个人所得税的缴纳

1、第一节 个人所所得税概述 个人所得税是以以个人取得的的各种应税所所得为对象所所征收的一种种税。工业企企业虽然不是是个人所得税税的纳税人，但但是它是个人人所得税的扣扣缴义务人。 一、个人所得税税的纳税人 按照规定，个人人所得税以所所得人为纳税税人，具体是是指在我国境境内有住所，或或者虽无住所所而在我国境境内居住满11年，以及在在我国境内无无住所又不居居住或者无住住所而在我国国境内居住不不满1年，但但是有从我国国境内取得所所得应纳税所所得的个人，包包括中国公民民、个体工商商户、港澳台台同胞和外籍籍个人。 按照规定，个人人所得税实行行个人申报纳纳税和代扣代代缴相结合的的征收管理制制度，凡是支支付应纳

2、税所所得的单位或或者个人，即即为个人所得得税的扣缴义义务人。 工业企业虽然不不是个人所得得税的纳税义义务人，但是是它是个人所所得税的扣缴缴义务人，必必须按照税法法规定履行代代扣代缴个人人所得税税款款的义务。 二个人所得税税的征税对象象和征税项目目 按照规定，个人人所得税的征征税对象是个个人所得，其其具体征税项项目一共设有有11个，即即工资、薪金金所得，个体体工商户的生生产经营所得得，对企业、事事业单位的承承包经营、租租赁经营所得得，劳务报酬酬所得，稿酬酬所得，特许许权使用费所所得，利息、股股息、红利所所得，财产租租赁所得，财财产转让所得得，偶然所得得，经国务院院财政部门确确定征税的其其他所得。

3、需需要企业代扣扣代缴个人所所得税的，通通常指工资、薪薪金所得，劳劳务报酬所得得，特许权使使用费所得，利利息、股息、红红利所得，财财产租赁所得得，财产转让让所得、偶然然所得。 (一)工资、薪薪金所得 工资、薪金所得得是指个人在在企业或其他他单位任职或或受雇而取得得的工资、薪薪金、奖金、年年终加薪、劳劳动分红、津津贴、补贴及及其他与任职职或受雇有关关的所得。按按照国税发1994089号文文件规定，下下列不属于工工资、薪金性性质的补贴、津津贴或者不属属于纳税人本本人工资、薪薪金所得项目目的收入，不不征税: 1.独生子女补补贴； 2.执行公务员员工资制度未未纳入基本工工资总额的补补贴、津贴差差额和家庭

4、成成员的副食补补贴； 3.托儿补助费费； 4.差旅费津贴贴、误餐补助助(指按财政政部门规定，个个人因工在城城区、郊区工工作，不能在在工作单位或或返回就餐，确确实需要在外外餐的，根据据实际误餐顿顿数，按规定定的标准发给给的误餐费，但但不包括单位位以误餐补助助名义发给职职工的补助、津津贴)。 对于职工从企业业取得的工资资、薪金所得得，应由企业业按规定代扣扣代缴个人所所得税。 (二)劳务报酬酬所得 劳务报酬所得是是指个人为企企业从事设计计、装潢、安安装、制图、化化验、测试、医医疗、法律、会会计、咨询、讲讲学、新闻、广广播、审稿、书书画、雕刻、影影视、录音、演演出、表演、广广告、技术服服务、介绍服服务

5、、经纪服服务、代办服服务以及其他他劳务取得的的报酬。个人人担任企业董董事职务所取取得的董事费费收入，也属属于劳务报酬酬性质，按劳劳务报酬所得得项目征收个个人所得税。 区分劳务报酬所所得与工资、薪薪金所得的基基本标准是是是否存在雇佣佣与被雇佣关关系。劳务报报酬所得是个个人独立从事事某种技艺，独独立提供某种种劳务而取得得的报酬，他他与支付报酬酬的单位不存存在雇佣与被被雇佣关系；而工资、薪薪金所得是个个人非独立劳劳动，从所在在单位领取的的报酬，他与与支付报酬的的单位存在雇雇佣与被雇佣佣关系。 对于个人从企业业取得的劳务务报酬所得，应应由企业按规规定代扣代缴缴个人所得税税。 (三)特许权使使用费所得

