cv-pvzni关于期货会计的探讨

1、、 .我们打败了敌人。 我们把把敌人打败了。请勿盗版百度文库专用目 录四号，宋体居中。四号，宋体居中。TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc200420248 引 言 PAGEREF _Toc200420248 h 1 HYPERLINK l _Toc200420249 一、期货交易的的特点和主要要业务流程 PAGEREF _Toc200420249 h 1 HYPERLINK l _Toc20004202550 （一）期货货交易的特点点 PAGEREF _Toc200420250 h 1 HYPERLINK l _Toc200420251 （二）期货交易易业务涉及的的主

2、要环节 PAGEREF _Toc200420251 h 2 HYPERLINK l _Toc200420252 二、期货交易中中会计问题的的辨析 PAGEREF _Toc200420252 h 3 HYPERLINK l _Toc200420253 （一）期货交易易开仓的会计计问题 PAGEREF _Toc200420253 h 3 HYPERLINK l _Toc200420254 （二）期货交易易持仓的会计计问题 PAGEREF _Toc200420254 h 5 HYPERLINK l _Toc200420255 （三）期货交易易对冲平仓的的会计问题 PAGEREF _Toc200420

3、255 h 7 HYPERLINK l _Toc200420256 （四）实物交割割的会计问题题 PAGEREF _Toc200420256 h 8 HYPERLINK l _Toc200420257 三、期货交易中中的会计信息息披露问题 PAGEREF _Toc200420257 h 11 HYPERLINK l _Toc200420258 （一）目前期货货交易信息披披露的问题 PAGEREF _Toc200420258 h 11 HYPERLINK l _Toc200420259 （二）对加强会会计信息披露露的建议 PAGEREF _Toc200420259 h 11 HYPERLINK

4、l _Toc200420260 结 束 语 PAGEREF _Toc200420260 h 113 HYPERLINK l _Toc200420261 注 释 PAGEREF _Toc200420261 h 144 HYPERLINK l _Toc200420262 参 考 文 献献 PAGEREF _Toc200420262 h 15 HYPERLINK l _Toc200420263 致 谢 PAGEREF _Toc200420263 h 116一级目录为小四，宋体，加粗。二级目录小四，宋体，不加粗。目录用自动生成，只到二级目录。视目录的内容多少将行距设为1.5至2倍行距。一级目录为小四，

5、宋体，加粗。二级目录小四，宋体，不加粗。目录用自动生成，只到二级目录。视目录的内容多少将行距设为1.5至2倍行距。引 言小四，宋体，加粗。如引言部分字数不足1000字，则无须单独列为一部分，无须用“引言”两字小四，宋体，加粗。如引言部分字数不足1000字，则无须单独列为一部分，无须用“引言”两字随着我国市场经经济体系的逐逐步建立和世世界经济一体体化进程的加加快，包括期期货交易在内内的衍生金融融产品交易已已经成为世界界经济不可也也不能忽视的的力量。作为为一个新兴和和不断创新的的领域，对企企业期货交易易业务的规范范和监管除相相关法律法规规外，财务会会计方面的规规范化处理也也是一个重要要的方面。企企

6、业管理当局局承担着向相相关利益人提提供高质量财财务会计信息息的重担，这这涉及到金融融市场的稳定定和投资人利利益，因此对对期货交易中中的会计核算算加以规范，提提供高质量的的会计信息就就显得非常引言正文用小四，宋体。行距为125倍重重要。现行的的会计信息披披露是在未改改变原来财务务报表框架下下的披露方式式，更多的期期货交易信息息是通过表外外附注方式进进行披露，这这主要是由于于期货交易中中的经济、法法律事项未得得到会计确认认和计量，不不能在会计报报表中列示，从从而使得期货货业务基本上上是以表外业业务的方式存存在。表外附附注方式的规规范性和揭示示信息的可比比性、相关性性都难以保证证，在包括期期货交易在

7、内内的金融衍生生工具交易量量和对企业经经营的影响日日益扩大的情情况下，目前前的披露状况况势必会导致致表外业务的的风险得不到到充分揭示而而任其野马奔奔腾，对决策策的支持作用用下降，最终终会损害会计计信息使用者者的利益。我我们认为期货货合约交易市市场与最后的的实物交割存存在内在的因因果联系，实实际上持仓合合约至截止日日并未对冲，即即交易双方并并未做与其持持仓方向相反反的合约买卖卖，反而是拒拒绝进行对冲冲平仓，以便便将双方的权权利和义务固固定下来，使使其先前在期期货市场上进进行的投资有有效转换为自自己需要的其其它类型的资资产，这不是是金融资产和和金融负债形形式上的消失失，而是与实实物资产之间间的有效

