章生产与存货审计

1、1主要业务活动凭证或记录关键控制点记录产量和工时（生产部门）产量和工时记录生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号产品验收入库，登记存货明细账（仓库和会计部门）存货明细账存货保管人员与记录职务相分离进行料、工、费计算与分配，确定产品生产成本（会计部门）工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单内部核查一、存货与仓储循环内部控制包括：（一）职责分离控制（二）计划和安排生产控制（三）发出材料控制（四）生产产品控制（五）存储产品控制（六）成本会计制度第二节 生产与存货循环内部控制及测试（一）职责分离控制及测试1.

2、采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入材料不合格；2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；3.生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；4.产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库或售出；5.存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；6.存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。控制测试：观察和询问以上职务是否分离。某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领

3、料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题： 、你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 、针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。 、你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。【正确答案】 存在的缺陷和可能导致的错弊：（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守

4、自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。 、针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。【正确

5、答案】 存货循环内部控制的改进建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。（4）实行存货的定期盘点制度。A注册会计师负责对常年审计客户长江公司2012年度财务报表

6、进行审计。长江公司从事商品零售业，存货占其资产总额的50%。除自营业务外，长江公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为长江公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2012年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在长江公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算确定存货的数量，并

7、抽取适当样本开箱检查。（4）在存货监盘过程中， 监盘人员检查存货的数量是否正确即可。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 、针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 、假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。一、存货的审计目标存在、所有权、记录、计提正确、方法恰当、余额、披露二、存货的审计风险存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接

8、的影响。存货的重大错误对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。 第三节 存货的实质性程序（二）存货的分析程序比较分析法比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的合理性；对每月存货成本差异率进行比较，确定是否存在人为调节成本的现象；比较前后各期及本年度各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性；比较前后各期及本年度各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性；（二）存货的分析程序比率分析法A、存货周转率（主营业务成本/平均存货*100%）其波动可能预示：有意无意地减少存货储备存货管理或控制程序发生变动存货成本项目发生

9、变动存货核算方法发生变动存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动销售额发生大幅度变动（二）存货的分析程序比率分析法A、毛利率（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入*100%毛利率的波动可能预示以下情况：销售价格发生变动销售产品总体结构发生变动单位产品成本发生变动 注册会计师07年3月在审查丁公司2006年12月材料采购明细账时，发现甲材料采购成本包括以下费用：1、因延迟付款而支付的违约金2000元；2、采购人员差旅费2500元；3、买价和运杂费；4、运输中的合理损耗。经审查，该公司存货采先进先出法计价，甲材料12月月初结存200件，12月生产领用150件，12月购入材料的成本对12月发出材料

10、的计价不产生影响。要求：根据以上资料情况，分析该公司业务在的问题，给出处理意见，并编制审计调整分录。存货审计案例1（1）存在问题：该公司混淆了成本费用界限。（2）处理意见：CPA应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录。（3）审计调整分录：借：营业外支出 2000 管理费用 2500 贷：存货-原材料 4500（四）存货监盘1.存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可从以下几方面理解: 存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、

11、完整性认定以及权利和义务认定。 存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 。（控制、实质）2.存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（1）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 了解与存货相关的内部控制； 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 考虑实地察看存货的存放场所； 考虑利用专家或其他注册会计师的工作； 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 3.存货监盘程序（1）观察程序被

12、审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 被审计单位盘点存货时，注册会计师应注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 对所有权不属于被审计单位的存货的处理（分别存放，不纳入盘点范围）（2）检查程序检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单

13、位的存货实物总额（实质性程序）；检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；双向检查：审计人员从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即存在）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；对检查差异的处理：如果检查发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正；如果差异较大，审计人员可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。4.存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序： 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 取得并检查已填用

14、、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 复核盘点结果汇总记录。 关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况。 索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以便审计截止测试之用。 5.特殊情况的处理 （1）因存货的性质或位置无法实施存货监盘，CPA应考虑能否实施替代程序。替代程序包括： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。 （2）因不可预见因素无法在预定日期实施监盘或接受委托时盘点已完成 改变日期或委托他人 注册会计

15、师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易。 6.存货监盘结果对审计报告的影响 若无法实施监盘，也无法实施替代程序，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见； 监盘中发现重大错报，且被审计单位拒绝调整，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见； 首次接受委托，未能获取有关期初存货余额的审计证据，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。A注册会计师负责对常年审计客户长江公司2012年度财务报表进行审计。长江公司从事商品零售业，存货占其资产总额的50%。除自营业务外，长江公司还将部分柜台出租