6、特许权使用费所所得是指个人人提供专利权权、商标权、著著作权、非专专利技术以及及其他特许权权所取得的所所得。 对于个人从企业业取得的特许许权使用费所所得，应由企企业按规定代代扣代缴个人人所得税。 (四)利息、股股息、红利所所得 利息、股息、红红利所得是指指个人拥有债债权、股权而而取得的利息息、股息、红红利。利息是是指购买或者者持有各种债债券而取得的的利息。股息息、红利是指指个人拥有股股权而取得的的分红。其中中，按照一定定的比率派发发的每股息金金，称为股息息；根据应分分配的、超过过股息部分的的利润，称为为红利。 对于个人从企业业取得的利息息、股息、红红利所得，应应由企业按规规定代扣代缴缴个人所得税

7、税。 (五)财产租赁赁所得 财产租赁所得是是指个人出租租建筑物、土土地使用权、机机器设备、车车船以及其他他财产，而取取得的所得。 对于个人从企业业取得的财产产租赁所得，应应由企业按规规定代扣代缴缴个人所得税税。 (六)财产转让让所得 财产转让所得是是指个人转让让有价证券、股股权、建筑物物、土地使用用权、机器设设备、车船以以及其他财产产，而取得的的所得。 对于个人从企业业取得的财产产转让所得，除除股票转让所所得外都应由由企业按规定定代扣代缴个个人所得税。 (七)偶然所得得 偶然所得是指个个人得奖、中中奖、中彩以以及其他偶然然性质的所得得，包括个人人参加企业举举办的有奖销销售等活动所所取得的奖金金

8、。 对于个人从企业业取得的偶然然所得，应由由企业按规定定代扣代缴个个人所得税。 （八）对企业的的承包、承租租经营所得 对企业的承包、承承租经营所得得是指个人承承包经营、承承租经营所得得以及转包、转转租取得的所所得，包括承承包人、承租租人按月或按按次从企业取取得的工资、薪薪金性质的所所得。在具体体计税过程中中，应当区别别两种情况进进行处理： 一种是个人承包包、承租后，工工商登记改为为个体工商户户，则对企业业的承包、承承租经营所得得，实际上属属于个体工商商户的生产经经营所得，不不应按对企业业的承包、承承租经营所得得征收个人所所得税，而应应按个体工商商户生产经营营所得征收个个人所得税。 另一种是个人

9、承承包、承租后后，工商登记记仍为企业，则则承包人或承承租人按照承承包、承租合合同（协议）从从企业取得的的所得，应当当按个人所得得税法的规定定缴纳个人所所得税，具体体又可以分为为两种类型：一种是承包包人、承租人人对企业经营营成果不拥有有所有权，仅仅按合同（协协议）规定从从企业取得一一定所得，则则应按工资、薪薪金所得项目目征收个人所所得税；另一一种是承包人人、承租人按按合同（协议议）规定向企企业交纳承包包费或承租费费后，经营成成果归承包人人或承租人所所有，则其从从企业取得的的所得，应按按对企业承包包、承租所得得项目，由企企业代扣代缴缴个人所得税税。 三、企业代扣代代数个人所得得税 按照规定，企业业

10、作为扣缴义义务人，在向向个人支付应应纳税所得时时，不管是采采用现金支付付、汇拨支付付、转账支付付，或者是以以有价证券、实实物以及其他他方式支付，也也不管对方是是否是本单位位人员，均应应按规定代扣扣其应纳的个个人所得税税税款。企业依依法履行其代代扣代缴税款款义务，个人人不得拒绝。如如果个人拒绝绝履行纳税义义务，企业应应当及时报告告税务机关进进行处理，并并暂停支付其其应纳税所得得。否则，个个人应缴纳的的税款由企业业补缴，同时时还要就其应应扣未扣、应应收未收的税税款缴纳滞纳纳金或罚款。应应补缴的税款款按下列公式式计算: 应纳税所得额=(支付的收收入额-费用用扣除标准-速算扣除数数)(1一税率率) 应

