7行政事业单位会计核算

1、第七章 行政事事业单位财务务与会计300分呢第1节 行政单位资资产、负债、净净资产、收入入和支出的构构成、计量、确确认及报表编编制一、行政单位会会计概述行政单位会计，是是指各级行政政机关和实行行行政财务管管理的其他机机关、政党组组织以货币为为计量单位，对对单位业务活活动进行全面面、系统、连连续的核算和和监督的专业业会计。二、行政单位资资产（一）、资产的的定义及分类类行政单位的资产产是指行政单单位占有或者者使用的，能能以货币计量量的经济资源源。（二）、资产的的构成及确认认、计量1、流动资产流动资产是指可可以在一年内内变现或者耗耗用的资产。行政单位现金和和银行存款应应当按照实际际收入和支出出数额记

2、账。行政单位应收及及预付款项应应当按实际发发生额记账，一一般不计提坏坏帐准备。暂付款是行政单单位在业务活活动与其他单单位、所属单单位或本单位位职工发生的的临时性待结结算款项。暂付款是行政单单位待结算的的债权资产，必必须严格控制制其规模，健健全手续，及及时进行清理理结算，不得得长期挂账。为了核算行政单单位发生待核核销的结算款款项，应设置置“暂付款”总账科目。“暂付款”属于资产类类科目。发生生暂付款项，借借记本科目，贷贷记“现金”、“银行存款”等有关科目目；结算收回回或核销列支支出时，借记记“经费支出”等有关科目目，贷记有关关科目。本科科目借方余额额反映尚待结结算的暂付款款累计数。“暂付款”按债务

3、单位位或个人名称称设置明细账账，进行明细细核算，按实实际发生数额额记账。存货的核算行政单位的存货货主要是行政政单位大宗购购入、需要库库存的物资材材料。行政单位对使用用预算拨款购购置的存货，应应当在批准的的预算额度内内执行；对纳纳入政府采购购范围的存货货，应当按照照国家有关政政府采购的规规定执行。行政单位的存货货在取得时，应应当按实际成成本计账；发发出时可根据据实际情况选选择先进先出出法和加权平平均法等方法法确定当期发发出存货的实实际成本。随随买随用的办办公用品，购购入后直接列列为支出，不不作为存货处处理。有价证券的核算算 有价证证券是指行政政单位用结余余资金购买的的国债，是一一种对外投资资行为

4、。行政政单位有价证证券作为流动动资产管理。购买有价证券的的资金，必须须是行政单位位的结余资金金。行政单位位资金主要是是预算拨款，为为保证行政单单位履行机关关职责，不准准用预算拨款款购买有价证证券。如果有有结余，又不不影响行政任任务的完成，可可以购买国债债。有价证券按取得得时的实际成成本记账。购购入的有价政政权应作为货货币资金妥善善保管，做到到账券相符。到期有价证券的的利息和转让让有价证券取取得的收入与与其账面成本本的差额，记记入当期其他他收入。2、固定资产的的核算（1）定义和标标准固定资产是指使使用年限在一一年以上，单单位价值在规规定标准以上上，并在使用用过程中基本本保持原来物物质形态的资资产

5、。行政单位固定资资产的价值标标准：行政单位的固定定资产一般分分为六类：房房屋和建筑物物、专用设备备、一般设备备、文物和陈陈列品、图书书、其他固定定资产等。与企业固定资产产相比，行政政单位固定资资产的特点是是：行政单位固定资资产的价值标标准比企业低低；行政单位固定资资产都属于非非生产性的固固定资产；固定资产不计提提折旧；对于使用预算拨拨款购置的固固定资产，应应当在经批准准的预算额度度内执行；纳纳入政府采购购范围的资产产，应当按照照国家有关政政府采购的规规定执行。购购置的固定资资产，应当由由行政事业单单位的资产使使用管理部门门和财务部门门组织验收。经经营性租入、借借用、代管的的固定资产，应应当设立

6、备查查登记簿专门门登记。为加加强固定资产产的日常使用用和保管，行行政事业单位位应当建立健健全固定资产产卡片管理制制度、维护保保养制度和清清查盘点制度度，固定资产产维修保养费费用纳入预算算管理的，应应当在经批准准的预算额度度内执行。(2)固定资产产的核算为核算固定资产产增减变化及及实存情况，应应设置“固定资产”总账科目。“固定资产”属于资产类类科目。借方方登记固定资资产的增加数数，贷方登记记固定资产的的减少数，余余额在借方，反反映行政单位位所有固定资资产价值的总总额。单位按按固定资产类类别通过设置置“固定资产登登记簿”或“固定资产卡卡片”进行明细核核算。例1某行政政单位与供货货商签定协议议，用银

7、行存存款采购办公公用系统软件件，价值计118000元元，运费2550元，保险险费50元，共计计183000元。合同规规定当时支付付18300元。安装装完毕正常使使用后。会计计分录为： 例2年终终进行固定资资产清查，盘盘盈账外电视视一台，估价价500元。会会计分录为： 例3无偿调调给下属单位位复印机一台台，原价122000元。会会计分录为： 例4有偿偿调出旧货车车一辆，账面面价值1500000元，出出售价款500000元。会会计分录为：三、行政单位负负债（一）负债的定定义、构成与与计量行政单位的负债债是指行政单单位承担的能能以货币计量量，需要以资资产偿付的债债务，包括应应缴预算款、应应缴财政专户

