三应收和预付款项的核算课件

1、中级财务会计Intermediate Financial Accounting 主讲教师：刘华辉2022/9/211第三章 应收和预付款项Chapter 3 Receivables and prepayments本章主要内容一、应收账款二、应收票据 三、预付账款四、其他应收款需要掌握的问题问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算的内容有何不同？问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？ 问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题四：应收票据如何核算？2022/9/213问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？应收账款是指企业因销售商品、产品、材

2、料或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。 应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应收票据核算的内容与应收账款相同，不同之处在于结算方式指定为商业汇票。 即：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。2022/9/214问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？商业折扣 企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。 应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。例3-1公司售给锦华企业一批商品，价目表上的金额合计为200000元，由于成交量较大，公司同意给锦华企业10%的商业折扣，增值税率为17%。2022/9/216 借：应收

3、账款锦华公司 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税(销项税额) 30600Dr： Account receivable JinHua Co. 210600 Cr： Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 30 6002022/9/217例3-2售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款B公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费

4、应交增值税(销项税额) 3400Dr： Account receivable B Co. 23400 Cr： Core business revenue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 34002022/9/219上述货款如在10天内收到，则分录为：借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款B公司 23400Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr： Account receivable B Co. 234002022/9/211

5、0上述货款如在21天以后收到，则分录为：借：银行存款 23400 贷：应收账款B公司 23400Dr：Cash in bank 23400 Cr： Account receivable B Co. 234002022/9/2111供货单位破产、撤销而无望收到所购货物问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？坏账(loss on bad debt）：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。对于可能发生的坏账，企业一般采取提取坏账准备来冲销坏账。 提取坏账准备的会计科目：应收账款、其他应收款。应收票据 应收账款票据到期无款可收预付账款 其他应收款2022/9/21

6、12问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？1.直接转销法在坏账发生时，直接冲销应收账款。 【例3-3】某公司2006年5月发生一笔应收账款，金额10 000元，拖欠已达3年多，经屡次催收无效，2009年12月经批准转为坏账损失处理。借：资产减值损失坏账损失 10000 贷：应收账款XX公司 10 0002022/9/21132.备抵法（1）应收账款余额比例法 按一定的方法估计坏账损失，形成坏账准备；以后实际发生坏账损失时，用提取的坏账准备冲销坏账。应提取的坏账准备金=应收账款年末余额提取比例本期应提取的坏账准备金=应提取的坏账准备金+调整前“坏账准备”借方余额调整前“坏账准备”贷方余额-问题三

7、：何谓坏账？企业对坏账如何处理？2022/9/2114(1)2006年末提取坏账准备(2)2007年冲销坏账：借：资产减值损失坏账损失 30000 贷：坏账准备 30000借：坏账准备 60000 贷：应收账款甲单位 60000 Dr： Loss on assets depreciation 30000 Cr：Reserve for bad debts 300002022/9/2116年末提取坏账准备：借：资产减值损失坏账损失 66000 贷：坏账准备 66000坏账准备的余额应为:1200000 3%=36000应提取的坏账准备为:36000+30000=660002022/9/2117坏账

8、准备明细帐日期摘要借方贷方借或贷余额06.12.31提取坏账准备30000贷300002007冲销甲单位应收账款60000贷-3000007.12.31提取坏账准备贷2008收回甲单位应收账款60000贷9600008.12.31转回坏账准备贷360006600039000570002022/9/2119（2）账龄分析法(Aging-of-accounts method) 根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。例3-5某企业年初“坏账准备”的余额为贷方6300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款估计损失率（%）估计损失

9、金额（元）账龄金额（元）未到期逾期1个月逾期2个月逾期8个月逾期1年及以上800 000200 000120 000180 000 50 0000.512354 0002 0001 2005 4002 500合计1 350 00016 3002022/9/2120分录为：（3）销货百分比法(Percent-of-sales method)根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。例3-6某公司当年赊销总额为200万元，估计坏账损失率为1%，年末应计提坏账损失2万元。借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备 10 000借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：坏账准备 20 00020

10、22/9/2121(一)应收票据的概念和分类应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。（二）应收票据的计价 按面值入账 不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做应收账款。问题四：应收票据如何核算？2022/9/2122商业汇票按承兑人 商业承兑汇票 Commercial acceptance draft 银行承兑汇票 Bank acceptance draft 按是否载明利率 带息票据 Interest bearing note 不带息票据 Non-interest bearing note 2022/9/2123（三）票据到期日的确定（1）按月份定期出票日为月末最

11、后一天，则到期日为到期月份的最后一天。思考：2008年2月28日出票，为期3个月的商业汇票，到期日为哪一天？2008年2月29日出票，为期3个月的商业汇票，到期日又为哪一天？（2）按天数计算。从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。（3）按规定日期定期。按汇票上具体制定的日期为到期日。2022/9/2124【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款500 000元，增值税税额85 000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。(2)一个月后收到货款借：银行存款 585000 贷：应收票据X公司 5850002022/9/21262.带息票据票据利息的处理：冲减财务费

12、用，同时增加票面金额。例3-8新世纪股份有限公司于2009年9月30日销售一批产品给A公司，价款2000000元，增值税340000元。同日收到A公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。（1）收到票据时借：应收票据A公司 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额）3400002022/9/2127(4)若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息转入“应收账款”借：应收账款A公司 2410200 贷：应收票据A公司 2375100 财务费用 351002022/9/2129(五)应收票据的贴现持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业

13、汇票向银行申请贴息兑现。贴现即“贴息兑现”之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。 特点：实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款到期时由付款人（承兑人）承兑票款 贴现利息实行预扣 2022/9/2130应收票据贴现的核算步骤：（1）计算票据到期值带息票据到期值面值(1+利率期限)（2）计算贴现期。（3）计算贴现利息。贴现息=票据到期值贴现率贴现期（4）计算贴现收款金额。贴现实收金额=票据到期值-贴现息2022/9/2131例3-9新世纪公司因需要用款，于2009年11月1日将A公司2009年9月1日签发并承兑的期限6个月、票面金额为2340000元的商业汇票向银行申请贴现，贴现率10。借：银行存款 2 329 860 财务费用利息支出 10140 贷：应收票据 2 340 000 票据到期值=2340000(1+66%12)= 2410200贴现息=24102001012036080340 (元)贴现实收金额2410200