矿产资源税费（金）制度

1、矿产资源税费（金）制度目录一、矿产资源相关税费（金）制度概述二、权益金管理制度三、享受减免、补贴的情形我国针对矿产资源（非油气）领域征收的税费包括了针 对矿业企业征收的特定税费和针对一般企业普遍征收的税 费。其中，针对矿业企业征收的特定税费受矿产资源权益 金制度改革方案（国发201729号）调整，该改革方案 把针对矿业企业征收的特定税费进行了统一的规划与调整， 主要表达为在矿业权出让环节，将探矿权采矿权价款调整为 矿业权出让收益；在矿业权占有环节，将探矿权采矿权使用 费整合为矿业权占用费；在矿产开采环节，组织实施资源税 改革，将矿产资源补偿费并入资源税；在矿山环境治理恢复 环节，将矿山环境治理

2、恢复保证金调整为矿山环境治理恢复 基金；上述各项税、费、金为我国矿产资源权益金的主要组 成局部。、矿产资源相关税费（金）制度概述我国在建国之初就通过中华人民共和国宪法明确了 矿藏等自然资源，都属于国家所有，即全民所有。国家保障.已缴清价款的采矿权，如矿区范围内新增资源储量 和新增开采矿种，应比照协议出让方式征收新增资源储量、 新增开采矿种的采矿权出让收益。其中，仅涉及新增资源储 量的，可在已缴纳价款对应的资源储量耗竭后征收。.经财政部门和国土资源主管部门批准，已将探矿权、 采矿权价款局部或全部转增国家资本金（国家基金），或以 折股形式缴纳的，不再补缴探矿权、采矿权价款。.欠缴探矿权、采矿权价款

3、的，依据矿产资源勘查 区块登记管理方法和矿产资源开采登记管理方法规定 的标准缴纳滞纳金，最高不超过欠缴金额本金。并通过附件 的形式发布了矿业权出让收益征收管理暂行方法，对矿 业权出让收益征收的对象、方式等进行了明确规定。（二）矿业权占有环节将探矿权采矿权使用费整合为矿业权占用费。局部地方 对于矿业权占用费的管理方式仍参照行政法规矿产资源开 采登记管理方法第九条:“国家实行采矿权有偿取得的制度。 采矿权使用费，按照矿区范围的面积逐年缴纳，标准为每平 方公里每年1000元。”等相关规定进行收取。（三）矿业权开采环节2019年8月26日全国人民代表大会常务委员会发布中 华人民共和国资源税法，对资源税

4、的税目、税率，依照税 目税率表进行了确定。U!）矿山环境治理恢复环节2017年11月1日财政部、原国土资源部、原环境保护 部联合发文关于取消矿山地质环境治理恢复保证金建立矿 山地质环境治理恢复基金的指导意见，明确要求取消保证 金制度，矿山企业不再新设保证金专户、缴存保证金。已设 立的保证金专户分类按程序取消，对于资金属企业所有，但 需国土资源、财政等相关部门审批后动用，存缴至银行专用 账户的保证金，应该解除资金支取与审批动用手续的关系; 对于汇缴至财政专户，由企业申请，经国土资源、财政等相 关部门审批动用的保证金，按照企业实际缴纳资金数额与已 用于该企业造成矿山地质环境问题治理的支出差额，归还

5、企 业；对治理责任主体已灭失的企业，保证金不予退还，由政 府专项用于矿山地质环境治理恢复。企业应将退还的保证金 转存为基金，矿山企业需在其银行账户中设立基金账户，单 独反映基金的提取情况，通过建立基金的方式，筹集治理恢 复资金，用于已产生矿山地质环境问题的治理，地方各级国 土资源部门会同环境保护部门应建立动态化的监管机制，加 强对企业矿山地质环境治理恢复的监督检查。原陕西省国土资源厅陕西省矿山地质环境治理恢复与 土地复垦基金实施暂行方法已初步拟定了陕西省的矿山地 质环境治理恢复与土地复垦基金实施方法。该方法明确了基 金按照“企业提取、政府监管、确保需要、规范使用的原那么 进行管理。基金由矿山企

