会计实务：增值税转型改革及对企业的影响

1、增值税转型改革及对企业的影响何谓增值税转型增值税是指对企业生产和流通中各环节的增值额进行征税。按照增值税对购进固定资产所含进项税额扣除时间的不同，分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税对固定资产的增值税不予抵扣；消费型增值税允许对固定资产的增值税进行一次性抵扣；收入型增值税则是对固定资产当期实现的增值额征税。就目前来看，世界上大多数国家一般都采用消费型增值税，在计算增值额时，允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除，即以一定纳税期间内纳税人的商品销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的金额，再减去当期外购固定资产金额后的余额作为计税依据。从宏观国民经济的角度而言，增值税

2、的计税依据相当于社会消费资料，这种增值税类型称为消费型增值税。增值税转型，指的就是将生产型增值税转为消费型增值税。2008 年 11 月 5 日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施。会议确定，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担1200 亿元。此次增值税转型改革方案的主要内容是：自 2009 年 1 月 1 日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更

3、新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。有专家测算，税率为17的生产型增值税，相当于税率为23的消费型增值税。消费型增值税允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金，减轻了企业的增值税税负，有利于鼓励企业扩大投资，更新生产设备。中国会计社区现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产

4、仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。增值税转型对企业纳税的影响增值税转型对纳税企业到底会有什么影响？这种影响是否仅涉及到所得税？对于这些问题的回答需要把生产型增值税（税改前）和消费型增值税（税改后）税基进行比较。下面举个例子比较一下：如甲企业购入机器一台，价值100 万元，增值税 11.7 万元。假设该机器设备的正常使用寿命为 10 年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为 25%。1、在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产117 万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为11.7万元。该笔费用

5、可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税11.7x25%=2.925 万元。随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税11.7 万元，每年折旧抵减收入少缴所得税2.925 万元。2、在消费型增值税形式下， 甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值100 万元。 在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为10 万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税10 x25%=

6、2.5万元，由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲， 它没有负担增值税， 每年折旧额抵减收入可少缴所得税2.5 万元。从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴11.7 万元，但每年从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.45 万元（2.95 万 2.5 万）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是11.25 万元（11.7万 0.45 万），而不是 11.7 万元。增值税转型对企业获

7、利能力的影响在转型当年，影响主要通过固定资产的投资引起。由于消费型增值税允许大部分新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，会使企业节省一大笔现金支出，因此企业现金流量表中经营活动产生的现金净流量会有一定幅度的提高，提高程度与当年的固定资产投资规模成正比。增值税当前的会计核算并未使增值税作为一个费用项目在损益表中列示，因此从这个角度讲，企业利润并没有增长。新购入固定资产的成本与同等情况下不进行转型相比有所下降，使得当年的折旧费用降低，但同时也可能由于固定资产投资的扩大而导致企业融资的增加而使得财务费用上升，因此在投资当年，企业盈利能力的变化由两者的比较而定，转型能够改善企业的现金状况，但并不一定引起

8、当年账面利润的增加，账面利润的减少会使企业的所得税费用降低，因此又节约了一笔现金，这种情况对于现金状况紧张的企业很有帮助。通常用于评价企业获利能力的指标有：净资产收益率、销售净利率、总资产收益率等。从这几个指标的角度考虑，转型并不一定使投资当年的获利指标上升。但是有一种意见认为单纯以权责发生制为基础的获利能力指标是片面的，应与公司现金流量的状况结合起来考虑。因此，综合分析，转型能使投资当年企业获利能力朝好的方向发展。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、南美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业