管理会计实践与创新

1、管理会计实践与创新（一）课程介绍管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法对财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能够据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门会计决策的一个会计分支。管理会计不是一成不变的，也应紧随时代步伐。互联网时代下的管理会计，面临着机遇与挑战并存的局面。本课程的目标在于引导学员初窥新形势下管理会计的创新方向。财政部关于推进管理会计体系建设：财政部推七大会计改芋一一管理会计是重中之重财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见2014财政部重点推迂管理会计体系建设财政部副部长胡称林：管理会计在中国发展管理会

2、计是大势斫趋财政部力推管理会计即k型头超比限ACCk:中国总会计师协会中国管理会计系列讲座.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见财政部推七大会计改革-管理会计是重中之重任务一：深度参与国际准则的制定，相应完善我国准则体系为适应我国经济社会发展和走出去战略，我国会计改革不断深化，全面推进，我们建成并实施了与国际财务报告准则相趋同的企业会计准则体系；从国际的情况看，自2008年金融危机爆发以来，为响应G20会议关于建立一套全球统一的高素质会计准则的倡议，国际会计准则理事会正在对现有准则体系进行重大改革，并大力推进国际准则的趋同和采用。完善我国的会计准则体系并与国际准则趋同，是下一阶段会计改

3、革的第一要义，其中最重要的是在国际准则修订过程中掌握话语权。任务二：推进管理会计体系建设在管理会计领域，我国理论界与实务界做了诸多探索和有益尝试。管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。但也要看到，目前我国的管理会计在实践运用、信息化水平等方面相对滞后，公众尤其是企业管理者对管理会计认可度也较低。管理会计，在企业管理乃至经济管理中具有基础支持、战略支撑作用，推进包括成本制度在内的管理会计改革，释放管理因素在经济转型中的巨大潜力，有利于打造中国经济升级版。此次大会的与会代表建议，推进管理会计体系建设，要从理论研究、实践运用、信息化水平等方面

4、展开工作。任务三：推进政府会计改革要推进政府会计改革，研究建立政府会计标准和权责发生制的政府财务报告制度。2012年年底，财政部制定了新的行政单位财务规则事业单位会计准则和事业单位财务规则，提出了部门预算、国库集中支付、政府采购、绩效管理、票据管理等改革的相关规定，并扩大了适用范围。2013年以来，政府会计改革进程不断推进，财政部相继修订了中小学、高等院校、科学事业单位、彩票机构等事业单位会计制度。密切关注政府与非营利组织的会计改革问题。任务四：继续完善并有效实施内控规范继续完善并有效实施企业内部控制规范和行政事业单位内部控制规范。双管齐下，足见近年来财政部等有关部门对内部控制的重视。但专家指

5、出，法规层面的内控规范体系更多是方向性、原则性、指导性的，不可能包罗所有内容。此前的内控规范体系留了很多接口，为更具体的、更具有可操作性的行业内控操作指南的出台奠定了基础。“金融行业内部控制”等14项研究成果结集出版；“企业内部控制鉴证准则研究”等34个项目提交给了主管部门参考。任务五：全面提升会计信息化水平2013年12月，财政部制定了企业会计信息化工作规范，将会计信息化推广至全国企业，也使中小企业会计信息化工作有了标准和规范。工作规范一方面对会计软件和服务在会计准则制度、会计科目和编码、记账功能等方面提出了具体要求；另一方面对企业会计信息化做出了规范，明确了可以不输出纸面资料的会计资料的具

6、体条件。此外，工作规范还对防篡改机制、电子备份制度、索引体系等提出了具体要求。会计信息化对会计从业人员职业道德素质、业务素质、知识素质等提出了更高的要求。如何培训和考核财务人员熟练、准确操作财务软件，将提上工作日程。任务六：建立和完善会计人才能力框架和评价体系2010年，财政部制定了会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年），提出了十年内我国会计人才发展的战略目标，对2020年的会计队伍规模、会计人才素质和结构等做出了具体的、量化的规划。其中，全国会计领军（后备）人才工程卓有成效。2005年9月，财政部印发财政部关于开展高级会计人才培训的通知，正式启动全国会计领军（后备）人才培养工程。