8、户款、暂存款款等。行政单位的负债债应当按照实实际发生数额额记账。（二）、应缴预预算款的核算算应缴预算款是指指行政单位在在业务活动中中按规定取得得的应上缴财财政预算的各各种款项，包包括纳入预算算管理的政府府性基金、行行政性收费、罚罚款、没收财财物变价款、无无主财务变价价款、赃款和和赃物变价款款、其他应缴缴预算的资金金等。应缴预算款属于于国家预算资资金，是行政政单位行使国国家赋予的行行政管理职能能依法收取的的应上缴国库库的收入。 例1某单单位收到罚款款收入300000元，并并上缴同级财财政部门，会会计分录为：特别需要注意的的是，实务工工作当中，审审计机关对行行政单位及直直属事业单位位审计时常常常发

9、现，单位位在安排预算算时，会违反反规定向非财财政拨款单位位安排预算资资金，或利用用财政资金非非法贷款，甚甚至对于行政政性收费未按按规定上缴财财政专户，一一旦发现应及及时收回该部部分资金，借借记银行存款款，贷记应缴缴预算款，上上缴时，借：应缴预算款款，贷：银行行存款，对于于截留的预算算资金及时上上缴财政时，应应借记“结余”科目，贷记记“银行存款”科目（三）、应缴财财政专户款应缴财政专户款款是指行政单单位按规定代代收的应上缴缴财政专户的的预算外资金金。行政单位的预算算外资金是行行政单位为履履行或代行政政府职能，依依据国家法律律、法规和具具有法律效力力的规章而收收取、提取和和安排使用的的未纳入国家家

10、预算管理的的各种财政性性资金。为加强预算外资资金管理，国国务院关于于加强预算外外资金管理的的决定中规规定：预算外资金金是国家财政政性资金，不不是部门和单单位的自有资资金，必须纳纳入财政管理理。财政部门门要在银行开开设统一的专专户，用于预预算外资金收收入和支出管管理。部门和和单位的预算算外收入必须须上缴同级财财政专户，支支出由同级财财政按预算外外资金收支计计划和单位财财务收支计划划统筹安排，从从财政专户中中拨付，实行行收支两条线线管理。 例某单位位收到未纳入入预算管理的的行政性收费费250000元，上缴同同级财政部门门在工商银行行开设的专户户。会计分录录为： 例某单位位实行预算外外资金结余上上缴

11、财政专户户办法，在规规定日期预算算外资金结余余8000元，并并将结余上缴缴财政专户。 例某单位位实行预算外外资金按400%的比例上上缴财政专户户的办法，某某日收到预算算外资金400000元，并并将其中的116000元元（400000元*40%）上上缴财政专户户。会计分录录为： 案例某行行政单位为筹筹集资金决定定向甲公司出出让某公路经经营权，收到到该公司一次次性提供的资资金5亿元，10年后公路路经营权无偿偿转回行政单单位，经上级级主管机关批批准，该行政政单位将一次次性收入转入入财政专户，再再由财政专户户将资金下拨拨至该行政单单位并用于修修建公路，行行政单位会计计分录为：收到资金时，借借：银行存款

12、款 50000000000贷：应缴财政专专户款50000000000将资金上缴财政政专户时，借：应缴财政专专户款50000000000贷：银行存款 5000000000收到财政专户返返还的修路款款时，借：银行存款 50000000000贷：预算外资金金收入专项收入入 50000000000将自筹的基本建建设资金转存存银行时，借：结转自筹基基建 5000000000贷：银行存款 5000000000（结转自筹基建建，指行政单单位经批准，用用拨入经费以以外的资金安安排基本建设设，其所筹集集并转存建设设银行的资金金。某单位将将自筹基建资资金转存建设设银行时，借借记结转自筹筹基建，贷记记银行存款，剩剩

13、余资金收回回时，相反处处理。期末，将将结转自筹基基建结转“结余”。）公路修建完成后后，借：固定资产 5000000000贷：固定基金 50000000000需要注意的是，国国务院办公厅厅转发财政部部的的通知中“各部门必须须将罚没收入入、行政性收收费和预算外外收入，及时时足额缴入国国库或预算外外资金财政专专户”等规定，属属于截留预算算资金的行为为。实务中存存在经常有些些单位未将行行政性收费产产生的存款利利息上缴财政政专户等问题题。（四）暂存款的的核算暂存款是行政单单位在业务活活动中个人发发生的待结算算款项。暂存存款是行政单单位发生的应应付暂收款项项，是单位短短期可以占用用的债务资金金。行政单位要

14、严格格暂存款的管管理，不得将将应纳入单位位收入管理的的款项、应缴缴国库的款项项和应缴财政政专户的款项项列入暂存款款的核算。对对各种暂存款款项应及时进进行清理、结结算，不得长长期挂账。四、行政单位净净资产（一）、净净资产构成及及计量净资产是指行政政单位资产减减负债和收入入减支出的差差额，包括固固定基金、结结余等。行政单位的净资资产，应当按按照实际发生生数额记账。（二）、固定基基金的核算固定基金是指行行政单位固定定资产所占用用的基金。固固定基金通常常按照固定资资产账面余额额的增减而发发生相应的增增减，两者金金额通常相等等；但是，在在存在尚未付付清租金的融融资租入固定定资产的情况况下，两者的的金额不

15、同：固定资产应应当在取得时时按照协议租租赁价等入账账，而固定基基金应当在支支付租金时按按照实际支付付的金额入账账。（三）、结余的的核算行政单位的结结余。行政单单位的结余是是指行政单位位各项收入与与支出相抵后后的余额。行行政单位的结结余每年年终终结算一次，它它是行政单位位全年全部实实际收入与全全年全部实际际支出相抵后后的最终财务务结果。行政政单位的正常常经费结余与与专项资金结结余应当分别别核算。 案例某行行政单位122月31日资产负债表表中有关科目目余额如下：（1）拨入经费费12000000元（其其中，拨入经经常性经费110000000元，拨入入专项经费22000000元）；（2）经费支出出10