16、，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为长江公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2012年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在长江公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算确定存货的数量，并抽取适当样本开箱检查。（4）在存货监盘过程中， 监盘人员检查存货的数量是否正确即可。（5）对存货监

17、盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 、针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 、假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。W注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2011年度财务报表进行审计。丙公司为珠宝加工企业，主营钻石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的仓库，委托丙公司将这部分水晶加工成工艺品。丙公司拟于2011年12月30日盘点存货，以下是W注册会计师撰写的存

18、货监盘计划的部分内容：（1）存货监盘的目标：检查丙公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。（2）存货监盘范围：2011年12月31日库存的所有存货，包括受托加工业务中的水晶。（3）监盘时间：存货的观察与检查时间均为2011年12月31日。（4）为了保证监盘的效率，与丙公司管理层讨论存货监盘计划。要求：针对上述存货监盘计划第（1）至第（4）项，请判断是否恰当，若不恰当，请予以修改。事项（1）中，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。事项（2）中，存货监盘范围不恰当，丁公司委托加工水晶的所有权仍然属于丁公司，不属于丙公司，不应纳

19、入监盘范围。事项（3）中，存货监盘时间不恰当，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月30。事项（4）中，与丙公司管理层讨论存货监盘计划不恰当。注册会计师应当复核或与管理层讨论存货盘点计划，不应当和被审计单位管理层讨论监盘计划，否则会降低审计程序的不可预见性。（五）存货计价测试计价审计目的：监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，确定存货计价的基础和方法是否符合企业会计准则的要求，是否公允地反映资负表的存货项目和利润表的销货成本。审查要点：确定被审计单位采用的计价方法确定被审计单位所采用的计价方法是否与以前年度相同抽查存货

20、的计价。着重选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目，并考虑样本的代表性。大华公司采用先进先出法计算结转发出产品成本，注册会计师审阅库存商品明细账时发现：年初结存产品1200件，单价100元，当年第一批完工入库900件，单价110元；第二批完工入库2600件，单价120元；第三批完工入库1300件，单价105元；第四批完工入库2500件，单价110元，共销售6500件，结转成本732500元，截止审计日结存2000件，成本22万元。要求：根据以上资料情况，分析该公司业务在的问题，给出处理意见，并编制审计调整分录。存货计价审计案例（1）审计人员用先进先出法对发出商品计价进行复核，计算如下：发出产品

21、成本=1200*100+ 900*110+ 2600*120+ 1300*105+ 500*110=722500多发出产品成本1万元，虚增销售成本，虚减利润，偷漏所得税，同时使库存商品计价偏低，CPA应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录.（2）审计调整分录：借：库存商品 10000 贷：营业成本 10000同时调整报表其他项目（六）存货截止测试存货截止：在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否记入当年财务报表内，即存货实物纳入盘点范围的时间与存货入账时间是否处于同一会计期间。在确定截止测试样本时，一般以截止日为界限，分别向前推或先后推若干日，抽查购货发票（或入库单）与明细账核对检

22、查是否存在存货跨期记账。测试方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）；审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。第9章作业题1不定向选择题：在对F公司2013年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。(1).由于F公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在（）。A.资产负债表日后，

23、但与之接近的日期B.资产负债表日前，但与之接近的日期C.预审的日期D.审计工作结束日(2).在确定函证对象后，如果F公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（）。A.如果F公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果F公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果F公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果F公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制第9章作业题1承前页 (3).在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询

24、证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给F公司以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所(4).如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（）。A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位增列坏账准备C.审查应收账款明细账D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录第9章作业题2审计人员对某企业2012年度利润表进行审计时，抽查了12月份的有关账簿，发现下列情况：（1）12月11日企业采用托收承付结算方式销售甲产品60台，已到银行办妥结算手续，货物已发出，但企业未作账务处理

25、。（2）12月20日采用交款提货方式销售给某单位乙产品100台，但仅在主营业务收入明细账中作了记录，主营业务成本明细账未记录。（3）12月25日，上月售出的乙产品50台，货款尚未收到。由于质量原因全部退回。产品已入库，但企业未作账务处理。甲产品单位售价1000元，单位成本500元。乙产品单位售价1200元，单位成本800元。【要求】指出该厂在销售业务中存在的问题，并做出当期调整分录第10章 作业题2ABC会计师事务所正在对Y公司2011年度财务报表进行审计。S注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：资料一：S注册会计师审计Y公司2011年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，Y公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态