X年注册会计师-会计-预习班讲义-全(高志谦)

1、2013年注册册会计师-会会计-预习班班讲义-全（高高志谦）专题一命题规规律解析一、客观题题命题规律解解析1.客观题分分值回归传统统20122年注册会计计师单选题设设计了16个，每个个1.5分，共共24分；多选选题设计了110个，每个个2分，共20分。即客客观题总分值值为44分，与20007年以前的的考试标准相相同。2.客观题型型设计回归传传统，测试难难度下降。20122年的单选和和多选不再以以主观题本质质客观题形式式的案例题型型出现，取而而代之的是传传统的基础知知识型客观题题，且多选由由5个选项改为为4个选项，相相对比较简单单。题型的修修改造成测试试知识点的简简单化、基础础化，客观题题整体难

2、度不不大。3.题目的覆覆盖面宽2012年的的机考方式决决定了客观题题的测试范围围扩容了46倍，因为机机考意味着试试卷不只一套套，最低四套套，甚至是六六套。将近1156道题，可可以涵盖教材材所有的知识识点。二二、主观题命命题规律解析析1.20012年CPA会计主主观题设计模模式（1）丧失控制制权情况下处处置子公司部部分投资的处处理、不丧失失控制权情况况下处置子公公司部分投资资的处理、减减资由权益法法改为成本法法的处理（2）非同一控控制下的企业业合并，计算算商誉、合并并成本，按权权益法调整，编编制相关的调调整分录和抵抵消分录（3）日后期间间发现差错更更正结合当期期发现当期差差错更正的处处理（4）手

3、机通讯讯行业收入的的确认预缴话费送送手机，分22年返还话费费，收入的确确认；奖励积分的的处理；出售设备提提供后续服务务的处理。（5）给出若干干资料，分别别判断合并类类型、计算商商誉、合并成成本，购买子子公司少数股股权对合并所所有者权益的的影响（6）拼盘题建造合同收收入、成本的的确认、合同同毛利的确认认、资产减值值损失的计算算；存货跌价准准备的计提；自用房地产产转为公允价价值模式计量量的投资性房房地产，计算算资产在报表表中的列示金金额。（7）同一控制制下的免税合合并，给出22007、2008和2009年三三年的资料，4项内部交易，要求编制2009年的合并抵消分录。2.2012年主观题的设计特征（

4、1）主观题不区分计算题和综合题，题型设计倾向于计算题模式。2012年共设计了四个主观题，从每个主观题的题量来看，已经无法区分计算题和综合题，题目的已知条件相比往年“中篇小说”式的标准已有一定量的削减，知识点的串连难度有相当量的降低。总的来说，主观题的难度只达到往年的计算题标准。（2）所涉及知识点基本局限于一个章节或一个完整计算链条，但测试重点全面展开。2012年主观题已经不再以拼接章节多为能事，在机考出题工作量的压力下，中注协已经没有精力“研制”出高、宽、新的题目，主观题的设计难度回归传统。由于机考的题库特点，使得主观题的测试范围大幅度拓展，常规主观题模式均有涉及，在这点上提升了注册会计师的测

5、试难度，也自此终结了考前压题的传统“桥段”。（3）分值占到了卷面的56%，测试倾向于实务性。2012年客观题分值占44%，主观题分值占56%。测试的重心维持大规模实务操作的倾向。总的来说，2012年的注册会计师的整体考试难度无论从量上、难度上还是深度上都在下降，请大家以此为契机，争取在2013年将注册会计师的会计通过。专题二教材的的内容框架本教材可分分三大部分：第一部部分是基础理理论部分，包包括第一章总总论，其主体体内容介绍的的是会计基础础理论体系，包包括会计基本本假设、会计计核算基础（原原则）、会计计信息质量一一般原则、会会计要素及计计量属性。第二部分分是中级财务务会计部分，包包括第二章 金