16、000000元（其中中，经常性支支出8000000元，专专项支出2000000元元）；（3）拨出经费费3000000元（其中中，拨出经常常性经费2000000元元，拨出专项项经费1000000元）；（4）预算外资资金收入3000000元元（其中，经经常性收入22000000元，专项收收入1000000元）；（5）其他收入入1500000元；（6）结转自筹筹基建1000000元。年终转账会计分分录为：借：拨入经费拨入经常常性经费 10000000预算外资金收入入经常性收收入 2000000其他收入 1550000贷：结余经经常性结余 13500000借：结余经经常性结余 11000000贷：经费

17、支出经常性支支出 8000000拨出经费拨拨出经常性经经费 2000000结转自筹基建 1000000借：拨入经费拨入专项项经费 2000000预算外资金收入入专项收入入 11000000贷：结余专专项结余 33000000借：结余专专项结余 3000000贷：经费支出专项支出出 2000000拨出经费拨拨出专项经费费 1000000对于未完成项目目的专项资金金结余，行政政单位应结转转下年度继续续用于该项目目的支出；对对于已完成项项目的专项结结余，行政单单位应报经主主管部门或财财政部门批准准后，由行政政单位统筹安安排使用。 五、行政单位位收入（一）、行政单单位收入构成成及计量收入是指行政单单位

18、为开展业业务活动，依依法取得的非非偿还性资金金，包括拨入入经费、预算算外资金收入入和其他收入入等。其中，拨拨入经费是指指行政单位按按照经费领报报关系，由财财政部门或上上级单位拨入入的预算经费费。预算外资资金收入是指指行政单位收收到财政部门门从财政专户户核拨的预算算外资金。行政单位的收入入应当采用收收付实现制核核算，即在实实际收到款项项时予以确认认。行政单位的各项项收入应当按按照实际发生生数额记账。（二）、拨入经经费的核算拨入经费是指行行政单位按照照经费领报关关系由财政部部门或上级单单位拨入的预预算经费。拨入经费是行政政单位主要的的资金来源，是是行政单位开开展业务活动动的基本财力力保证，因此此行

19、政单位必必须加强拨入入经费的管理理。行政单位拨入经经费必须按规规定办理领拨拨手续，并坚坚持以下原则则：（1）按计划、预预算领拨经费费（2按进度领拨拨经费（3）按用途拨拨款经费（4）按预算级级次领拨经费费（三）、预算外外资金收入行政单位的预算算外资金收入入，是指财政政部门按规定定从财政专户户核拨给行政政单位的预算算外资金和部部分经财政部部门核准不上上缴预算外资资金财政专户户，而直接由由行政单位按按计划使用的的预算外资金金。（四）、其他收收入其他收入是指行行政单位按规规定收取的各各种收入，以以及其他来源源形成的收入入。也就是说说其他收入是是指行政单位位拨入经费、预预算外资金收收入以外的各各项收入。

20、其他收入的内容容包括：（11）有偿服务务收入。指行行政单位利用用自己的设施施对外提供有有偿服务而取取得的收入，包包括非独立核核算的招待所所收入、浴池池收入、交通通运输服务收收入等。（22）有价证券券及银行存款款的利息收入入（3）固定资产产和废品变价价收入（4）出租固定定资产取得的的价款（5）零星杂项项收入其他收入的收入入范围和项目目执行国家规规定的制度，不不得擅自扩大大范围增加项项目，或提高高收入标准。其其他收入必须须按照规定处处理，并接受受财政监督。六、行政单位支支出的核算（一）、行政单单位支出及其其分类行政单位的支出出是指行政单单位为开展业业务活动所发发生的各项资资产耗费及损损失。按资金管

21、理要求求，行政单位位的支出分为为经常性支出出和专项支出出。经常性支支出，是指行行政单位为维维持正常运转转和完成日常常工作任务发发生的支出；专项支出，是是指行政单位位为完成专项项或者特定工工作任务发生生的支出。（二）经费支出出经费支出是指行行政单位在开开展业务活动动中发生的各各项支出。经费支出除按资资金管理要求求分为经常性性支出和专项项支出，还可可以按支出用用途分类，也也就是按照政政府预算收支支科目的“目”级科目分类类。为了核算行政单单位在业务活活动中发生的的各项支出，设设置“经费支出”科目。“经费支出”属于支出类类科目。发生生支出时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“现金”等科目；支支出收回

22、或冲冲销转出时，借借记有关科目目，贷记本科科目。平时借借方余额反映映经费实际支支出累计数。年年终，本科目目借方余额应应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记记本科目。年年终转账后，本本科目无余额额。本科目按经常性性支出和专项项支出设置二二级科目。行政单位收回本本年度已列为为经费支出的的款项时，要要冲减当年的的经费支出；收回以前年年度已经列为为经费支出的的款项时，要要增加上年结结余，不得冲冲减当年经费费支出。（三）、拨出经经费的核算拨出经费是指行行政单位根据据核定的预算算拨付给其所所属单位的预预算资金，如如果行政单位位是主管会计计单位或二级级会计单位，则则从财政部门门或上一级主主管会计单位位取

23、得的预算算经费中就含含着其所属单单位的预算经经费，主管会会计单位或二二级会计单位位应当在取得得预算经费时时，及时将归归其所属单位位部分转拨给给这些所属单单位。七、年终清理结结算和结账 清理依据行政单位会会计制度，行行政单位在年年度终了前，应应根据财政部部门或主管部部门的决算编编审工作要求求，对各项收收支账目、往往来款项，货货币资金和财财产物资进行行全面的清理理结算。并在在此基础上办办理年度结账账，编报决算算。 清理、核核对年度预算算收支数字和和各项缴拨款款，保证上下下级之间的年年度预算数和和领拨经费数数一致。 为了准确确反映各项收收支数额，凡凡属本年度的的应拨款项，应应当在12月31日前汇达对

