高金平流转税经典讲义

1、交大讲座记录增值税精解高金平教授计税依据销项税额销售额完整性：不得隐瞒、截留。无锡大案-新大中200亿，大量不要的增值税发票开给第三方没有交易的企业，虚开发票。总局已经介入。个体户起征点：提高2002年5000元工业企业：工艺流程、投入产出、购销渠道合理性：转让定价（关联交易）转移定价（独立交易）1、农机生产13%成立销售公司(免税)-客户：税法：违背独立交易原则，可以调整。2、不同税种：增值税营业税：案例：国税法2002117号规定，生产并负责安装铝合金的企业，如果取得了安装资质证书，并在工程承包合同中注明安装费的金额，那么可以分别征税，即货款征收增值税，安装费缴纳营业税。3、不同企业：两家

2、关联企业同为一家客户服务（货物、劳务），税法：销售货物、提供应税劳务，售价明显偏低，并无正当理由的，税务机关有权核定其销售额。其中，正当理由，是以经营为目的的，没有避税机会。以上（）即使导致少缴税款，也不属于偷税行为。价外费用：销售货物、提供劳务，收取价款的同时，向客户收取的其他款项（违约金、延期付款利息、集资款、手续费、各种代收代垫的款项。计税依据下列项目不属于价外费用，不征增值税：受托加工应税消费平，代收代缴的消费税销项税额符合条件的代垫运费(发票抬头开给买方，原票转交)财税2005165号：汽车销售公司代办的保险费、车购税、牌照费不作为价外费用。财税199847号不征税与免税是两个不同的

3、概念包装物押金销售货物的同时收取的包装物租金，征收增值税（家外费用），与销售货物无关的，征收营业税，no vat计税依据国税函1995288号、国税发1995192号、国税函2004827号：除啤酒、黄酒外的包装物押金，逾期不退，或者满一年（12个月）不退，必须按照产品的税率计提销项税金。思考：缴纳增值税后，退回押金，可否退税？不退随货物销售的包装物：一并作价，属于货款的一部分。单独作价：礼品合包装17%。花生油13%，包装17%-最后应按照13%视同销售视同销售：依据：实施细则第四条凡是外购凡是自产产品，无论对内，对外，均应视同销售外购奖励给员工：借：应付职工福利非货币福利贷：视同销售自产产

4、品转作固定资产，需视同销售计征增值税，但不是同销售计算资产转让所得，会计上也按成本结转。案例：天津某台资企业，05年举办春季客户联谊活动，活动期间共赠送数码相机180万元借：营业外支出捐赠180万贷：应行存款180万原始凭证：一份商场开出的普通发票税务稽查;根据实施细则第四条;外购商品对外捐赠，应视同销售，应补提销项税=180*（1+10%）*17%国税发200345号：非现金资产对外捐赠，视同销售计算资产转让所得。国税函200057号;单位给外单位人员（与接受劳务等无关）支付现金、非现金资产、有价证券，按照“其他所得”扣缴20%个人所得税非公益性捐赠，不得在税前扣除。税务筹划：外购货物用于应

5、税项目（含视同销售），必须取得专用发票。由于采购金额很大，采购渠道应该改为厂家直接采购，降低采购成本。如果能够在礼品上烙上公司标示，将作为宣传费处理，而不作为非公益性捐赠处理。视同销售视同销售娱乐场所、啤酒屋，用外购设备自制啤酒销售，征收消费税，不征收增值税。注意:视同销售无偿赠送与各种促销方式的区别:促销方式一：随货物物(分装)如：销售一套西装1000元，赠送一条领带100元。不属于税法规定的“无偿赠送”，属于商业的折扣行为。错帐：借：销售费用-促销费 贷：库存商品-领带 应交-增-销正确的方法：第一，降价后销售，按照折扣后的金额开票；第二线销售再打折，将折扣开在同一份发票上。-国税发199

6、3154号促销方式二;随货送物（捆绑）案例：卖酒送笔茅台礼品酒包装合中含一支钢笔。钢笔如果包装合、酒瓶一样，构成产成品成本，不得计入销售费用，更不得计入营业外支出捐赠。销售空调+剃须刀，包装入内。促销方式三：随货送币：-借：生产成本 贷：现金促销方式四：销售货物送代币券案例：某商场促销活动;时间一个月，每消费500元，赠送50元代币券。使用时间11月1日至12月31日，过期作废。10月31日共发出代币券120万元，根据经验，回收率60%。根据或有事项准则：借:销售费用代币券120*60% 贷：预计负债 代币券120*60%实际消费时：借：预计负债代币券 现金 贷：主营业务收入 应交税费应交-销

7、成本结转，12月31日仍然有余额，红字冲回。视同销售建议调整方案：如果回收率不能可靠确定，则不符合预计负债确认条件，则不需计提，只需作备查登记，实际使用时，改按商业促销处理促销方式五: 抽奖赠送实物：应当视同销售计提销项税、计算资产转让所得、扣缴个税，借记：“销售费用中奖，贷记住营业务收入、应交-增-销”；借记现金，贷记应交个税。筹划方案：如果消费者还需采购商品，可以通过商业折扣形式解决。促销方式六：三包费（免费售后服务）借：销售费用三包费贷：预计负债产品质量保证借：预计负债产品质量保证维修并提供零部件贷：库存商品零部件 应付职工薪酬工资、奖金、补贴、津贴请思考：“三包”期间，免费提供的零部件

