会计科目、账户与借贷记账法

1、第 二 章章会计科科目、账户户与复式记记账本章学习目目的和要求求：本本章主要从从两个方面面阐述会计计记账所需需的基本知知识：一方方面，阐述述会计核算算的基本方方法会计科目目和账户；另一方面面，阐述复复式记账的的理论与方方法。学习习本章，要要求理解设设置会计科科目的意义义和原则以以及会计科科目的分类类，进而重重点掌握账账户的基本本结构和账账户的基本本数量关系系；理解复复式记账的的原理和特特点，重点点掌握借贷贷记账法的的账户结构构和记账规规则、账户户对应关系系与会计分分录的编制制以及借贷贷记账法的的试算平衡衡原理。设设置账户和和复式记账账是会计核核算特有的的方法，是是基础会会计学的的核心内容容。通

2、过本本章的学习习，要能深深刻理解和和熟练掌握握账户和借借贷记账法法，从而为为以后各章章的学习打打下坚实的的基础。本章主主要内容：第一一节 会计科目目第二二节 账户第第三节 复式记账账原理第四节 借贷记账账法本章重重点：1.设置会计计科目的意意义、原则则；2.账户的基基本结构和和账户的基基本数量关关系；3.复式记账账的原理和和特点；4.借贷记账账法的账户户结构；5.借贷记账账法的记账账规则；6.账户对应应关系；7.会计分录录的编制；8.借贷记账账法的试算算平衡。本章难点点：1.会计科目目与账户的的关系；2.借贷记账账法的账户户结构；3.“有借必有有贷、借贷贷必相等”的记账规规则；4.会计分录录编

3、制的基基本要领。本章章主要考核核单选题、多选题、名词解释释和简答题题，分值一一般在13分左右。 第一节会会计科目 本节学学习要求：1.了解会计计科目的涵涵义；2.掌握设置置会计科目目的意义、原则；3.掌握会计计科目的分分类，熟悉悉工商企业业主要会计计科目表。一、设设置会计科科目的意义义（一一）会计科科目的含义义会计计科目是对对会计要素素的具体内内容做出详详细分类所所形成的项项目。知识整理理：会计对对象、会计计要素、会会计科目三者之之间的关系系如图所示示：（二二）设置会会计科目的的意义1.会计科目目为会计信信息使用者者提供详细细的分类指指标体系。经济济业务的发发生会引起起会计要素素的变化。由于企

4、业业经济业务务的多样性性，所引起起的会计要要素内部构构成以及各各会计要素素之间的增增减变化也也是错综复复杂的。如如果仅仅使使用资产、负债、所所有者权益益、收入、费用和利利润六个会会计要素项项目来记录录经济业务务，则提供供的会计信信息就过于于综合，不不利于会计计信息使用用者了解企企业的具体体经营状况况。2.会计科目目是记账和和编制财务务报表的基基础。会计科目目是对会计计要素的具具体划分，通通常作为账账户的名称称，成为设设置账户和和登记账簿簿的依据，并并为编制财财务报表提提供了条件件。在会计计核算的7种方法中中，设置会会计科目占占有重要地地位，它决决定着账户户开设和财财务报表结结构的设计计，是最基

5、基本的会计计核算方法法。二、设设置会计科科目的原则则1.统一性原原则目目前我国企企业使用的的会计科目目是财政部部在2006年企业业会计准则则应用指南南附录会计科目目和主要账账务处理颁布的会会计科目表表。2.相关性原原则设设置的会计计科目应能能满足企业业对外报告告与对内管管理的要求求。3.实用性原原则企企业在不违违反会计准准则中确认认、计量和和报告规定定的前提下下，可以根根据本单位位的实际情情况自行增增设、分拆拆、合并会会计科目。4.清晰性原原则三、会会计科目的的分类 （一）会会计科目按按归属的会会计要素分分类会会计科目编编码的目的的：为为了方便填填制会计凭凭证、登记记会计账簿簿、查阅会会计账目

6、以以及采用会会计软件系系统。会计科目目编码方法法及涵义：会计计科目的编编号根据会会计科目的的分类和排排序确定。财政部的的会计科目目表采用的的是四位数数字编号，第第一位数字字表示科目目的大类；第二位数数字表示科科目的小类类；第三和和第四位数数字是各小小类之下科科目的序号号。在在财政部颁颁布的会计计科目表上上，第一位位数字的涵涵义：1代表资产类类科目，2代表负债债类科目，3代表共同同类科目，4代表所有有者权益类类科目，5代表成本本类科目，6代表损益益类科目。（二二）会计科科目按所提提供指标的的详细程度度分类总分分类科目是是对会计要要素具体内内容进行总总括分类、提供总括括核算指标标的会计科科目，又称