11、纳税额=应纳纳税所得额适用税率-速算扣除数数 按照规定，企业业在代扣个人人所得税时，必必须向个人开开具税务机关关统一印制的的代扣代收税税款凭证，并并详细注明个个人的姓名、工工作单位、家家庭住址和身身份证或者护护照号码(无无上述证件的的，可用其他他有效证明其其身份的证件件)等个人资资料。对工资资、薪金所得得和利息、股股息、红利所所得，由于纳纳税人很多，不不便一一开具具代扣代收税税款凭证的，经经主管税务机机关同意，可可不开具代扣扣代手税款凭凭证，但应通通过一定方式式告知纳税人人已扣缴税款款。纳税人为为持有完税凭凭证而向企业业索取代扣代代收税款凭证证的，企业不不得拒绝。企企业向纳税人人提供非正式式扣

12、税凭证的的，纳税人有有权拒收。 每月所扣缴的税税款，自行申申报纳税人每每月应纳的税税款，都应当当在次月7日日之内缴入国国库，并向当当地主管税务务机关报送纳纳税申报表。 四、减免税政策策 按照现行规定，企企业在代扣个个人所得税时时，下列项目目免征个人所所得税: 1.按照国务院院规定发给的的政府特殊津津贴(指国家家对为各项事事业的发展作作出突出贡献献的人员颁发发的一项特定定津贴，并非非泛指国务院院批准发放的的其他各项补补贴、津贴)和国务院规规定免税的补补贴、津贴(目前仅限于于中国科学院院和工程院院院士津贴)，免免征个人所得得税。 2.福利费，即即由于某些特特定事件或原原因而给职工工或其家庭的的正常

13、生活造造成一定困难难，企业从其其根据国家有有关规定提留留的福利费或或者工会经费费中支付给职职工的临时性性生活困难补补助，免征个个人所得税。下下列收入不属属于免税的福福利费范围，应应当并入工资资、薪金收入入计征个人所所得税: (1) 从超出出国家规定的的比例或基数数计提的福利利费、工会经经费中支付给给个人的各种种补贴、补助助； (2)从福利费费和工会经费费中支付给单单位职工的人人人有份的补补贴； (3)单位为个个人购买汽车车、住房、电电子计算机等等不属于临时时性生活困难难补助性质的的支出。 3.按照国家统统一规定发给给职工的安家家费、退职费费（指个人符符合国务院院关于工人退退休、退职的的暂行办法

14、规规定的退职条条件并按该办办法规定的标标准领取的退退职费）、退退休费，免征征税。 4.企业按照国国家或地方政政府规定的比比例提取并向向指定金融机机构实际缴纳纳的住房公积积金、医疗保保险费、基本本养老保险金金，不计入个个人当期的工工资、薪金收收入，免征个个人所得税。超超过国家或地地方政府规定定的比例缴付付的住房公积积金、医疗保保险费、基本本养老保险金金，其超过规规定的部分应应当并入个人人当期工资、薪薪金收入，计计征个人所得得税。个人领领取原提存的的住房公积金金、医疗保险险费、基本养养老保险金时时免征个人所所得税。 5.按照国税函函发199970877号文件规定定，对于在征征用土地过程程中征地单位

15、位支付给土地地承包人的青青苗补偿费收收入，暂免征征收个人所得得税。 按照财税字119980061号文件件规定，个人人转让上市公公司股票取得得的所得暂免免征收个人所所得税。 另外，按照（994）财税字字第020号号文件规定，达达到离休、退退休年龄，但但确因工作需需要，适当延延长离休退休休年龄的高级级专家（指享享受国家发放放的政府特殊殊津贴的专家家、学者），其其在延长离休休退休期间的的工资、薪金金所得，视同同退休工资、离离休工资免征征个人所得税税。 按照个人所得得税法和个个人所得税法法实施条例的的规定，下列列项目经批准准可以减征个个人所得税，减减征的幅度和和期限由各省省、自治区、直直辖市人民政政府

