企业财务会计上-课程讲义

1、 207/207企业财务会计上上-讲义第一节会计计概述一、会计的定义义会计是由确认、计计量、记录和和报告等一系系列环节构成成的集合，它它区别于其他他活动的特点点在于输入的的是数据，产产出的是信息息。因此，会会计可以定义义为“旨在提高企企业和各单位位活动的经济济效益，加强强经济管理而而建立的一个个以提供财务务信息为主的的经济信息系系统”（葛家澍、唐唐予华，19983）。（一）会计的作作用1会会计的作用会计是企业一项项重要的基础础工作，通过过一系列会计计程序，提供供决策有用的的信息，并积积极参与经营营决策，提高高企业的效益益，促进市场场经济的有序序发展。第一，会计能提供供给财务报告告使用者决策策有

2、用的信息息，提高企业业经济信息的的透明度，促促进企业规范范发展。企业会会计所提供的的财务状况、经经营成果和现现金流量等方方面的信息，是是所有财务报报告使用者进进行决策的依依据，尤其是是高质量的会会计信息。比比如，对于投投资者而言，为为了选择投资资对象、衡量量投资风险、作作出投资决策策，不仅需要要了解企业的的盈利能力和和偿债能力，也也需要了解该该企业和所处处行业的发展展趋势，以及及企业在该行行业中所处的的地位。所有有的这一些，都都要会计提供供相应的高质质量会计信息息。第二，会计有助于于考核经营者者的经济责任任履行情况。企业接接受了投资者者的投资，就就有责任加强强经营管理，接接受投资者的的考核与评

3、价价。比如，投投资者为了了了解企业当年年的经营成果果和当年的资资产保值增值值情况，需要要知道当年利利润表和资产产负债表的基基本情况。第三，会计能促进进企业加强经经营管理，促促进企业可持持续发展。为了满足企业内内部对信息的的需求，现代代会计已经融融入到企业管管理的每个环环节。通过会会计信息，企企业可以分析析财务状况、经经营成果和现现金流量方面面的情况，可可以全面、系系统的预测和和分析企业未未来的发展前前景，可以发发出经营过程程中存在的问问题和与其他他单位的差距距，从而促进进企业管理层层加强经营管管理，提高经经济效益，而而达到可持续续发展的目的的。1会计的的本质会计界对于会计计的本质长期期以来存在

4、着着不同的看法法。我国会计计界对于会计计本质的观点点有“管理活动论论”和“信息系统论论”。“管理活动论”认为会计不不是经济管理理的工具，其其本身就具有有管理职能，是是经济管理的的重要组成部部分，是经营营管理的核心心。这一观点点的代表是杨杨纪琬、阎达达五教授。“信息系统论”认为会计是是旨在提高企企业和各单位位活动的经济济效益，加强强经济管理而而建立的一个个以提供财务务信息为主的的经济信息系系统，它主要要是通过客观观而科学的信信息，为管理理提供咨询服服务。这一观观点的代表是是余绪缨、葛葛家澍等教授授。二、企业会计准准则我国一直以来都都重视会计准准则的建设，2006年2月15日发布了企业会计准则基本

5、准则和38项具体会计准则，同年10月又发布了企业会计准则应用指南，从而实现我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。我国的会计准则则体系由基本本准则、具体体准则、会计计准则应用指指南和解释等等组成。其中中，基本准则则在整个会计计准则体系中中起着统驭的的作用，扮演演概念框架的的作用；具体体准则是在基基本准则的基基础上对具体体交易或者事事项会计处理理进行规范；应用指南是是对具体准则则的一些重点点、难点作出出相应的操作作性规定；解解释是随着企企业会计准则则的贯彻执行行，就实务中中碰到的问题题作出具体解解释。具体的的关系如下图图所示：第二节财务务报告的目标标财务报告的目标标，即会计的的目标，它决决定

6、着财务报报告应当向谁谁提供有用的的信息，应当当保护谁的利利益，决定着着会计要素的的确认与计量量原则，是财财务会计的灵灵魂，决定着着财务会计未未来发展的方方向。一、财务报告目目标的内容我国企业会计计准则基本准则则将财务会会计目标定义义为：向财务务报告使用者者提供与企业业财务状况、经经营成果和现现金流量等有有关的会计信信息，反映企企业管理层受受托责任履行行情况，有助助于财务会计计报告使用者者作出经济决决策。现代企业制度强强调所有权与与经营权相分分离，企业管管理层是受投投资者的委托托对企业进行行经营管理，负负有受托责任任。因此，财财务报告应当当反映企业管管理层受托责责任的履行情情况，以有助助于外部投

7、资资者和债权人人等评价企业业的经营管理理责任和资源源使用的有效效性。另一方方面，财务报报告要求满足足投资者的信信息需求，体体现为财务报报告的决策有有用观。财务务报告的决策策有用观和受受托责任观是是统一的，投投资者出资委委托企业管理理层经营，希希望获得更多多的收益，实实现股东财富富最大化；企企业管理层接接受投资者的的委托从事生生产经营活动动，为社会创创造价值，为为投资者提供供回报，从而而构成企业经经营者的目标标。值得注意的是，会会计准则规定定的财务报告告目标不再是是满足国家宏宏观经济管理理的需要。二、财务报告使使用者财务报告使用者者主要包括投投资者、债权权人、潜在投投资者、审计计人员、证券券交易