6、融资产、第第三章 存货、第四四章 长期股权投投资、第五章章 固定资产、第第六章 无形资产、第第七章 投资性房地地产、第八章章 资产减值、第第九章 负债、第十十章 所有者权益益、第十一章章 收入费用和和利润和第十十二章财务报报告。此部分分以六大会计计要素为主线线分别解析了了资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润的的具体会计核核算。这是属属于中级财务务会计，铺垫垫本课程的基基础知识。第三部分分是高级财务务会计部分，包包括第十三章章 或有事项、第第十四章非货货币性资产交交换、第十五五章 债务重组、第第十六章 政府补助、第第十七章 借款费用、第第十八章 股份支付、第第十九章 所得税、第第二十章

7、 外币折算、第第二十一章 租赁、第二二十二章会计计政策、会计计估计变更和和差错更正、第第二十三章 资产负债表表日后事项、第第二十四章 企业合并、第第二十五章 合并财务报报表和第二十十六章 每股收益。该该部分解析的的是特殊会计计业务，是六六要素会计核核算的拓展。专题三关键考考点预习一、总论（一）会会计基本假设设与会计核算算基础11.会计基本本假设（1）会计计主体（22）持续经营营（3）会会计分期（4）货币币计量22.会计基础础企业会会计的确认、计计量和报告应应当以权责发发生制为基础础。（二二）会计信息息质量要求1.可靠靠性22.相关性3.可可理解性4.可比比性55.实质重于于形式66.重要性7.

8、谨慎慎性8.及时性（三）会计计要素及其确确认与计量原原则会计计对象是指会会计核算和监监督的内容而而会计要素则则是会计对象象的基本分类类 , 是会会计核算对象象的具体化。会会计要素包括括资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润，这这六大会计要要素可以划分分为反映财务务状况的会计计要素和反映映经营成果的的会计要素两两大类。反映映财务状况的的会计要素包包括资产、负负债和所有者者权益；反映映经营成果的的会计要素包包括收入、费费用和利润。1.资产的定义及其确认条件2.负债的定义及其确认条件3.所有者权益的定义及其确认条件4.收入的定义及其确认条件5.费用的定义及其确认条件6.利润的定义及其确认条件

9、（四）会计要素计量属性及其适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素素计量时均采采用历史成本本重置成本盘盈存货、盘盈盈固定资产的的入账成本均均采用重置成成本。可变现净值存货的期末计计价采用成本本与可变现净净值孰低法，可可变现净值作作为存货期末末计价口径的的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。现值当固定资产以以分期付款方方式取得时，其其入账成本选选择未来付款款总额的折现现口径；当无形资产产以分期付款款方式取得时时，其入账成成本选择未来来付款总额的的折现口径；以分期收款款方式实现的的销售收入，以以未来收款额额的折现作为为收入的计量量口径；弃置费用

10、在在计入固定资资产成本时采采取现值口径径；资产减值准准则所规范的的资产在认定定其可收回价价值时，未来来现金流量折折现是备选口口径之一；融资租入固固定资产入账账成本口径选选择之一。公允价值交易性金融资资产的期末计计量口径选择择；投资性房地地产的后续计计量口径选择择之一；可供出售金金融资产的期期末计量口径径选择；融资租入固固定资产入账账口径选择之之一；交易性金融融负债的期末末计量口径选选择。二、金融资资产（一一）交易性金金融资产1.交易性性金融资产的的初始计量（1）入入账成本买买价已经宣宣告未发放的的股利（或已经到期未未收到的利息息）；（22）会计分录录借：交交易性金融资资产成本（按公公允价值入账

11、账）投资收益 （交易费用用）应收股利（应应收利息）贷：银行存款 （支付的总总价款）2.交易性性金融资产的的后续计量（1）会会计处理原则则交易性性金融资产采采用公允价值值进行后续计计量,公允价价值的变动计计入当期损益益（“公允价值变变动损益”科目）。（2）一般般会计分录当公允价值值大于账面价价值时：借：交易性性金融资产公允价值变变动贷：公允价价值变动损益益当公允价值值小于账面价价值时：借：公允价价值变动损益益贷贷：交易性金金融资产公允价值变变动3.宣告分红或或利息到期时时借：应应收股利（或或应收利息）贷：投资收益4.收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）5.处置时借：银行存款（净售

12、价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）公允价值变动投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）或者分别写成两笔分录：借：银行存款（净售价）贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益 （持有期间公允价值的净增值额）贷：投资收益注意：公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。总结：交易性金融资产确认的处置损益（处置营业利润）=公允净售价-处置时账面价值；交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本（二）持有

