个人所得税(PPT)课件

1、跨界HR知识点 之 个人所得税1、维护国家的经济权益，适应对外开放的需要。2、调节收入差距，监督经济活动，调动劳动积极性。3、补充财政，便于公共设施的提供和社会服务。对于个税的征收，有什么意义呢？现行的个人所得税弊端（一）现行税制模式难以体现公平合理。（二）税率结构不合理，费用扣除方式不科学。（三）公民纳税意识淡薄及社会评价体系的偏差。（四）对涉税违法犯罪行为处罚力度不足。（五）纳税人的权利与义务不对等。 国外个人所得税制度是怎样的呢？ 一、美国缴纳个人所得税不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。 二、高收入者是美国个人所得税纳税的主体美国政府每年的巨大的财政来源主要

2、是占人口少数的富人交纳的，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层。 三、为了保证中低收入家庭和个人的生活不会因为纳税过多而下降，美国税法还规定了各种扣除、免税收入和退税制度。美国 德国从2000年开始进行个人所得税改革，个人所得税的比例每年都要调整。 实行的是个人申报制度。德国要求纳税人主动填写纳税申报表，如实申报自己过去一年的各种收入。 印度占全国人口97%的农民和工薪阶层不缴个税。 这种征税方式不仅受到不缴个税的低收入者的欢迎，也得到了大多数纳税人的认可。这样的个人所得税虽然实行自愿申报和催缴申报两种方式，但由于绝大多数纳税人都能主动前来申报，一般很少采用催缴申报的方法。德国印度 日本政

3、府战后一直努力减轻国民税务负担，不仅相继提高了免税额的起点，而且还不断大幅降低最高税率和减少税率档次，减轻了广大国民特别是高收入者的负担，增加了国民的消费和投资能力，对经济发展起到了促进作用。 新加坡是个人所得税税率最低的国家之一，其实行的是13级超额累进税率，也就是以前一年的收入扣除适当项目后，以累计式征税。 新加坡的税制是按收入来源地征税的。新加坡目前的税率为0至22。须纳税的项目包括：在新加坡赚取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；属非居民的个人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡缴税。新加坡日本 在韩国，个人所得税中的“勤劳所得”部分是按工资标准和实际所得来缴纳的。一般的纳税标准为年

4、收入1000万韩元以下税率为8%，收入越高税率也越高，8000万以上的税率为35%。 为了照顾低收入人群和弱势群体，韩国在征收个人所得税方面采取免征、低税率、所得扣除等措施。 在澳大利亚，每个纳税人都有一个税号，在税局或网上登记就可以获得税号。纳税人在投资或受雇的时候都要向银行或雇主提交税号。 纳税人向税局提供收入资料后半个月左右就能收到退税支票或补税通知。报税一般通过填写表格、委托代理和网上报税等方式进行。韩国澳大利亚（一）个人所得税法修订历程中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过1986年9月，国务院发布中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 根

5、据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正工资费用扣除标准：800元工资费用扣除标准： 外籍人士800元 居民400元合并个人收入调节税和城乡个体工商户所得税，工资费用扣除标准统一为800元开征“储蓄存款利息税” 个税历史中国费用扣除额调至1600元高收入者实行自行申报纳税减征、停征储蓄存款利息所得税工资费用扣除标准提高至2000元自2011年9月1日起执行根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会

6、常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第600号） 基本理论个人所得税（Individual Income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）

7、之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定。2011年9月1日实施，个税免征额调至3500元；纳税期调整为15天；税率、级距相应调整。个人纳税计算公式： （总工资）-（三险一金）-（免征额）X税率-速扣数=个人所得税。征税对象：个人2011年9月1日起，实施新的免税扣除标准，3500元/月。劳动报酬所得适用