7、记者认为，建立和完善会计人才能力框架和评价体系，是比较新的提法。这需要会计司、中国会计学会、国家会计学院等多方协作构建和实施该规划。任务七：推动事务所转型升级和注会行业发展近几年，加快推进会计师事务所转型升级一直是注册会计师行业的主流声音。在此次大会上，余蔚平再次将“推动会计师事务所转型升级和注册会计师行业持续规范发展”列为当前和今后一个时期会计改革的重要任务。会计师事务所的转型升级仍然是今后一段时间内注会行业最重要的议题之一。财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见一、全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，

8、是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。二、指导思想、基本原则和主要目标（一）指导思想：以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导，深入贯彻习近平总书记系列重要讲

9、话精神，根据经济社会发展要求，突出实务导向，全面推进管理会计体系建设，科学谋划管理会计发展战略，合理构建政府、社会、单位协同机制，以管理会计人才建设为依托，统筹推进管理会计各项建设，为经济社会健康发展提供有力支持。（二）基本原则：坚持立足国情，借鉴国际。既系统总结自主创新和有益实践，又学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系。坚持人才带动，整体推进坚持创新机制，协调发展坚持因地制宜，分类指导三、主要任务和措施（一）推进管理会计理论体系建设推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色的管理会计理论体系。一是整合科研院校、单位等优势资源，推动形成管理会计产学研联盟

10、，协同创新，支持管理会计理论研究和成果转化。二是加大科研投入，鼓励科研院校、国家会计学院等建立管理会计研究基地，在系统整合理论研究资源、总结提炼实践做法经验、研究开发管理会计课程和案例、宣传推广管理会计理论和先进做法等方面，发挥综合示范作用。三是推动改进现行会计科研成果评价方法，切实加强管理会计理论和实务研究。四是充分发挥有关会计团体在管理会计理论研究中的具体组织、推动作用，及时宣传管理会计理论研究成果，提升我国管理会计理论研究的国际影响力。（二）推进管理会计指引体系建设形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。一是在课题研究的基础

11、上，组织制定管理会计指引体系，推动其有效应用。二是建立管理会计专家咨询机制，为管理会计指引体系的建设和应用等提供咨询。三是鼓励单位通过与科研院校合作等方式，及时总结、梳理管理会计实践经验，组织建立管理会计案例库，为管理会计的推广应用提供示范。（三）推进管理会计人才队伍建设推动建立管理会计人才能力框架，完善现行会计人才评价体系。一是将管理会计知识纳入会计人员和注册会计师继续教育、大中型企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军（后备）人才培养工程。二是推动改革会计专业技术资格考试和注册会计师考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重。三是鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专

12、业方向建设和管理会计高端人才培养，与单位合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。四是探索管理会计人才培养的其他途径。五是推动加强管理会计国际交流与合作。（四）推进面向管理会计的信息系统建设指导单位建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合，推动管理会计功能的有效发挥。一是鼓励单位将管理会计信息化需求纳入信息化规划，从源头上防止出现“信息孤岛”，做好组织和人力保障，通过新建或整合、改造现有系统等方式，推动管理会计在本单位的有效应用。二是鼓励大型企业和企业集团充分利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享服务中心，加快会计职能从重核算到重管

13、理决策的拓展，促进管理会计工作的有效开展。三是鼓励会计软件公司和有关中介服务机构拓展管理会计信息化服务领域。专题一转型升级与应用创新第一节我国目前经济发展态势1目前的经济特征（1）增速换挡：2015年10月19日，国家统计局公布前三季度宏观经济数据。经初步核算，前三季度国内生产总值同比增长6.9%，这是6年来增速“破7”。从内需结构上看，2015年前三季度，我国最终消费支出对国内生产总值增长的贡献率为58.4%，比上年同期提高9.3个百分点。另外，我国节能降耗也继续取得进展，前三季度我国单位国内生产总值能耗同比下降了5.7%。国家统计局相关人士表示，上述数据显示，尽管我国GDP整体增速有所下降

