会计实务：未开票收入案例分析

1、未开票收入案例分析一、案例： A 公司（增值税一般纳税人）2011 年度，账面营业收入4200 万元，增值税申报表营业收入5000 万元，差异 800 万元。据公司会计说，2011 年 5 月 31日前财领导出于某种目的， 曾让会计把 2010 年账反结账增做一笔800 万元的收入（未开票），分录如下：借：应收账款936万元贷：主营业务收入800 万元应交税费应交增值税（销项）136 万元注： 136 万元销项未申报2011 年5 月 31 日之后某月开票（申报增值税） ：借：应收账款-936万元贷：主营业务收入-800万元应交税费应交增值税（销项）-136 万元借：应收账款936万元贷：主营

2、业务收入800万元应交税费应交增值税（销项） 136 万元二、分析：（一）收入的确认：国税函2008875 号企业会计准则第14 号商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。国税函 2008

3、875 号同时规定，符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（二）案例分析1、800 万的收入如果是在所得税汇算后补做也就是说， 2010 年度所得税汇时没有申报到800 万元收入，此时开票时回冲800 万元收入是不正确的，2011年所得税汇算时要做纳税调增800

4、万元，或者追溯调整 2010年度应纳税所得额， 加收滞纳金。 如果 2010 年度补做那笔收入既不符合会计准则也不符合税法的规定，笔者认为这样处理：借：以前度损益调整800万元应收账款-936万元贷：应交税费应交增值税（销项）-136万元 2、800 万元月的收入如果是在所得税汇算前补做也就是说800 万元的收入在家 2010 年所得汇算时已报，此时在家 2011 年度回冲，所得税方面应没有什么问题， 汇算时不用调整。但增值方面可能有风险，增值税滞后纳税。三、未开票收入处理1、 确认末开票收入时财务处理：借：应收账款936万元贷：主营业务收入800万元应交税费应交增值税（销项）136 万元增值税申报表填写： 附一第四栏未开票收入填800 万元，销项填写136 万元。 2、 在以后期间开票时账务处理：借：应收账款-936万元贷：主营业务收入-800万元应交税费应交增值税（销项） -136 万元借：应收账款936万元贷：主营业务收入800 万元应交税费应交增值税（销项）136 万元增值税申报表填写：附表一第四栏未开票收入填-800 万元，销项填写 -136 万元。课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的