8、：表注： 1表中含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后（成本、损失）的所得额。 2含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。 假设数字为2000，你当月工资是2001，如果是免征额，2000就免了，只就超出的1元钱缴税，如果是起征点，则是不够2000的不用交税，超出2000的全额缴税，即以2001元为基数缴税。起征点 一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。免征额 免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。 二者的区别企业给讲师支付讲课费50000元人民币，往返交通费

9、、住宿费、伙食费等一概由该讲师自己负责讲师的困扰：A企业支付讲师讲课费40 000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责B如何选择？ A or B?方案A：讲师自负交通费、住宿费及伙食费 应纳个人所得税额50 000（120）30200010000（元） （注：个人所得税额应由企业代扣代缴） 讲师实际收到讲课费500001000040 000（元） 但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费2000元。因此该讲师实际的净收入为30000元。 不同选择的税务分析不同选择的税务分析方案B:企业支付交通费、住宿费及伙食费 个人所得税额40000（120）3020

10、007600（元） 讲师实际收到讲课费40000760032400（元）B得出结论： 对企业的分析 对于企业来讲，企业的实际支出没有变多，反而有可能有所减少，原因有以下几点： （1）对于企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。 （2）费用的分散及减少使得企业列支更加方便，也使得企业更乐意接受。 案例启示 启示一可以将一次劳务活动分为几次去做，这样可以使每次的应纳税所得额相对较少，从而对应的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。启示二费用开支最好由企业来支付。因为这样可以减少个人

11、劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外的负担。启示三在签订劳务合同时，也要注意用条款说明税款由谁支付，税款支付方式不同，最终得到的实际收益也会不一样。关于印发修订后的个人所得税法及其实施条例有关问题宣传口径的通知国税办发201195号 关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知 财税200610号社保、公积金正常缴纳超过标准提取我国养老保险制度由三个层次构成： 第三层次：个人储蓄性养老保险第一层次：基本养老保险第二层次：补充养老保险 企业年金税收制度的运行环节：（1）企业和职工个人向养老金计划进行缴费；（2）养老金计划取得投资收益；（3）养老金计划向

12、退休者支付养老金。 企业年金的定义 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成，即企业年金是补充养老保险的一种主要形式。基本养老保险按规定比例缴纳的保险金，免于征收个人所得税领取原提存的保险金，免于征收个人所得税缴付的保险金存入银行个人账户取得的利息收入，免于征收个人所得税补充养老保险（企业年金）除按国家规定缴纳的基本养老保险外，单位为员工购买的其他各类补充保险和商业保险都应按规定征收个人所得税企业年金个人账户的利息收入是否应征收个人所得税，法律法规尚无明确规定储蓄性养老保险利息所得是否应征收个人所得税，法律

13、法规尚无明确规定年终奖税务处理依据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发20059号将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。年终奖的无效区间所谓无效区间是

14、指在此区间发放年终奖的税后所得，将低于等于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。新个人所得税法下年终奖的无效区间为：1、18,000.01-19,283.33元2、54,000.01-60,187.50元3、108,000.01-114,600.00元4、420,000.01-447,500.00元5、660,000.01-706,538.46元6、960,000.01-1,120,000.00元 1、发放月工资时，公司应为甲、乙代扣代缴个人所得税：（5000-3500）3%= 45（元）（暂不考虑“三险一金”）全年则为4512=540（元）2、年终一次奖金计算应缴个人所得税 甲员工：1800

15、012=1500（元）年终奖应缴个税为:180003%-0=540（元）乙员工：1900012=1583.33(元)年终奖应缴个税为:1900010%-105=1795(元)【例】某公司甲、乙二员工月工资均为5000元，年终一次性奖金甲员工为18000元，乙员工为19000元。 【比较】甲税后全年所得为：50001218000540540=77460元乙税后全年所得为：500012190005401795=77205元【结果】税前收入乙比甲多1000元税后所得乙反而比甲少255元【原因】按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元【处理方法】将乙超出无效区间下限的年终奖转移到12月份的工资中