14、，但从另一方面也能看出我国的产业结构正在继续优化。（2）结构调整：由以第一产业为主转为三大产业协调发展。农业由粗放型转向集约型；工业由劳动力密集型转向知识密集型；加快发展现代服务业。工业四代（Industry4.0）是指利用物联信息系统（Cyber-PhysicalSystem简称CPS）将生产中的供应，制造，销售信息数据化、智慧化，最后达到快速，有效，个人化的产品供应。其技术基础是网络实体系统及物联网。（3）国际经济竞争：世界经济正处于全球规则、秩序、格局的大变局阶段，中国的发展仍处于重要战略机遇期，“十三五”时期可能是全球再平衡的一个拐点。2015年11月30日，国际货币基金组织执董会决定

15、将人民币纳入特别提款权货币篮子，SDR货币篮子相应扩大至美元、欧元、人民币、日元、英镑5种货币，人民币在SDR货币篮子中的权重为10.92%。第一，这意味着国际社会对中国新发展战略的认可，有利于避免国际间的误解、国内的争论，进一步深化中国的改革开放。第二，人民币纳入特别提款权，意味着人民币国际化进程的一大进步。第三，中国的金融市场将因此变得更加开放。第四，中国为了让人民币纳入特别提款权，在过去一年多里进行了一系列改革，增加了经济领域的透明度。2转型方向与途径发展低碳经济代表我国经济转型的方向我国处在经济快速发展阶段，能耗高、污染大，面临经济发展方式转变的压力。因此，我国必须从实际出发，大力发展

16、低碳经济。以低碳经济为基础重构产业结构，以绿色可再生能源、节能低碳环保等战略性新兴产业为突破口，将低碳化、绿色化作为经济发展新的增长点，培育绿色新兴低碳产业。第二节管理会计应用创新促进轻型升级1提升管理粗放化到精细化中国集装箱码头吞吐量经历了高速增长，全世界最大的4个集装箱运输港口有3个在中国。然而，码头的管理却与之很不相称。以深圳的赤湾港为例，2008年赤湾港在52公顷的堆场上，处理了591万个标箱，可是作为港口作业效率的重要指标，赤湾港的岸桥每小时只能装卸2526个标箱，大大低于世界上3536个标箱的先进水平。其中一个重要因素是港口堆场面积小，大量集装箱不得不往高处堆，以至常常出现重箱和空

17、箱分别堆至六层和八层的情况。不难想象，先走的箱子压在下面，后走的堆到上面，翻箱倒柜的现象不可避免。赤湾港虽然购买了国外的计算机配位系统，但该系统主要针对箱高不超过3层的欧美港口而设计，当集装箱高度达到6层时，计算量大大增加，以致系统无法求解，不得不代之以人工配位。赤湾港繁忙时，人工配位比例达百分之六七十，错放箱子的可能性急剧上升，导致效率低下。其实，集装箱配位问题可以通过仿真模拟、计算翻箱指数得以较好的解决。除堆场配位问题外，国内港口在班轮停靠泊位位谿、岸桥内拖车数目、闸口外拖车预约、场桥移动等方面也缺乏科学管理，失去了许多降低成本的机会。由于效率不高，班轮停泊港口时间延长，赤湾港的成本优势随

18、之下降。而与赤湾港距离不远的香港国际货柜码头，实施精细化管理，使堆场容量增加15%，拖车周转时间缩短20%,场桥效率提高10%15%,岸桥效率提高30%,每年增加收入2亿多美元。2决策辅助预估性到技术性广东红海湾发电有限公司于2004年3月30日注册成立,注册资本25亿元,负责汕尾电厂的建设和运营。早在2008年，汕尾电厂已有包括MAXIMO、Q4Safe、燃料系统和点检系统等16个信息系统在运行使用。纵览汕尾电厂现有的系统,虽为过去企业的高速发展提供了保障和动力,但各系统间存在信息壁垒,缺乏有效的信息共享机制,致使管理层进行系统决策时需访问分布在网络不同位置的多个业务管理系统,一定程度上影响