6、业单设会计科目，根据规定标准按 月计提存储，其费用计入生产本钱，在所得税前列支，基金 专项用于矿山地质环境治理恢复与土地复垦。具体核算方法 按照国家现行财务和会计制度执行。同时，矿山企业需在其 银行账户中设立基金账户，并单独设置矿山地质环境恢复治 理与土地复垦基金科目，单独反映矿山地质环境恢复治理与 土地复垦基金的提取与使用情况。矿山企业按月提取基金， 按照原矿销售收入、开采矿种系数、开采方式系数、地区系 数等综合提取。其计算公式如下：矿山地质环境治理恢复与 土地复垦基金计提数额二原矿月销售收入X矿种系数X开采系 数X地区系数。该方法实行前，如果已缴存保证金与土地复 垦费金额低于该方法提取金额

7、的，应当按照该方法进行补足; 如果高于该方法的，超出局部可抵充下一年度相应提取基金数额。同年原陕西省国土资源厅发陕西省矿山地质环境治 理恢复与土地复垦基金实施方法（陕国土资发2018） 92 号）对暂行方案进行局部调整后施行，有效期为5年。我国原有的矿产资源税费制度是在不断改进完善的过 程中形成的，所以存在整体结构上的缺陷，如征收资源补偿 费和资源税的法理依据在一定程度上均是以自然资源为基 础而向矿业权所有人征收的款项，且其税率费用也与市场脱 离远低于国际一般额度。为此我国在逐步修改完善矿产资源 税费制度，不断地推陈出新，直至形成现有的矿产资源权益 金制度。矿产资源权益金制度是国际社会中多数国

8、家采用的矿 产资源税费制度，经过了长期的时间检验，也是适应市场机 制的一种制度。参考各国的矿产资源权益金制度，同时结合 我国的市场规律及基本国情，形成了上述我国特有的矿产资 源权益金制度。三、享受减免、补贴的情形中华人民共和国宪法第五十八条规定：“全国人笈心 表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。” 中华人民共和国立法法第八条第六款规定：“广列第顼人 能制定法律:（7）税种的设立、税率确实定和税收征收管 理笋蔻发基京制赞税务相关的法律规定在中华人民共和国 主权范围内普遍适用，具有仅次于宪法的法律效力。全国人 民代表大会和全国人民代表大会常务委员会通过立法授权 国务院的等有权机关有权

9、制定相应的税收政策。为此，我国 目前有权制定税收法律法规和政策的国家机关主要有全国 人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务 总局、海关总署、国务院关税税那么委员会等。（一）国家税收减免、补贴政策我国的税收减免、补贴政策主要表达在单行法及政府相 应政策之上，因所征收税务各科差异较大，故相应政策存在 分布较散的情形，下文对开采矿产资源主要享有的税收优惠 政策进行列举：.中华人民共和国资源税法第六条规定：“有尸列皆 形之一的,免征资源税:（一）开采原油以及在油田范围内 运输原油过程中用于加热的原油、天然气；（二）煤炭开采 企业因平安生产需要抽采的煤成（层）气。有以下情形之一 的,减征资

10、源税:（一）从低丰度油气田开采的原油、天然 气,减征百分之二十资源税;（二）高含硫天然气、三次采 油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征百分之三十资 源税;（三）稠油、高凝油减征百分之四十资源税;（四）从 衰竭期矿山开采的矿产品,减征百分之三十资源税。根据国 民经济和社会开展需要,国务院对有利于促进资源节约集约 利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税,报全 国人民代表大会常务委员会备案。”第七条那迈.“有以下情形之一的,省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税:（一）纳税人开采或者生产 应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大 损失;二）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、