8、转换换。正因如此此，我们认为为必须将期货货交易形成的的金融资产和和金融负债与与最后履行合合约权利和义义务的过程结结合起来的会会计处理方式式才能真正反反映交易的经经济实质如何何通过会计的的监督作用及及时、准确、完完整地反映企企业期货交易易，为相关利利益人提供高高质量、对决决策有用的会会计信息己经经成为会计理理论和实务中中需要认真探探讨和及时解解决的问题。本本文以期货交交易的相关理理论和实践为为基础，结合合新的会计准准则来谈谈我我们对期货业业务会计的认认识1注释统一为中括号上标进行标注。引言正文用小四，宋体。行距为125倍注释统一为中括号上标进行标注。一、期货交易的的特点和主要要业务流程小四，宋体

9、，加粗。小四，宋体，加粗。（一）“（一）”用输入的方式顶格输入。期货交易易的特点“（一）”用输入的方式顶格输入。期货的英文为FFuturees，是由“未来”一词演化而而来，其含义义是：交易双双方不必在买买卖发生时就就交易实货，而而是共同约定定在未来的某某一时候交收收实货，在我我国，一般称称之为“期货”。期货交易易是指在固定定的场所交易易未来执行的的标准化合正文空两个中文字符，小四，宋体。行距为125倍。约约的行为。起起初交易商一一对一签订远远期供需商品品的合约来回回避时间带来来的价格波动动风险，后来来出现专门的的商品期货交交易所供交易易商集中活动动，并提供交交易方便的标标准化合同。期期货交易一

10、般般有以下特点点： 正文空两个中文字符，小四，宋体。行距为125倍。1.阿拉伯字和后面的圆点用半角,小四，宋体。以标准合同同作为交易的的标的。这种种标准合同中中，除价格和和交货期内容容需要由交易易双方协商确确定外，其他他诸如品质、数数量、交货地地点、检验方方法、支付方方式和时间以以及解决纠纷纷的办法等，均均统一拟订。期期货交易双方方交易的标的的通常不是实实际货物，而而是合同；双双方关心的焦焦点是买进和和卖出期货合合同的差价。阿拉伯字和后面的圆点用半角,小四，宋体。2.特殊的清算算制度。清算算所会员在清清算所内开立立账户，并将将自己的交易易向清算所报报告。所有的的清算所会员员要就其买卖卖行为对清

11、算算所负责；反反过来，清算算所对所有会会员负责。3.严格的保证证金制度。期期货交易都是是先成交，后后清算。清算算所规定：在在每笔交易达达成时，买卖卖双方均需交交纳同金额一一定比例的保保证金或押金金（一般为5510），如果清清算所发现会会员的账面上上有亏损，并并且已经超过过了规定的百百分比时，清清算所还将要要求该会员追追加保证金或或者强制平仓仓。4.价格涨、跌跌停板制度。期期货交易商品品的价格变动动大、行市涨涨落不定，为为抑制过度投投机，商品交交易所通常实实行价格涨落落限额制度，即即张、跌停板板。（二）期货交易易业务涉及的的主要环节期货交易的完成成是通过期货货交易所、结结算所、经纪纪公司和交易易

12、者四个组成成部分的有机机联系进行的的。客户选择择一个期货经经纪公司，在在该经纪公司司办理开户手手续。当客户户与经纪公司司的代理关系系正式确立后后，就可以根根据自己的要要求向经纪公公司发出交易易指令。经纪纪公司接到客客户的交易定定单后，须立立即通知该公公司驻交易所所的出市代表表，并记下定定单上的内容容，交给该公公司收单部，出出市代表根据据客户的指令令进行买卖交交易。结算所所每日结算后后，以书面形形式通知经纪纪公司。经纪纪公司同样向向客户提供结结算清单。其其中交易的主主要环节如下下：1.取得期货交交易所会员资资格。2.交纳期货交交易初始保证证金。刚开始始交易时，或或增加交易时时交纳的保证证金，所设

13、定定的初始保证证金额度原则则上必须保证证支付每份合合约每日“归位”清算的款项项，无论是买买空或卖空交交易，决定所所需保证金数数额的是期货货交易的规模模，初始保证证金的比例一一般为合约总总金额的510。3.开仓。开仓仓指买入(做做多或多头)或卖出(做做空或空头)期货合约。4.持仓。持仓仓指买入(做做多或多头)或卖出(做做空或空头)期货合约后后未反向卖出出或买入期货货合约了结交交易。5.逐日“归位位”结算，交纳纳或收回价格格变动保证金金。在每一交交易日结束后后，交易所根根据每种合约约的结算价格格和每个清算算会员的交易易头寸计算合合约价格变动动所带来的资资金差额，据据以要求会员员追加价格变变动保证金

14、或或允许会员收收回多余款项项 2 。6.对冲平仓。对对冲平仓指对对以前买入或或卖出的期货货合约进行反反向卖出或买买入操作以了了结交易。7.实物交割。实实物交割指合合约到期后进进行商品实物物和款项的实实际交割。二、期货交易中中会计问题的的辨析（一）期货交易易开仓的会计计问题1.原规定和新新的会计准则则对开仓环节节的会计处理理企业商品期货货业务会计处处理暂行规定定、企业业商品期货业业务会计处理理补充规定和和新准则中关关于金融工具具的准则对开开仓环节均不不做处理33。其实质质是按照现行行会计要素理理论，期货合合约买、卖不不符合资产和和负债的定义义，不能进行行会计确认和和计量、记录录。这也代表表了目前