19、了决策的时效性,阻碍了信息系统在决策支持和管理应用方面发挥更大的功效。决定联手景华天创咨询有限责任公司,利用国际先进的商务智能分析技术,实施“智能电厂生产经营管理辅助决策系统”项目。红海湾公司智能经营管理辅助决策系统项目的实施,真正做到从电厂的整体生产经营管理出发,以电厂量化分析科学决策分析为基础,提升电厂核心竞争力为目标,基于先进的技术和智能分析平台强大的分析功能,整合电厂的经营管理、生产运行各个业务系统的信息和数据,打破了系统和信息的壁垒,并结合二次开发技术为电厂的生产经营管理提供全面的技术支持和完整的解决方案,为管理决策提供准确、及时的信息保障。3优化资源配置某阶段到全周期A公司始建于1

20、958年，系由国有企业改制组建而成，属中型石油化工企业，专业生产高中档润滑脂、润滑油、添加剂等石油化工产品,企业享受西部大开发政策,所得税按15%的比率上缴。A公司是一个多种经营的总公司性质的企业，除了核心公司外，还有四个分别从事特种工艺润滑油、石油添加剂、金属包装和铝冶金化工产品生产企业、两个加油站、一个招待所、四个经营公司。A公司于2001年改制，并成为有限责任公司。公司在运营过程中因财务资源配置不合理出现了以下问题：资产负债率居高不下,02年公司融资渠道单一且利息负担非常沉重。其融资额度限量、利息浮动、时间短期且不够灵活、程序复杂工作重复。A公司及所属经济实体边际贡献率参差不齐。A公司产

21、品边际贡献率差别非常大，从5%60%都有；经济实体也是在10%50%。A公司在改制前，经济实体完全是诸侯经济,霸占优质资源,对核心公司无回报或低回报,对整个公司的考核制度及薪酬体系形成了极为负面的作用。更为严重的是,好的资源在马太效应下不断向经济实体集中,而作为核心的公司由于资源分散而空心化。4强化绩效考评单部门到总平衡F公司是2001年12月经国家工商行政管理局注册成立的高新技术企业，由原煤炭部下属的两家大型的综合设计研究院按照国际工程公司的模式，以全部技术力量组建起来的现代化企业。F公司业务涵盖勘察、设计、监理、造价咨询、总承包等多个板块，是一家综合的工程公司。F公司现行绩效考核办法的制定

22、初衷是为了响应IS09001质量管理体系的要求，同时达到调动员工积极性，奖勤罚懒的目的。公司认识到项目监理部的人员因职责任务的不同，对其考核的重点也应不同，故而在每年年末除要求监理人员写一份自评报告，作为年终自我评价总结外，对于总监理工程师和监理部的其他监理人员分别采用不同的绩效考核办法，设定不同的绩效考核表。F公司绩效考评经过长时间的操作，发现以下问题：（1）绩效考核指标单一化，对监理人员的考核不全面；（2）绩效考核标准不明确，主观性强，难以定量化评价；（3）监理人员绩效考核指标和目标与公司整体战略目标的脱节。针对问题提出了改进方案：首先确定F公司建设工程项目监理人员绩效考评设计流程；其次对

23、F公司监理人员绩效考评进行设计，主要包含确定绩效考评设计的目标，工作职责、内容和流程的明确，绩效考核指标体系的确定，权重的确定，确定监理人员绩效考评者，安排绩效考评时间，绩效考评反馈和面谈。确定监理人员绩效考核流程。管理会计实践与创新（二）专题二互联网时代的管理会计第一节互联网时代风起云涌1互联网时代及其特点（1）大数据大数据（bigdata），指无法在可承受的时间范围内用常规软件工具进行捕捉、管理和处理的数据集合。在维克托迈尔-舍恩伯格及肯尼斯库克耶编写的大数据时代中大数据指不用随机分析法（抽样调查）这样的捷径，而采用所有数据进行分析处理。大数据的5V特点（IBM提出）：Volume（大量）

