收到一一张购货发票

6、票，已计入当当年12月份份账内，其会会计处理为：借：原材料 228 0000 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 4 7660 贷：预付账账款A公司 32 7760但存货实物却在在次年1月33日才收到，未未包括在年度度盘点的范围围内。（2）20088年12月331日购入原原材料2000 000元元，已经验收收入库，包括括在年底盘点点的范围内，但但购货发票在在次年1月55日收到，记记入20099年1月份的的账内。（3）20099年1月6日日收到价值为为700元的的物品，并于于当天登记入入账，该物品品于20088年12月228日按供货货商离厂交货货条件运送，因因2008年年12月311日尚未收到

7、到，故未记入入结账日存货货。（4）按顾客特特殊定单制作作的某产品，于于2008年112月31日日完工并送装装运部门，顾顾客已于当日日付款，该产产品于20009年1月55日送出，但但未包括在22008年112月31日日的存货内。要求：你认为注注册会计师应应提出哪些处处理意见？考核知识点：存存货审计的截截止测试程序序。常见错误：本题题相对较为简简单，但一定定要清楚存货货确认的条件件。解题思路：（1）由于20008年已按按购货发票记记账，但存货货未包括在22008年的的盘点范围内内，会虚增销销售成本，虚虚减本年利润润，应进行调调整。（2）20088年原材料已已验收入库，包包括在年底盘盘点的范围内内，

8、20099年收到发票票才记账，会会使20088年少计存货货和负债，应进进行调整。（3）如果年终终在途货物没没有列入当年年存货盘点范范围内，相应应的负债也同同时记入次年年账内，对财财务报表的影影响并不重要要。（4）当年已实实现销售的存存货，即使还还放在企业，也也不应该包括括在存货的范范围内，因此此企业的做法法正确。2万成公司生生产A产品，审审计人员张威威审查A产品品直接材料成成本项目时，从从成本资料中中得知，该公公司计划生产产A产品8000件，消耗耗定额每件115千克，材材料成本计划划价格每千克克5元，实际际生产A产品品900件，单单耗每件166千克，材料料单价每千克克4.5元。要求：根据上述述

9、资料指出对对该企业直接接材料项目审审查的重点。考核知识点：生生成成本审计计中的直接材材料审计方法法。常见错误：本题题结合了成本本会计的一些些知识，使得得部分没有真真正掌握好成成本会计知识识的同学出现现分析失误，导导致失分。解题思路：首先先要清楚生产产成本中的直直接材料项目目的构成情况况，会运用因因素分析法分分析成本各因因素的影响。然然后，通过计计算找出对直直接材料项目目的审计重点点并分析，最最后指出采用用的审计方法法。参考答案：计算产量、单耗耗、单价对材材料成本的影影响：（1）材料成本本计划数8800155560 0000（元）（2）产量变动动影响成本上上升（9000800）11557 500

10、0（元）（3）单耗变动动影响成本上上升900（16155）5 4 5000（元）（4）单价变动动影响成本下下降90016（4.555）7 2000（元）由以上分析可知知，产量增加加、单耗上升升使材料成本本超支12 000元（77500+44500），单单价下降使材材料成本节约约7 2000元，综合作作用的结果使使材料成本上上升4 8000元。其中中，产量增加加和单价下降降对材料成本本的影响是正正常的，单耗耗上升则属于于非正常因素素。因此，进进一步审查材材料成本的重重点是查找单单耗上升的原原因：（1）生产中的的损失浪费造造成单耗上升升；（2）计量不准准造成单耗上上升；（3）材料质量量低劣造成单单

11、耗上升；（4）未办理退退料造成单耗耗上升；（5）废料利用用后未冲账造造成单耗上升升；（6）人为调节节材料成本，采采用假投料等等造成单耗上上升。对此，可采用排排除法进行审审查，以确定定具体原因。二、综合案例分分析题 1某审计人员员正在对M公公司的应付账账款项目进行行审计。根据据需要，该审审计人员决定定对M公司表表1中的四个个明细账户中中的两个进行行函证。表1 明细细账户表 单位：元应付账款年末余余额本年度供货总额额A公司42 65066 100B公司2 880 0000C公司85 00095 000D公司289 00003 032 0000要求：（1）该审计人人员应选择哪哪两家供货公公司进行函证

12、证？为什么？（2）假定上述述四家公司均均为M公司的的购货人，上上表中后两栏栏（列）分别别是应收账款款年末余额的的酸度销货总总额，该审计计人员应选择择哪两家公司司进行函证？为什么？考核知识点：应应付账款和应应收账款余额额函证的对象象选择。常见错误：本题题相对比较简简单，但注意意真正理解针针对不同的审审计项目，函函证的对象选选择应有所侧侧重。解题思路：（1）该审计人人员应选择BB公司和D公公司进行应付付账款余额的的函证。因为为函证客户的的应付账款，应应选择那些可可能存在较大大余额或并非非在会计决算算日有较大余余额的债权人人。函证的目目的在于查实实有无未入账账负债，而不不在于验证具具有较大年末末余额