8、管理机机构、政府部部门、金融机机构、客户、社社会公众等。不同的使用者对对信息需求的的重点不一样样。例如，债债权人十分关关心企业的偿偿债能力和财财务风险；政政府部门通常常关心经济资资源分配的公公平、合理，市市场经济秩序序的公正、有有序；社会公公众关心企业业的生产经营营活动及影响响等等。总之，企业财务务信息的使用用者众多复杂杂，目的各异异，要满足他他们的需要，首首先要保证财财务信息的质质量，再者应应采用定期提提供通用财务务报告等形式式满足各方面面的信息需求求。【例题11】财务报告告目标的主要要内容包括（）A.向财务报报告使用者提提供与企业财财务状况有关关的会计信息息B.向财财务报告使用用者提供与企

9、企业经营成果果有关的会计计信息C.反映映企业管理层层受托责任履履行情况D.反映映国家宏观经经济管理的需需要E.向财财务报告使用用者提供与企企业现金流量量有关的会计计信息【答案】AABCE第三节会计计基本假设与与会计基础一、会计基本假假设会计基本假设是是企业会计确确认、计量和和报告的前提提，是对会计计核算所处的的时间、空间间环境等所作作的合理设定定。会计基本本假设包括会会计主体、持持续经营、会会计分期和货货币计量。（一）会会计主体会计主体，是指指企业会计确确认、计量和和报告的空间间范围。会计计主体假设要要求会计核算算应当区分自自身的经济活活动与其他单单位的经济活活动，区分企企业的经济活活动与投资

10、者者的经济活动动。企业的会会计核算只涉涉及企业本身身的经济活动动，所提供的的会计信息也也只涉及企业业本身。会计主体不同于于法律主体。一一般而言，法法律主体必然然是会计主体体，但会计主主体不一定是是法律主体。例例如，管理层层要求对营销销部门进行考考核，会计上上必须能加以以区分。从会会计主体来说说，一个企业业的营销主体体是会计确认认、计量和报报告的范围，可可以单独作为为一个会计核核算对象，但但它并不是一一个独立法律律主体。（二）持持续经营持续经营是指在在可以预见的的将来，企业业将按当前的的规模和状态态继续经营下下去，不会停停业，也不会会大规模削减减业务。会计计确认、会计计量和报告应应当以持续经经营

11、为前提，会会计核算所采采用的处理方方法、会计的的准则体系也也是建立在持持续经营的基基础之上的。如果没有规定持持续经营，许许多公认的会会计处理方法法将缺乏存在在基础。如企企业对固定资资产按照历史史成本计量，只只有在持续经经营的基础上上才能进一步步计提折旧。而而在清算的情情况下，资产产价值则必须须按可变现净净值计价，负负债只能按照照资产变现后后的实际负担担能力清偿。（三）会会计分期会计分期是指将将一个企业持持续经营的生生产活动划分分为连续、相相等的期间，规规定了是企业业进行会计确确认、计量和和报告的时间间范围。会计计分期的目的的在于通过会会计期间的划划分，将持续续经营的生产产经营活动进进行分割，据

12、据以结算盈亏亏，按期编制制财务报告，从从而及时向财财务报告的使使用者提供相相关的信息。从理论上说，只只有等到企业业所有的生产产活动全部结结束后，才能能最终确定企企业的财务状状况和经营成成果。但是，这这种做法实际际上是不允许许的，也是行行不通的。摆摆在会计人员员面前的就是是要确定从何何时开始、到到何时截止的的生产经营活活动过程，以以便进行会计计核算。我国国会计准则规规定我国的会会计期间划分分年度和中期期，以公历年年度作为一个个会计年度，即即从每年的11月1日到12月31日。中期是指指短于一年的的报告期间，包包括半年报、季季报和月报。会计期间的划分分对于确定会会计核算程序序和方法具有有极为重要的的

13、作用。正是是由于会计分分期，才产生生了当期和以以前期间、以以后期间，才才使不同的会会计主体有了了记帐的基础础，进而出现现了折旧、摊摊销等会计处处理方法。（四）货货币计量货币计量是指会会计主体在财财务会计确认认、计量和报报告时以货币币计量，反映映会计主体的的经营活动。它它包括两方面面的内容：一一是币值稳定定，二是货币币反映。货币计量假设是是指不考虑通通货膨胀及其其时间价值，即即认为去年的的一元钱和现现在的一元钱钱是等价。另另一方面，企企业的一些财财务状况和经经营成果难以以用货币反映映，如企业的的经营战略、研研发能力、市市场竞争力等等，但这些信信息对于报告告使用者来说说也是很重要要的，为此，企企业

14、可以在财财务报告中补补充披露有关关不能用货币币表示的信息息。二、会计基础企业会计的确认认、计量和报报告应当以权权责发生制为为基础。权责责发生制基础础要求，凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，无论论款项是否收收付，都应当当作为当期的的收入和费用用，计入利润润表；凡是不不属于当期的的收入和费用用，即使款项项已在当期收收付，也不应应当作为当期期的收入和费费用。在实务中，企业业交易或者事事项的发生时时间与相关货货币收支时间间有时并不完完全一致。例例如，款项已已经收到，但但销售并未实实现；或者款款项已经支付付，但并不是是为本期生产产经营活动而而发生的。为为了更加真实实、公允地反反

15、映特定会计计期间的财务务状况和经营营成果，基本本准则明确规规定，企业在在会计确认、计计量和报告中中应当以权责责发生制为基基础。收付实现制是与与权责发生制制相对应的一一种会计基础础，它是以收收到或支付的的现金作为确确认收入和费费用等的依据据。目前，我我国的行政单单位会计采用用收付实现制制，事业单位位会计除经营营业务可以采采用权责发生生制外，其他他大部分业务务采用收付实实现制。在1992年发发布的企业业会计准则中中，权责发生生制是作为会会计核算的一一般原则加以以规范的。经经过修订后，基基本准则将权权责发生制作作为会计基础础列入总则中中而不是在会会计信息质量量要求中规定定，其原因是是权责发生制制是相

