近期我国成本管理会计观点综述

1、近期我国本钱管理睬计观点综述刍议环境管理睬计环境管理睬计是在环境会计的形成过程中产生的，它通过对现有管理睬计系统进展改良和拓展，为企业管理者进展相关决策，从而实现环境效率和经济效率的统一，最终为实现企业经营可持续性开展效劳。一、当前环境管理睬计的开展现状20世纪90年代以后，随着环境管理策略的改变，美国环保局usepa在环境管理睬计方面提出了许多环境会计方面的报告，如1995年的?作为企业管理工具的环境会计入门?，2000年的?绿色股利-企业环境业绩与财务业绩的关系?，在资产预算方面还涉及了全部本钱评价法t。加拿大特许会计师协会ia也于1994年提出?环境业绩报告?。到20世纪90年代后期，环

2、境管理睬计的研究在许多国家的政府支持下展开了，如德国联邦环境部和联邦环保局于1996年公布了一套环境管理方法会计的手册，结合国也成立了“改良政府在推动环境管理睬计中的作用专家工作组，在2001年4月结合国可持续开展委员会的第9次大会上以“决策所需要的信息为主题进展了报告。环境管理睬计在方法上，借鉴吸收了其他相关学科的研究方法和手段，采用了标准研究、案例研究和比照研究的方法，从理论中总结、概括企业环境会计的成功经历，并形成环境管理睬计的理论。二、我国企业的环境管理与环境管理睬计环境管理睬计是传统会计信息管理和控制手段在环境管理中的应用，是环境管理信息系统进展持续改良、实现环境管理控制的不可或缺重

3、要信息输入。在我国，无论是当前的环境管理睬计制度，还是企业自愿施行的环境管理体系，都不能分开环境管理睬计的信息支持，主要表现为：1.对于建立工程，必须执行环境影响评价制度和“三同时制度。在编制经济可行性报告时，需要同时对环境损益进展定性和定量的反映，从而把环境因素纳入投资决策分析中，这需要使用环境管理睬计信息。2.在is14001环境管理体系的施行过程中，企业要制定环境目的，展开初始环境评审，以区分环境因素，在此过程中要对企业的活动和过程进展寿命周期分析，考虑过去、如今和将来可能造成的环境影响。接着要对环境因素进展评价，以便确保重要的环境因素。3.要是环境行为得到控制，必须有一定的考核制度。现

4、代管理睬计新开展的主要特点20世纪中期，管理睬计完成了从执行性管理睬计向决策性管理睬计的转变后，又获得了一系列的进展和创新，使现代管理睬计从广度、深度和高度上提到一个新的程度。现代管理睬计具有以下特点：一、研究的内容对内深化与向外扩展并举战略管理睬计是现代管理睬计体系中的一个新领域，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略相结合，并将新兴的、先进的管理方法和技术贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目的的顺利实现；产品生命周期本钱计算，超出传统的只从产品的消费企业看本钱问题，而扩展到同时从产品的使用者看本钱问题，实现了本钱的企业观向社会观转变：“目的本钱计算法与“k

5、aizen本钱计算法相结合的整个程序，也是现代管理睬计研究内容“对内深化与“向外扩展并举的详细表达。二、应用的指标从滞后性向前导性转变管理睬计重在面向将来，所用的指标必须从滞后性向前导性指标转变，以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。在企业的战略管理与战略管理睬计中，指导者竞争战略思想的形成及详细化为企业的战略目的，以及竞争战略制定前的st分析等，都是关系到企业盛衰、成败、生存、开展的前导性分析。三、计量方式货币性与非货币性相结合从计量的方式看，现代管理睬计应用的指标，应实行“货币计量与“非货币计量相结合，有些指标在采用货币计量方式的同时，还要求采用多样化的非货币计量方式。非财务指标体系的组

6、成包括：顾客导向方面、以人为中心方面和综合方面。四、学科的性质更趋多学科化现代管理睬计是一门以决策研究为核心的高度综合“软科学的一个分支，是与管理融为一体的一个专门领域。其性质与现代化管理的性质为转移，并随着现代管理睬计性质的开展而开展。但就其根本的特性看，管理本身是一种文化现象。管理作为一种文化现象，就不能只关注它的技术层面，更应把重点放在它的社会文化层面上。据此，现代管理睬计的相关学科，可以区分三个层次，即上层、中间层和根底层。五、决策支持形式从科学观向人文观转变管理决策在整个管理体系中具有重要地位和起着主导作用。管理睬计是融管理和会计于一体的一个专门领域，因此其特性自然是依管理的特性为转