16、决定： 1. 残疾、孤孤寡人员和烈烈属的所得； 2. 因自然灾灾害造成重大大损失的； 3. 其他经国国务院财政部部门批准减免免的。 国税函199993299号文件进一一步明确，上上述经省级人人民政府批准准可以减征个个人所得税的的残疾、孤寡寡人员和烈属属的所得仅限限于劳动所得得，具体所得得项目为：工工资、薪金所所得；个体工工商户的生产产经营所得；对企事业单单位的承包经经营、承租经经营所得；劳劳务报酬所得得；稿酬所得得；特许权使使用费所得。其其他所得不能能减征个人所所得税。 按照(94)财财税字第0220号、国税税函发199964117号、国税税发199970544号等文件规规定，境外人人员的下列

17、所所得，暂免征征收个人所得得税。 （1）外籍个人人以非现金形形式或者实报报实销形式取取得的合理的的住房补贴、伙伙食补贴、搬搬迁费、洗衣衣费，暂免征征收个人所得得税。对于住住房补贴、伙伙食补贴、洗洗衣费，应由由纳税人在首首次取得上述述补贴或上述述补贴数额、支支付方式发生生变化的月份份的次月进行行工资薪金所所得纳税申报报时，向主管管税务机关提提供上述补贴贴的有效凭证证，由主管税税务机关核准准确认免税。对对于搬迁费，应应由纳税人提提供有效凭证证，由主管税税务机关审核核认定，就其其合理的部分分免税。 (2)外籍个人人按合理标准准取得的境内内、境外出差差补贴，暂免免征收个人所所得税。对此此类补贴，应应由

18、纳税人提提供出差的交交通费、住宿宿费凭证(复复印件)或企企业安排出差差的有关计划划，由主管税税务机关确认认免税。 (3)外籍个人人取得的探亲亲费、语言训训练费、子女女教育费等，经经当地税务机机关审核批准准为合理的部部分，暂免征征收个人所得得税。对探亲亲费，应由纳纳税人提供探探亲的交通支支出凭证(复复印件)，由由主管税务机机关审核，对对其实际用于于本人探亲，且且每年探亲的的次数和支付付的标准合理理的部分给予予免税。对于于语言训练费费和子女教育育费，应由纳纳税人提供在在中国境内接接受上述教育育的支出凭证证和期限证明明材料，由主主管税务机关关审核，对其其在中国境内内接受语言培培训以及子女女在中国境内

19、内接受教育取取得的语言培培训费和子女女教育费补贴贴，且在合理理数额内的部部分给予免税税。 第二节 个人所所得税应纳税税额的计算 一个人所得税税的计税依据据 个人所得税的计计税依据是应应纳税所得额额。应纳税所所得额是个人人取得的收入入减去税法规规定的扣除项项目或者扣除除金额后的余余额。 个人取得的收入入一般都是现现金收入。如如果个人取得得的收入为实实物的，应当当按所取得实实物的凭证上上注明的价格格计算应纳税税所得额；如如果无凭证或或者凭证上所所注明的价格格明显偏低的的，由主管税税务机关参照照当地的市场场价格，核定定应纳税所得得额。如果个个人所得为有有价证券，则则由主管税务务机关根据票票面价值和市

20、市场价格确定定其应纳税所所得额 。 按照税法规定，在在计算应纳税税所得额时，除除特殊项目外外，都允许从从收入中减去去税法规定的的扣除项目或或者扣除金额额，包括为取取得收入所支支出的必要的的成本或费用用。具体地，针针对不同的应应纳税所得项项目采用三种种不同的扣除除方法，即定定额、定率和和会计核算方方法。对于工工资、薪金所所得和对企业业的承包、承承租经营所得得采用定额扣扣除方法，即即从所取得的的收入中减去去规定金额的的费用，其余余额即为应纳纳税所得额。对对于财产转让让所得采用会会计核算办法法扣除有关的的成本、费用用或规定的必必要费用。对对于劳务报酬酬所得、特许许权使用费所所得、财产租租赁所得，刚刚