16、对于收收付实现制的的会计基础，贯贯穿于整个企企业会计准则则体系的总过过程，属于财财务会计的基基本问题，层层次较高，统统驭作用强。第四节会计计信息质量要要求会计信息质量要要求是对企业业财务报告中中所提供会计计信息质量的的基本要求，是是使财务报告告中所提供会会计信息对投投资者等使用用者决策有用用应具备的基基本特征，主主要包括可靠靠性、相关性性、可理解性性、可比性、实实质重于形式式、重要性、谨谨慎性和及时时性等。在会会计信息提供供时还应考虑虑成本效益原原则。整体框框架如下图：一、可靠性可靠性要求企业业应当以实际际发生的交易易或者事项为为依据进行确确认、计量和和报告，如实实反映符合确确认和计量要要求的

17、各项会会计要素及其其他相关信息息，保证会计计信息真实可可靠、内容完完整。可靠性要求企业业应当做到：（一）以实际发发生的交易或或者事项为依依据进行确认认、计量。未未来计划购入入的存货违背背可靠性的要要求。（二）在符合重重要性和成本本效益原则的的前提下，保保证会计信息息的完整性，其其中包括应当当编报的报表表及其附注内内容等应当保保持完整，不不能随意遗漏漏或者减少应应予披露的信信息，与使用用者决策相关关的有用信息息都应当充分分披露。（三）包括在财财务报告中的的会计信息应应当是中立的的、无偏的。【例题2】可靠靠性要求（）。A、企业应当以以实际发生的的交易或者事事项为依据进进行会计确认认、计量和报报告B

18、、如实反映符符合确认和计计量要求的各各项会计要素素及其他相关关信息C、保证会计信信息真实可靠靠、内容完整整D、企业提供的的会计信息应应当清晰明了了，便于财务务会计报告使使用者理解和和使用E包括在财务务报告中的会会计信息应当当是中立的，无无偏的【答案】ABCCE二、相关性相关性要求企业业提供的会计计信息应当与与财务报告使使用者的经济济决策需要相相关，有助于于投资者等财财务报告使用用者对企业过过去、现在或或者未来的情情况作出评价价或者预测。相关性应以可靠靠性为基础，即即会计信息应应在可靠性的的前提下，尽尽可能地作到到相关性，以以满足投资者者等财务报告告者的决策需需要。三、可理解性可理解性要求企企业

19、提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于财务报告告使用者理解解和使用。是是决策者与信信息相关的联联结点。四、可比性可比性要求企业业提供的会计计信息应当具具有可比性。具具体包括下列列要求：1纵向可比，即即同一企业不不同会计期间间的可比。换换句话说，企企业在选择会会计方法时，应应保证前后期期一致，即使使发生了会计计政策的变更更，也应当按按规定方法进进行会计口径径的调整，以以保证会计信信息的前后期期一致。2横向可比，即即同一会计期期内，不同企企业之间的可可比。为了达达到此要求，企企业应采用国国家统一规定定的方法去进进行会计处理理。可比性原则并不不意味着企业业的会计政策策、会计方法法一经确定就就不可变更

20、，在在一定条件下下还是可以变变更的：1法律法规规的要求2采用新的的会计政策和和会计方法能能更可靠、更更相关的反映映会计信息。【例题3】下列列项目中，不不违背会计核核算可比性要要求的有（）。A、当固定资产产价值恢复时时，将以前年年度计提的固固定资产减值值准备转回B、由于利润计计划完成情况况不佳，将以以前年度计提提的存货跌价价准备全额转转回C、由于资产购购建完成，将将借款费用由由资本化核算算改为费用化化核算D、某项专利技技术已经陈旧旧，将其账面面价值一次性性核销E、由于公允价价值能够持续续可靠的取得得，将投资性性房地产的后后续计量由成成本模式改为为公允价值模模式【答案】CDEE五、实质重于形形式实

21、质指的是经济济实质，形式式指的是法律律形式，实质质重于形式要要求企业应当当按照交易或或者事项的经经济实质进行行会计确认、计计量和报告，不不应仅以法律律形式为依据据。主要实例：融资资租赁、合并并报表、售后后回购、售后后租回、关联联关系的判断断等。【例题4】下列列各项中，体体现实质重于于形式要求的的有（）。A、将融资租赁赁的固定资产产作为自有固固定资产入账账B、固定资产计计提减值准备备C、售后回购业业务在会计上上不确认收入入D、关联方关系系的判断E、交易性金融融资产期末按按公允价值计计量【答案】ACDD六、重要性重要性要求企业业提供的会计计信息应当反反映与企业财财务状况、经经营成果和现现金流量有关

22、关的所有重要要交易或者事事项。重要程度的判断断：只要具备下列中中的一条即可可认定为重要要事项。1、量上的判断断，金额规模模达到一定程程度时，应界界定为重要信信息；2、质上的判断断，比如净利利润指标，其其本质上属于于重要信息。七、谨慎性谨慎性要求企业业对交易或者者事项进行会会计确认、计计量和报告时时应当保持应应有的谨慎，不不应高估资产产或者收益、低低估负债或者者费用。但是，谨慎性的的应用并不允允许企业设置置秘密准备，如如果企业故意意低估资产或或者收益，或或者故意高估估负债或者费费用，将不符符合会计信息息的可靠性和和相关性要求求，损害会计计信息质量，扭扭曲企业实际际的财务状况况和经营成果果，从而对

