职称《中级会计实务》重点导读

1、内部真题资料，考试必过，答案附后一、本章大纲（一）掌握股份支付工具的确认计量原则（二）掌握两种类型股份支付的会计处理（三）熟悉股份支付的特征（四）了解权益工具公允价值的取得二、本章重难点内容第一节股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以 权益工具为基础确定的负债的交易。一、股份支付的四个主要环节（一）授予日。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。（二）可行权日。可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企 业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待 期”，又称“行权限制期”。（三）行权日。

2、行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日 期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日 之前的可选择时段内行权。（四）出售日。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的 日期。按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间 设立禁售期。可行权日至失效日为行权有效期。二、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对 价进行结算的交易。最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权（二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股

3、份或其他权益工具 为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权第二节股份支付的确认和计量（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允 价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量 的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计 入相关资产成本或当期损益，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益性结算的股份支付，应在授 予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资

4、产成本或当期费用， 同时计入资本公积。换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价 值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相 关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计 量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关 资产成本或费用。权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则：以内在价值计量该权益工具。（二）现金结算的股份支付的确认和计量对于授予日后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业 承担负债的公允价值计入相关资产成本

5、或费用，同时计入负债，并在结算前的 每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础, 按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价 值重新计量，将其变动计入损益。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允 价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。三、本章历年试题(2009（一）单选题(20091、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）年）初始确认时确认所有者

6、权益初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益答案：A解析：企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付 职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。第十一章 长期负债及借款费用（1）一、本章大纲要求（一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理（三）掌握借款费用的范围和确认原则（四）掌握借款费用资本化期间的确定（五）掌握借款费用资本化金额的确定二、本章重难点内容第一节长期负债一、长期借款二、长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不

7、含一年）的借款。三、企业借入各种长期借款时， 按实际收到的款项，借记“银行存款”科目, 贷记“长期借款一一本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款一一 利息调整”。四、在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的 长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等 科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息” 科目，按其差额，贷记“长期借款一一利息调整”科目。五、企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款一一本金” 科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款一一利息调整”科目，按实 际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借

8、贷双方之间的差额，借记“在 建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。六、二、应付债券七、（一）一般公司债券八、1.公司债券的发行九、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券一一面值” 科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。十、2.利息调整的摊销十一、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的 摊余成本和实际利率计算确定的债券

9、利息费用，借记“在建工程”、“制造 费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券一一利息调整”科目。 十二、3债券的偿还十三、企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付 债券一一面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、 分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行 存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券 面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银 行存

10、款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券一一利息调 整”科目。十四、（二）可转换公司债券十五、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公 积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成 份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额 确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当 在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成 份面值，贷记“应付债券可转

11、换公司债券（面值）”科目，按权益成份 的公允价值，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，按借贷双方之间的 差额，借记或贷记“应付债券一一可转换公司债券（利息调整）”科目。十六、企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利 息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息 的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提 的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。十七、三、长期应付款十八、（一）应付融资租入固定资产的租赁费十九、1、租赁的分类二十、承租人应当在租赁幵始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。二十一、在融资租赁下，出租人将与租赁资产所

12、有权有关的风险和报酬实质上转移给承租人。二十二、 企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权 是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。二十三、满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：二十四、（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁幵始日就可以合理地判断，租 赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。二十五、（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁幵始日就可合理地确定承租人

13、将会行使这种选择权。二十六、（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁幵始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75% o二十七、需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。二十八、（4）就承租人而言，租赁幵始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁幵始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁幵始日最低租赁收款额 的现值几乎相当于租赁幵始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于

14、”掌握在90% （含90% 以上。二十九、（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。三十、2、企业（承租人）对融资租赁的会计处理三十一、 （1）租赁期幵始日的会计处理三十二、 在租赁期幵始日，承租人应当将租赁幵始日租赁资产公允价值与最低 租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。三十三、 初始直接

15、费用，是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直 接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣 金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租 入资产价值。三十四、 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利 率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。三十五、 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：三十六、 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资