21、采取定额和和定率两种扣扣除方法。至至于利息、股股息、红利所所得和偶然所所得，因为不不涉及必要费费用的支付，所所以规定不得得扣除任何费费用。 二代扣代缴个个人所得税的的会计核算 企业应当在“应应交税金”帐户下设“应交个人所所得税”明细账户，专专门用来核算算企业代扣代代缴个人所得得税的情况。该该账户的贷方方登记企业代代扣的个人所所得税情况，借借方登记企业业代缴的个人人所得税情况况，其余额在在贷方反映企企业已经代扣扣而尚未向税税务机关缴纳纳的个人所得得税情况。 企业按规定代扣扣个人所得税税时，根据代代扣税款作如如下会计分录录: 借:有关科目 贷: 应交税金金应交个人人所得税 实际缴纳个人所所得税时，

22、根根据实际代缴缴金额作如下下会计分录： 借：应交税金应交个人人所得税 贷：银行存款 由于个人所得税税的计税依据据确定方法不不同，其税率率按征税项目目分别设置，相相应的应纳税税额的计算方方法也有所不不同。 三、工资、薪金金所得的计税税方法 在一般情况下，对对工资、薪金金所得以纳税税人每月取得得的工资、薪薪金收入减除除800元费费用后的余额额为个人所得得税的应纳税税所得额。对对于在我国境境内的工业企企业中工作的的外籍人员、华华侨、香港、澳澳门和台湾同同胞，除了上上述800元元费用外，还还可扣除附加加减除费用33200元。工工资、薪金所所得按照九级级超额累进税税率计算应纳纳税额。工资资、薪金所得得的

23、个人所得得税税率见表表15-1: 表15-1： 个人所得税税率率表 （工资、薪金所所得适用） 级数 全月应纳纳税所得额（含含税） 不含含税级距 税税率（%） 速算扣除数数 1 不超过5000元 不超超过475元元 5 0 2 超过5000元至20000元的部分分 超过4775元至18825元的部部分 10 25 3 超过20000元至50000元的部部分 超过11825元至至4375元元的部分 115 1255 4 超过50000元至200000元的的部分 超过过4375元元至163775元的部分分 20 3375 5 超过20 000元至至40 0000元的部分分 超过166 375元元至3

24、1 3375元的部部分 25 1375 6 超过40 000元至至60 0000元的部分分 超过311 375元元至45 3375元的部部分 30 3375 7 超过60 000元至至80 0000元的部分分 超过455 375元元至58 3375元的部部分 35 6375 8 超过80 000元至至100 0000元的部部分 超过558 3755元至70 375元的的部分 400 103775 9 超过1000 000元元的部分 超超过70 3375元的部部分 45 153755 工资、薪金所得得的个人所得得税的应纳税税额为: 全月应纳税所得得额=月工资资、薪金收入入总额-8000 全月应纳

25、税所得得额=月工资资、薪金收入入总额-8000-32000（适用于于外籍人员、华华侨、香港、澳澳门和台湾同同胞） 全月应纳税额=(应纳税所所得额适用税率) 全月应纳税额=全月应纳税税所得额适用税率-速算扣除数数 例1宏远工工厂发放4月月份工资，职职工张某当月月工资为24400元，则则其应纳税额额为: 应纳税所得额=2400-800 =1600元 应纳税额=50005%+(11600-5500)10% =135元 或者: 应纳税额=1660010%-225 =135元 承例1外籍籍专家马克，月月工资人民币币6200元元。按照规定定，对于外籍籍人员等，除除了扣除8000元费用外外，还应扣除除附加减