15、会计计界较普遍的的看法，也是是财政部反复复论证选择的的结果。期货货合约的买卖卖是否能够形形成传统会计计要素理论中中的资产、负负债等会计要要素并准确地地加以确认和和计量从来就就是一个有争争议的话题，以以至于到今天天为止，期货货交易合约的的买卖也未能能在我国企业业的会计报表表中得到列示示和反映，其其交易信息也也始终以表外外业务的方式式向会计信息息使用人传递递。2.开仓环节的的会计要素辨辨析期货交易市场实实际上是期货货合约的交易易市场，从交交易的角度出出发，它是一一个独立于现现货市场之外外的一个金融融市场，它为为规避风险而而产生，合约约的流动性使使期货交易本本身就具有价价值。因此，企企业选择期货货交

16、易是一种种逐利或避险险的需要，无无论是逐利或或是避险，都都是一种追求求企业价值增增加的行为，最最终导致经济济利益流入或或流出企业。会会计的任务就就是对企业价价值变动进行行确认、计量量和披露，因因此，期货交交易行为必然然具有会计特特征，开仓环环节不做会计计上的反映是是不合适的。不管是开仓买入入还是卖出期期货合约(以以下称为“开仓合约”)，企业拥拥有的权利和和义务均产生生了变化，直直接或间接地地导致现金和和现金等价物物流入或流出出企业的潜力力(或称为企企业未来经济济利益)发生生了变化，如如果开仓量巨巨大，该权利利的行使和义义务的履行均均会对企业未未来的财务状状况、经营成成果和现金流流量情况产生生重

17、大影响，甚甚至会危及到到企业的持续续经营状况。因因此，从会计计报表的相关关性和重要性性角度都必须须对其加以确确认、计量和和披露。我们认为，期货货交易的开仓仓环节买入或或卖出的期货货合约应该确确认为一项金金融资产、对对应科目应该该确认为一项项金融负债，在在合约持有(持仓)期间间在会计报表表上列示。那那么开仓是否否符合现行会会计要素中的的资产和负债债的定义呢？新会计准则对资资产的定义是是:指企业过过去的交易或或者事项形成成的、由企业业拥有或者控控制的、预期期会给企业带带来经济利益益的资源44。期货交交易中开仓活活动的完成实实际上是交易易双方签约完完成的结果或或在一个合约约转让市场上上己经完成了了合

18、约的转让让行为，企业业己经实际拥拥有了继续转转让还是履约约的实际控制制权：以该价价格行使权利利和履行义务务或以市价进进行转让预期期会给企业带带来经济利益益，企业获得得的资源实质质上是合约约约定的权利和和义务的集合合体，拥有这这种履约权或或履约权的所所有权及其附附加的处置权权就拥有了未未来获取利益益的基础。因因此，期货合合约的买卖基基本符合资产产要素的定义义：由过去的的交易或事项项形成并由企企业拥有或者者控制的权利利和义务，对对该权利和义义务的拥有或或控制预期会会给企业带来来经济利益。同时，我们认为为开仓合约确确认为资产的的关键是：与与开仓合约相相关的风险和和报酬是否己己经全部转移移给了企业、是

19、是否具有可计计量性和可靠靠性。国际会会计准则关于于编报财务务报表的框架架第83段段规定“如果符合下下列标准，就就应当确认一一个符合要素素定义的项目目：(1)与与该项目有关关的未来经济济利益很可能能流入或流出出企业；(22)对该项目目的成本或价价值能够可靠靠地计量”。这实际上上是规定未来来经济利益流流入或流出企企业的可能要要满足概率要要求，要具备备可靠性和可可计量性。传传统会计模式式下，签订契契约合同，如如购销合同是是不能据以确确认购销业务务的，主要原原因就是现货货交易合约中中与合约相关关的风险和报报酬不能保证证己经全部转转移给了企业业，履约的可可靠性低，进进而给计量带带来不确定性性。如果风险险

20、和报酬不能能保证己经全全部转移给了了企业，则交交易的可实现现性降低，会会计上就认为为不能满足实实现原则，也也就不能加以以确认和计量量。非常重要的是，当当现货合约转转变为期货合合约后这种合合约的会计属属性产生了根根本性的变化化，开仓合约约的未来经济济利益变化的的概率、交易易履约的可靠靠性和可计量量性都得到了了保障，这主主要是期货交交易所的作用用引起的，通通过它的出现现导致了交易易方对合约的的依赖性更强强，也决定了了签约点可以以作为资产的的确认点。 国际会计准则关关于编报财财务报表的框框架第833段规定“如果一项资资产的未来经经济利益很可可能流入企业业，其成本和和价值也能可可靠地计量，就就应该在资