16、产入账价值的， 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的 分摊率。三十七、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。三十八、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的， 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。三十九、 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。四十、该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。四十一、（3）租赁资产折旧的计提四十二、 对于融资租入资产，计提租赁资

17、产折旧时，承租人应采用与自有应折 旧资产相一致的折旧政策。四十三、 确定租赁资产的折旧期间时， 应视租赁协议的规定而论。 如果能够合 理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命， 因此应以租赁幵始日租赁资产的寿命作为折旧期 间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有 权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。四十四、（4）履约成本的会计处理四十五、履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。四十六、 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。四十七、（5）或有

18、租金的会计处理四十八、 或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、 使用量、物价指数等）为依据计算的租金。四十九、由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。五十、（6）租赁期届满时的会计处理五十一、返还租赁资产五十二、租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时， 通常借记“长期应付款一一应付融资租赁款”、“累计折旧” 科目，贷记“固定资产一一融资 租入固定资产”科目。五十三、优惠续租租赁资产五十四、如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出 相应的账务处理。五十五、如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协

19、议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。五十六、留购租赁资产五十七、在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款一一应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将 固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。第十一章长期负债及借款费用（2）第二节借款费用一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的 摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性 融资费用，不应包括在借款费用中。二、借款费用的确认（一）确认原则借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款

20、费用资本化、计入相关资产的 成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则 的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符 合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本; 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（二）借款费用应予以资本化的借款范围借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件 的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即

21、为购建或者生 产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的 用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应 当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入 时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。（三）借款费用资本化期间的确定1借款费用幵始资本化的时点借款费用允许幵始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款 费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生 产活动已经幵始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可幵始资本化， 只要

22、其中有一个条件没有满足，借款费用就不能幵始资本化。2借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连 续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正产中断, 属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。3借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状 态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期 损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态， 可从下列几个方面进行判断：（1）符合

23、资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完 成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产 要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地 方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者 几乎不再发生。三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当 期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。企业在购建或者生产符合资

24、本化条件的资产时，如果专门借款资金不足，占用 了一般借欺资金的或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入 专门借款，而占用的都是一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符合 资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金 额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本化条件 的资产的购建或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为 基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。（二）借款辅助费用资本化金额的确定辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（

25、如发行债 券手续费）、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助 费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。22对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资 产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予 以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却认为费用，计入当期损益 上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是根据企业会计准则第 号一一金融工具确认和计量，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对 每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同

26、利率差异较小的，也可以采用合 同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确 定其发生额并进行处理。22（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。三、本章历年试题（一）单选题1、 2007年2月1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办

27、理工程竣工结算；2007年 12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借 款利息费用停止资本化的时点是（）。（2008年）2007 年 11 月 12 日2007 年 11 月 28 日2007年12月1日2007 年 12 月 12 日答案：A解析：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。2、 甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为 100万元，最低租 赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。（2007年

28、）93 TOC o 1-5 h z 95100102答案：B解析：融资租入的固定资产，企业应在租赁期幵始日，将租赁幵始日租赁资产 的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租 赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印 花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。所以该固定资产的入账价值 =93+ 2= 95 （万兀）。3、2007年1月1日，甲企业取得专门借款 2 000万元直接用于当日幵工建造的 厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得 一般借款500万元，年利率为6%,当天发生建造支出300万元，以

29、借入款项支 付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资 本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元（2007 年） TOC o 1-5 h z 1.534.57.5答案：A解析：（1800+ 300 2000）X 3/3 X 6%/12X 3= 1.5 （万元）。（二）多项选择题1下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。（2007年）所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化所建造固定资产

30、基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本 化答案：AD解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断 时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断原因必须是非正常 中断，属于正常中断的，借款费用仍可资本化。（三）判断题1、一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）（2009年）答案：2解析：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。2、 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。（）（2009 年）答案