13、至到期投资 1.持有至到期投资的初始计量（1）入账成本买价到期未收到的利息交易费用；（2）一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）利息调整（初始入账成本债券购入时所含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2.持有至到期投资的后续计量（1）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（2）一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）贷：投资收益（期初债券的实际价值实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价

14、前提下，一般倒挤在贷方。）3.到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（应计利息）4.持有至到期投资提取减值的会计处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益新的本金旧利率5.未到期期前出售持有有至到期投资资时借：银行存款持有有至到期投资资减值准备贷：持有至到期期投资成本利息调整（也也可能记借方方）应计利息投投资收益（可可能记借也可可能记贷）6.持有有至到期投资资的转换借：可供出出售金融资产产（按重分类类日的公允价价值入账）持有有至到期投资资减值准备贷：持有至到期期投资成本利息调整（也也可能记借方方）应计利息资资本公积其他资本公公积（可能记记借也可能记记贷）注注意：若

15、重分分类之后，可可供出售金融融资产发生减减值，那么这这里的资本公公积需要转入入“资产减值损损失”中，若在后后续计量中，可可供出售金融融资产没有发发生减值，那那么这个资本本公积在将来来处置可供出出售金融资产产时要转到投投资收益。（三）可可供出售金融融资产11.可供出售售金融资产的的定义22.可供出售售金融资产的的会计处理原原则：（11）可供出售售金融资产应应当以公允价价值加上交易易费用构成其其入账成本，并并以公允价值值口径进行后后续计量。（2）公公允价值变动动形成的利得得或损失，应应当计入所有有者权益（资资本公积其他资本公公积），在该该金融资产终终止确认时转转出，计入当当期损益（投投资收益）。2

16、2013年注注册会计师，中中级会计师课课件已经开始始更新，更多多资料联系QQQ115447981554（33）可供出售售外币货币性性金融资产形形成的汇兑差差额，应当计计入当期损益益。（44）采用实际际利率法计算算的可供出售售金融资产的的利息，应当当计入当期损损益（投资收收益等）；可可供出售权益益工具投资的的现金股利，应应当在被投资资单位宣告发发放股利时计计入当期损益益（投资收益益等）。3.可供出出售金融资产产的一般会计计分录（11）取得可供供出售金融资资产时如如果是股权投投资则分录如如下：借借：可供出售售金融资产成本（买价价已宣告未未发放的股利利+交易费用用）应收股利贷：银行存款如果是债债券投

17、资则此此分录调整如如下：借借：可供出售售金融资产成本（面值值）应计利息利息调整（溢溢价时）应收利利息贷：银行存存款可供出出售金融资产产利息调整（折折价时）（2）可供供出售债券的的利息计提同持有至至到期投资的的核算，只需需替换总账科科目为“可供出售金金融资产”。（3）资资产负债表日日，按公允价价值调整可供供出售金融资资产的价值：如果是股权权投资期期末公允价值值高于此时的的账面价值时时：借：可供出售金金融资产公允价值变变动贷：资本公公积其他资本公公积期末公公允价值低于于此时的账面面价值时：反之即可可。如果是债券券投资期期末公允价值值高于摊余成成本时借借：可供出售售金融资产公允价值变变动贷：资本本公

18、积其他资本公公积如果果是低于则反反之。需需特别注意的的是，此公允允价值的调整整不影响每期期利息收益的的计算，即每每期利息收益益始终用期初初摊余成本乘乘以当初的内内含报酬率来来测算。（4）可供供出售金融资资产减值的一一般处理借：资产减减值损失贷：资资本公积其其他资本公积积（当初公允允价值净贬值值额）可可供出售金融融资产公允允价值变动可供出售售金融资产债债券类投资，计计提的资产减减值损失转回回时：借借：可供出售售金融资产公允价值变变动贷：资产减减值损失如果该可供供出售金融资资产为股票等等权益工具投投资的（不含含在活跃市场场上没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的权益工工具投资），计计提的资产减减值