16、，则乙12月份工资收入为6000元，年终奖发放18000元乙12月份工资应纳个税：（6000-3500）10%-105=145元年终奖18000元，与甲同样缴个税540元乙全年应缴个税45111455401180元乙全年税后所得5000116000180001180=77820元甲全年应缴个税45125401080（元）甲全年税后所得500012180001080=76920（元）乙全年比甲实际多得900元（77820-76920）税收筹划的方法仍是降低个人应税所得的边际税率，即通过筹划使全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，从而使工资薪金所得最大限度地享受低税率的方法。劳务

17、报酬所得的征税问题（一）新税法下工资薪金与劳务报酬的税负比较工资薪金所得劳务报酬所得费用扣除标准3500元4000元：800元4000元：20税率3-457级累进20-403级累进设劳务报酬与工资薪金税负均衡点为XX（1-20）20（X-3500）25-1005 X20888元验证：劳务报酬应纳个税20888（1-20）203342元工资薪金应纳个税（20888-3500）25-10053342元当金额小于20888元时，劳务报酬所得的税负高于工资薪金所得；反之，则工资薪金所得的税负较高。（二）工资薪金与劳务报酬的判定1、个人所得税法实施条例的规定 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得

18、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知 国税发199489号 十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提

19、供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 2、劳动合同与雇佣合同、劳务合同的区别商店甲长期为商店运送货物挣取劳务费因业务繁忙，雇佣乙为商店运送货物，每日支付报酬100元。乙在第二次送货途中遭遇车祸受伤，肇事车辆逃逸，查无下落。乙要求甲与商店老板共同赔偿其损失，双方为此发生纠纷。乙以其与甲和商店之间具有劳动合同关系要求按工伤处理为由，向劳动仲裁委员会申请仲裁。（1）劳动合同与雇佣合同、劳务合同的定义劳动合同是用人单位与劳动者依照法律规定，以双方劳动权利为主要内容订立的协议。雇佣合同是受雇人提供劳动，雇佣人支付报酬的协议。劳务合同是一方为完成某项工

20、作而使用一方提供的劳动为此而支付报酬的协议。（2）劳动合同与雇佣合同的区别劳动合同雇佣合同主体用人单位和劳动者雇主（单位、个人）和受雇人法律干预程度法律强制规定双方自行协商法律渊源劳动法民法和合同法纠纷解决仲裁前置程序向法院起诉（3）劳动合同与劳务合同的区别劳动合同劳务合同主体单位和自然人多样性当事人关系隶属关系法律地位平等风险责任承担由用人单位承担自行承担劳动报酬工资劳务费法律渊源劳动法、劳动合同法民法和合同法纠纷解决仲裁前置程序向法院起诉商店劳务关系雇佣关系3、征管实务中对“任职或者受雇”的认定（1）书面劳动合同按照劳动合同法规定，建立劳动关系，应当订立书面劳动合同判别个人能否获得工资薪金

21、的一个标准就是书面签订的劳动合同劳动合同也是企业所得税工资支出税前扣除的依据（2）社会保险条款劳动合同与一般雇佣合同的区别之一在于是否存在社会保险条款劳动和社保部关于确立劳动关系有关事项的通知（劳社部发200512号）中华人民共和国劳动合同法实施条例 （国务院令第535号） 两个标准：是否签订书面劳动合同，是否存在社会保险条款 （三）聘请实习生的纳税问题1、签订期限三年以上的实习合作协议税务处理依据：关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知 （财税2006107号） 国家税务总局关于印发企业支付实习生报酬税前扣除管理办法的通知 （国税发200742号）（1）企业所得税的处理企业支付给在

22、本企业实习学生的报酬，可以在计算缴纳企业所得税时扣除。 对未与学校签订实习合作协议或签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。 出现未满三年停止履行协议情况的，对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税,并加收滞纳金。 企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。 企业税前扣除的实习生报酬，依照税收规定的工资税前扣除办法进行管理。 （2）个人所得税的处理对中等职