24、方方。主管会计计单位对所属属各单位的预预算拨款和预预算外资金拨拨款，截止112月25日为止，逾期期一般不再下下拨。 凡属本年年的各项收入入，都要及时时入账。本年年的各项应缴缴预算款和应应缴财政专户户的预算外资资金，要在年年终前全部上上缴。属于本本年的各项支支出，要按规规定的支出渠渠道如实列报报。年度单位位支出决算，一一律以基层用用款单位截止止12月31日止的本年实实际支出数为为准，不得将将年终前预拨拨下级单位的的下年预算拨拨款列入本年年的支出，也也不得以上级级会计单位的的拨款数代替替基层会计单单位的实际支支出数。 对账行政单单位的往来款款项，年终前前应尽量清理理完毕。按照照有关规定应应当转作各

25、项项收入或各项项支出的往来来款项要及时时转入各有关关账户，编入入本年决算。主主管单位收到到财政专户核核算的预算外外资金属于应应返还所属单单位的部分应应及时转拨所所属单位，不不得在“暂存款”挂账。 行政单单位年终要及及时同开户银银行对账，银银行存款账面面余额，要同同银行对账单单的余额核对对相符。现金金账面余额，要要同库存现金金核对相符。有有价证券账面面数字，要同同实存的有价价证券实际成成本核对相符符。 年终前前，应对各项项财产物资进进行清理盘点点，发生盘盈盈、盘亏的，要要及时查明原原因，按规定定作出处理，调调整账务，做做到账实相符符，账账相符符。 结账行政单单位在年终清清理结算的基基础上进行年年

26、终结账。年年终结账包括括年终转账、结结清旧账和记记入新账年终终转账。账目目核对无误后后，首先计算算出各账户借借方或贷方的的12月份合计计数和全年累累计数，结出出12月未的余余额。然后，编编制结账前的的“资产负债表表”，试算平衡衡后，再将应应对冲结转的的各个收支账账户的余额按按年终转账办办法，填制112月31日的记账凭单单办理结账冲冲转。 结清旧旧账。将转账账后无余额的的账户结出全全年总累计数数，然后在下下面划双红线线，表示本账账户全部结清清。对年终有有余额的账户户，在“全年累计数数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在在下面划双红红线，表示年年终余额转入入新账，旧账账结束。 记入新新账

27、。根据本本年度各账户户余额，编制制年终决算的的“资产负债表表”和有关明细细表。将表列列各账户的年年终余额数(不编制记账账凭单)，直接记人人新年度相应应的各有关账账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区区别新年度发发生数。 行政单单位的决算经经财政部门或或上级单位审审核批复后，需需调整决算数数字时，应作作相应调整。案例分析题五（本本题10分）某行政部门及其其所属单位尚尚未实行国库库集中支付和和政府采购制制度。20005年4月，审审计机关对该该部门及其所所属单位20004年度预预算执行情况况进行审计，在在审计过程中中，发现下列列情况或事项项：（l）该部门基基于所属单位位较多，为方方便年终结算

28、算工作，在制制定的内部财财务管理制度度中，对所属属单位预算拨拨款的截止日日和年终决算算的结账日规规定为每年112月25日日。（2）财政拨付付该部门某所所属单位专项项科研经费5500万元，该该部门在转拨拨时调剂2000万元用于于弥补本级专专项经费不足足。（3）该部门在在行政执法过过程中没收一一批物资，已已委托某拍卖卖行拍卖，取取得拍卖收入入200万元元。该部门将将其确认为预预算外资金收收入。（4）该部门当当年将其所属属非独立核算算的培训中心心，设立登记记为独立核算算的国有事业业法人单位。鉴鉴于培训中心心改制后，财财政不再安排排日常经费，该该部门为了扶扶持培训中心心的起步发展展，报经财政政部门批准

29、，向向培训中心无无偿划拨一座座办公楼，办办公楼账面原原价为6000万元，该部部门按此金额额转销了固定定资产和固定定基金；向培培训中心有偿偿转让三部小小汽车，作价价80万元，账账面原价为1100万元，该该部门将其差差额20万元元确认为支出出。（5）年终结账账时，为了全全面反映当年年预算收支情情况，该部门门将当年收到到财政预拨的的下年度经费费800万元元转入结余。要求：1.分析、判断断事项（1）中中，该部门对对所属单位预预算拨款的截截止日和年终终决算的结账账日的规定是是否正确？并并简要说明理理由。2.分析、判断断事项（2）至至（5）中，该该部门对各事事项的做法或或会计处理是是否正确？如如不正确，请

30、请简述正确的的会计处理。案例分析题五（本本题10分）1事项（1）中：该部门对所属属单位预算拨拨款的截止日日的规定正确确。（0.55分）理由：（根据行行政单位会计计制度规定定，）主管会会计单位对所所属各单位的的预算拨款和和预算外资金金拨款，截止止12月255日为止，逾逾期一般不再再下拨。（11分）该部门对所属属单位年终决决算的结账日日的规定不正正确。（0.5分）理由：（根据会会计法规定定，）会计年年度为每年的的1月1日至12月311日。（1分分）或：（凡属本年年的各项收入入，都要及时时入账。属于于本年的各项项支出，要按按规定的支出出如实列报。）年年度单位支出出决算，一律律以用款单位位截止12月月