23、使使用者的决策策产生误导，这这是会计准则则所不允许的的。【例题5】下列列各项中，体体现会计核算算的谨慎性要要求的有（）。A、或有应付金金额符合或有有事项确认预预计负债条件件应将其确认认为预计负债债B、采用双倍余余额递减法对对固定资产计计提折旧C、对固定资产产计提减值准准备D、将长期借款款利息予以资资本化E、对持有至到到期投资计提提减值准备【答案】ABCCE八、及时性及时性要求企业业对于已经发发生的交易或或者事项，应应当及时搜集集、及时处理理、及时传递递不得提前或或者延后。第五节会计计要素及其确确认与计量原原则一、资产的定义义及其确认条条件（一）资产的定定义资产，是指企业业过去的交易易或者事项形

24、形成的、由企企业拥有或者者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源。根据资产的定义义，资产具有有以下几个方方面的特征：1资产是由企企业过去的交交易或者事项项形成的；2资产应为企企业拥有或者者控制的资源源；3资产预期会会给企业带来来经济利益。预期会给企业带带来经济利益益是资产的本本质特征，如如果前期已确确认的资产预预期不能再给给企业带来经经济利益，应应不能将其确确认为资产，在在资产负债表表上反映。例例如，盘亏的的固定资产和和存货，会计计处理时计入入“待处理财产产损溢”科目，但是是由于它不能能给企业带来来经济利益，根根据会计准则则的规定，应应该在本期期期末将“待处理财产产损溢”科目的余额额结转

25、至零，不不能列支在资资产负债表的的资产项目中中。（二）资产的确确认条件将一项资源确认认为资产，需需要符合资产产的定义，并并同时满足以以下两个条件件：1与该资源有有关的经济利利益很可能流流入企业；2该资源的成成本或者价值值能够可靠地地计量。【例题6】根据据资产定义，下下列各项中不不属于资产特特征的是()。A、资产是企业业拥有或控制制的经济资源源B、资产预期会会给企业带来来未来经济利利益C、资产是由企企业过去交易易或事项形成成的D、资产能够可可靠地计量【答案】D二、负债的定义义及其确认条条件（一）负债的定定义负债，是指企业业过去的交易易或者事项形形成的、预期期会导致经济济利益流出企企业的现时义义务

26、。根据负债的定义义，负债具有有以下特征：1负债是企业业承担的现时时义务负债必须是企业业承担的现时时义务，这是是负债的一个个基本特征。未未来发生的交交易或者事项项形成的义务务，不属于现现时义务，不不应当确认为为负债。这里里所指的义务务可以是法定定义务，也可可以是推定义义务。法定义义务是指具有有约束力的合合同或者法律律法规规定的的义务，通常常必须依法执执行。例如，企企业购买原材材料形成应付付账款，企业业向银行借入入款项形成借借款，企业按按照税法规定定应当交纳的的税款等，均均属于企业承承担的法定义义务，需要依依法予以偿还还。推定义务务是指根据企企业多年来的的习惯做法、公公开的承诺或或者公开宣布布的政

27、策而导导致企业将承承担的责任，这这些责任也使使有关各方形形成了企业将将履行义务解解脱责任的合合理预期。2负债预期会会导致经济利利益流出企业业预期会导致经济济利益流出企企业也是负债债的一个本质质特征，只有有企业在履行行义务时会导导致经济利益益流出企业的的，才符合负负债的定义，如如果不会导致致企业经济利利益流出，就就不符合负债债的定义。在在履行现时义义务清偿负债债时，导致经经济利益流出出企业的形式式多种多样，例例如用现金偿偿还或以实物物资产形式偿偿还；以提供供劳务形式偿偿还；以部分分转移资产、部部分提供劳务务形式偿还；将负债转为为资本等。3负债是由企企业过去的交交易或者事项项形成的负债应当由企业业

28、过去的交易易或者事项所所形成。换句句话说，只有有过去的交易易或者事项才才形成负债，企企业将在未来来发生的承诺诺、签订的合合同等交易或或者事项，不不形成负债。（二）负债的确确认条件将一项义务确认认为负债，需需要符合负债债的定义，并并同时满足以以下两个条件件：1与该义务有有关的经济利利益很可能流流出企业；负债的确认应当当与经济利益益流出的不确确定性程度的的判断结合起起来。如果有有确凿证据表表明，与现时时义务有关的的经济利益很很可能流出企企业，就应当当将其作为负负债予以确认认；反之，如如果企业承担担了现时义务务，但是导致致经济利益流流出企业的可可能性若已不不复存在，就就不符合负债债的确认条件件，不应

29、将其其作为负债予予以确认。2未来流出的的经济利益能能够可靠地计计量。对于与法定义务务有关的经济济利益流出金金额，通常可可以根据合同同或者法律规规定的金额予予以确定，考考虑到经济利利益流出的金金额通常在未未来期间，有有时未来期间间较长，有关关金额的计量量需要考虑货货币时间价值值等因素的影影响。对于与与推定义务有有关的经济利利益流出金额额，企业应当当根据履行相相关义务所需需支出的最佳佳估计数进行行估计，并综综合考虑有关关货币时间价价值、风险等等因素的影响响。三、所有者权益益的定义及其其确认条件（一）所有者权权益的定义所有者权益，是是指企业资产产扣除负债后后由所有者享享有的剩余权权益。它是所所有者对