23、业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。按“工资薪金所得”项目征税企业以非货币形式给实习生支付的报酬，也应代扣代缴个人所得税 2、短期实习按“劳务报酬所得”项目扣缴个人所得税我是在校大学生，暑期和公司签了三个月的实习合同，一个月的工资是2022元。因为我刚到这个公司，这个月只工作了11天，工资是1011元。但是我看扣掉了42元的税，只有960多元。请问这样的扣法对么？ 典型问题1：我单位雇用一些售楼员，没有基本工资，只按照销售额提成，单位和他们签了合同，请问是按照工资薪金扣个税，还是按劳务扣个税？答复：企业临时雇佣的人员，虽然与其签订了劳

24、动合同，但不负责缴纳社会保险的，支付的报酬额应当按照“劳务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税。（四）聘请临时员工的纳税问题 典型问题2：公司在外地设立销售分公司，因在当地招工不方便，故招收了一些临时工，实际上这些临时工大都是长期的，也有部分是短期的。公司为了用人灵活，对这部分人员实行来去自由，但其在公司工作期间一切待遇与正式员工没有区别。这部分临时工的个人所得税如何代扣代缴？ 答复：个人提供的劳务作为独立个人劳务，一般应符合以下条件：（1）其医疗保险、社会保险、假期工资等方面不享受单位员工待遇；（2）其从事劳务服务所取得的劳务报酬，是按相对的小时、周、月或一次性计算支付；（3）其劳务服务的范围是

25、固定的或有限的，并对其完成的工作负有质量责任；（4）其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用，由其个人负担。该单位这部分临时工所从事的劳务活动如符合上述条件的，其取提的所得应按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税；不符合上述条件的，为非独立个人劳务，其取得的所得应按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。 典型问题3：单位聘请了一些专业性质较强的兼职人员，如软件程序维护人员、法律顾问和资深会计顾问等，其中有职人员、退休人员和非在职的社会人员。公司与这部分人员均签订了聘用合同，按月支付工资报酬。会计处理上按临时人员工资造表发放，企业所得税方面按计税工资税前扣除，个人所得税方面也按工资薪金扣缴。 问：

26、如果对兼职人员的工资报酬按“劳务报酬所得”来征收个人所得税的话，那么相应的费用在企业所得税前怎么扣除，是按劳务费用还是按计税工资处理？个人所得税法与企业所得税法及职工薪酬准则的差异企业会计准则第9号职工薪酬应用指南职工与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员企业会计准则第9号职工薪酬职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费辞退福利股份支付企业所得税法实施条例工资薪金，是指企业每一纳

27、税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号工资薪金总额，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。个人所得税法实施条例工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。会计准则企业所得税法个人所得税法应付职

28、工薪酬签订劳动合同的人员工资工资薪金支出社会保险费“五险一金”住房公积金职工福利工资薪金总额的14、2、2.5工会经费、职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付正式任命的人员劳务费用支出劳务报酬劳务用工合同人员劳务费用支出劳务派遣模式的纳税问题1、什么是劳务派遣用工 是指劳务派遣组织根据用工单位的要求，与用工单位签订派遣协议，将与之建立劳动合同关系的员工派往用工单位，受派遣员工在用工单位的管理下提供劳动，派遣组织从用工单位获取派遣费，并向受派遣员工支付报酬的一种特殊劳动关系。 在实际中，也存在用工单位支付受派遣员工报酬或根据受派遣员工的工作业绩发放奖金，并按照规定支付受派遣员工的加班工资、夜餐

29、费等情况。用工单位劳务公司劳动合同关系劳务派遣协议派遣费支付报酬2、劳务派遣工资不能作为本企业工资费用扣除用工单位与劳务派遣公司之间只是购买劳务关系，支付给劳务派遣人员的工资、福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出，不属于企业工资、薪金支出，因此不能作为工资、薪金支出在企业所得税前扣除，也不能作为计算三项经费税前扣除数的税基。3、用人单位发放劳务派遣人员加班费等（1）作为本企业劳务费用税前扣除如果根据双方合同约定，由用人单位直接发放派遣人员加班费、奖金等支出，则属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，应作为劳务费用准予在计算应纳税所得额时扣除，不能作为本单位工资薪金在税前扣除，也不