11、尾矿。前款 规定的免征或者减征资源税的具体方法,由省、自治区、直 辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定, 并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。”.关于印发探矿权采矿权使用费减免方法的通知 （国土资发2000） 174号），在我国西部地区、国务院确定 的遥远贫困地区和海域从事符合以下条件的矿产资源勘查 开采活动，可以依照本规定申请探矿权、采矿权使用费的减 免：国家紧缺矿产资源的勘查、开发；大中型矿山企业 为寻找接替资源申请的勘查、开发；运用新技术、新方法 提高综合利用水平的（包括低品位、难选冶的矿产资源开发 及老矿区尾矿利用）矿产资源开发；国务院地质矿产主管部门和财政部门认

12、定的其他情况。.国家税务总局关于执行西部地区鼓励类产业目录 有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告2015年第 14号）为深入实施西部大开发战略，促进西部地区产业结构调 整和特色优势产业开展，经国务院批准，开展改革委发布了 西部地区鼓励类产业目录（中华人民共和国国家开展和 改革委员会令第15号），自2014年10月1日起施行。就执 行西部地区鼓励类产业目录有关企业所得税问题，公告 如下：对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中 新增鼓励类产业工程为主营业务，且其当年度主营业务收入 占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起， 可减按15%税率缴纳企业所得税。已按照国家税务总局

13、 关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告 （国家税务总局公告2012年第12号）第三条规定享受企业 所得税优惠政策的企业，其主营业务如不再属于西部地区 鼓励类产业目录中国家鼓励类产业工程的，自2014年10 月1日起，停止执行减按15%税率缴纳企业所得税。凡对 企业主营业务是否属于西部地区鼓励类产业目录中国家 鼓励类产业工程难以界定的，税务机关可以要求企业提供省 级（含副省级）开展改革部门或其授权部门出具的证明文件。 证明文件需明确列示主营业务的具体工程及符合西部地区 鼓励类产业目录中的对应条款工程。公告自2014年10 月1日起施行，国家税务总局关于深入实施西部大开发战 略有关企

14、业所得税问题的公告（国家税务总局公告2012年 第12号）第三条中有关重新计算申报的规定停止执行。.根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 第六条蝴翔性. “现对矿山企业（包括黑色冶金矿和有色金属 矿及除煤矿外的其他非金属矿）的用地征免土地使用税问题, 通知如下:一、对矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库 的平安区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统 用地,免征土地使用税。二、对矿山企业采掘地下矿造成的 塌陷地以及荒山占地,在未利用之前,暂免征收土地使用税。 三、除上述规定外,对矿山企业的其他生产用地及办公、生 活区用地,应照章征收土地使用税。”.工业和信息化部、财政部、国家税务总局

15、、国家能 源局、海关总署发关于调整重大技术装备进口税收政策有 关目录的通知（工信部联重装2021） 198号）对于局部矿 山企业所需的重大技术装备进口税进行了减免。（二）陕西省出具的补贴、奖励政策具体如下：.财政部关于印发中央财政补助地方地质勘查工程 专项资金管理暂行方法的通知财建2001H77号；.陕西省人民政府贯彻国务院关于加强地质工作的 决定的实施意见（陕政发200744号）；.陕西省人民政府办公厅关于转发省找矿突破战略行 动实施意见的通知（陕政办发2012） 79号）；.陕西省人民政府办公厅关于加强地质找矿促进经济 持续开展的意见（陕政发201384号）.省级财政设立陕西省地质勘查基金

16、。2013年陕西省地 质找矿成果奖励方法。.关于表彰地质找矿年度先进单位的通知（陕国土 资勘发201511号），评选整装勘查推进奖、技术推广奖、 找矿重大进展奖、优化找矿环境奖。.中国有色金属地质找矿成果奖一由中国有色金属工 业协会组织评定，是在行业内具有较高影响力的一项省部级 荣誉奖励，旨为促进金属矿产地质找矿事业的快速开展，激 励广大地质科技人员的找矿积极性和创造性，保证找矿成果 奖的评审质量。每两年评审一次。.关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣 除比例的通知(财税(2017) 34号)，科技型中小企业开展 研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按规定据