30、企业业资产的剩余余索取权。（二）所有者权权益的来源构构成所有者权益按其其来源主要包包括所有者投投入的资本、直直接计入所有有者权益的利利得和损失、留留存收益等。通通常由实收资资本(或股本本)、资本公公积(含资本本溢价或股本本溢价、其他他资本公积)、盈余公积积和未分配利利润构成。直接计入所有者者权益的利得得和损失，是是指不应计入入当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或损失失。利得是指指由企业非日日常活动形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的流入。损失失是指由企业业非日常活动动所发生的、会会导

31、致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。（三）所有者权权益的确认条条件由于所有者权益益体现的是所所有者在企业业中的剩余权权益，它是其其他会计要素素的综合反映映。因此，所所有者权益的的确认主要依依赖于其他会会计要素，尤尤其是资产和和负债的确认认。四、收入的定义义及其确认条条件（一）收入的定定义收入，是指企业业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。日常活动是指企企业为完成其其经营目标所所从事的经常常性活动以及及与之相关的的活动。明确确界定日常活活动是为了将将收入与利得得相区分，日日常活动是确确认收入的重重

32、要判断标准准，凡是日常常活动所形成成的经济利益益的流入应当当确认为收入入，反之，非非日常活动所所形成的经济济利益的流入入不能确认为为收入，而应应当计入利得得。比如，处处置固定资产产属于非日常常活动，所形形成的净利益益就不应确认认为收入，而而应当确认为为利得。再如如，无形资产产出租所取得得的租金收入入属于日常活活动所形成的的，应当确认认为收入，但但是处置无形形资产属于非非日常活动，所所形成的净利利益，不应当当确认为收入入，而应当确确认为利得。（二）收入的确确认条件收入在确认时除除了应当符合合收入定义外外，还应当满满足严格的确确认条件。收收入只有在经经济利益很可可能流入，从从而导致企业业资产增加或

33、或者负债减少少、且经济利利益的流入额额能够可靠计计量时才能予予以确认。因因此，收入的的确认至少应应当符合以下下条件：与收入相关的经经济利益很可可能流入企业业；经济利益流入企企业的结果会会导致企业资资产的增加或或者负债的减减少；经济利益的流入入额能够可靠靠地计量。【例题7】以下下事项中，不不属于企业收收入的是（）。A、销售商品所所取得的收入入B、提供劳务所所取得的收入入C、出售固定资资产取得的净净收益D、出租机器设设备取得的收收入【答案】C五、费用的定义义及其确认条条件（一）费用的定定义费用，是指企业业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总

34、流流出。（二）费用的确确认条件费用的确认除了了应当符合费费用定义外，也也应当满足严严格的条件，即即费用只有在在经济利益很很可能流出，从从而导致企业业资产减少或或者负债增加加、且经济利利益的流出额额能够可靠计计量时才能予予以确认。因因此，费用的的确认至少应应当符合以下下条件：一是是与费用相关关的经济利益益应当很可能能流出企业；二是经济利利益流出企业业的结果会导导致资产的减减少或者负债债的增加；三三是经济利益益的流出额能能够可靠计量量。六、利润的定义义及其确认条条件（一）利润的定定义利润，是指企业业在一定会计计期间的经营营成果。利润润是评价企业业管理层业绩绩的指标之一一，也是投资资者等财务报报告使

35、用者进进行决策时的的重要参考。（二）利润的来来源构成利润包括收入减减去费用后的的净额、直接接计入当期利利润的利得和和损失等。其中，利得是指指由企业非日日常活动所形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的流入。损失失是指由企业业非日常活动动所发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。注意：利利得和损失可可能直接计入入所有者权益益，也可能先先计入当期损损益，最终影影响所有者权权益。（三）利润的确确认条件利润反映的是收收入减去费用用、利得减去去损失后的净净额，因此，利利润的确认主主要依赖于收收入和费用以以及利得和损损失的

36、确认，其其金额的确定定也主要取决决于收入、费费用、利得、损损失金额的计计量。【例题8】下列列各项中，属属于利得的有有()。A、出租无形资资产取得的收收益B、投资者的出出资额大于其其在被投资单单位注册资本本中所占份额额的金额C、处置固定资资产产生的净净收益D、非货币性资资产交换换出出资产的账面面价值低于其其公允价值的的差额E、以现金清偿偿债务形成的的债务重组收收益【答案】CDEE七、会计要素计计量属性及其其应用原则（一）会计要素素计量属性会计计量是为了了将符合确认认条件的会计计要素登记入入账并列报于于财务报表而而确定其金额额的过程。企企业应当按照照规定的会计计计量属性进进行计量，确确定相关金额额

37、。计量属性性是指所给予予计量的某一一要素的特性性方面，如桌桌子的长度、铁铁矿的重量、楼楼房的面积等等。从会计角角度，计量属属性反映的是是会计要素金金额的确定基基础，主要包包括历史成本本、重置成本本、可变现净净值、现值和和公允价值等等。1历史成本历史成本，又称称为实际成本本，就是取得得或制造某项项财产物资时时所实际支付付的现金或其其他等价物。在在历史成本计计量下，资产产按照其购置置时支付的现现金或者现金金等价物的金金额，或者按按照购置资产产时所付出的的对价的公允允价值计量。负负债按照其因因承担现时义义务而实际收收到的款项或或者资产的金金额，或者承承担现时义务务的合同金额额，或者按照照日常活动中中