30、能作为三费的计算基数。 目前情况下，用工单位规避风险的办法是合同中约定由劳务派遣公司发放，劳务派遣公司开劳务费发票给用工单位在税前扣除。 （2）个人所得税问题用工单位是否应扣缴个人所得税？中华人民共和国个人所得税法第八条：个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。国家税务总局稽查局关于中国移动税收专项检查有关问题的通知（稽便函2008115号）第三条（九）“关于派遣员工扣缴义务人问题”：如果派遣方和用工单位都支付薪资，两方都属于扣缴义务人，应按照规定扣缴税款，但个人同时要按规定向主管税务机关办理自行纳税申报；如果只有一方支付薪资，则支付方为扣缴义务人。个人所得税的适

31、用项目 国家税务总局关于印发的征收个人所得税若干问题的规定通知（国税发1994089号）第十九条“关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题” （劳务派遣工与用工单位没有雇佣关系，也不属于劳务派遣工个人独立提供劳务取得的报酬。） 国税发1994089号文件第三条“在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题” 用人单位支付给劳务派遣人员的加班费、奖金、中餐补助、节假日的加菜费等福利，从本质上说还是属于工资薪金所得，应按工资、薪金所得计税个人所得税。个人所得税法实施条例第三十六条第（二）项规定，从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的纳税义务人应当按

32、照规定到主管税务机关办理纳税申报。江西省地方税务局关于劳务派遣用工活动中有关个人所得税政策问题的通知 （赣地税发2006170号） 二、劳务派遣用工活动个人所得税的征收管理针对劳务派遣用工活动中不同的工资报酬支付形式，其个人所得税扣缴义务人和纳税地点按以下原则确定：（一）受派遣员工与劳务派遣组织签订劳动合同，由派遣组织支付所有工资、薪金收入的，其个人所得税扣缴义务人为劳务派遣组织，由劳务派遣组织在每月支付所得时向其机构所在地主管地税机关申报扣缴个人所得税。（二）受派遣员工与劳务派遣组织签订劳动合同，由劳务派遣单位和用工单位分别支付工资收入、奖金补贴等其他收入的，劳务派遣组织和用工单位均为个人所

33、得税扣缴义务人。用工单位在支付工薪所得时应将其向受派遣员工直接发放的奖金补贴等其他收入与通过派遣组织间接发放的工资所得合并计算应纳税额，并就应纳税额与劳务派遣组织扣缴税款的差额部分代扣代缴个人所得税。受派遣员工在两处以上取得工资、薪金所得的应按税法规定选择并固定一地进行个人所得税自行申报。（三）受派遣员工与用工单位签订劳动合同，由用工单位直接支付工资、薪金所得的，其个人所得税扣缴义务人为实际用工单位，由用工单位在每月支付所得时向其机构所在地主管地税机关申报扣缴个人所得税。兼职收入国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）个人兼职取

34、得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。非全日制用工非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。一般企业招聘保洁员，会聘用非全日制工作的人员。企业应该与保洁员签劳动合同还是劳务合同？签劳动合同的话，是否要上社保呢？如果签劳务合同，劳务费应缴纳的个人所得税又非常高，企业怎么处理好呢？1、企业应该与保洁员签劳动合同还是劳务合同？如果企业与非全日制的临时用工人员签劳务合同，取得的收入应按“