19、损失转回回时：借借：可供出售售金融资产公允价值变变动贷：资本公公积其他资资本公积不通过损益益类科目转回回。（5）将持持有至到期投投资重分类为为可供出售金金融资产时见持有至至到期投资讲讲解（66）出售可供供出售金融资资产时如果是债券券投资借借：银行存款款资资本公积其其他资本公积积（持有期间间公允价值的的调整额可能能列借方也可可能列贷方）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）利息调整应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）如果是股权投资借：银行存款资本公积其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产成本公

20、允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）（四）金融资产减值1.持有至到期投资、贷款和应收款项的会计处理原则：（1）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（2）在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。（3）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（4）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大

21、的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（5）对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（6）外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本

22、位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。（7）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。2013年注册会计师，中级会计师课件已经开始更新，更多资料联系QQ1154798154【要点提示】此会计处理原则需考生全面掌握，其所涉题型为多选题，以相关论断的正误判别作为主要测试角度。2.可供出售金融资产减值计量原则（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（即原计入到“资本公积其他资本公积”科目的金额），也应当予以转出，计入当期损益。（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期

23、间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过“资本公积其他资本公积”转回）。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。三、存货（一）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装

24、卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。（2）商业企业2.委托加工方式委托加工物资的入账成本委托加工的材料+加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。3.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。4.投资者投入方式按投资各方协议或约定的价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账6.非货币性交换方式换入的详见非

25、货币性资产交换章节7.盘盈的按重置成本作为入账成本（二）发出存货的计量方法假设前提掌握具体计算过过程先进先出法假设先购进的先先发出按先进先出的假假定流转顺序序来选择发出出计价及期末末结存存货的的计价个别计价法实物流转与价值值流转一致逐一辨认发出存存货和期末存存货所属的购购进、生产批批别，分别按按其购进、生生产时确定的的单位成本，计计算发出存货货和期末存货货成本加权平均法略存货单位成本（月初存货货实际成本本月进货实实际成本）（月初存货货数量本月月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本移动平均法存货单位成本（原有存货货实际成本本次进货实实

26、际成本）（原有存货货数量本次次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本（三）存货货发出的会计计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直直接材料成本本）制造造费用（间接接材料成本） 销售费费用（销售环环节消耗） 管理费费用（行政环环节消耗） 委托加加工物资（发发出加工材料料） 贷贷：原材料 材材料成本差异异 用于基建部门借：在建工程贷：原材材料 应交税费费应交增值税税（进项税额额转出） 出售原材料等同于销售商品品，只不过属属于“其他业务”范畴，应采采用“其他业务收收入”和“其他业务成成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转转材料包

27、装装物 出租借：银行存款贷：其他他业务收入 借：其他业业务成本贷：周转材材料包装物物 出借借：销售费用贷：周转转材料包装装物 出租、出借押金金的会计处理理收押金借：银银行存款贷：其他应应付款 退押金借：其其他应付款贷：银行行存款 没收押金，视视为销售材料料。借：其他他应付款贷：其他业业务收入 应交交税费应交增值税税（销项税额额） 有关的消费费税计入“营业税金及及附加”出租、出借包装装物不能使用用报废时借：原材料贷：其他业业务成本（出出租包装物） 销销售费用（出出借包装物） 出售随同产品出售不不单独计价借：销售费用贷：周转转材料包装装物 随同产品出售单单独计价1.借：银行存存款贷贷：其他业务务收

28、入 2.借：其他业业务成本贷：周转转材料包装装物 低值易耗品借：制造费用管理费用用 贷：低值易耗品品 （四）存货货的期末计量量1.成成本：账面成成本（账面余余额）22.可变现净净值的确认：（1）库库存商品的可可变现净值确确认可变现净值值=预计售价价-预计销售售费用-预计计销售税金可变现净值值中预计售价价的确认：A.有合合同约定的存存货，以商品品的合同价格格为预计售价价。B.没有合同约约定的存货，按按一般销售价价格为计量基基础。（22）材料的可可变现净值的的确认用于生产产产品的材料可可变现净值终端完工品品的预计售价价终端完工工品的预计销销售税金终终端完工品的的预计销售费费用预计追追加成本用于销售