38、为偿还负债债预期需要支支付的现金或或者现金等价价物的金额计计量。2重置成本重置成本又称现现行成本，是是指按照当前前市场条件，重重新取得同样样一项资产所所需支付的现现金或现金等等价物金额。在在重置成本计计量下，资产产按照现在购购买相同或者者相似资产所所需支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量。负负债按照现在在偿付该项债债务所需支付付的现金或者者现金等价物物的金额计量量。在实务中中；重置成本本多应用于盘盘盈固定资产产的计量等。3可变现净值值可变现净值，是是指在正常生生产经营过程程中，以资产产预计售价减减去进一步加加工成本和预预计销售费用用以及相关税税费后的净值值。在可变现现净值计量下下，资产按照

39、照其正常对外外销售所能收收到现金或者者现金等价物物的金额扣减减该资产至完完工时估计将将要发生的成成本、估计的的销售费用以以及相关税费费后的金额计计量。可变现现净值通常应应用于存货资资产减值情况况下的后续计计量。4现值现值是指对未来来现金流量以以恰当的折现现率进行折现现后的价值，是是考虑货币时时间价值的一一种计量属性性。在现值计计量下，资产产按照预计从从其持续使用用和最终处置置中所取得的的未来净现金金流入量的折折现金额计量量。负债按照照预计期限内内需要偿还的的未来净现金金流出量的折折现金额计量量。5公允价值公允价值，是指指在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行资产交换或或者债务清偿偿的

40、金额。在在公允价值计计量下，资产产和负债按照照在公平交易易中熟悉情况况的交易双方方自愿进行资资产交换或者者债务清偿的的金额计量。（二）计量属性性的应用原则则企业在对会计要要素进行计量量时，一般应应当采用历史史成本。在某某些情况下，为为了提高会计计信息质量，实实现财务报告告目标，企业业会计准则允允许采用重置置成本、可变变现净值、现现值、公允价价值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠计量，如果果这些金额无无法取得或者者可靠地计量量的，则不允允许采用其他他计量属性。第六节财务务报告一、财务报告的的概念财务报告，是指指企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期的财务务状况和某一一

41、会计期间的的经营成果、现现金流量等会会计信息的文文件。财务报告是企业业财务会计确确认与计量的的最终结果体体现，投资者者等使用者主主要是通过财财务报告来了了解企业当前前的财务状况况、经营成果果和现金流量量等情况，从从而预测未来来的发展趋势势。因此，财财务报告是向向投资者等财财务报告使用用者提供决策策有用信息的的媒介和渠道道，是沟通投投资者、债权权人等使用者者与企业管理理层之间信息息的桥梁和纽纽带。二、财务报表的的组成及相关关概念财务报告包括财财务报表和其其他应当在财财务报告中披披露的相关信信息和资料。其其中，财务报报表由报表本本身及其附注注两部分构成成，附注是财财务报表的有有机组成部分分，而报表

42、至至少应当包括括资产负债表表、利润表和和现金流量表表等。(一)资产负债债表是反映企企业在某一特特定日期的财财务状况的会会计报表。企企业编制资产产负债表的目目的是通过如如实反映企业业的资产、负负债和所有者者权益金额及及其结构情况况，从而有助助于使用者评评价企业资产产的质量以及及短期偿债能能力、长期偿偿债能力、利利润分配能力力等。(二)利润表是是反映企业在在一定会计期期间的经营成成果的会计报报表。企业编编制利润表的的目的是通过过如实反映企企业实现的收收入、发生的的费用以及应应当计入当期期利润的利得得和损失等金金额及其结构构情况，从而而有助于使用用者分析评价价企业的盈利利能力及其构构成与质量。(三)

43、现金流量量表是反映企企业在一定会会计期间的现现金和现金等等价物流入和和流出的会计计报表。企业业编制现金流流量表的目的的是通过如实实反映企业各各项活动的现现金流入和现现金流出，从从而有助于使使用者评价企企业生产经营营过程特别是是经营活动中中所形成的现现金流量和资资金周转情况况。(四)附注是对对在会计报表表中列示项目目所作的进一一步说明，以以及对未能在在这些报表中中列示项目的的说明等。附附注由若干附附表和对有关关项目的文字字性说明组成成。注册企业业编制附注的的目的是通过过对财务报表表本身作补充充说明，以更更加全面、系系统地反映企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的全貌，从从而有助于向向使用者提

44、供供更为有用的的决策信息，帮帮助其做出更更加科学合理理的决策。考虑到小企业规规模较小，外外部信息需求求相对较低，因因此，小企业业编制的报表表可以不包括括现金流量表表。全面执行行企业会计准准则体系的企企业所编制的的财务报表，还还应当包括所所有者权益（股股东权益）变变动表。财务报表是财务务报告的核心心内容，但是是除了财务报报表之外，财财务报告还应应当包括其他他相关信息，具具体可以根据据有关法律法法规的规定和和外部使用者者的信息需求求而定。如企企业可以在财财务报告中披披露其承担的的社会责任、对对社区的贡献献、可持续发发展能力等信信息，这些信信息对于使用用者的决策也也是相关的，尽尽管属于非财财务信息，

45、无无法包括在财财务报表中，但但是如果有规规定或者使用用者有需求，企企业应当在财财务报告中予予以披露。货币资金第一节货币币资金概述货币资金从本质质上说属于金金融资产。根根据货币资金金的存放地点点及其用途的的不同，分为为库存现金、银银行存款和其其他货币资金金。一、库存现金现金的定义有狭狭义和广义之之分，狭义的的现金仅指企企业的库存现现金，即存放放于公司出纳纳手中的属于于企业的现金金。广义的现现金还包括银银行存款和其其他符合现金金定义的票证证等。本章所所指是指狭义义的现金。二、银行存款根据有关结算办办法规定，货货币资金收付付业务可以采采用的几种方方式来办理转转账结算：银银行汇票、银银行本票、商商业汇