35、劳务报酬所得”缴纳个税公式，税负较高。 最高人民法院关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释（三） （法释201012号）第七条：用人单位与其招用的已经依法享受养老保险待遇或领取退休金的人员发生用工争议，向人民法院提起诉讼的，人民法院应当按劳务关系处理。 第八条：企业停薪留职人员、未达到法定退休年龄的内退人员、下岗待岗人员以及企业经营性停产放长假人员，因与新的用人单位发生用工争议，依法向人民法院提起诉讼的，人民法院应当按劳动关系处理。 所以，如果保洁员不是退休或领取养老金的人员，企业是不能与保洁员签劳务合同的，要签劳动合同，2、劳动合同是否要上社保？劳动保障部关于非全日制用工若干问题的意见劳

36、社部发200312号：用人单位应当按照国家有关规定为建立劳动关系的非全日制劳动者缴纳工伤保险费。 劳动合同法第六十九条：非全日制用工双方当事人可以订立口头协议。但企业最好还是签一份书面劳动合同，说明是非全日制用工，否则，社保机构查起来，遇到劳动者不配合，可就说不清了。3、非全日制用工的纳税问题个人所得税：按“工资薪金所得”代扣代缴企业所得税：按工资薪金支出税前扣除（一）员工股权激励 1、税务处理依据关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号） 关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 （财税200535号）关于企业高级管理人员行使股

37、票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复（国税函2005482号）关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号） 关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）关于个人转让限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税2009167号 国家税务总局所得税司关于印发限售股个人所得税政策解读稿的通知（所便函20105号）员工股权激励、离职补偿、竞业限制补偿的税务分析2、员工股权激励方式股权激

38、励方式以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付股票期权限制性股票股票增值权概念是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。适用范围 上市公司（含境内外上市公司及所属分支机构）、上市公司控股企业、由上市公司持股且比例不低于30%的企业

39、，其员工以股权激励方式持有上市公司的股权 股权激励方式股票期权限制性股票股票增值权税法依据关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）关于个人所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第27号纳税义务发生时间员工行权时的行权日员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让日员工将行权后的股票再转让的转让日上市公司税后利润分配日为每一批次限制性股

40、票解禁的日期为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期（1）具体规定施权时：员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。行权日前转让股票期权：以股票期权的转让净收入，作为“工资薪金所得”征收个人所得税。行权时：员工从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(该股票当日的收盘价)的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。转让行权后的股票：获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。（个人将行权后境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票

41、而取得的所得，依法缴纳税款。）参与分配：员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。3、股票期权所得（2）计算方法员工因参加股票期权计划取得工资薪金所得，可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数【规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算】员工以在一个月中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所

42、得的：其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得按前述规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款： 应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款【例】某上市公司员工（境内工作期间10年）于2月1日获得本公司7000股的股票期权奖励，约定其在6个月后可以5元/股的执行价格购买本公司的股票。假定6个月后本公司股票市场收盘价格为11元/股。8月10日，该员工行权4000股；9月15日，该员工再次行权3000股。按旧税法计

43、算：首次行权应纳个税=（640001210-25）12=2100元第二次行权应纳税=【（64000+63000）1215 -125】 12-2100=2700元（累计纳税4800元）按新税法计算：首次行权应纳个税=（640001210-105）12=1140元第二次行权应纳税=【（64000+63000）1210 -105】 12-1140=1800元（累计纳税2940元）（3）新政策的税务影响分析费用扣除标准提高对个人股票期权所得纳税没有影响在新政策下应纳税额减少是因为税率级距的变化能否通过安排行权次数及每次行权数量来减少纳税？上例中，若8月10日，该员工行权3000股； 9月15日，再次行

44、权4000股。按新税法计算：首次行权应纳个税=（63000123）12=540元按新税法计算：第二次行权应纳税=【（63000+64000）1210 -105】 12-540=2400元（累计纳税2940元）股票期权所得按年度累计应纳税所得额征税，应纳税款只受当年总行权数量影响，与行权次数和每次行权数量无关。 股票期权所得按年度计算应纳税额，可以考虑在不同纳税年度内进行行权。上例中，若第一年该员工行权3000股；第二年，再次行权3000股；第三年，再次行权1000股。假定本公司股票市场收盘价格为11元/股。按新税法计算：第一年行权应纳个税=（63000123）12=540元第二年行权应纳个税=