17、实扣除的基础上，在2017年1月1日 至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前 加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产本钱 的175%在税前摊销。此外，各省市根据情况，可制定其补贴、奖励政策。自然资源的合理利用，禁止任何组织或者个人用任何手段侵 占或者破坏自然资源，为此国家通过一系列制度的建设、税 费的征缴来保障自然资源的合理利用。（一）无偿开采阶段（1950年1980年初）1950年12月22日原政务院发布矿业暂行条例（已 废止），条例第三条第一款规定：瘀歹或采矿声请桀，经中 央主管矿业机关审查核定后,如属公营者,发给探矿或采矿 许可执照,如属私营者,发给探矿或

18、采矿租用执照荏甯国 后的整个计划经济时期，因我国特有的经济制度，在该阶段 一直实行的是无偿开采矿产资源制度，相关单位及个人可以 通过审查核定无偿地开采矿产资源。（二）有偿使用制度的建立、开展阶段（1980年2006 年）1982年1月30日，国务院发国发第十九号文中华人 民共和国对外合作开采海洋石油资源条例（已修正）第九 条翔是L参与合作开采海洋石油资源的中国企业、外国企业, 都应当依法纳税,缴纳矿区使用费。前款企业的雇员,都应 当使法欲统个人历得沈/该条例标志着我国开始探索开采矿产资源有偿使用的新模式。1984年9月18日国务院发布中华人民共和国资源税 条例（草案）（已废止）第一条规定：“在

19、中华人民共和国境 内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产 品资源开发的单位和个人，为资源税的纳税义务人（以下简 称纳税人）,都应依照本条例的规定缴纳资源税。” g配,我 国开始征缴资源税，实行开采矿产资源有偿使用制度。1986年3月19日，全国人民代表大会常务委员会发布 中华人民共和国矿产资源法（1986版已修订）第五条规 灵国家对矿产资源实行有偿开采。开采矿产资源,必须按 照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。该郎毕冬误进一 步完善了我国开采矿产资源的有偿使用制度，并将相关费用 主要分为资源税与补偿费两种形式。1993年12月25日国务院发布中华人民共和国资源税 暂行条例（19

20、93版已修订）并附录了资源税税目税额幅 度表，对资源税应纳税额的计算方式、减征或者免征进行 了细化规定。其中，资源税的应纳税额，按照应税产品的课 税数量和规定的单位税额计算。1994年2月27日国务院发 布矿产资源补偿费征收管理规定（1994版已修订）规定 在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当 缴纳矿产资源补偿费，矿产资源补偿费按照矿产品销售收入 的一定比例计征，企业缴纳的矿产资源补偿费列入管理费用, 该部管理规定的出现标志着我国开始完全实行开采矿产资 源的有偿使用制度。1994年3月26日国务院发布中华人 民共和国矿产资源法实施细那么（1994年国务院令第一百五 十二号）对中

21、华人民共和国矿产资源法（1986版已修订） 的局部规定进行了进一步的细化，主要是具体规定了资源税 的缴税对象、矿种、计费方式等事项。1998年2月12国务 院发布矿产资源开采登记管理方法（1998年国务院令第 二百四十一号、已修订）、矿产资源勘查区块登记管理方法（1998年国务院令第二百四十号、已修订）明确了国家实行 探矿权有偿取得的制度，确立了探矿权使用费、探矿权价款、 采矿权使用费、采矿权价款制度。1999年6月7日财政部， 原国土资源部发布探矿权采矿权使用费和价款管理方法（财综字1999） 74号）第九条觐探矿权采矿权使用 费和价款收入应专项用于矿产资源勘查、保护和管理支出, 由国务院地