21、产产负债表内确确认其为资产产”。那么，应应该确认为一一项什么样的的资产呢？开开仓买入和卖卖出期货合约约有没有会计计差别呢？实际上，虽然开开仓买入和卖卖出期货合约约在期货交易易中存在差别别，是方向相相反的交易，因因此具有的权权利和义务也也是相反的，但但从企业角度度考虑，无论论是买入或是是卖出合约，其其经济实质都都是通过期货货合约来规避避风险或获取取合约转让价价差，是买入入合约还是卖卖出合约在目目的上并无差差别，也就是是企业承担风风险或动用资资源的会计实实质并无差别别，是一种对对风险项目的的投资，属于于投资性质，应应确认为一项项投资性资产产5。根据借贷记账法法，有借必有有贷，那么贷贷方科目的性性质

22、又是怎样样的呢？我们们认为，既然然开仓合约己己经确认为一一项金融资产产，也就是作作为“买方的卖方方和卖方的买买方”的期货交易易所己经将合合约的权利和和义务转移给给了企业，则则企业就对其其产生了一项项金融负债，即即由过去的交交易或事项形形成的现时义义务(我们认认为义务的现现时性是由合合约的现时义义务所产生的的，合约一旦旦成交该义务务的履行就具具有了现时性性，至于何时时履行则并不不重要，这与与企业其它负负债项目并无无区别；另外外通过价格变变动保证金的的逐日盈亏结结算，企业实实际上是已经经在按照期货货合约在履约约了)，履行行该义务预期期会导致经济济利益流出企企业。3.开仓环节的的会计确认处处理6既然

23、开仓合约可可以确认为一一项金融资产产和金融负债债，建议设置置“期货合约投投资”科目进行核核算，当开仓仓买入或卖出出期货合约时时借记该科目目;设置“期货交易清清算”科目对该种种金融负债进进行核算，该该负债类似具具有短期借款款性质，在某某一特定时点点需要以期货货投资资产或或其它实物资资产、货币资资金加以偿付付。通过上述分析，期期货交易开仓仓环节的会计计分录应该是是:借: 期货合约约投资贷: 期货交易易清算我们可以将上述述过程概括为为:企业在提提供履约担保保情况下，向向交易所融资资进行了期货货合约投资。4.开仓合约的的初始计量既然开仓合约定定义为投资性性资产，其相相应的贷方确确定为负债，如如何确定其

24、价价值呢？有些些人认为用保保证金金额来来反映开仓合合约的价值比比较符合历史史成本原则，因因为根据交易易所保证金和和其它相关规规则分析，期期货交易的损损失金额一般般不会超过支支付的保证金金金额，同时时保证金金额额也是企业实实际支付的金金额7。我们认为开仓合合约的初始计计量应该按照照历史成本原原则确定，但但保证金毕竟竟是担保(初初始保证金)和盈亏结算算(价格变动动保证金)性性质的资金支支付，前者是是财务杠杆性性质的资金，后后者是合约双双方盈亏结算算性质的资金金，都不能完完整反映合约约所涉及的权权利与义务的的货币金额，因因此建议将合合约交易金额额作为初始成成本的价值计计量金额，这这样才能如实实反映企

25、业所所控制或拥有有的资源的整整体金额，而而实际上企业业的未来经济济利益的确也也是由该整体体金额变化引引起的。例1: A企业业2月1日在在交易所买入入30手绿豆豆期货合约(假如每手110吨)，每每吨价格25500元；22月2日，该该合约的收盘盘价(交易所所清算价格)每吨24550元；2月月3日，该合合约的收盘价价每吨25550元8。企业2月1日开开仓后的会计计分录为: 借: 期货合约投投资 7500000 贷: 期期货交易清算算 7550000（二）期货交易易持仓的会计计问题1.持仓合约日日常计量和损损益确认方面面存在的争议议9既然持仓合约确确认为资产，那那么如何对其其进行日常计计量呢，由于于期

26、货交易价价格的频繁变变动，持仓合合约将产生“浮动盈亏”，该盈亏真真是浮动盈亏亏性质的变化化吗？该盈亏亏何时进行确确认才能反映映这种变化的的实质？这些些问题目前有有许多争议:(1)(1)用半角阿拉伯数字，后退二格输入有人认为为既然持仓合合约不进行会会计确认和计计量，也就不不存在上述问问题。(1)用半角阿拉伯数字，后退二格输入(2)有人认为为既然确认为为一项投资性性资产，当产产生减值时进进行减值处理理，以便使其其更加符合资资产的定义，按按照实际成本本与市价孰低低原则加以计计量，减值部部分即“浮动亏损”部分确认为为报告期损失失，增值部分分即“浮动盈利”部分按照谨谨慎性原则不不加以确认。(3)还有人认

27、认为应该对持持仓合约按照照历史成本进进行初始计量量，此后一直直保持历史成成本不便，在在最后对冲平平仓或实物交交割时再进行行处理。2.对持仓合约约日常计量和和损益确认方方面的建议期货交易的逐日日“归位”核算管理是是确定持仓合合约价格变化化时形成的是是资产减值还还是实际盈亏亏的关键。我们认为价格变变动造成的是是资产减值或或增值从而产产生“浮动盈亏”(与“实际盈亏”相对应)的的观点基于如如下认识:持持仓合约在未未对冲平仓和和实物交割之之前，合约交交易方并未就就该合约价格格的变动进行行实际结算，持持仓合约仅仅仅是价格发生生了变化。如如前所述，价价格变动保证证金的实质是是交易双方在在合约价格产产生变化后