45、（63000123）12=540元第三年行权应纳个税=（61000123）12=180元 累计纳税1260元4、限制性股票所得（1）几个重要概念 授予日：是指公司根据其经过股东大会限制性股票股权激励计划，在达到计划要求的授予条件时，授予公司员工限制性股票的日期，即中国证券登记结算公司根据上市公司要求将限制性股票实际登记在被激励对象股票账户上的日期。禁售期（锁定期）：是指公司员工取得限制性股票后不得通过二级市场或其他方式进行转让的期限。根据上市公司股权激励管理办法（试行）的规定，禁售期不得少于1年。解锁期：在禁售期结束后，进入解锁期。在解锁期内，如果公司业绩满足计划规定的条件，员工取得的限制性股

46、票可以按计划分期解锁。解锁后，员工的股票可以在二级市场自由出售。 惩罚性条款：如果当期员工考核不合格，不符合解禁条件，则当期可以解锁的股份就终止解锁，一般由上市公司根据当初计划中的惩罚性条件进行回购或注销。当期的惩罚不影响其他批次的限制性股票的解锁。 （2）纳税义务发生时间被激励对象取得限制性股票的纳税义务发生时间应为每一批次限制性股票解禁的日期。也就是说限制性股票在授予日不征税。只有在实际的解禁日才纳税。未解禁股票无须纳税，待以后实际解禁时才纳税。（3）计算方法被激励对象限制性股票应纳税所得额的确定 应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)2本批次解禁股票份数-被激励对象

47、实际支付的资金总额(本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数)应纳税额计算方法同股票期权所得员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，应纳税额计算方法同股票期权所得 【例】A为上交所上市公司，2006年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划，决定按每股5元的价格授予公司总经理王某20000股限制性股票，王经理支付了100000元。 2006年7月1日，中国证券登记结算公司将这20000股股票登记在王某的股票账户名下。当日，该公司股票收盘价为15元/股。 根据计划规定，自授予日起至2007年12月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分三批解禁。第一批为2008

48、年1月1日，解禁33%，第二批为2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。 2008年1月1日，经考核符合解禁条件，公司对王经理6600股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为25元/股。 2008年12月31日，符合解禁条件后，又解禁6600股。当日，公司股票的市场价格为19元/股。 2009年12月31日，经考核不符合解禁条件，公司注销其剩余的6800股未解禁股票，返还其购股款34000元。 该公司已按规定将相关资料报税务机关备案，并依法履行个人所得税扣缴义务。 2008年12月31日应纳税所得额=（15+19）26600-100006600

49、/20000=79200元 应纳税额=（99000+79200）1220%-37512-15300=15840元按新政策计算，应纳税额=（99000+79200）1225%-1005 12-13140 =19350元 2008年1月1日 应纳税所得额=（15+25）26600-100006600/20000=99000元应纳税额=（990001220%-375）12=15300元 按新政策计算，应纳税额=（990001220%-555）12=13140元 2009年12月31日 由于考核不符合条件，该经理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注销后返还购股款，被激励对象实际没有取得所得，因此不产生

50、个人所得税纳税义务。限制性股票所得按年度计算应纳税额，可以考虑在不同纳税年度内进行行权。5、股票增值权所得股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。 应纳税所得额=(行权日股票价格授权日股票价格)行权股票份数应纳税额计算方法同股票期权所得员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，应纳税额计算方法同股票期权所得【例】某上市公司实行股票增值权计划，经公司股东会决议通过，该公司给予总经理康某5万份的股票增值权，授予日为2009年10月15日，授权价格为10元/股。行权限制期为2009年10月15日至2010年1月14日