7、移，并随着管理特性的开展而开展。随着21世纪知识经济时代的到来，人的知识智力成为最关键并居主导地位的消费要素，在管理中要求把充分发挥人的主动性、积极性、创造性放在第一位，在决策中相应地要务实行人文观的决策形式。流程理念-管理睬计的新增长点流程把企业的每一个行为划分为子流程、作业和任务，一直细分下去的行为链作业链，同时分析这些行为的目的和必要性来划分责任单元。一、流程的定义与内涵流程是一组有序工作作业所构成的一个构造化行为的总体，构成要素有：“一系列活动、“输入、“输出。再把流程的概念详细到经济与管理领域中，即“为特定顾客或市场提供特定产品或效劳而施行的一系列精心设计的活动。流程由“一系列作业构

8、成，作业可以根据管理和考核的需求被无限地划分下去，由流程到作业再到任务，直至一切都得以明确化。流程与作业的关系有以下两点：作业的性质表达出流程的性质和锁链效应。流程的定义彻底忽略了企业的边界和组织构造的限制，把企业的边界彻底模糊化。价值链其本质上就是经过优化的作业链或流程。二、流程理念对管理睬计的影响流程把任何企业行为归结为一个个根本作业和任务，并把相应的管理、会计等辅助性功能归总为：利用某种流程对企业原有流程进展评估或重构以保证流程的正常运行和权责清楚的业绩考核已成为管理睬计中各个流域的交汇点，通过它管理睬计到达了学科内部的整合和统一。流程概念还是管理睬计与其他学科的交汇点和交流的“语言。三

9、、流程对本钱会计的影响1.对学科理论体系的影响。流程理念改变了企业对本钱动因的选择。可以预期流程理念有希望促成管理睬计和财务会计互相统一。2.对本钱核算和管理的影响。作业根底本钱法，以流程为导向。企业管理睬计着重于描画每个作业或任务的本钱、效率、时间等等，特别强调区分非增值作业和增值作业，并进展两者之间的本钱数据比照分析。3.准时消费制。是配适宜时消费的本钱控制系统，流程的价值链观念的表达，是在流程的价值理论的引导下把时间概念引入了本钱会计，通过准时性消除非增值活动并进步企业的反响速度和灵敏性。三、对业绩考评制度的影响对于业绩考评的首要影响是改变了考评的单元，企业中的考评转变为以流程中的作业或

10、任务为单位。以平衡计分卡为例说明流程理念对业绩评估的影响。四、对内部控制的影响流程概念的产生和开展，使得内部控制的根本作用和运作方式更加明朗化。在流程理念的推动下，“内部控制制度是一种最优化、最简捷和最理性符合逻辑的作业方式或作业标准。现代企业的内部控制制度是一个体系，这个体系应是组织、工程和流程综合而成的三维立体构造。知识经济条件下管理睬计的新特点一、知识经济条件下管理睬计的根本特征由工业经济转变为知识经济，从消费要素看，主要是由资源依赖型经济转变为知识智力依赖型经济，由此形成的知识经济条件下管理睬计的根本特征详细表达在三个方面：1.管理特征从物本管理向人本、智本管理开展。“以人为本的管理系

11、统是复杂的社会系统，所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系，具有很大的灵敏性和不确定性，难以用准确的数据表现。人本管理更高一层次的以人的智力为核心的“智本管理是一种以尽最大可能促进“知识创新为中心任务的管理。2.管理思维从科学思维方式向人文思维方式转变。人文思维包含形象直觉思维和灵感顿悟思维。人智本管理要求管理人员运用以“思辨定性为根底特征的自由度较大的“人文思维深化到人的心理、社会层面和丰富的感情世界去认识、分析研究相关问题，力求从员工对自己行为的自主性和人际关系的和谐性出发来充分调动广阔员工个人和各种组织群体的积极性和创造性。这和当代管理大师peterdruker把管

12、理视为一种“自由艺术而不是刻板的、机械的工作的见解相一致。3.管理决策目的从“最优化向“满意化转变“最优化准那么仅仅存在于逻辑推理中，没有理论价值。现代管理大师西蒙提出的以“有限理性与“令人满意准那么取代微观经济学原来奉行的“完全理性与“最大化原那么是“满意性决策理论的核心理论。二、知识经济条件下管理睬计的新特点1.管理睬计新方法论的创始三个“重于，三个“并重。衡量easuring重于计算unting，认知性gnitin重于准确性preisin，悟性重与理性；量化非量化并重，量化的各种形式并重，量化的各种形式中货币计量与非货币计量并重。2.决策支持形式从科学观向人文观转变在现实经济活动中，遵循