13、的债务务。本年度MM公司从B、DD两家公司采采购了大量的的商品，存在在漏记负债的的可能性更大大。（2）该审计人人员应选择CC、D两家公公司作为应收收账款的函证证对象。因为为函证应收账账款的目的在在于验证各期期末余额的准准确性，防止止客户设计应应收账款，夸夸大资产。CC、D两家公公司在会计决决算日欠客户户货款最多，高高估的风险因因而更大。2 新立会计计师事务所的的注册会计师师A和B负责责审计美其公公司20088年度财务报报表。20008年11月月，注册会计计师A和B对对美其公司的的内部控制进进行了初步了了解和测试。通通过对美其公公司内部控制制的了解，注注册会计师AA和B注意到到下列情况：（1）美

14、其公司司主要生产和和销售电视机机。（2）美其公司司生产的电视视机全部发往往各地办事处处和境外销售售分公司销售售。办事处除除自行销售外外，还将一部部分电视机在在各商场寄销销。各月月初初，办事处将将上月收、发发、存的数量量汇总后报美美其公司财务务部门和销售售部门，财务务部门作相应应会计处理；美其公司生生产的电视机机约有30%出口，出口口的电视机先先发往境外销销售分公司，再再分销到世界界各地。境外外销售分公司司历年未经审审计，20008年度也不不计划安排审审计。（3）鉴于各年年年末均处于于电视机销售售旺季，为保保证各办事处处和境外销售售分公司货源源，美其公司司本部仓库在在各年年末不不保留产成品品。2

15、008年122月27日，美美其公司编制制了存货盘点点计划，并与与注册会计师师A和B讨论论。存货盘点点计划的部分分内容如下：（1）美其本部部的存货由采采购、生产、销销售、仓库和和财务等部门门相关人员组组成盘点小组组，在20008年12月月31日进行行盘点。各办办事处及境外外存货的盘点点分别由各办办事处和境外外销售分公司司负责，在112月31日日前后进行，盘盘点结束后分分别将盘点资资料报送财务务部门和仓库库部门。（2）限于人力力，在各商场场寄销的电视视机以办事处处的账面记录录为准，不进进行盘点。（3）由于年度度前后是销售售旺季，在22008年112月31日日，生产液晶晶电视机的生生产线不停产产，仓

16、库除发发出液晶电视视机外，不再再对外发出其其他存货。（4）各盘点单单位按存货类类别和相关明明细记录填写写盘点清单、摆摆放存货，并并填写连续编编号的盘点标标签。（5）由于高洁洁公司所寄存存的E材料与与公司自身的的E材料并无无区别，故未未单独摆放。EE材料的库存存数以盘点数数扣除高洁公公司寄存E材材料的账面数数确定；由高高洁公司代管管的C材料不不安排盘点，库库存数直接根根据高洁公司司的记录确定定。（6）废品与毁毁损品不进行行盘点，以财财务部门和仓仓库部门的账账面记录为准准。根据美其公司存存货的内部控控制情况和盘盘点计划，注注册会计师AA和B决定实实施的监盘计计划的部分内内容如下：（1）随机1/3的

17、办事处处进行存货监监盘，其余的的直接审阅其其盘点记录及及账面记录。（2）对在各商商场寄销的电电视机，以经经审阅的办事事处的账面记记录为准。（3）对境外销销售分公司的的存货不进行行监盘，直接接审阅其盘点点记录及账面面记录。（4）对高洁公公司代管的CC材料，采取取向高洁公司司函证的方式式确认。（5）审计人员员在复盘结束束后，与公司司盘点人员分分别在清单上上签字，并视视情况考虑是是否索取盘点点前的最后一一张验收报告告（或入库单单）和最后一一张货运单（或或出库单）。要求：（1）美美其公司编制制的上述盘点点计划的相关关内容有无不不妥之处？若若有，请予以以更正。（2）注册会计计师A和B编编制的上述监监盘计

18、划有无无不不妥之处处？若有，请请予以更正。考核知识点：存存货盘点计划划的编制及监监盘计划的编编制问题。常见错误：本题题相对较难。题设条件较多，涉及被审计单位的盘点计划和注册会计师的监盘计划。不少同学对于盘点计划和监盘计划不能区别，且没有真正掌握盘点计划和监盘计划的编制，导致失分很多。解题思路：（1）对美其其公司存货盘盘点计划中不不妥之处的分分析：计划中无明明显不妥。计划中，“在在各商场寄销销的电视机以以办事处的账账面记录为准准，不进行盘盘点”不妥，无法法保证整个盘盘点计划的正正确性，应由由各地办事处处的人员会同同所在地商场场的相关人员员对寄销的存存货进行盘点点，或向寄销销商场发函询询证。计划中，在盘盘点日，生产产线不停产，液液晶电视机发发货不停止，将将影响存货盘盘点结果的正正确性，应停停产或将液晶晶电视机单独独盘点。计划中无明显显不妥