28、对对持仓合约的的赢利和亏损损部分进行结结算的资金，亏亏损方追加保保证金，而赢赢利方则可以以清退该部分分保证金，其其期间己经产产生了实际的的资金划拨关关系，资金的的所有权都己己经产生了转转移。正因为为如此，人们们说“逐日归位”结算后，所所有的交易都都己经在市场场上进行了“清算”。这时企业业的持仓合约约与其它交易易商的持仓合合约已经没有有任何区别，看看起来好像市市场上所有的的交易都是按按照该日的结结算价格成交交的，严格来来说市场上所所有持仓合约约已经按照市市价进行了重重新计量。因因此，我们认认为上述所谓谓的“浮动盈亏”实际上是“实际盈亏”，清算后的的合约价值又又与市价相吻吻合了，就如如同开仓合约约

29、一样，因此此也就根本不不存在所谓的的“资产减值”了。基于上述认识，我我们对持仓合合约价格的变变动的经济实实质做如下判判断:持仓合合约的价格变变化导致实际际盈亏的产生生。相应的会会计实质是:持仓合约的的价格变化导导致的实际盈盈亏应该在产产生之时加以以确认和计量量，其金额为为持仓合约数数量与价格变变动数的乘积积。会计实务中，建建议设置“期货投资损损益”科目进行核核算，归集由由于持仓合约约的价格变动动造成的实际际结算盈亏及及后面提到的的对冲平仓产产生的盈亏。按例1的条件说说明我们在会会计核算规范范方面的处理理方式:2月2 日会计计分录: 借: 期期货投资损益益 115000 贷: 期货货保证金价格变

30、动保保证金 115000 借: 期期货交易清算算 115000 贷: 期货货合约投资 150000 借: 期期货保证金价格变动动保证金 150000 贷: 银行行存款 1150002月3日会计分分录: 借: 期期货保证金价格变动动保证金 300000 贷: 期货货投资损益 300000 借: 期期货合约投资资 330000 贷: 期货货交易清算 300000 借: 期期货保证金应收交易易所款项 300000 贷: 期货货保证金价格变动保保证金 330000 借: 银银行存款 300000 贷: 期货货保证金应收交易所所款项 330000上述会计分录反反映了价格变变动造成的实实际盈亏的结结算和对

31、持仓仓合约清算、资资金划拨的经经济过程，实实际上是对盈盈亏的确认和和引入公允价价值(成熟市市场条件下为为市价)这种种计量属性对对持仓合约价价值的再计量量。按照上述会计处处理方式，企企业必须像交交易所一样对对持仓合约价价格变动造成成的盈亏和价价值计量进行行逐日核算，这这将为会计核核算增加巨大大的工作量，我我们认为，考考虑到成本效效益原则，在在报告期末对对报告期末的的持仓合约进进行期末一次次性会计确认认和计量比较较合适，这并并不影响会计计报告使用人人的信息需要要，但对保证证金的追加和和清退必须逐逐笔进行核算算，以便满足足资金日记账账核算的要求求，也有利于于企业资金的的管理。（三）期货交易易对冲平仓

32、的的会计问题1.原规定和新新会计准则的的会计处理方方式暂行规定规规定在持仓合合约对冲平仓仓时确认期货货交易的损益益，持仓期间间由于价格变变动形成的差差额作为“浮动盈亏”不进行确认认和计量。新新的企业会会计准则第222号金融工具具确认和计量量中规定：衍生金融工工具包括远期期合同、期货货合同、互换换和期权，以以及具有远期期合同、期货货合同、互换换和期权中一一种或一种以以上特征的工工具可以在未未来某一日期期结算。但是是，二者都是是将期货损益益在期末或是是资产负债表表日才做确认认，没有对其其在每个结算算日做损益的的确认。2.建议的会计计处理方式按照我们的观点点，持仓期间间由于价格变变动形成的差差额作为

33、“实际盈亏”进行确认和和计量，实际际上，在持仓仓合约平仓前前日，该合约约己经按照该该日收盘价进进行了清算和和盈亏差额结结算，对冲平平仓实际上只只是平仓日平平仓价格和上上日收盘价格格之间差额形形成的损益的的确认和计量量问题，这种种处理方式真真正反映了期期货交易损益益形成的时间间，符合权责责发生制的要要求，虽然最最终确认的损损益结果一致致，但相对于于暂行规定定的处理方方式，木文的的处理方式能能够真正反映映期货交易盈盈亏变化的过过程和正确反反映各个会计计期间的实际际经营成果。假设上例中A企企业于2月44日对合约进进行了对冲平平仓，平仓价价格为每吨22650元。其会计分录为: 借: 期期货保证金价格变