7、称为总账科科目、一级级科目。一一般由财政政部统一制制定。明细分类类科目是对对总分类科科目作进一一步分类、提供更详详细、更具具体核算指指标的会计计科目。一一般由企业业根据生产产经营特点点和管理的的需要自行行设置。对于明明细科目较较多的总账账科目，可可在总分类类科目与明明细分类科科目之间设设置二级科科目或多级级科目。不不设明细科科目的总分分类科目有有：“库存现金”、“累计折旧”、“本年利润”。 第二节账账户 本节学学习要求：1.了解账户户的涵义；2.理解会计计科目与账账户的关系系；3.掌握账户户的基本结结构和账户户的基本数数量关系。一、账账户的涵义义（一一）账户的的定义账户，是是根据会计计科目设置

8、置的，具有有一定结构构和格式，用用来分类记记录会计要要素增减变变动情况及及其结果的的载体。账户名名称（会计计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额（二）账账户与会计计科目的联联系与区别别联系系：1.二者都是是对会计要要素具体内内容的科学学分类，口口径一致，性性质相同。2.会计科目目是账户的的名称，是是设置账户户的依据；账户是会会计科目的的具体应用用。区区别：会计科目目不存在结结构；而账账户则具有有一定的格格式和结构构。二、账账户的基本本结构账户分左左方、右方方两部分，一一方记增加加，另一方方记减少。账户户的基本内内容：账户户名称；日日期和会计计凭证号；摘要；增增加和减少少的金额。为了了

9、会计研究究和教学的的方便，将将账户的基基本结构简简化为左右右两方的“T”形账户。三、账账户的基本本数量关系系期期初余额和和期末余额额的记录方方向一般与与增加额的的记录方向向一致。与与增加额记记录在同一一个方向中中的账户余余额称为正正常余额；反之，称称为不正常常余额。 第三节复复式记账原原理 本节学学习要求：1.了解记账账方法的涵涵义与种类类；2.了解复式式记账法的的涵义；3.掌握复式式记账的原原理和特点点。一、记记账方法（一）记记账方法的的含义记账方法法，是指将将经济业务务引起会计计要素变动动的发生额额登记在相相关账户中中所使用的的方法。（二）记记账方法的的种类会计记账账方法有两两类：单式式记

10、账法和和复式记账账法。单式记账账法：一笔笔经济业务务只在一个个账户中登登记。（记记录时以 “现金”数额增减减为主）复式记记账法，是是指对经济济业务发生生后引起会会计要素的的变动，要要以相等的的金额，同同时在两个个或两个以以上相互联联系的账户户中进行记记录的一种种记账方法法。例例：A企业用银银行存款500000元购入原原材料二、复复式记账法法（一一）复式记记账原理任何一一项经济业业务的发生生，都会引引起两个或或两个以上上会计要素素或是同一一会计要素素的两个项项目之间发发生增减变变动，且变变动的金额额相等。要要如实地、全面地反反映这一客客观存在的的规律性的的现象，在在会计记账账时，就要要以相等的的

11、金额同时时在两个或或两个以上上相互联系系的账户中中进行登记记，这就是是复式记账账原理。因因此，会计计等式是复复式记账法法的理论基基础，复式式记账是会会计等式不不断实现平平衡的保证证。（二二）复式记记账法的特特点1.要求对发发生的每一一项经济业业务都要以以相等的金金额在两个个或两个以以上相互联联系的账户户中进行记记录；2.复式记账账法要求每每项经济业业务以相等等的金额在在两个或两两个以上账账户中同时时登记，不不仅能够使使会计要素素之间保持持平衡关系系，而且可可以对账户户记录的结结果进行试试算平衡，以以检查账户户记录是否否正确。（三）复复式记账法法种类我国国企业、行行政单位、事业单位位和非营利利组

12、织均采采用借贷记记账法。 第四节借借贷记账法法 本节学学习要求：1.了解借贷贷记账法的的涵义；2.掌握借贷贷记账法的的账户结构构；3.掌握借贷贷记账法的的记账规则则及运用记记账规则记记录经济业业务的步骤骤；4.了解账户户对应关系系及对应账账户的涵义义，理解账账户对应关关系的作用用；5.了解会计计分录的涵涵义、书写写规则及种种类，掌握握编制会计计分录的要要领，并能能编制简单单经济业务务的会计分分录；6.了解过账账的涵义及及登记账簿簿的过程；7.了解发生生额试算平平衡和余额额试算平衡衡的涵义，掌掌握试算平平衡表的编编制方法。一、借借贷记账法法的涵义借贷记记账法是以以“借”、“贷”两字作为为记账符号