46、票、支支票、信用卡卡、汇兑、委委托收款、托托收承付、信信用证等，其其中商业汇票票包括商业承承兑汇票和银银行承兑汇票票两种。适用范围：（1）同城：支支票、银行本本票（2）异地：托托收承付、汇汇兑（3）同城和异异地均可：汇汇票、委托收收款、信用卡卡（4）信用证主主要用于国际际结算三、其他货币资资金在企业的经营过过程中，有些些资金的存款款地点和用途途与库存现金金和银行存款款不同，如外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用证保证金存存款、信用卡卡存款、存出出投资款等，这这些资金在会会计上统称为为其他货币资资金。（一）外埠埠存款外埠存款是指企企业到外地进进行临时采购购或零星采购购时，汇往采采

47、购地银行开开立采购专户户的款项。该该帐户存款不不计利息，除除采购员可以以支取少量差差旅费外，一一律转帐，只只付不收。（二）银行行汇票存款：企业为取得得汇票而存入入银行的款项项。（三）银行行本票存款：企业为取得得本票而存入入银行的款项项。（四）信用用证保证金存存款：企业为为开具信用证证而存入的款款项。（五）信用用卡存款（六）存出出投资款：企企业已存入证证券公司但尚尚未进行投资资的货币资金金。第二节货币币资金业务的的会计处理一、库存现金业业务的会计处处理（一）要点、难难点库存现金核算的的难点在于期期末盘点时出出现溢余或短短缺时的会计计处理，它必必须经过两个个步骤，一是是盘点发现时时的处理，二二是批

48、请有关关人员审批后后的处理。要点：现金溢余余部分计入“营业外收入入”，短缺部分分计入“管理费用”。要注意的的是现金溢余余计入“营业外收入入”科目，而理理所当然的认认为现金的短短缺计入“营业外支出出”。（二）相关的会会计分录1现金溢余的的处理（1）发现现金金溢余时借：现金（现金金溢余的金额额）贷：待待处理财产损损溢待处理流流动资产损溢溢（2）报请有关关人员审批处处理意见后借：待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢贷：其其他应付款（查查明原因应付付金额）营业外收收入（无法查明明原因的金额额）2现金短缺的的处理（1）发现现金金短缺时借：待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢贷：现现金（现金短短缺的金

49、额）（2）报请有关关人员审批处处理意见后借：其他应收款款应收现金金短缺款（个个人承担）其他应应收款应收保险险赔款（保险险赔款）管理费费用现金短缺缺（无法查明明原因部分）贷：待待处理财产损损溢待处理流流动资产损溢溢【例题1】无法法查明原因的的现金溢余，经经批准处理时时，应借记（）科目A、待处理财产产损溢BB、现金C、其他应应收款D、营业外外收入【答案】A【例题2】当发发现有待查明明原因的现金金短缺时，应应贷记（）A、待处理财产产损溢BB、现金CC、其他应收收款D、管理理费用【答案】B二、银行存款业业务的会计处处理企业应加强对银银行存款的管管理，并定期期对银行存款款进行检查，如如果有确凿证证据表明

50、存在在银行或者其其他金融机构构的款项已经经部分不能收收回，或者全全部不能收回回的，如吸收收存款的单位位已宣告破产产，其破产财财产不足以清清偿的部分，应应当作为当期期损失，计入入“营业外支出出”。借：营业外支出出（无法收回回的银行存款款金额）贷：银银行存款三、其他货币资资金的会计处处理其他货币资金实实质上就是银银行存款，只只是在会计核核算上所采用用的会计科目目名称不一致致而已。（一）会计处理理步骤：1将款项从银银行转入其他他货币资金帐帐户；2使用该帐户户的资金进行行经营活动；3特定的经营营活动结束后后，清理其他他货币资金帐帐户。（二）相关的会会计分录（以以外埠存款为为例）1款项汇往外外地开立采购

51、购专户借：其他货币资资金外埠存款款贷：银银行存款2支付采购款款借：在途物资应交税税费应交增值值税（进项税税额）贷：其其他货币资金金外埠存款款3采购任务结结束后，余款款转回借：银行存款贷：其其他货币资金金外埠存款款第三节货币币资金管理与与控制一、货币资金管管理与控制的的原则（一）严格职责责分工（二）实行交易易分开（三）实施内部部稽核（四）实施定期期轮岗制度二、国家有关货货币资金管理理的规定（一）现金管理理办法1现金的使用用范围（1）职工工资资、津贴（2）个人劳务务报酬（3）根据国家家规定频发给给个人的各种种奖金（4）各种劳保保、福利费用用以及国家规规定的对个人人的其他支出出（5）向个人收收购农副

52、产品品和其他物资资的款项（6）出差人员员必须随身携携带的差旅费费（7）人行的其其他规定2不属于上述述现金结算范范围的款项支支付一律通过过银行转帐结结算。上述的的现金使用范范围，可以归归纳为：（1）支付给个个人的款项（2）结算起点点以下的（3）人行的其其他规定（二）银行存款款管理制度1银行存款帐帐户的有关规规定（1）基本存款款帐户：办理理日常转帐结结算和现金收收付的帐户。（2）一般存款款帐户：在基基本户以外的的银行开立的的附属非独立立核算帐户，不不能办理现金金支取。（3）临时存款款帐户：因临临时经营需要要开立的帐户户，可办理转转帐结算和现现金收付。（4）专用存款款帐户：特定定用途需要而而开立的帐