34、动动保证金 300000 贷: 期货货投资损益 300000 借: 期期货交易清算算 77650000 贷: 期货货合约投资 7655000 借: 期期货保证金应收交易易所款项 300000 贷: 期货货保证金价格变动保保证金 330000 借: 银银行存款 300000 贷: 期货货保证金应收交易所所款项 3300003.两种会计处处理方式的比比较按照暂行规定定和新的企企业会计准则则处理的损损益结果是:300 (2655025000) 445000（元元），并且全全部在2月44日一次性确确认。我们处理的结果果是: 2月22日确认损益益为:3000 (2455025000) 150000（元）

35、 2月33日确认损益益为:3000(2550024500) 300000（元元） 2月44日确认损益益为:3000(2650025500) 300000（元元） 累计确确认损益为:150000300000300000445000（元元）从两种会计处理理结果来看，损损益确认的期期间不同影响响到了企业编编报的财务报报告中有关企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量的信息，在在会计分期报报告前提下有有非常重大的的影响的，这这对于企业经经营者履行受受托责任的结结果认定同样样具有重要意意义。4.关于强制平平仓的损益确确认和会计处处理虽然强制平仓与与企业自行平平仓产生的原原因不同，但但是其过程和和经济结果

36、是是一致的，因因此应该按照照对冲平仓的的会计处理方方式进行处理理。（四）实物交割割的会计问题题1.现行会计处处理方式对实物交割环节节的会计处理理包含两部分分内容:A.按照截止日日清算价格对对冲平仓了解解期货合约交交易;B.按按照结算价格格进行货币资资金和实物的的交割。实际际上是将期货货合约交易市市场与商品采采购市场分割割开来的一种种处理方式，这这样处理的结结果就是:按按照截止日清清算价格对冲冲平仓了解期期货合约交易易环节是形式式上了结一项项金融资产和和金融负债，该该对冲平仓是是没有实际交交易对手的，但但合约的权利利和义务却被被确定下来，因因此，这种截截止日实物交交割环节的对对冲平仓与了了结合约

37、权利利和义务关系系，即合约转转让具有完全全不同的性质质，但是该种种对冲平仓还还是会产生实实际的盈亏，在在会计核算上上依旧应该加加以确认和计计量。新会计准则的会会计处理方式式:(1)多头交易易方 对冲平平仓: 借: 可供供出售金融资资产公允价值值变动(盈利利金额) 贷贷: 资本公公积其他资本本公积(盈利利金额) 或 借: 资本本公积其他资本本公积(亏损损金额) 贷贷: 可供出出售金融资产产公允价值值变动(亏损损金额) 实物交交割: 借: 物资资采购 应应交税金增值税（进进项税） 贷贷: 可供出出售金融资产产(2)空头交易易方 对冲平平仓: 借: 可供供出售金融资资产公允价值值变动(盈利利金额)

38、贷贷: 资本公公积其他资本本公积(盈利利金额) 或 借: 资本本公积其他资本本公积(亏损损金额) 贷贷: 可供出出售金融资产产公允价值值变动(亏损损金额) 实物交交割: 借: 可供供出售金融资资产 贷贷: 主营业业务收入 应交交税金增值税（进进项税） 借: 主营营业务成本 贷贷: 库存商商品2.建议的会计计处理方式我们认为期货合合约交易市场场与最后的实实物交割存在在内在的因果果联系，实际际上持仓合约约至截止日并并未对冲，即即交易双方并并未做与其持持仓方向相反反的合约买卖卖，反而是拒拒绝进行对冲冲平仓，以便便将双方的权权利和义务固固定下来，使使其先前在期期货市场上进进行的投资有有效转换为自自己需

39、要的其其它类型的资资产，这不是是金融资产和和金融负债形形式上的消失失，而是与实实物资产之间间的有效转换换。正因如此此，我们认为为必须将期货货交易形成的的金融资产和和金融负债与与最后履行合合约权利和义义务的过程结结合起来的会会计处理方式式才能真正反反映交易的经经济实质。我们提出与新的的会计准则不不同的会计处处理方式(由由于至交易停停止日的持仓仓合约的价格格变化盈亏己己经得到确认认和计量，因因此本处理方方式中不再涉涉及到损益处处理问题):(1)多头交易易方: 借: 物资资采购 应应交税金增值税（进进项税） 贷贷: 期货合合约投资 借: 期货货交易清算 贷贷: 期货保保证金(2)空头交易易方 借:

40、期货货保证金 贷贷: 期货投投资损益 借: 期货货交易清算 贷贷: 主营业业务收入 应交交税金增值税（进进项税） 借: 主营营业务成本 贷贷: 库存商商品3.期货交易损损益是否与实实物交易成本本相配比的问问题期货交易一旦进进入实物交割割程序，企业业将完成一项项商品的采购购或销售行为为，期货市场场上的盈亏是是否应该归入入实物的采购购成本或销售售收入，如果果处理不好这这将影响到企企业经营成果果的会计分期期确认。新的会计准则对对此的处理方方式是期货合合约交易环节节的盈亏在该该环节确认，即即在资本市场场操作中确认认，最后购销销环节的成本本和损益在购购销环节确认认，二者之间间没有联系，尽尽管购销环节节的