24、、Velocity（高速）、Variety（多样）、Value（价值）、Veracity（真实性）。（2）云计算云计算：是基于互联网的相关服务的增加、使用和交付模式，通常涉及通过互联网来提供动态易扩展且经常是虚拟化的资源。云是网络、互联网的一种比喻说法。过去在图中往往用云来表示电信网，后来也用来表示互联网和底层基础设施的抽象。对云计算的定义有多种说法。现阶段广为接受的是美国国家标准与技术研究院定义：云计算是一种按使用量付费的模式，这种模式提供可用的、便捷的、按需的网络访问，进入可配置的计算资源共享池，这些资源能够被快速提供，只需投入很少的管理工作，或与服务供应商进行很少的交互。（3）信息技术信

25、息技术（InformationTechnology,缩写IT）：是主要用于管理和处理信息所采用的各种技术的总称。它主要是应用计算机科学和通信技术来设计、开发、安装和实施信息系统及应用软件。它也常被称为信息和通信技术（InformationandCommunicationsTechnology，ICT）。主要包括：传感技术、计算机技术和通信技术。互联网时代对传统社会生活的颠覆主要表现在三个方面：一是零距离二是分布式三是去中心化2管理会计面临的挑战（1）思维变化互联网思维互联网思维：就是在（移动）互联网+、大数据、云计算等科技不断发展的背景下，对市场、用户、产品、企业价值链乃至对整个商业生态进行重

26、新审视的思考方式。互联网时代的思考方式：不局限在互联网产品、互联网企业。互联网：不单指桌面互联网或者移动互联网，是泛互联网，因为未来的网络形态一定是跨越各种终端设备的，台式机、笔记本、平板、手机、手表、眼镜，等等。互联网思维是降低维度，让互联网产业低姿态主动去融合实体产业。（2）环境变化商业模式变革与普惠经济互联网时代商业环境的变化对企业产生了以下挑战：价值个性化的挑战网络传播效应的挑战大规模协作的挑战普惠经济：普惠经济是指立足机会平等要求和商业可持续原则，通过加大政策引导扶持、加强金融体系建设、健全金融基础设施，以可负担的成本为有金融服务需求的社会各阶层和群体提供适当的、有效的金融服务，并确

27、定农民、小微企业、城镇低收入人群和残疾人、老年人等其他特殊群体为普惠金融服务对象。（3）创新要求管控转向价值创造价值管理（ValueManagement）：又称基于价值的管理（ValueBasedManagement，VBM），是一种基于价值的企业管理方法（通常是指最大化股东价值）。是指在企业中广泛地被引入管理行为，依据组织的远景，公司设定符合远景与企业文化的若干价值信念，并具体落实到员工的日常工作上，一般的工作性质或问题，只要与公司的价值信念一致，员工即不必层层请示，直接执行工作或解决问题。第二节互联网管理会计1大数据与管理会计的融合（1）管理会计数据搜集方式与内容的变革传统管理会计数据搜集

28、渠道、源头和平台单一，数据类型单纯，一般为结构化数据。在大数据时代，数据搜集的渠道、源头和平台以及数据类型多样化。（2）管理会计数据存储方式与内容的变革根据管理会计的需要，大数据仓库可以划分成分布式数据库，或者分布式存储集群、不同模块，如生产计划模块、供应链存货管理模块、销售管理模块、业绩评价模块和企业间关系模块。明晰的模块分类有利于大数据仓库的管理和使用。（3）管理会计数据加工、分析利用方式的变革在大数据仓库对巨量数据进行集成和整理后，使用者可以直接对存储的数据进行进一步加工，分析有价值的数据并加以提炼和利用。2云计算与管理会计的融合（1）降低企业管理会计信息化建设成本传统的企业会计信息化建