26、除费费用32000元。则其应应纳税额为: 应纳税所得额=6200-800-33200 =2200元 应纳税额=2220015%-1125 =205元 企业当月应代扣扣的个人所得得税款为全部部职工当月工工资、薪金所所得的应纳税税额。 宏远工厂4月份份职工工资总总额为2566 000元元，根据计算算，应纳个人人所得税额为为3900元元。 在具体进行会计计核算时，企企业应作如下下会计分录: 借:应付工资 256 0000 贷: 现金 2252 1000 贷：应交税金应交个人人所得税 33 900 在具体计算应代代扣的工资、薪薪金所得应纳纳税额时，有有如下几种特特殊情况需要要进行考虑: (一)一次领取

27、取数月奖金、年年终奖金或劳劳动分红的应应纳税额 按照规定，对于于职工一次取取得的数月奖奖金、年终加加薪或劳动分分红，可单独独作为一个月月的工资、薪薪金所得计算算纳税。由于于对每月的工工资、薪金所所得计税时已已经按月扣除除了费用，所所以对上述奖奖金、年终加加薪或劳动分分红计税时不不再扣除费用用，全额作为为应纳税所得得额计算应纳纳税额。如果果职工每月取取得的工资、薪薪金所得不足足800元，也也就是说平时时每月收入不不缴纳个人所所得税，则在在计算上述奖奖金、年终加加薪或劳动分分红应纳税额额时，应当将将其作为一个个月的工资、薪薪金所得扣除除800元费费用(如外籍籍专家等还应应扣除附加减减除费用3220

28、0元)，其其余额作为应应纳税所得额额，按适用税税率计算应纳纳税额。 例2某工厂厂发放年终奖奖金，职工李李某应发年终终奖12 0000元。李李某月工资收收入18000元左右。 按照规定，对于于李某取得的的年终奖，可可单独作为一一个月工资、薪薪金所得计算算纳税，由于于已经按月扣扣除了费用，所所以上述年终终奖全额作为为应纳税所得得额，即: 应纳税所得额=12 0000元 应纳税额=122 00020%-3375 =2 025元元 则该公司应代扣扣代缴李某个个人所得税22 025元元。 （二）企业为职职工(包括其其他雇员)负负担个人所得得税税款 有些企业，为提提高职工收入入水平，在劳劳动合同中就就明确

29、规定为为职工负担全全部或者部分分个人所得税税，其支付给给职工的工资资、薪金是不不含税的净所所得或者是含含部分税款的的所得。比如如某企业聘用用某人担任总总工程师，合合同规定月薪薪为税后净所所得5 0000元。在这这种情况下，在在代扣个人所所得税时，首首先应当将不不含税收入换换算成含税收收入，然后再再计算应代扣扣的个人所得得税。具体又又可以分为如如下两种情况况: 1.企业为职工工负担全部税税款 在这种情况下，企企业支付给职职工的是不含含税的净所得得。在计算代代扣的个人所所得税时，首首先应当将不不含税收入换换算成含税的的应纳税所得得额，然后再再计算应纳税税额，其计算算公式为: 应纳税所得额=(不含税

30、收收入额一费用用扣除标准-速算扣除数数)(1-税率率) 应纳税额=应纳纳税所得额税率-速算算扣除数 应当注意:在上上述两个公式式中，计算应应纳税所得额额税率是指不不含税收入按按不含税级距距(见表133-1)对应应的税率，而而计算应纳税税额公式中的的税率则是按按含税级距对对应的税率，下下面通过具体体例子加以说说明。 例3某工业业公司聘用王王某担任工程程师，合同规规定月薪为税税后净所得88 000元元。2月2日日企业按规定定向王某支付付1月份工资资8 0000元。 由于支付给王某某的工资为税税后净所得，所所以应当将不不含税所得换换算成应纳税税所得额，其其计算方法为为: 应纳税所得额=(8 0000