41、价格是来来自期货合约约交易市场。我们认为应该区区分企业进行行期货交易的的目的进行分分别处理:(1)如果企业业进行期货合合约交易的目目的是投机行行为，即在期期货市场上以以获取价差收收益为目的的的期货交易行行为，期货合合约交易的损损益应该在合合约交易环节节进行确认和和计量。当然然，由于投机机的目的是赚赚取差价收益益，所以，投投机者一般只只是平仓了结结期货交易，而而不进行实物物交割。但是是，特殊情况况下，投机行行为最后也会会进行实物交交割，这取决决于期货市场场和现货市场场价格的差异异。(2)如果企业业进行期货合合约交易的目目的通过期货货市场进行现现货采购或销销售，则期货货合约交易中中的损益应该该递延

42、至购销销环节，用于于调整采购成成本和销售成成本。根据企企业套期保值值合约，将套套期保值合约约实现的盈亏亏，同被套期期保值业务发发生的成本相相配比，若期期货市场上的的套期保值合合约实现盈利利，则借记“递延套保损损益”科目，贷记记“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目；若若套期保值合合约实现亏损损，则作相反反的会计分录录10。三、期货交易中中的会计信息息披露问题（一）目前期货货交易信息披披露的问题新会计准则要求求企业进行期期货交易应在在资产负债表表的“非流动资产产”项目中披露露期货保证金金的余额（即即可供出售金金融资产），在在资产负债表表的补充资料料中披露会员员资格投资额额、持仓合约约的浮动

43、盈亏亏及提交的质质押品的账面面价值等信息息。在所有者者权益变动表表的“直接计入所所有者权益的的利得和损失失”项目下设置置“可供出售金金融资产公允允价值变动”项目(亏损损用“-”号表示)，反反映企业进行行期货业务实实现的损益。在在附注的报表表重要项目的的说明中，企企业应当披露露“可出售金融融资产公允价值值变动收益”的来源及本本期、上期发发生额的信息息。从上述要求披露露的信息和方方式来看，现现行的会计信信息披露是在在未改变原来来财务报表框框架下的披露露方式，更多多的期货交易易信息是通过过表外附注方方式进行披露露，这主要是是由于期货交交易中的经济济、法律事项项未得到会计计确认和计量量，不能在会会计报

44、表中列列示，从而使使得期货业务务基本上是以以表外业务的的方式存在。表表外附注方式式的规范性和和揭示信息的的可比性、相相关性都难以以保证，在包包括期货交易易在内的金融融衍生工具交交易量和对企企业经营的影影响日益扩大大的情况下，目目前的披露状状况势必会导导致表外业务务的风险得不不到充分揭示示而任其野马马奔腾，对决决策的支持作作用下降，最最终会损害会会计信息使用用者的利益。（二）对加强会会计信息披露露的建议财务报表的目标标就是提供在在经济决策中中有助于一系系列使用者的的关于企业财财务状况、经经营成果和现现金流量情况况的信息，而而财务报表披披露的频度和和内容又与企企业所处的社社会经济环境境、企业经营营

45、业务的特点点及报表使用用人的要求联联系在一起的的，目前我国国期货市场的的发展状况和和期货业务本本身具有的特特点使得会计计信息披露必必须及时而充充分，才能发发挥会计在管管理中的作用用，归纳起来来应该在如下下几个方面加加强和改进期期货交易会计计信息的披露露工作:1. 提高会计计信息披露的的频度期货交易本身的的特点就是变变化快，价格格波动大，这这是业务本身身具有的属性性和特点，根根据会计信息息质量及时性性原则要求，必必须及时收集集会计信息，即即在期货交易易业务发生后后及时收集整整理各种原始始单据，及时时处理会计信信息，即在国国家统一的会会计制度规定定的时限内及及时编制出财财务会计报告告，然后及时时进

46、行传递和和披露给会计计信息使用者者。在会计分分期前提下是是一个报告频频度问题，根根据重要性和和相关性原则则要求，期货货交易业务的的财务信息披披露频度应该该是非常高的的，这不是会会计确认、计计量理论方而而的缺陷造成成的，而是业业务属性造成成的。因此，要要及时掌握期期货交易的会会计信息，提提高信息、披披露的频度对对信息使用者者非常重要。 2. 强对期货货交易会计的的理论研究工工作，改进信信息披露现行会计信息报报告体系己无无法适应经济济、金融形势势的发展变化化，尤其是包包括期货交易易在内的衍生生金融工具交交易迅猛发展展情况下，无无法满足报表表使用者“决策有用”的需要，必必须予以改进进，我认为改改进的

47、方面有有如下几点:(1)根据“决决策有用”的基本要求求，在提高会会计信息质量量上下工夫，只只要能够提高高会计信息质质量，能为决决策者提供决决策有用的信信息，现行的的任何会计概概念、框架都都可以进行突突破。(2)改进现有有财务报表的的结构，使之之符合报表使使用者直接取取得有关金融融工具信息的的需要。金融融资产和金融融负债毕竟在在确认标准上上与现行资产产的确认标准准有差异，因因此资产不再再按流动性分分类，而是按按“金融资产”和“非金融资产产”分类，以便便于报表使用用者对不同性性质的资产和和负债按不同同标准和口径径加以理解。(3)相应增加加报表的数量量，编制一些些适应金融衍衍生工具特殊殊需要的报表表