13、号，记录经经济业务引引起的会计计要素增减减变动情况况的一种复复式记账法法。理解解要点：以“借”“贷”作记账符符号；以会计基基本等式作作为理论依依据；复式记账账法的一种种。二、借借贷记账法法的账户结结构账账户的左方方为“借方”，账户的的右方为“贷方”。确立立账户结构构的理论依依据是会计计等式。账账户结构的的确立是以以其在会计计等式中的的位置来决决定的。资产费用 = 负债所所有者权益益收入 （二二）各类账账户的具体体结构例2-2：某企企业年初有有库存现金金结余1 0000元，本年年度，企业业对外销售售商品，增增加库存现现金45 0000元；支付付购货款和和工资，减减少库存现现金42 0000元。那

14、么么，企业在在年末有库库存现金结结余4 0000元，相关关金额记入入“库存现金”账户。“库存现金”账户是资资产类账户户，则该账账户中的基基本数量关关系如下：答疑疑编号91100201001正确答案期末借方余额期初借方余额本本期借方发生额本期贷方发生额4 000 1 000 45 000 42 000库存现金账户的结构和数量关系用“T”型账户表示如下图所示：例2-3：企业年年初欠供货货商货款2 0000元。本年年度，企业业对外采购购商品，增增加应付购购货款39 0000元；本年年偿还货款款，减少应应付购货款款33 0000元。那么么企业在本本年末还欠欠供货商货货款8 0000元，相关关金额记入入

15、“应付账款”账户。“应付账款”账户是负负债类账户户，则该账账户的基本本数量关系系如下：答疑疑编号91100202001期末借借方余额期初贷方方余额本本期贷方方发生额本期借方方发生额8 0000 2 0000 39 000 33 000库存现现金账户的的结构和数数量关系用用“T”型账户表表示如下图图所示： 损益类类收入账户户结构例2-4：企业本本年累计发发生的销售售商品收入入为84 0000元，年末末，将全部部销售收入入转出。答疑疑编号91100202002正确答案损益类类费用账户户结构例2-5：企业本本年累计发发生的销售售商品成本本为40 0000元，年末末，将全部部销售成本本转出。答疑疑编号

16、91100202003 正确答案借账记记账法账户户基本结构构总结三、借借贷记账法法的记账规规则（一一）借贷记记账法的记记账规则有借必必有贷，借借贷必相等等有借借必有贷的的含义：（1） 对每一笔笔经济业务务引起会计计要素的变变动金额，都都必须在至至少两个账账户中进行行记录；（2）必须分分别记入一一个账户的的借方和另另一个账户户的贷方。借贷贷必相等的的含义：记记入借方的的金额必须须与记入贷贷方的金额额相等。（二）运运用记账规规则的步骤骤1.分析经济济业务的内内容，确定定所涉及的的会计要素素的类别及及增减变动动；2.确定经济济业务应记记入相关账账户的方向向及金额。例2-6：答疑疑编号91100202

17、004正确答案业务1：从某供应商购进商品，采购成本为25 000元，货款尚未支付。资产和负债同时增加，借方登记库存商品，贷方登记应付账款。业务2：用银行存款20 000元偿还到期的长期借款。资产和负债同时减少，借方登记长期借款，贷方登记银行存款。业务3：收到顾客归还前欠购货款10 000元，存入银行。资产内部一增一减，借方登记银行存款，贷方登记应收账款。以下业务略。四、账账户对应关关系与会计计分录（一）账账户对应关关系1.账户的对对应关系与与对应账户户的含义。按照“有借必有有贷、借贷贷必相等”的记账规规则记录每每笔经济业业务，就会会使有关账账户之间产产生了应借借、应贷的的相互依存存关系，通通常

18、将这种种关系称为为账户的对对应关系，发发生对应关关系的账户户，称为对对应账户。2.账户对应应关系的作作用（1）账户对对应关系可可以帮助人人们了解经经济业务的的内容（2）账户对对应关系有有助于发现现经济业务务的记录是是否合理（二）会会计分录1.会计分录录的含义会计分分录（简称称分录）是是指标明每每笔经济业业务应借、应贷的账账户名称及及其金额的的记录。在会计计实务中，会会计分录是是通过填制制记账凭证证来实现的的。2.书写规则上借下贷贷，借贷错错开，金额额前不必写写出货币符符号。借：账户户名称 （金额）贷贷：账户名名称 （金额）会计分分录三要素素：账户名名称、借贷贷方向、金金额。 3.会会计分录的的

19、种类简单会计计分录：只只涉及两个个账户，一一借一贷。如：从银行提提取现金1 0000元。答疑疑编号91100202005正确答案借：库存现金1 000贷：银行存款1 000复合会会计分录：涉及两个个以上账户户，包括一一借多贷、一贷多借借、多借多多贷的形式式。如如：某企业业采购价值值50 0000元的原材材料，其中中，30 0000元货款已已用银行存存款支付，其其余货款暂暂欠。答疑疑编号91100202006正确答案借：原材料50 000贷：银行存款30 000应付账款20 0004.编编制会计分分录的方法法与步骤例4 企业向银银行借入短短期借款50 0000元分析析涉及要素素 涉及资产产、负债