51、。同时，计划规定该股票增值权必须在2010年1月15日至12月31日期间行权，过期作废。康某在行权日，如果股票当日收盘价高于授权日价格，公司直接将价差收益作为股票增值权所得给予康某。2010年1月15日，康某行使1万份股票增值权，当时股票的收盘价为24元/股。2010年5月31日，康某行使了剩余的4万份股票增值权，当时的股票收盘价为32元/股。2010年1月15日行权1万份 股票增值权所得（2410）10000140000应纳税额（1400001220%375）1223500按新税法计算，应纳税额（1400001225%1005）12229402010年5月31日行权4万份 股票增值权所得（3

52、210）40000880000 应纳税额（880000140000）1240%103751223500260000按新税法计算，应纳税额（880000140000）1245%1350512229402740006、股权激励限售股国家税务总局所得税司关于印发限售股个人所得税政策解读稿的通知 所便函20105号 对上市公司实施股权激励给予员工的股权激励限售股，现行个人所得税政策规定其属于“工资、薪金所得”，并明确规定了征税办法，转让这部分限售股暂免征税，因此，关于个人转让限售股所得征收个人所得税有关问题的通知中的限售股也不包括股权激励的限售股。7、非上市公司股票期权所得国家税务总局关于阿里巴巴（中

53、国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复国税函20071030号 以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税200535号规定缴纳个人所得税。 以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，可比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。ALIBABA.COM CORPORATION 阿里巴巴中国控股有限公司（香港） 阿里巴巴（中国）网络技术有限公司 （二）离职补偿1、税务处理依据国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所

54、得税问题的通知 国税发【1999】第178号国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 国税发【2000】77号财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 财税【2001】第157号国家税务总局关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题的通知 国税发【1996】第203号（已失效）2、具体规定 （1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。 （2）超过的部分，可视为一次取

55、得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。 （3）个人领取一次性补偿收入时按照规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费及失业保险费，可在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 （4）企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 （5）个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇

56、的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。3、企业所得税税前扣除国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复 国税函2001918号 企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出，包括买断工龄支出等，属于企业所得税税前扣除办法国税发200084号第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大、一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销，具体摊销年限由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况予以确

57、定。（三）竞业限制补偿金1、什么是竞业限制补偿金？ 概念：用人单位按照与负有保密义务的劳动者约定的竞业限制条款，在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者的经济补偿 违约金条款：劳动者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。 竞业限制的人员：限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员 竞业限制期限：不得超过二年2、税务处理【问题内容】 公司支付给离职员工的竞业禁止补偿金是按照工资薪金还是按照偶然所得纳税？财政部、国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复（财税2007102号）中要求按照偶然所得纳税的规定与公司向离职员工支

58、付情况不同。其他的规定对竞业禁止补偿金没有明确规定。 【回复意见】 对于离职员工取得的竞业禁止补偿金收入，可以按照财政部、国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复（财税2007102号）规定，按“偶然所得”项目征收个人所得税。上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。 国家税务总局2010/11/10 财政部 国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复 财税2007102号 关于外商投资企业购买内资企业资产并向股东个人支付保密费用有关个人所得税问题的请示(苏地税发200742号)：对外商投资企业在购买内资企业

59、经营资产过程中向内资企业自然人股东支付的不竞争款项，应如何征收个人所得税。 不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。 鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争

60、款项时代扣代缴。3、具体情况的处理（1）一次性领取离职竞业限制补偿金【例】王先生系杭州市某外企员工，已在该公司工作5年，2011年9月王先生因裁员与公司解除劳动合同，获得经济补偿100000元、竞业限制补偿金80000元，对该款项公司和王先生均同意随同解除劳动合同经济补偿金一次性支付。【方案2】将竞业限制补偿金作为“其他补助费用”并入离职经济补偿金应纳个税：整合计税【方案1】将竞业限制补偿金作为偶然所得，单独征税 离职经济补偿金：低于上年职工平均工资的3倍，免予征税 竞业限制补偿金：20注意离职协议的签订方式如果单独签订一份竞业限制补偿协议，取得的竞业限制补偿金可能被作为“偶然所得”项目征税将