13、满意性准那么进展决策，更重视决策人员和决策支持人员的智能与判断，是符合当代历史开展潮流的，正如管理大师彼得。德鲁克所说：“不管后资本主义社会计算机信息处理技术如何先进也不能取代管理者的决策行为，只能是一种管理工具。3.为“知识创新效劳的管理睬计新体系的创立知识创新的关键是要开掘员工头脑中潜在的想法、直觉和灵感并综合起来加以运用，最终转化为对企业整体有价值的知识。技术进步对传统本钱计算方法的冲击技术进步对传统的全部本钱计算法形成了强烈的冲击。在全部本钱法下，间接费用必须采用一定的分配标准和方法，在有关产品之间进展分配。分配标准在选择和应用时往往带有片面性和主观随意性，从而使计算出来的产品本钱信息

14、与实际不符。在新的制造环境下，间接费用数额急剧上升，人工本钱占全部产品本钱的比重很小，间接费用的发生与企业产品的消费量或直接人工工时并无直接联络。假如企业仍以直接人工工时作为分配间接费用的标准，势必导致本钱计算不当从而造成决策失误。目前，西方对间接费用分配的改革措施主要有三个层次：以机器小时替代人工工时作为分配标准；采用“复合数量根底分配法来取代传统的“单一数量根底分配法；在本钱计算方法上进展彻底的变革，用现代作业本钱法取代传统的本钱计算系统。鉴于我国目前技术程度、市场体制与西方国家相比，尚不具备普遍应用作业本钱法的条件，传统本钱计算体系的变革可以从以下几个方面来考虑：首先，选择应用高新技术程

15、度较高的企业进展作业本钱法的试点，逐步探索出经历，假如理论证明确实对我国企业具有应用价值，可在我国不断开展的高科技企业中广泛推广；其次，改革本钱会计中传统的间接费用单一数量根底分配方法，大力推行间接费用的结合分配法，即复合数量根底分配方法，使间接费用的分配相对准确；最后，管理睬计在我国的应用虽然刚刚起步，但对管理睬计理论和方法体系的研究，以及在会计实务中的应用，是我国今后会计开展不可逆转的趋势。在运用管理睬计的理论进展本钱性态分析时，一定要考虑技术进步对本钱中变动部分和固定部分的影响，对使用变动本钱法进展经营决策得到的结果，要根据不断变化的内外环境作出相应的调整。推行ab之前所应考虑的事项-理

16、清目的获得认同配合需求选择系统对于正在推行或考虑要推行任何abativity-basedsting专案的任何企业组织而言，假如缺乏一个有效的资讯系统的支持，一切将沦为空谈。负责推行ab的专案团队不仅需理解企业营运必须运用到何种管理资讯之外，同时也必须找到一个可以使用大家都理解的方式来提供管理资讯的工具。ab软件最重要的工作就是协助企业有效处理以及清楚呈现ab管理信息，一套好的ab软件所应具备的功能已不仅在于处理ab资讯的运算，更重要的是要可以协助提升企业内部对于ab资讯的承受度。ab软件的主要角色是在合理的规模之下处理ab资讯。ab软件与其他的会计软件不同，其所效劳的对象不只是只有会计部门而已

17、。要让ab在企业内部获得认同且发挥影响力，任何形式的ab专案都需要重要内部客户的支持与接纳。对于认同buy-in方面来讲，许多企业的经理人以及ab专案团队将ab视为一种奖惩工作更准确分摊的方式。以及更准确的方式计算本钱确实是ab可以提供的功能之一，却不是ab存在的目的。一个成功的ab专案，一开场就必需要有营运部门的参与，以获得咨询使用者的认同与承受度。这种方式可以将营运部门的角色从制造问题转向提供问题的解决方案。从资讯系统的观点而言，必须先理清资讯系统存在的目的，再来谈资讯系统本身才是正确之道。因此负责推行ab的专案团队必须先理解企业内部在经营管理上需要何种管理资讯，接着才是找到一个适宜的电脑