31、31日的本本年实际支出出数为准。（11分）或：年终结账日日应为每年的的12月311日。（1分分）2事项（2）中：该部门的做法不不正确。（11分）正确的做法：该该部门应将所所属单位专项项科研经费全全额（、及时时）拨付给所所属单位。（11分）事项（3）中：该部门的会计处处理不正确。（11分）正确的会计处理理：罚没收入入应确认为应应缴预算款。（11分）或：罚没收入必必须全部上缴缴财政或：国库。（11分）或：以会计分录录表示的，贷贷方为“应缴预算款款”。（1分）事项（4）中：该部门对无偿划划出办公楼的的会计处理正正确。（0.5分）该部门对有偿转转让小汽车的的会计处理不不正确。（00.5分）正确的会计处

32、理理：将有偿转转让小汽车取取得的价款（880万元）确确认为其他收收入；同时，按按照所转让小小汽车的账面面原价（1000万元）转转销固定资产产和固定基金金。（0.55分）或：借：银行存存款80贷：其他收入880借：固定基金1100贷：固定资产1100（0.5分）事项（5）中：该部门的会计处处理不正确。（11分）正确的会计处理理：收到的预预拨下年度经经费作为拨入入经费，不予予结转。（00.5分）或：“拨入经费费”年终转入“结余”的金额不含含财政预拨的的下年经费。（00.5）八、行政单位会会计报表（一）、行政单单位会计报表表概述会计报表是反映映行政单位财财务状况和预预算执行情况况的书面文件件，包括资

33、产产负债表、收收入支出总表表、支出明细细表、附表和和报表说明书书。有专款收收支业务的行行政单位还应应按专款的种种类编报专项项资金支出明明细表。（二）、资产负负债表1、报表概述 资产负债表是是反映行政单单位某一特定定日期财务状状况的报表。资资产负债表的的项目，应当当按会计要素素的类别分别别列示。（三）、收入支支出总表收入支出总表是是反映行政单单位年度收支支总规模的报报表。它由三三部分组成，即即收入、支出出、结余。三三部分之间的的关系为：收收入- 支出出 = 结余余。本表按单单位各收支项项目自年初至至本月末的累累计发生数填填列。四、其他会计报报表（四）、其他会会计报表其他会计报表是是指除资产负负债

34、表和收入入支出表以外外的各种报表表，包括支出出明细表和附附表等。（报表应着重介介绍事业单位位报表及其编编制）事业单位资产、负负债、净资产产、收入和支支出的构成、计量、确确认及报表编编制一、事业单位会会计概念事业单位会计是是核算、反映映和监督各级级各类事业单单位预算执行行情况及其结结果的专业会会计。事业单位的资产产、负债、净净资产及其从从事业务活动动形成的收入入、支出、结结余，构成事事业单位会计计核算和监督督的具体内容容。事业单位资产定义及内容事业单位的资产产是指事业单单位占有或者者使用的，能能以货币计量量的经济资源源，包括财产产、债权和其其他权力。事事业单位的资资产分为流动动资产、对外外投资、

35、固定定资产、无形形资产等。需要说明的是，纳纳入国库集中中收付试点的的行政事业单单位，其资产产类项目还包包括“零余额账户户用款额度”和“财政应返还还额度”，有关会计计核算具体见见 “国库集中收收付制度”相关内容。（二）、事业单单位资产核算算现金和银行存款款事业单位的现金金和银行存款款应当按照实实际收入和支支出数额记账账应收及预付款项项事业单位的应收收及预付款项项应当按照实实际发生数额额记账。事业单位的应收收及预付款项项一般不计提提坏账准备。存货事业单位的存货货的核算在取取得时，应当当按照实际成成本记账。事事业单位的存存货发出时，可可以根据实际际情况选择先先进先出法、加加权平均法等等方法，确定定当

36、期发出存存货的实际成成本。事业单单位随买随用用的办公用品品，可以在购购入时直接列列作当期支出出，不作为存存货核算。对对于盘盈存货货，冲减当期期支出，对于于盘亏和毁损损的存货，列列入当期支出出。对外投资对外投资时，对对于增加的对对外投资，应应同时增加投投资基金，对对于减少的对对外投资，应应同时减少投投资基金。以以购买债权的的形式对外投投资，在债券券持有期间，收收付实现制下下不预计利息息收入；实际际取得利息收收入时，作为为其他收入。固定资产 (1)固定资资产的概念和和标准事业单位的固定定资产是指使使用年限在一一年以上，单单位价值在规规定的标准以以上，并在使使用过程中基基本保持原来来物质形态的的资产

37、。事业单位的固定定资产一般分分为六类：房房屋和建筑物物、专用设备备、一般设备备、文物和陈陈列品、图书书、其他固定定资产等。事业单位固定资资产的价值标标准为：一般般设备单位价价值在5000元以上，专专用设备价值值在800元以上上。单位价值值虽然不足规规定标准，但但耐用时间在在一年以上的的大批同类资资产，应当作作为固定资产产核算。事业单位对于使使用预算拨款款购置的固定定资产，应当当在经批准的的预算额度内内执行；纳入入政府采购范范围的资产，应应当按照国家家有关政府采采购的规定执执行。购置的的固定资产，应应当由事业单单位的资产使使用管理部门门和财务部门门组织验收。经经营性租入、借借用、代管的的固定资产

38、，应应当设立备查查登记簿专门门登记。为加加强固定资产产的日常使用用和保管，行行政事业单位位应当建立健健全固定资产产卡片管理制制度、维护保保养制度和清清查盘点制度度，固定资产产维修保养费费用纳入预算算管理的，应应当在经批准准的预算额度度内执行。（2）、固定资资产核算一般情况下，对对于增加的固固定资产，应应同时增加固固定基金，对对于减少的固固定资产，应应同时减少固固定基金；固固定资产不计计提折旧；对对外转让固定定资产取得的的收入，应增增加修购基金金，；报废、毁毁损固定资产产在清理过程程中发生的损损失，应冲减减修购基金。 案例某大大学采用融资资租赁方式向向某公司租入入专用设备一一台，协议价价为600