29、设不仅需要建设大量的基础设施，还需要支付高昂的信息化软件安装、维护费用，并耗费大量的企业人力成本。（2）实现内部协同：企业内部管理更加高效管理会计要发挥规划、决策、控制、评价等职能，一切都要以信息为依据。如果没有信息化作支撑，财务会计等相关信息就很难应用于管理会计。（3）实现外部协同：经济活动主体间的信息传递更加便捷云计算使网上报税、银行对账、审计、交易、企业与上下游企业和用户之间的会计信息系统集成成为可能，从而提升了会计信息的附加价值，更有利于会计人员利用会计信息开展与管理会计职能相关的工作。（4）提高会计人员工作效率云计算应用于管理会计信息系统给会计人员带来的最大便利就是利用信息系统快捷地

30、获取信息数据和计算信息数据，使大部分会计人员从日常性事务中解放出来，从而将主要精力投入到企业的战略决策、投融资分析、经营管理、绩效评价等领域，有效降低企业财务成本。3.IT技术与管理会计的融合（1）预算管理信息化随着预算管理在企业管理活动中的地位愈发重要，从最初的基于文档、EXCEL表格等文件型数据库发展到基于专业性应用软件的信息系统。信息化水平的提升也使得处理复杂的预算编制、过程监控和预算分析成为可能。（2）成本管理信息化随着生产自动化程度的提高以及产品种类越来越复杂，传统的手工管理模式往往不易也不可能实现对各个环节的最优控制。而基于计算机技术的信息系统可以给企业提供一个能协调、计划、监控和

31、管理企业各类成本发生的全面集成化系统。（3）业绩评价信息化信息系统在业绩评价领域的单独应用比较少。但业绩评价信息系统往往是整个管理会计信息系统不可或缺的重要组成部分。（4）管理会计信息化除了在单一的管理会计方法应用中引入信息化平台的成功企业之外，我国已经涌现出少数成功建立管理会计信息化体系的企业，比较典型的如海尔、华润、神华等大型的企业集团。4管理会计创新实践案例海尔“人单合一双赢”模式以自主经营体为基础的人单合一管理是指以快速满足用户需求和创造用户价值为目标，依托先进信息系统，通过构建能够对市场需求快速响应又各有分工的三级三类自主经营体，形成市场需求拉动的、数以千计的自主经营体之间环环相扣的

32、、以契约为纽带的自主经营网络；并通过建立以战略损益表、日清表、人单酬表为核心的“人单合一”核算体系，将市场需求逐级逐类分解为每个自主经营体和每个员工的自主经营目标，使得每个自主经营体和员工能够自我激励、自我驱动，在为用户创造价值中实现自身价值，从而原创性的建立起一套由市场需求拉动的、敏捷高效的、全员自主经营的商业模式，其中，自主经营体、人单合一的机制和一体化的信息支撑平台是三大核心要素，市场拉动的价值创造网络是其外在表现形式。自主经营体是以创造并满足用户需求为目标，以相互承诺的契约关系为纽带，以共创价值并共享价值为导向的自主经营团队，它是实施人单合一管理的基本单元。自主经营体的组建和解散完全是

33、根据市场需求决定，当企业发现某一市场需求时，会在市场调研的基础上设立一个经营目标，并启动组建程序，由有能力的员工公开竞争进入自主经营体；如果市场需求消失，自主经营体就随之解体。“人单合一”就是每个人都有自己的订单，每一张订单都有人为它负责，其本质是人与市场结合为一体，每个人都面向市场经营。传统的经营机制是人单分离的，“内部管理与市场拓展两张皮”，资源调配的权力在上级领导，“人单合一”彻底扭转了传统的机制，把经营决策权、资源配置权和利益分配权下放到直接面对市场的一线员工，由他们根据市场变化和用户需求来自主经营，将从订单获取、订单设计、发送产品、一直到货款回收的订单流程的整体绩效与自主经营体的绩效