22、质矿产主管部门和省级地质矿产主管部门提出 使用计划,报同级财政部门审批后,拨付使用。”2006年2月10日财政部、原国土资源部、原国家环境 保护总局联合发布关于逐步建立矿山环境治理和生态恢复 责任机制的指导意见（已废止）要求地方国土资源、环境 保护行政主管部门要会同财政部门依据新矿山设计年限或 已服役矿山的剩余寿命，以及环境治理和生态恢复所需要的 费用等因素，确定按矿产品销售收入的一定比例，由矿山企 业分年预提矿山环境治理恢复保证金，并列入本钱。各地要 按照“企业所有、政府监管、专款专用的原那么，由企业在地 方财政部门指定的银行开设保证金账户，并按规定使用资金。 地方财政部门会同国土资源、环境

23、保护行政主管部门对企业 预提的矿山环境治理恢复保证金进行监管。自1982年起，我国开采矿产资源税费制度逐渐完善， 开始普遍征收矿产资源税费，并设立矿山环境治理恢复保证 金。其后，国家又屡次出具法律修正案、单行条例等法律文 件调整开采矿产资源税费的计算及征收方法、税率等相关内 容。（三）权益金制度的完善阶段（2017年至今）2017年4月13日国务院发布矿产资源权益金制度改革方案（国发（2017） 29号）就矿产资源权益金制度改革 制定了如下主要实施措施：.在矿业权出让环节，将探矿权采矿权价款调整为矿 业权出让收益。将现行只对国家出资探明矿产地收取、反映 国家投资收益的探矿权采矿权价款，调整为适

24、用于所有国家 出让矿业权、表达国家所有者权益的矿业权出让收益。以拍 卖、挂牌方式出让的，竞得人报价金额为矿业权出让收益； 以招标方式出让的，依据招标条件，综合择优确定竞得人， 并将其报价金额确定为矿业权出让收益。以协议方式出让的, 矿业权出让收益按照评估价值、类似条件的市场基准价就高 确定。矿业权出让收益在出让时一次性确定，以货币资金方 式支付，可以分期缴纳。具体征收方法由财政部会同国土资 源部另行制定。同时，加快推进矿业权出让制度改革，实现 与矿产资源权益金制度有机衔接。全面实现矿业权竞争性出 让，严格限制协议出让行为，合理调整矿业权审批权限。矿业权出让收益中央与地方提供比例确定为4 ： 6

25、,兼顾 矿产资源国家所有与矿产地利益，保持现有中央和地方财力 格局总体稳定，与我国矿产资源主要集中在中西部地区的国 情相适应，同时有效抑制私挖乱采、贱卖资源行为。.在矿业权占有环节，将探矿权采矿权使用费整合为 矿业权占用费。将现行主要依据占地面积、单位面积按年定 额征收的探矿权采矿权使用费，整合为根据矿产品价格变动 情况和经济开展需要实行动态调整的矿业权占用费，有效防 范矿业权市场中的“跑马圈地”、“圈而不探”行为，提高矿产 资源利用效率。矿业权占用费中央与地方提供比例确定为2 ： 8,不再实 行探矿权采矿权使用费按照登记机关分级征收的方法。具体 方法由财政部会同国土资源部制定。.在矿产开采环节，组织实施资源税改革。贯彻落实 党中央、国务院决策部署，做好资源税改革组织实施工作, 对绝大局部矿产资源品目实行从价计征，使资源税与反映市 场供求关系的资源价格挂钩，建立税收自动调节机制，增强 税收弹性。同时，按照清费立税原那么，将矿产资源补偿费并 入资源税，取缔违规设立的各项收费基金，改变税费重复、 功能交叉状况，规范税费关系。.在矿山环境治理恢复环节，将矿山环境治理恢复保 证金调整为矿山环境治理恢复基金。按照“放管服”改革的要 求，将现行管理方式不一、审批动用