29、的的，与完工待待售商品的测测算是一致的的。3.存货跌价准准备的结转：（1）如如果是销售出出去的，应随随同存货一并并结转，分录录如下：借：主营业业务成本存货跌跌价准备贷：库库存商品（2）如果果在债务重组组和非货币性性交易方式下下结转存货，其其对应的跌价价准备应同时时结转，但不不冲减当期的的资产减值损损失，具体处处理见债务重重组和非货币币性资产交换换专题讲解。（五）存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷贷：待处理财财产损益待处理流动动资产损益 借：待处理财产产损益贷贷：管理费用用 借：待处理财产产损益贷贷：存货 应交交税费应交增值税税（进项税额额转出） 注注：只有管理理不善

30、造成的的存货盘亏才才作进项税额额转出。 借：管理费用（正正常损耗）其他应收收款（保险赔赔款或责任人人赔款） 营业外支支出非常损失 贷：待待处理财产损损益 四、长期股股权投资（一）长期期股权投资的的范围11.对子公司司、联营企业业和合营企业业的投资；2.重大大影响以下、在在活跃市场中中没有报价、公公允价值无法法可靠计量的的权益性投资资。如果果是重大影响响以下、在活活跃市场中有有报价、公允允价值能够可可靠计量的权权益性投资应应确认为可供供出售金融资资产。（二）企业业合并形成的的长期股权投投资的初始计计量1.同一控制下下的企业合并并（1）合合并方以支付付现金、转让让非现金资产产或承担债务务方式作为合

31、合并对价的，应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。长期股权权投资初始投投资成本与支支付的现金、转转让的非现金金资产以及所所承担债务账账面价值之间间的差额，应应当调整资本本公积；资本本公积（资本本溢价或股本本溢价）不足足冲减的，调调整留存收益益。合并并方的一般分分录如下：借：长期期股权投资（合合并当日被投投资方账面净净资产合并方取得得的股份比例例）资本公积（转转让资产或代代偿负债的账账面价值高于于长期股权投投资初始成本本的差额先冲冲资本公积）盈余公积利润分配未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额

32、）应交消费税应交营业税如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在被合并方的会计政策调成与合并方一致后，再根据被合并方的账面净资产认定合并方长期股权投资成本。2013年注册会计师，中级会计师课件已经开始更新，更多资料联系QQ1154798154（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方

33、账面净资产合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）（3）对于于被合并方账账面所有者权权益，应当在在考虑以下几几个因素的基基础上计算确确定形成长期期股权投资的的初始投资成成本：被合并方与与合并方的会会计政策、会会计期间是否否一致。如果果合并前合并并方与被合并并方的会计政政策、会计期期间不同的，应应首先按照合合并方的会计计政策、会计计期间对被合合并方资产、负负债的账面价价值进行调整整，在此基础础上计算确定定被合并方的的账面所有者者权益，并

34、计计算确定长期期股权投资的的初始投资成成本。被合并方账账面所有者权权益是指被合合并方的所有有者权益相对对于最终控制制方而言的账账面价值。同一控制制下企业合并并形成的长期期股权投资，如如果子公司按按照改制时确确定的资产、负负债经评估确确认的价值调调整资产、负负债账面价值值的，合并方方应当按照取取得子公司经经评估确认的的净资产的份份额作为长期期股权投资的的初始投资成成本。如果被合并并方本身编制制合并财务报报表的，被合合并方的账面面所有者权益益的价值应当当以其合并财财务报表为基基础确定。2.非同一一控制下的企企业合并关键考点：入账成本的的确定；涉及及的发行费；市场交割处处理思路（1）购买买日的确认购

35、买日，是是指购买方实实际取得对被被购买方控制制权的日期。通通常在测试中中以法律手续续办妥日或款款项结清日为为准。（22）非同一控控制下企业合合并形成的长长期股权投资资的初始计量量原则非同一控制制下的控股合合并中，购买买方应当以付付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允允价值，作为为长期股权投投资的成本。企企业合并发生生的会计审计计费用、法律律服务费用、咨咨询费用和评评估费列入合合并方的管理理费用。债券券的发行费用用追加折价或或冲减溢价，权权益性证券的的发行费用在在溢价发行前前提下冲抵溢溢价，如果溢溢价不够抵或或面值发行的的应冲减盈余余公积和未分分配利润。通过多次交交换交易