8、，增值税如何处理?用外购商品抵债，应视同销售计提销项税此外，国税函2005288号：取得三包费的修理公司，按照修理修配税目计征增值税，专用发票厂家可以抵扣。请思考;买汽车赠送装潢：如何征税？开票汽车（含装潢），装潢进成本。视同销售促销方式七：厂家与商家约定，年销售额达到一定标准，按照不同比例计算返还现金。国税发1997167号、国税发2004136号、国税函20061279号：商家取得的返还，应当转出进项税。厂家可以冲减销项税和计税收入。操作方法：由商家所在地国税局开红字发票通知单，厂家开具负数的专用发票。为了简化：可将上年返利，改在下年折扣处理。比如上年应支付100万，次年，销售2000万，

9、开票（2000万，100万折扣）视同销售促销方式八：厂家与商家约定，年销售达到一定标准，按照不同比例计算返还一定数量的商品。厂家:凭对方国税证明，先开具红字发票，先冲减销售收入和销项税，再将返还商品作正常销售。视同销售促销方式九：路演送物(通常是食品)作销售处理，计征增值税、所得税。实际操作，税务机关不要求征收个税。促销方式十：回扣（非法）合法的佣金(个人提供身份证到税务机关开票，以前有限制5%，现在放开了)，可以扣除，不受比例限制，而非法的回扣是不能扣除的。视同销售促销方式十一: 清仓大削价售价比实际成本低得多，有无风险？如果商品已经损坏，按非正常损失处理，销售的只是残值，进项税需要转出（扣

10、除残值），残值计算销项税，销项税。如果商品没有发生损失，只是市场价格下降，或者是季节变换，为了加强资金周转，减少库存等，都应按照实际售价确认收入，并计算销项税。请思考：商业企业库存商品成本300万，由于商品减值，公允价为120万，计提减值准备180万。企业将该商品对外无偿赠送，应当视同销售，其计税依据如何确认？1、120万 2、300*（1+10%） 3、以上都不对答案 （1）混合销售销售货物并负责运输，全额缴纳增值税，不征收营业税。筹划方案：A:本单位的运输工具成立运输公司（公司分立，或者新设立），适用于：设备、建材等。B: 外单位的运输工具a、运输公司将发票开给销售方；b、运输公司将发票开

11、给购买方，销售方作代垫运费处理。，选择：b混合销售销售货物（外购、自产）并负责施工安装企业：2003年1月1日起，只征收营业税，不征收增值税。全额开票，差额纳税，允许扣除设备的买价。评价：税负最低。商业企业:全额征收增值税，不征收营业税。筹划:成立安装企业，分别纳税。工业企业:若符合国税发2002117号规定的条件，可以分别纳税，不用调整方案。如果不符合，全额征收增值税，需要成立施工企业。国税发2002117号：从2002年9月1日起，生产并负责施工下列产品的企业，如果具备了两个条件，可以分别征税。正列举产品：铝合金门窗、玻璃幕墙、金属结构件（包括钢构、活动板房）、机器设备、电子通讯设备、防水

12、材料（国税发200680号，国家税务总局明确的其他货物。 ）两个条件：取得施工资质证书；签订工程承包合同，并分别注明货款、安装费金额。请思考：不在上述范围的塑钢窗如何办？-成立安装公司兼营行为分别核算，分别征税。如果为分别核算：同税种，不同税率，从高征免税，全额征税兼营增值税、营业税全额计征增值税，不征收营业税属于经营范围的，一般可以领取发票开具。不属于经营范围的，必须携带相关资料（合同、郑明、身份证复印件等），到税务机关开具发票。开票地点与流转税纳税地点相同。注意：营业税劳务发生地利息、租金，均为债权人、出租人所在地。上海市某税务师事务所为北京A代理业务，那里开票？上海，应当在注册所在地融资

13、租赁案例1：某CT机生产企业，与某医院签订合同如下：生产厂家提供设备，医院负责经营，按照经营收入的40%支付给生产厂家，合作期五年。合作期满设备的所有权归医院所有。请思考：生产企业取得的分成收入如何征税？根据国税函2000年514号（1）凡取得融资租赁业务资格的企业，从事融资租赁，按照“金融业”税目缴纳营业税3%。未取得融资租赁业务资格的企业，从事融资租赁业务，区别处理：凡租赁期满，设备的所有权归承租方所有，按照分期收款销售产品征收增值税-17%OR13%，不征营业税。凡租赁期满，设备的所有权归出租方所有，按照“服务业经营租赁业”缴纳营业税-5%。注意：自产CT机用于非应税项目，还要视同销售，

14、缴纳增值税，两道税。融资租赁案例2：某设备生产企业将自产设备一台（成本价300万元，同期售价500万元）出租给乙公司，时间2年，年租金60万元，租赁期满后收回，并对外销售，取得含税销售收入298万元。一般纳税人，税率17%。请思考：如何征税？自产产品用于非应税项目（经营租赁，征收营业税），应当视同销售计算销项税。应纳销项税额=500*17%租赁期间取得的租金，缴纳营业税=120*5%收回后再对外转让，按照“销售使用过的固定资产”处理，售价低于原值得，免征增值税。销货退回根据国税发2006156号：凭对方国税机关的“开具红字发票通知书”，开具红字发票，冲减销项税金，区别情况作帐：现金折扣现金折扣-会计：总价法。折扣额做财务费用处理，不得冲减销项税。异地销售同一法人，不在同一县（市）的总分公司之间、分公司之间的货物调拨，作销售处理。一句：实施细则第四条第3款、国税发1998137号、国税函2002802号。以旧换新1视同销售新货物，购买旧货物处理。按照新货物的公允计提销项税。以旧换新金银首饰，没有补偿价不征税，涉及补价的，按照不含补价财税199495号财税199674号企业注销注