48、，诸如“金融报表”等。(4)目前不能能加以会计确确认和计量的的交易应该尽尽量在会计报报表附注中加加以定性和定定量的反映，特特别是风险分分析和提示，将将表外业务对对企业过去和和未来的可能能的影响充分分揭示出来。结 束 语小四，宋体，加粗居中。如结束语部分字数不足1000字，则无须单独列为一部分，无须用“结束语”三字。“结束语”可用小四，宋体，加粗居中。如结束语部分字数不足1000字，则无须单独列为一部分，无须用“结束语”三字。“结束语”可用“结论”、“本文的缺陷与不足”等字样。我们对期货交易易会计的研究究主要是从期期货合约的会会计确认、计计量到披露论论述的，其间间贯穿的主要要研究理念是是:只要能

49、够够提高会计信信息质量，能能为会计信息息使用人的决决策提供支持持，可以对现现行会计理论论的基本概念念和框架进行行突破和创新新，而不能拘拘泥于原有会会计框架的束束缚。在会计理论方而而主要:(11)对会计要要素的确认中中的实现原则则进行了重新新定义，认为为即使合约确确定的权利和和义务尚未得得到履行或部部分得到履行行也可以对合合约涉及的会会计要素进行行确认，前提提是该合约的的履行能够得得到有效保证证，实际上是是以风险和报报酬的完全转转移作为会计计要素确认的的标准，突破破了以前只有有合约双方的的义务全部或或至少一方履履行后才能进进行确认的原原则，将传统统财务会计的的实现原则的的内涵和外延延进行了扩展展

50、。(2)将将公允价值(在成熟市场场条件下为市市价)作为持持仓合约的计计量属性，摒摒弃了传统财财务会计理沦沦的历史成本本原则。小四，宋体，行距为125倍。小四，宋体，行距为125倍。会计实务方面主主要是对现行行的国家期货货会计规范进进行了较多的的探讨，主要要涉及如下几几个方面:在期货合约的开开仓和持仓阶阶段的会计确确认方面，进进行了金融资资产和金融负负债的确认，根根本原因就是是通过期货交交易完备的管管理制度可以以保证期货合合约所涉及的的风险和报酬酬的完全转移移，从而将期期货交易的全全部环节纳入入会计报表反反映，改变了了其“部分表外业业务”的状况。在会计信息披露露方面，提出出了可以更好好的反映企业

51、业的财务状况况的方案，改改变了基本财财务报表的结结构或增加了了新的报表项项目，加了附附加报表，使使得期货交易易的会计信息息披露更具相相关性。注 释小四，宋体居中。小四，宋体居中。1结合新的的会计准则意意味着：为保保持连贯性，我我们的会计科科目、会计处处理将会存在在一定的差异异。这种差异异也许会加深深我们对期货货会计业务会会计处理的认认识，对未来来期货会计规规范的补充、解解释、理解有有所帮助，当当然这是作者者的一孔之见见。2头寸：是是金融行业常常用到的一个个词，在金融融、证券、股股票、期货交交易中经常用用到。比如在在期货交易中中建仓时,买买入期货合约约后所持有的的头寸叫多头头头寸,简称称多头;卖

52、出出期货合约后后所持有的头头寸叫空头头头寸,简称空空头。商品未未平仓多头合合约与未平仓仓空头合约之之间的差额就就叫做净头寸寸。3企业商商品期货业务务会计处理暂暂行规定是是1997年年颁布的。在在本文中简称称为暂行规规定。企企业商品期货货业务会计处处理补充规定定（一）是是2000年年颁布的。在在本文中简称称为补充规规定。关于于金融工具的的准则包括企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量、企业业会计准则第第23号金融资产转转移、企企业会计准则则第37号金融工具具列报及其其应用指南。4该定义引引用于新的会会计准则中资资产的定义。中中级会计实务务中第100页。5“同时，我我们认为开仓仓合约确认为

53、为资产的关键键是属于投资资性质，应确确认为一项投投资性资产。” 该部分观点参考自期货交易的会计问题研究，作者是侯世泉，西南交通大学硕士论文，第1516页。6以下的会会计分录是根根据期货交易易会计处理的的特点及相关关参考文献中中的观点和资资料，作者自自己写出的分分录，存在一一些不足之处处。7“有些人人”指会计学界界的专家、学学者或是会计计从业人员。8该例题引引自期货及及其会计问题题研究，申申凤云，湖南南大学硕士论论文，20005年10月月发表。9该“争议议”部分，是参参考了论我我国衍生金融融工具的会计计处理、浅浅议我国企业业的期货会计计、衍生生金融工具对对现行会计理理论的冲击及及改革对策和和金融衍生生工具的会计计思考等文文章，将其中中的观点归纳纳总结而来的的。可能不是是十分的全面面，但可以