36、分步步实现的企业业合并，合并并成本为追加加投资前投资资账面余额和和追加投资的的初始投资成成本之和。无论是同一一控制下的企企业合并还是是非同一控制制下的企业合合并形成的长长期股权投资资，实际支付付的价款或对对价中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或利利润，应作为为应收项目处处理。（33）一般会计计分录如果换出的的是无形资产产按正常转让让方式处理：借：长长期股权投资资（按上述原原则确认的成成本）累计摊销销无无形资产减值值准备贷：无形形资产（账面面余额）应应交税费应交营业税税银行存款款（相关费用用）营业外外收入（或借借记“营业外支出出”）如果换出的的是固定资产产，按正常转转让固定资产产处理：借：

37、固定资资产清理累计折折旧固定资产减减值准备贷：固固定资产借：固定资资产清理贷：应应交税费借：长期股股权投资（房房产的公允价价值）贷：固定定资产清理借：固定定资产清理贷：营业外收入入或：借：营业外外支出贷：固定定资产清理如果换出的的是存货则按按正常销售收收入处理：借：长期期股权投资贷贷：主营业务务收入应应交税费应交增值税税（销项税额额）借：主营业务成成本存货跌价准准备贷：库存商商品借：营业税金及及附加贷：应交交税费应应交消费税如果是换股股合并方式则则应作如下处处理：借借：长期股权权投资（按股股份的公允价价值入账）贷：股本（按股股票面值入账账）资本公公积股本溢价价（倒挤）在另付发发行费用时：借：资

38、资本公积股本溢价贷：银银行存款（三）非企企业合并形成成的长期股权权投资的初始始计量11.以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照实际支付的的购买价款作作为初始投资资成本。初始始投资成本包包括与取得长长期股权投资资直接相关的的费用、税金金及其他必要要支出。企业业取得长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，应应作为应收项项目处理。一般分录录如下：借：长期股股权投资某公司（应收股股利）贷：银行行存款22.以发行权权益性证券取取得的长期股股权投资，应应当按照发行行权益性证券券的公允价值值作为初始投投资成本。权权益性证券的的发行费用在在溢价发行前前

39、提下冲抵溢溢价，如果溢溢价不够抵或或面价发行的的应冲减盈余余公积和未分分配利润。借：长期期股权投资某公司贷：股本资本本公积股股本溢价3.投资者者投入的长期期股权投资，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值作为初始投投资成本，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外。借：长期股权投投资第三三方公司（合合同或协议价价）贷：实收资资本（形成的的资本额）投入方资本公积资本溢价价（倒挤）4.债务务重组、非货货币性交易方方式换入的长长期股权投资资参照债债务重组、非非货币性交易易章节讲解处处理。（四四）长期股权权投资核算的的成本法1.成本法法的适用范围围（1）投投资企业能够够对被投资单单位实施控制制的长期

40、股权权投资。（2）投资资企业对被投投资单位不具具有共同控制制或重大影响响，并且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。22.成本法核核算（11）初始投资资时的会计处处理（见长期期股权投资的的初始计量的的讲解）（2）成本本法下收到现现金股利的会会计处理宣告时：借：应收股股利贷：投资收收益发放时：借：银行存存款贷：应收股股利（五）长长期股权投资资核算的权益益法1.权益法的适适用范围投资企业对对被投资单位位具有共同控控制或重大影影响的长期股股权投资，应应当采用权益益法核算。2.权益益法核算（1）股权权投资差额的的账务处理当初始投资资成本大于在在被投资方所所拥有的可辨辨认

41、净资产公公允价值份额额时只需需作“初始投资成成本确认”一笔分录即即可。一一般分录如下下：借：长期股权投投资投资资成本贷：银行行存款当初始投资资成本小于在在被投资方所所拥有的可辨辨认净资产公公允价值份额额时：先先确认初始投投资成本：借：长期期股权投资投资成本本贷：银行存存款再将将差额作如下下处理：借：长期股股权投资投资成本贷：营业外收入入（2）被被投资方发生生盈亏时投资资方的会计处处理1）被被投资方实现现盈余时投资资方的会计处处理 当被投资方方实现盈余时时，首先将此此盈余口径调调整为公允口口径，再根据据公允口径后后的净利润乘乘以投资方的的持股比例即即为投资收益益额，具体分分录如下：借：长期期股权