20、要要素确确定应记账账户 “银行存款”“短期借款”分析析增减变化化 银行存款款与短期借借款同增确定记记账方向 记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。明确记账账金额 应记入50 0000元。正正确书写分分录 借：银行行存款 50 000贷：短短期借款 50 000（三）会会计分录编编制举例例2-7：京通商商贸公司于于2008年12月1日开业，开开业的第一一个月发生生以下经济济业务。（1）12月1日，收到到所有者投投入的货币币资金300 000元，存入入企业的开开户银行。分录是：答疑疑编号91100202007正确答案借：银行存款300 000贷：实收资本300 000（2）12月2日，从银银行取

21、得借借款25 0000元，期限限为6个月，年年利率为6%，利息每每季结算一一次，借款款已存入银银行。分录录是：答疑疑编号91100202008正确答案借：银行存款25 000贷：短期借款25 000（3）12月4日，购入入货车1辆，买价120 000元，款项项用银行存存款支付。分录是：答疑疑编号91100202009 正确答案借：固定资产120 000贷：银行存款120 000（4）12月8日，预付6个月的办办公用房租租金12 0000元，款项项用银行存存款支付。租期从12月1日算起。分录是：答疑疑编号91100202110正确答案借：预付账款12 000贷：银行存款12 000五、过过账将将

22、每笔经济济业务涉及及的借方账账户和贷方方账户发生生额，分别别转记到总总分类账中中开设的相相应账户的的过程，称称为过账。也就是会会计方法中中的登记账账簿。例：某企企业本月月月初各账户户余额如下下：银行存存款200000元，应收收账款100000元，固定定资产500000元，实收收资本800000元。本本月发生以以下业务：业务1：用银行行存款400000元购买机器器设备一台台。 答疑疑编号91100203001正确答案借：固定资产40000贷：银行存款40000业务22：从银行行借入短期期借款600000元，存入入银行。 答疑疑编号91100203002正确答案借：银行存款60000贷：短期借款6

23、0000业务33：收回某某单位前欠欠货款5000元，存入入银行。 答疑疑编号91100203003正确答案借：银行存款5000贷：应收账款5000 六、借借贷记账法法的试算平平衡（一一）试算平平衡原理1.试算平衡衡的含义试算平平衡，就是是根据“资产=负债+所有者权权益”这一会计计等式的平平衡关系，按按照记账规规则的要求求，通过汇汇总计算和和对比，来来检查账户户记录是否否正确、完完整的一种种方法。2.试算平衡衡的方法发生额额试算平衡衡和余额试试算平衡。（1）发生额额试算平衡衡在借借贷记账法法下，依据据记账规则则的原理进进行的试算算平衡，称称为发生额额试算平衡衡。理理论依据：“有借必有有贷、借贷贷

24、必相等”的记账规规则公公式：全部部账户借方方发生额合合计=全部账户户贷方发生生额合计 （2）余余额试算平平衡在在借贷记账账法下，依依据会计等等式的原理理进行的试试算平衡，称称为余额试试算平衡。理论论依据：会会计等式公式：全部账户户借方余额额合计=全部账户户贷方余额额合计 （二）试试算平衡表表的编制两种格格式：一种种是分别编编制本期发发生额试算算平衡表和和期末余额额试算平衡衡表；另一一种是将本本期发生额额和期末余余额合并在在一张表上上进行试算算平衡。试算平平衡表账户名称期初余额本期发生额额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款200000650000400000450000固定资产500000

25、400000900000应收账款10000050005000短期借款0600000600000实收资本800000800000合计8000008000001050000105000014000001400000（三）试试算平衡表表的作用作用：检查账户户记录是否否正确、完完整。注意 ：有些错错误记账不不能通过试试算平衡检检查出来的的。如重记记、漏记、错记账户户或记反借借贷方向、某项经济济业务在相相关账户中中同时错记记了金额等等类，无法法通过试算算平衡发现现。为为保证账户户记录的正正确性，除除试算平衡衡外，还应应采用其他他的专门方方法如账产产清查对会会计记录进进行日常或或定期的复复核。回顾：会计科科目：要求求熟悉P76会计科目目表，了解解各会计要要素有哪些些主要的会会计科目：掌握握复试记账账的原理和和特点，复复式记账就就是指每一一项经济业业务发生后后，都以相相等的金额额，同时在在两个或两两个以上相相互联系的的账户中进进行记录，特特点有两个个，一个是是不仅能完完整地反映映每一项经经济业务的的来龙去脉脉，而且可可以通过会会计要素的的增减变动动会面、系系统地反映映经济活动动的过程和和结果；另另一个特别别是通过复复式记账不不仅能够使使会