53、户户。2银行结算纪纪律（1）不准签发发没有资金保保证的票据或或远期支票。（2）不准签发发、取得和转转让没有真实实交易和债权权债务的票据据。（3）不准无理理由拒付款。（4）不准违反反规定开立和和使用帐户。（三）货币资金金内部控制的的规定1单位应当建建立货币资金金业务的岗位位责任制，明明确相关部门门和岗位的职职责权限，确确保不相容岗岗位的相互分分离、制约和和监督。如出出纳人员不得得兼任稽核、会会计档案保管管和收入、支支出、费用、债债权债务账目目的登记工作作。单位不得得由一人办理理货币资金业业务的全过程程。2办理货币资资金业务，应应当配备合格格的人员，并并根据单位具具体情况进行行岗位轮换。3单位对货

54、币币资金业务要要建立严格的的授权审批制制度。审批人人应当在授权权范围内进行行审批。严禁禁未经授权的的机构或人员员办理货币资资金业务或直直接接触货币币资金。4单位应当加加强货币资金金相关票据的的管理，明确确各种票据的的购买、保管管、领用、背背书转让、注注销等环节的的职责权限和和程序，并专专设登记簿进进行记录，防防止空白票据据的遗失和被被盗用。5单位应当加加强银行预留留印鉴的管理理。财务专用用章应由专人人保管，个人人名章必须由由本人或其授授权人员保管管。严禁一人人保管支付款款项所需的全全部印章。6单位应当建建立对货币资资金业务的监监督检查制度度。货币资金金监督检查的的内容主要包包括：（1）货币资金

55、金业务相关岗岗位及人员的的设置情况。重重点检查是否否存在货币资资金业务不相相容职务混岗岗的现象。（2）货币资金金授权批准制制度的执行情情况。（3）支付款项项印章的保管管情况。（4）票据的保保管情况。【例题3】关于于银行预留印印鉴的管理，下下列说法中错错误的是（）。A、财财务专用章应应由专人保管管B、个个人名章必须须由本人或其其授权人员保保管C、严严禁一人保管管支付款项所所需的全部印印章D、单单位负责人的的印章必须由由其本人保管管【答案】D【例题题4】下列情情形中，不违违背内部会会计控制规范范货币资金(试行)规规定的“确保办理货货币资金业务务的不相容岗岗位相互分离离、制约和监监督”原则的是()。

56、A、由出纳人员员兼任会计档档案保管工作作B、由出纳人员员保管签发支支票所需全部部印章C、由出纳人员员兼任收入总总账和明细账账的登记工作作D、由出纳人员员兼任固定资资产明细账及及总账的登记记工作【答案】D【例题5】下列列各项中，违违背有关货币币资金内部控控制要求的有有（）。A、采采购人员超过过授权限额采采购原材料B、未未经授权的机机构或人员直直接接触企业业资金C、出出纳人员长期期保管办理付付款业务所使使用的全部印印章D、出出纳人员兼任任会计档案保保管工作和债债权债务登记记工作E、主主管财务的副副总经理授权权财务部经理理办理资金支支付业务 【答案】AABCD第三章 金融融资产第一节金融融工具的定义

57、义及金融资产产的分类一、金融工具的的定义金融工具是指形形成一个单位位的金融资产产，而形成其其他单位的金金融负债或权权益工具的合合同。金融资资产通常指企企业的下列资资产：现金、银银行存款、应应收账款、应应收票据、其其他应收款项项、股权投资资、债权投资资和衍生工具具形成的资产产等。二、金融资产的的分类企业应当结合自自身业务特点点、投资策略略和风险管理理要求，将取取得的金融资资产在初始确确认时划分为为以下几类：1以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产；2持有至到期期投资；3贷款和应收收款项；4可供出售的的金融资产。上述分类一旦确确定，不得随随意改变。企业在初始确认认时将某金融融资产划分

58、为为以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产后，不不能重分类为为其他类金融融资产；其他他类金融资产产也不能重分分类为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。换言之，如果某某项金融资产产一旦划分为为以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产，就不不可变更；而而其他类型的的金融资产在在条件符合的的情况下可以以相互转换。【例题1】关于于金融资产的的重分类，下下列说法中正正确的有（）。A、以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产不能重重分类为可供供出售金融资资产B、以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产可以重重分类为持有有至到期投资资C、持

59、有至到期期投资不能重重分类为以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产D、持有至到期期投资可以重重分类为以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产E、可供出售金金融资产可以以重分类为交交易性金融资资产【答案】AC第二节金融融资产概述一、以公允价值值计量且变动动计入当期损损益的金融资资产概述以公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产可以进一步步分为交易性性金融资产和和直接指定为为以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产两类。（一）交易性金金融资产满足以下条件之之一的，应划划分为交易性性金融资产：1取得该金融融资产的目的的主要是为了了近期内出售售；2属

60、于进行集集中管理的可可辨认金融工工具组合的一一种，且有客客观证据表明明企业近期采采用短期获利利方式对该组组合进行管理理；3属于衍生工工具，比如国国债期货、远远期合同、股股指期货等，但但是被指定为为有效套期保保值、属于财财务担保合同同的、公允价价值不能可靠靠计量的金融融资产衍生工工具不属于交交易性金融资资产。（二）直接指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产通常情况下，只只有符合下列列条件之一的的金融资产，才才可以在初始始确认时指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产：1该指定可以以消除或明显显减少由于该该金融资产的的计量基础不不同所导致的的相关利得或或损