42、投资损益调整整（被投资方方实现的公允允净利润投资方的持持股比例）贷：投资收益如果公允允口径无法获获取或公允口口径与账面口口径相差无几几时，也可以以依据被投资资方的账面口口径测算投资资方的盈余归归属，但需在在会计报表附附注中说明。2）被投资方发生亏损时投资方的会计处理被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A.冲减长期股权投资的账面价值。B.如果长期股权投资的账面价值不足以

43、冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益贷：长期股权投

44、资损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。4）合营方向合

45、营企业投出非货币性资产的会计处理原则（3）被投资方分红时1）被投资方分派现金股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整或投资成本分放时：借：银行存款贷：应收股利2）被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。（4）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他

46、变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。一般分录如下：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积或反之。（六）长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8 号资产减值处理。2013年注册会计师，中级会计师课件已经开始更新，更多资料联系QQ1154798154（七）长期股权投资核

47、算方法的转换1.成本法转换为权益法（1）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。1）追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润（备注：如果追

48、溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”）2）追溯认定被投资方分红的影响借：盈余公积利润分配未分配利润（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）贷：长期股权投资3）追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）。被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：被投资方发生亏损时投资方的一般

49、分录同上述分录相反。4）追溯认定被投资方其他权益变动的影响属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”，一般分录如下：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积5）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下：借：长期股权投资贷

50、：营业外收入上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。（2）因处处置投资等导导致对被投资资单位的影响响能力由控制制转为具有重重大影响或是是与其他投资资方一起实施施共同控制的的，由成本法法转为权益法法。1）首首先应按处置置或收回投资资的比例结转转应终止确认认的长期股权权投资成本。2）在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作

51、价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”，分录同前。2.权益法转换为成本法（1）因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，由权益法回溯为成本法。（2）因收回投资等原因导

52、致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法。（八）长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。成本法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）贷：长期股权投资投资成本损益调

53、整其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）五、固定资产（一）不同取得渠道下固定资产初始成本的确认1.外购方式（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费总结：固定资产取得环节涉及增值税的三个问题一、购入固定资产时进项税能否抵扣（包括考虑运输费可抵扣7%部分）二、领用原材料是否进项转出三、领用产品是否视同销售计算销项税提示：固定资产入账成本中包括专业人员服务费，但是不包括员工培训费，注意两者区别。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按

54、照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或三年以上）时，应当以折现值入账。提示：分期付款购入固定资产把握三个关键数据一、入账成本的确定需要折现二、每期财务费用三、长期应付款的核算2.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）（2）出包方式下的会计处理预付工程款项借：预付账款贷：银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款工程完成时按合同规定补

55、付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程（3）自营方式下的会计核算购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职

56、工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程试车净支出发生时应列入工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，

57、不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，但是，对以前的折旧不再追溯调整。提示：竣工决算日、正式交付日、验收合格日都不影响固定资产的入账时间，而只有达到预定可使用状态才转入固定资产。3.投资者投入方式按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.非货币性交易方式参见非货币性资产交换5.债务重组方式参见债务重组6.盘盈方

58、式取得的固定资产按重置成本作为入账价值。7.固定资产弃置费的会计处理8.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理（二）固定资产的折旧1.折旧计提范围的界定2.折旧与减值的关系3.固定资产折旧方法（1）年限平均法（2）工作量法（3）加速折旧法双倍余额递减法年数总和法4.折旧费用的归属借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（三） 固定资产的后续支出包括两

59、种：修理支出（维持原状）；改良支出（改变性能）。1.资本化的后续支出（1）固定资产转入改扩建时：借：在建工程 累计折旧贷：固定资产 （2）发生改扩建工程支出时：借：在建工程 贷：银行存款等 （3）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。借：营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（4）生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：

60、在建工程 （5）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.费用化的后续支出企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。借：管理费用销售费用 贷：原材料 应付职工薪酬银行存款 （四）固定资产的处置1.一般会计分录2.持有待售的固定资产企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预