31、-8000-375)(1-200%) =8531.225元 在上式中，不含含税收入额为为8 0000元，查表115-1，其其对应的级距距为“超过43775元至166375元的的部分”，则其相应应的税率为220%。 根据上述应纳税税所得额，计计算应纳税额额为: 应纳税额=85531.25520%-3375 =1331.225元 在具体进行会计计核算时，对对于由企业负负担的个人所所得税应作为为企业应付工工资，作如下下会计分录: 借:应付工资 9331.25 贷: 现金 88 000 贷：应交税金应交个人人所得税 11331.225 2.企业为职工工负担部分税税款 企业为职工负担担部分税款又又可以分

32、为两两种情况:一一种是定额负负担部分税款款，另一是定定率负担部分分税款。所谓谓定额负担部部分税款是指指企业每月为为职工负担固固定金额的税税款；而企业业为职工定率率负担部分税税款是指企业业为职工负担担一定比例的的工资所应纳纳的税款或者者负担职工工工资应纳税款款的一定比例例。 企业为职工定额额负担部分税税款的，应当当将职工的工工资、薪金所所得换算成应应纳税所得额额，然后计算算应代扣代缴缴的税款，其其计算公式为为: 应纳税所得额=职工工资+企业负担的的税款-费用用扣除标准 应纳税额=应纳纳税所得额税率-速算算扣除数 例4某工厂厂从国外进口口设备一套。为为保证设备的的正常运转，特特聘请美国工工程师乔治

33、来来企业帮助设设备的售后服服务。合同规规定，由企业业支付月薪99 000元元，并负担其其工资50%的税款。则则在支付工资资时，应代扣扣税款为: 应纳税所得额=(9 0000-8000-32000-37550%)（1-200%50%） =5347.222元 应纳税额=53347.22215% =802.088元 应代扣税款=8802.08850% =401.044元 在具体进行会计计核算时，应应作如下会计计分录: 借:应付工资 9401.04 贷: 现金 88598.996 贷：应交税金应交个人人所得税 8802.088 (三)对实行年年薪制的企业业经营者的计计税方法 按照规定，对实实行年薪制的

34、的企业经营者者取得的工资资、薪金所得得，其应纳的的个人所得税税税款，可以以实行按年计计税，分月预预缴的方法，即即在企业经营营者按月领取取基本工资时时，减去8000元费用按按适用税率计计算应纳税额额并预缴；年年度终了后，企企业按规定计计算出经营者者应当领取的的效益工资，然然后将基本工工资与效益工工资合计，计计算出平均每每月应纳税额额，在此基础础上再计算出出全年应纳税税额，其计算算公式为: 月平均应纳税额额=(全年年基本工资+效益工资)12-费用用扣除标准适用税率-速算扣除数数 年应纳税额=月月平均应纳税税额l2 将全年应纳税额额与预缴税款款进行比较，其其差额即为应应补缴的税款款。 例6某工厂厂实

35、行年薪制制，每月发放放基本工资22 000元元，年度终了了后根据公司司效益情况计计算效益工资资。1月末发发放1月份基基本工资2 000元，其其应纳税额为为： 应纳税所得额=2 0000-800 =1200元 应纳税额=1 20010%-225 =95元 则每月末企业在在发放工资时时应代扣代缴缴厂长个人所所得税95元元。 年度终了后，企企业计算出厂厂长当年应得得效益工资448 0000元，则全年年应纳税额为为: 月平均应纳税所所得额=(22 00012+488 000)12-8000 =5 200元元 月平均应纳税额额=5 200020%-3375 =665元 年应纳税额=666512 =7 980元元 应补缴税款=77980-99512 =6 840元元 则公司在向工厂厂支付效益工工资时，应代代扣代缴税款款6 8400元。 (四)退职费收收入和因解除除劳动合同取取得的经济补补偿收入的计计税方法 对于职工取得的的不符合国国务院关于工工人退休、退退职的暂行办办法规定的的退职条件和和退职费标准准领取的退职职费收入，按按规定不属于于免税范围，因因而在领取时时应作为工资资、薪金所得得按规定缴纳纳个人所得税税。由于退职职费通常是一一次性发放，数数额较大，而而且退职人员员有可能在一一段时间内没没有固定收入入，因而按规规定对退职人人员一次取得得较高退职费费收入的，可可视