39、0000元，每每年付租金11000000元，分6年付清，当当付清最后一一笔租金后，该该事业单位可可以40000元优惠价格格购买该专用用设备。租入入该专用设备备时，发生运运杂费、安装装费等20000元，以银银行存款支付付。会计分录录如下：盘盈的固定资产产进行处理时时，按重置完完全价值增加加固定资产，同同时增加固定定基金；盘亏亏的固定资产产进行处理时时，按固定资资产原价，冲冲减固定资产产，同时冲减减固定基金。固定资产的处置置包括报废、毁毁损和出售等等。因报废、毁毁损等原因减减少的固定资资产，在冲减减固定资产和和固定基金的的同时，对于于取得的残料料变价收入，应应计入专用基基金（修购基基金），对于于发

40、生的清理理费用，应冲冲减专用基金金（修购基金金）。无形资产无形资产的摊销销有其特殊性性，不实行内内部成本核算算的单位，应应一次摊销，计计入事业支出出；实行内部部成本核算的的单位，应在在受益期内平平均分期摊销销。三、事业单位负负债（一）、事业单单位负债是事事业单位承担担的能以货币币计量，需要要以资产偿付付的债务，包包括借入款项项、应付票据据、应付账款款、预收账款款、其他应付付款、应缴预预算款、应缴缴财政专户款款和应交税金金等。事业单位的负债债应当按照实实际发生数额额记账。（二）、事业单单位负债的核核算事业单位负债核核算的主要特特点有：（一）代收的各各种款项，如如代收的预算算资金、代收收的预算外资

41、资金，在实际际收到但尚未未上缴时，应应作为负债入入账；（二）借入款项项，一般不预预计利息支出出，实际支付付利息时，将将其计入事业业支出或经营营支出。1、应缴预算款款的核算应缴预算款是指指事业单位按按规定应缴入入国家预算的的收入。应缴缴预算收入主主要包括：事事业单位代收收的纳入预算算管理的基金金、行政性收收费收入、罚罚没收入、无无主财务变价价收入和其他他按预算管理理规定应上缴缴预算的款项项。2、应缴财政专专户款的核算算应缴财政专户款款是指事业单单位按规定代代收的应上缴缴财政专户的的预算外资金金。应上缴财财政专户的预预算外资金范范围按财政部部有关规定办办理。事业单单位应设置“应缴财政专专户款”科目

42、，核算算各项应上缴缴财政专户的的预算外资金金的收取和上上缴情况。年年度终了，本本科目应无余余额。 四、事事业单位净资资产的核算事业单位的净资资产是指资产产减去负债的的差额，包括括事业基金、固固定基金、专专用基金、结结余等。事业单位净资产产具体包括事事业基金、固固定基金、专专用基金、事事业结余和经经营结余等。其其中，专用基基金是指事业业单位按规定定提取设置的的具有专门用用途的基金，主主要包括职工工福利基金、医医疗基金、修修购基金、住住房基金等。事业单位的净资资产，应当按按照实际发生生数额记账。（一）、事业基基金的核算事业基金是指事事业单位拥有有的非限定用用途的净资产产，分为一般般资金和投资资基金

43、两部分分内容。一般基金是指滚滚存的结余资资金，主要有有两个来源，一一是从当年未未分配结余中中转入；二是是从拨入专款款形成的结余余中转入。投资基金是指对对外投资形成成的基金，投投资基金也主主要有两个来来源，一是用用固定资产对对外投资时从从固定基金中中转入；二是是用货币资金金、材料和无无形资产对外外投资时从一一般基金中转转入，但该部部分来源实际际上并未增加加事业基金，只只是将事业基基金中的一般般基金转为投投资基金，在在收回该项投投资时，投资资基金又要相相应转做一般般基金。事业单位应设置置“事业基金”科目，核算算事业基金的的各项来源、运运用和结存，并并在该科目下下设“一般基金”和“投资基金”两个明细

44、科科目。例1年终，某某事业单位将将未分配结余余8600000元转入事事业基金。会会计分录如下下： 例2某事事业单位某专专项任务完成成，按照规定定，专项结余余4000元留留归单位使用用。分录如下下： 例3某事事业单位以固固定资产对外外投资，固定定资产的帐面面原价为3550000元元，评估价为为2200000元。会计计分录为： 例4某事事业单位属于于一般纳税人人，某日对外外投资材料一一批，该批材材料原价为556000元元，双方协议议作价600000元，增增值税为100200元，会会计分录为：（二）固定基金金：固定基金金是指事业单单位固定资产产所占用的基基金。固定基基金通常按照照固定资产账账面余额的

45、增增减而发生相相应的增减，两两者金额通常常相等；但是是，在存在尚尚未付清租金金的融资租入入固定资产的的情况下，两两者的金额不不同：固定资资产应当在取取得时按照协协议租赁价等等入账，而固固定基金应当当在支付租金金时按照实际际支付的金额额入账。事业单位应设置置“固定基金”科目，用以以核算事业单单位形成的固固定基金。（三）专用基金金的核算1、专用基金的的内容专用基金是指事事业单位按规规定提取的具具有专门用途途的基金，主主要包括：职职工福利基金金、医疗基金金、修购基金金、住房基金金等。2、专用基金的的主要账务处处理（四）结余的核核算结余事业单位的结余余是指事业单单位在一定期期间各项收入入和支出相抵抵后