31、：2解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额均应予资本化。3、在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（）（2007年）答案：2解析：专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确 定资本化金额，计入所建造资产的成本。4、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）（2007年）答案：X解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本

32、化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以 资本化，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。（四）计算题甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下：（1） 7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年 利率为7.2 %，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已幵工。（2） 7月1日，以银行存款支付工程款 1 900万元。暂时闲置的专门借款在银 行的存

33、款年利率为1.2 %，于每季度末收取存款利息。（3） 10月1日，借入半年期的一般借款 300万元，年利率为4.8 %，利息于每 季度末支付。10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款 支付工程款1 250万元。 12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%,利息于每季 度末支付。12月1日，以银行存款支付工程款 1 100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求：计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存 款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

34、计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存 款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出 的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金 额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额 单位用万元来表示)(2009年)答案：计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存 款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息(利息支出)=3000X7.2 %X 3/12 = 54 (万元) 暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100X 1.2

35、 %X 3/12 = 3.3 （万元） 专门借款利息支出资本化金额=54- 3.3 = 50.7 （万元）（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存 款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）=3000X 7.2 %X 3/12 =54 （万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100X 1.2 %X 1/12 =1.1 （万元）专门借款利息支出资本化金额=541.1 = 52.9 （万元）（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 第四季

36、度一般借款利息支出=300X4.8 %X 3/12 + 600X6%X 1/12 =6.6 （万元）占用一般借款工程支出的累计支出加平均数=150X2 /3 + 750X 1/3 = 350 （万元）一般借款平均资本化率=（300 X4.8 %X 3/12 + 600X6%X 1/12）/（300 X3/3 + 600X 1/3） = 1.32 %一般借款利息支出资本化金额=350X 1.32 %= 4.62 （万元）。甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付 息公司债券。该债券面值为8 00

37、0万元，票面年利率为 4.5 %，实际年利率为5.64 %，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结 资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日幵始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3） 假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10 日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第

38、1页所附表格（不需列出计算过程）。（2） 分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确 认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）（2007年）答案：（1）,：2007 年末2008年末2009 年2010年末面值5800080000000( -）8000利副周整也245 167.62一跚.8V0合计TT557832.387914.138000資本化或叢用化的利患金颔437. 38* 441. T5 .445-37360360 兄利息调整的応年滩销额77.策81.7585.87（

39、2）债券发行：借：银行存款7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 80002008 年 12 月 31 日:借：在建工程437.38贷：应付债券利息调整 77.38应付利息360年 12 月 31 日:借：财务费用445.87贷：应付债券利息调整 85.87应付利息360年 1 月 10 日：借：应付利息360应付债券面值8000贷：银行存款8360第十二章债务重组一、大纲基本要求1、掌握债务人对债务重组的会计处理2、掌握债权人对债务重组的会计处理3、熟悉债务重组方式 二、本章重点、难点第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务

40、人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其 他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于 重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括: 债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重 组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存 货、固定资产、无形资产等。这里所指

41、现金，包括库存现金、银行存款和其他 货币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价 值的现金清偿债务。如以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务 重组。（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为 股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资 本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。债务转为资本时，对股份有限公司而言是将债务转为股本；对其他企业而言， 是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或 实收资本），债权人因此而增加股权。（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上

42、述第一、第二种情形在内的债务 条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组 形式。如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债 务条件进行债务重组。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认 重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损 益（营业外收入）。2、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的 差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的

43、，应当 先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损 失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止 确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的 差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价 值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：1非现金资产存货抵偿债务的，应当视同销售处理。非现金资产固定资产抵偿债务的， 其公允价值和账面价值和清理费用的差额, 计入营业外收入

44、或营业外支出。非现金资产股票、债券等抵偿债务的，其公允价值和账面价值的差额，作为 转让金融资产的利得和损失处理。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账， 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融 资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减 值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产 减值损失。二、将债务转为资本（一）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止 确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者 实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为 资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期 损益（营业外收入）。（二）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人 的投资，重组债