18、软件，以大家都可以理解的方式处理且提供所需的管理资讯。此外，在选择ab软件时，另一项很重要的决定因素是企业需要的管理资讯的详细程度。运用ab从事策略性决策的企业对于系统的需求，与运用ab计算流程本钱的企业相比拟，又有非常大的差异。对于管理资讯需求的改变，将是决定ab软件是否交换或晋级的一项重要考虑。当然，ab需要企业整体性的投入才能产生正确而也有用的管理资讯，推行的过程中必需要注意控制ab的警司程度，不要让ab陷入处理细微末节的地步。ab真正的力量取决于结果，正如一公司副总经理所言：“我们将ab作为决定资源我们可以知道何时该拿掉哪些业务与产品线，以及该将资金投注于哪些地方以获得最大的效益。用掉

19、它或者失去它useitrlseit公营部门预算的根本原那么是预算资金必须在财政年度末之前用完，否那么的话该部门将失去未用完的部分。不仅这样，假如本年的预算资金没用完的话，下年的预算将会削减。所以预算执行部门有强烈的动机用光它们的预算，即使有的开支并不是特别必要的。在财政年度末涌现开支狂潮也使得供给商覆行合同的压力加大，供货或效劳质量下降，降低了资金的使用效率和效益。有关这个问题作者在英格兰、威尔仕和北爱尔兰地区进展了调查。十七位被访问者分别是十七个组织的主计长、财务长官或参谋等。根据调查发现，虽然所有的政府部门的预算执行者都清楚上述财政年度划分带来的问题，但是却又都支持这种制度。他们认为在他们

20、的组织当中这种负面影响被降到了最校一些被采访者尤其强调了一些精心准备的与组织目的完全一致的工程，它们可以在财政年度末迅速执行以用掉未用完的预算。比方公路部门假如年底资金有节余的情况下，可以进展一些路面翻新等。还可以进展一些日常维护和员工培训等。一种克制年末过度花费的方法就是允许将预算节余结转下年。英国政府以前是不允许这么做的，但是1997年预算改革就包括了这一项“年末弹性的措施，允许中央政府部门将未用完的预算资金结转下年。目的就是防止以前明显出现的年末浪费现象。可是这项改革的作用很有限。政府部门的被采访者反映，“年末弹性仅限于中央政府部门和财政部之间，并未传递到部门内部的上下层之间。但是政府已

21、经宣布将逐步采取措施确保下层部门也能享受到这种“年末弹性。完全本钱法的局限性及改革设想我国的会计制度选择了传统的完全本钱法，这种方法目前收到来自企业组织内部两方面变革的冲击与挑战，必须彻底变革才能为企业提供有效的信息。一、企业组织内部硬环境和软环境的变化对本钱会计的冲击组织内新的制造环境充分利用了现代科学技术和信息技术，实现了消费自动化和管理电脑化、信息化。详细包括：弹性制造系统、资源规划系统、电脑辅助设计和辅助制造系统、电脑整合制造系统。面对组织新的硬环境，传统的本钱会计技术与方法如不加以改良将会导致如下后果：产品本钱计算不正确、实际发生本钱与标准本钱难以比拟。组织内的软环境包括技术、组织构

22、造设置、管理方法和制度等。市场竞争的日趋剧烈迫使组织管理理论和理论发生重大变化，从而给本钱会计以宏大冲击。这些冲击包括：全面质量管理tq目的的冲击、适时制jit的冲击、基准管理和持续改良的冲击、战略管理的冲击、目的管理的冲击、制约理论的影响。二、传统的完全本钱法的局限性1.只注重提供财务指标，而不注重提供非财务指标。完全本钱法以产品为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在本钱管理方面仅提供产品本钱数量上的升降变化，却不能解释本钱升高或降低的原因。2.不利于产品定价。完全消费本钱下，全部消费本钱随着产品的流动在已销产品、库存产品和在产品之间进展分配，期末产成品和在产品存货是按全部消费本钱计价的。由于制造费用是按消费工时比例法或消费工人工资比例法分配的，所以造成高产量的产品本钱被高估，获利程度被低估；相反，低产量产品的本钱被低估，导致其利润被高估。3.不利于进展本量利分析和短期决策。进展本量利分析必须把所有本钱划分为固定本钱和变动本钱。而完全本钱法是将企业全部本钱划分为非消费本钱和消费本钱，不能为本量利分析提供有用的信息和资料。4.不利于加强本钱控制和科学进展本钱分析。由于完全本钱法产品本钱包括制造费