46、的余额，主主要包括事业业结余和经营营结余。事业业结余应当在在年末转入结结余分配；经经营结余通常常应当在年末末转入结余分分配，但如为为亏损，则不不予结转。1、事业结余的的核算（1）事业结余余的计算事业结余是指事事业单位在一一定期间除经经营收支外各各项收支相抵抵后的余额。（2）主要账务务处理事业单位应设置置“事业结余”科目，核算算事业结余及及结转情况。年年度终了转账账后，该科目目应无余额。会会计期末，应应将除经营收收支类、专款款收支类和结结转自筹基建建以外的收支支类科目余额额转入“事业结余”科目。年度度终了，将“事业结余”科目余额转转入“结余分配”科目。2、经营结余的的核算（1）经营结余余的计算（

47、2）主要账务务处理结余分配事业单位当年实实现的结余，按按规定可进行行分配。结余余分配的内容容主要包括：一是有所得得税交纳业务务的单位计算算应交所得税税；二是按规规定提取专用用基金（职工工福利基金）。进进行上述分配配后，对于当当年未分配结结余，应全数数转入“事业基金一般基金”科目。 例3某事事业单位当年年实现事业结结余2000000元，经经营结余3000000元元。假设该单单位经营结余余应按33%的税率交纳纳所得税，按按当年事业结结余和经营结结余的10%提取专用基基金。有关账账务处理如下下：依据相关规定，项项目完成后，结结余的资金报报经财政部批批准同意后，可可结转下年度度，未经同意意批准不得私私

48、自进行分配配，比如计提提福利基金等等属违规行为为。五、事业业单位收入收入概念和内容容事业单位的收入入是指事业单单位为开展业业务活动，依依法取得的非非偿还性资金金，包括财政政补助收入、上上级补助收入入、事业收入入、经营收入入、附属单位位缴款、其他他收入和基本本建设拨款收收入等。其中中，财政补助助收入是指事事业单位按核核定的预算和和经费领报关关系从财政部部门取得的各各类事业经费费。事业收入入是指事业单单位开展专业业业务活动及及辅助活动所所取得的收入入。按规定应应上缴财政预预算的资金和和应缴财政专专户的预算外外资金不计入入事业收入；从财政专户户核拨的预算算外资金，计计入事业收入入。事业单位的收入入通

49、常应当采采用收付实现现制核算，即即在实际收到到款项时予以以确认；事业业单位的经营营收入，可以以采用权责发发生制核算，即即在提供劳务务或者发出商商品，同时收收讫价款或者者取得索取价价款的凭据时时予以确认。事业单位对于长长期项目的收收入，应当根根据年度完成成进度予以合合理确认。事业单位取得收收入为实物时时，应当根据据有关凭据确确认其价值；没有凭据可可供确认的，参参照其市场价价格确定。（二）拨入专款款的核算事业单位的拨入入专款是指事事业单位收到到财政部门、上上级单位或其其他单位拨入入的有指定用用途，并需要要单独报账的的专项资金。在年终结账时，对对已完工的项项目，应当将将拨入专款账账户的余额与与拨出专

50、款和和专款支出账账户的余额对对冲；对冲后后的余额应当当按照拨款单单位的规定处处理：按规定定上缴部分，在在冲减拨入专专款的同时减减少银行存款款等资产，按按规定留归本本单位部分，将将拨入专款转转入事业基金金。（三）补助收入入核算事业单位的补助助收入包括财财政补助收入入和上级补助助收入。财政政补助收入是是指事业单位位按核定的预预算和经费领领报关系，从从财政部门取取得的各类事事业经费。上上级补助收入入是指事业单单位从主管部部门和上级单单位取得的非非财政补助收收入。事业单位应设置置“财政补助收收入”和“上级补助收收入”科目，核算算补助收入的的取得和结转转情况。年度度终了结转后后，这两个科科目应无余额额。

51、（四）、事业收收入核算事业收入是指事事业单位开展展专业业务活活动及辅助活活动所取得的的收入。按规规定应上缴财财政预算的资资金和应缴财财政专户的预预算外资金不不计入事业收收入；从财政政专户核拨的的预算外资金金和部分经财财政部门核准准不上缴财政政专户管理的的预算外资金金，计入事业业收入。事业单位应设置置“事业收入”科目，核算算事业收入的的取得及结转转情况。（五）、经营收收入及核算经营收入是指事事业单位在专专业业务活动动及辅助活动动之外开展非非独立核算经经营活动取得得的收入。需需要说明的是是，事业单位位在专业业务务活动及辅助助活动之外开开展独立核算算的经营活动动，执行企业业会计制度，而而不执行事业业

52、单位会计制制度。事业单位应设置置“经营收入”科目，核算算实现的各项项经营收入。事事业单位取得得经营收入、发发生销售退回回的账务处理理方法与企业业会计相同。期期末，应将“经营收入”科目余额转转入“经营结余”科目。（六）、其他收收入及核算其他收入是指事事业单位除财财政补助收入入、上级补助助收入、拨入入专款、事业业收入、经营营收入等以外外的其他收入入，包括对外外投资收益、固固定资产出租租收入、外单单位捐赠未限限定用途的收收入、其他单单位对本单位位的补助以及及其他零星杂杂项收入等。六、事业单位支支出（一）事业单位位的支出是指指事业单位为为开展业务活活动或其他活活动所发生的的各项资金耗耗费及损失，以以及

53、用于基本本建设项目的的开支，包括括事业支出、经经营支出、对对附属单位补补助、上缴上上级支出、基基本建设支出出等。其中，事事业支出是指指事业单位开开展各项专业业业务活动及及其辅助活动动发生的支出出。经营支出出是指事业单单位在专业业业务活动及其其辅助活动之之外开展非独独立核算经营营活动发生的的支出。事业单位的各项项支出，应当当按照实际支支出数或实际际发生数记账账。从事经营营活动的事业业单位，应当当正确归集经经营支出和事事业支出；无无法直接归集集的，应当按按照一定的标标准予以合理理的分摊。 (一)拨出专专款、专款支支出事业单位的拨出出专款是指主主管部门或上上级单位拨给给所属单位的的需要单位报报账的专

54、项资资金。专款支支出是指由财财政部门、上上级单位和其其他单位拨入入的指定项目目或用途，并并需要单位报报账的专项资资金的实际支支出数。专项支出主主要有科技三三项费、科研研课题经费和和挖潜改造资资金等指定项项目或用途的的支出。项目完工，资金金实际使用单单位报销专项项支出时，应应当将专款支支出冲减拨入入专款；其主主管部门或上上级单位应当当视资金来源源的不同，将将拨出专款冲冲减拨入专款款或其他有关关科目。事业单位应设置置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目，核核算专项资金金，从上级或或财政部门收收到专项基金金、并向所属属单位下拨专专项基金的事事业单位，只只设置“拨入专款”和“拨出专款”两个

55、科目。对对于具体使用用专项基金的的事业单位，应应设置“拨入专款”和“专款支出”科目。（二）、拨出经经费核算拨出经费是指事事业单位按核核定的预算拨拨付所预算资资金。事业单单位应设置“拨出经费”科目，核算算拨出经费及及结转情况。年年度终了，将将“拨出经费”科目的借方方余额全数转转入“事业结余”科目。（三）、事业支支出的核算事业支出是指事事业单位开展展各项专业业业务活动及其其辅助活动发发生的实际支支出。包括基基本工资、补补助工资、其其他工资、职职工福利费、社社会保障费、助助学金、公务务费、业务费费、业务招待待费、设备购购置费、修缮缮费和其他费费用。不得将应列入经经营支出的项项目列入事业业支出，也不不

56、得将应列入入事业支出的的项目列入经经营支出。事业单位应设置置“事业支出”科目，核算算发生的各项项事业支出。发发生事业支出出时，借记“事业支出”科目，贷记记“现金”或“银行存款”等科目。当当年事业支出出收回时，作作冲减事业支支出处理，实实际内部成本本核算的事业业单位结转已已销业务成果果或产品成本本时，再从“产成品”科目转入“事业支出”科目。年度度终了，将本本科目的借方方余额，全数数转入“事业结余”科目。年终结账后，该该科目无余额额。事业单位位应在“事业支出”科目下设置置“基本支出”和“项目支出”两个二级明明细科目，并并在二级明细细科目下按政政府预算收支支科目中的“目”级科目设置置三级明细账账，进

57、行明细细核算。（四）、经营支支出的核算经营支出是指事事业单位在专专业业务活动动及其辅助活活动之外开展展非独立和经经营活动发生生的各项支出出。事业单位应设置置“经营支出”科目，核算算发生的各项项经营支出业业务。事业单单位发生各项项经营支出时时，借记“经营支出”科目，贷记记“银行存款”或有关科目目。实行内部成本核核算的事业单单位结转已销销经营性劳务务成果或产品品时，按实际际成本，借记记“经营支出”科目，贷记记“产成品”科目。期末末，应将“经营支出”科目的余额额全部转入“经营结余”科目。（五）、成本费费用的核算成本费用是指实实行内部成本本费用的事业业单位发生的的应列入劳务务（产品、商商品）成本的的专

58、项费用。实实行内部成本本核算的事业业单位设置“成本费用”科目。业务活动或经营营过程中发生生的各项费用用，借记“成本费用”科目，贷记记“材料”、“银行存款”等科目；产产品验收入库库时，借记“产成品”科目，贷记记成本费用科科目。（六）销售税金金的核算销售税金是指事事业单位提供供劳务或销售售产品按规定定用负担的税税金及附加，包包括营业税、城城市维护建设设税、资源税税和教育费附附加。事业单位应设置置“销售税金”科目，核算算销售产品或或提供劳务应应应付的税金金（不包括增增值税）和教教育费附加。期期末结转后，该该科目应无余余额。七、事业单位会会计报表 会计报报表是根据日日常的会计核核算资料编制制的，全面、

59、系系统反映事业业单位一定时时期财务状况况、收支情况况和现金流量量的书面报告告。包括资产产负债表、收收入支出表、附附表及会计报报表附注和收收支情况说明明书等。（一）、资产负负债表资产负债表是反反映事业单位位在某一特定定日期财务状状况的报表。事事业单位资产产负债表的基基本平衡等式式是“资产+支出出=负债+净净资产+收入入”。即资产负负债表左方反反映资产+支支出，通常为为资产部类；右方反映负负债，净资产产和收入，通通常为负债部部类；资产部部类的合计数数等于负债部部类合计数。其格式见表。资产负债表编制单位：XXX事业单位 22005年112月31日日 单单位：元科目名称年初数期末数科目名称年初数期末数

60、一、资产类二、负债类 现金 应付账款银行存款 其他应付款应收账款 负债合计其他应收款三、净资产材料事业基金对外投资固定基金固定资产专用基金净资产合计资产合计负债及净资产总总计五、支出类四、收入类专款支出财政补助收入事业支出上级补助收入经营支出拨入专款上缴上级支出事业收入经营收入其他收入支出合计收入合计资产部类总计负债部类总计资产负债表中“年初数”按上年末资资产负债表期期末数填列，“期末数”根据单位月末各总账科目期末余额填列。一般每个项目与每个会计科目直接对应，必要时亦可将有关会计科目的余额合并或分解后填列某个报表项目。（二）、收入支支出表收入支出表是反反映事业单位位在一定期间间业务收支和和结余