34、直接挂钩，通过任务分解和“市场链”内部契约形式倒逼企业内部全流程的人员互相承诺，制定预算和方案，保证目标的达成，从而使得企业全员面对市场需求。海尔的信息化搭建了基于CRM、PLM、ERP、SRM、财务管理、资金管理等核心业务应用的信息集成平台，已经初步实现内外协同端到端流程可视化、从提供产品到提供服务，形成核心价值链的整合和高效运作模式。海尔信息化的焦点已从关注系统功能实现转变为关注用户价值增值，通过将信息化与商业流程融为一体，给每个员工、每个终端用户提供“人”“单”“酬”合一的一体化运作平台，帮助每个人快速聚焦预案与现实的差距。在海尔强大的IT系统支持下，每个自主经营体成员每天都可以通过信息

35、平台显示自己的“人、单、酬”账户盈利情况以及每天的差距，及时通过创新来缩小差距。海尔“人单合一双赢”模式，其实是对责任会计的一种模式创新。责任会计是现代分权管理模式的产物，它是通过在企业内部建立若干责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计。责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。责任会计内容：

36、（1）设置责任中心，明确权责范围（2）编制责任预算，确定考核标准（3）建立跟踪系统，进行反馈控制（4）分析评价业绩，建立奖罚制度分权化组织的管理组织的各个部门通常按照管理者所承担责任的类型分类：成本中心收入中心利润中心投资中心成本中心：成本中心是组织中的一个部门，它在消耗资源的同时履行一定的职责，然而它并不直接销售产品，没有销售收入。对成本中心管理人员的评价基础是他们控制成本的能力。业绩计量：制造成本（材料、人工、制造费用）缺陷率（质量）按时发货百分比收入中心：收入中心是组织中对实现销售负责的部门。应当用销售额而不是收益作为收入中心管理者的业绩评价标准。业绩计量：销售量存货周转率销售额利润中心

37、：利润中心是组织中对实现销售以及控制成本、费用都负责任的部门。利润中心管理人员要对成本、销售量以及利润率负责业绩计量：制造成本分销成本销售量利润率投资中心：投资中心是组织中对利润产生与资产管理负战略责任的部门。资产报酬率或投资报酬率等类似的指标可以用于评价投资中心的管理者。业绩计量：投资报酬率市场占有率（市场份额）成功引入新产品实施责任会计主要有两方面的作用：（1）有利于贯彻企业内部经济责任制；（2）有利于保证经营目标的一致性。管理会计实践与创新（三）专题三规划与控制第一节管理会计规划与控制1规划与控制及管理工具规划:就是实施总体目标的行动计划。简单地说，规划就是行动之前所作出的某些事先的考虑

38、。它是目标确定以后的继续，是实施总体目标的重要手段。总体目标只有通过具体的规划来加以实施，才能最后达到预期的效果。规划的职能:主要包括决定最后结果，以及获得这些结果的适当手段和全部管理活动。控制:控制是指控制主体按照给定的条件和目标，对控制客体施加影响的过程和行为。从一定意义上说，管理的过程就是控制的过程。因此，控制既是管理的一项重要职能，又贯穿于管理的全过程。在管理会计实务中，可以加以利用的规划与控制管理工具包括但不限于：（1）全面预算（2）标准成本制度（1）全面预算体系预计的现金流理预计的起螂.以企业的经营目标和市场刘测为出发点。目标利蜩长期故酪目标期末存优筋.生晶凝嶷与管理费用预容I丁一

39、一MHPTBWVWWIHHBBVl直接材料预算直接入王预算制造费用预算俨艇硒津国工长期量乜预舞（2）标准成本制度标准成本制度:是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。标准成本制度包括：标准成本的制定成本差异的计算与分析成本差异的账务处理标准成本实际上就是按成本项目反映的单位产品的目标成本。通过成本预测确定的目标成本是预计成本的总目标，不便于日常的控制和考核，必须分别按成本逐一制定出各自的标准成本才能落实。标准成本的作用：有利于加强成本控制有利于简化成本核算有利于企业进行经营决策有利于实行例外原则

40、标准成本制度、成本控制与全面预算目标成本控制为保证通算的顺利完成,对经济活动进行洵篁控制口标准成本控制改善成本法2规划与控制的重要性规划的重要性作为一个领导者，决定着组织发展的前途和命运，而领导者对组织发展的规划制订是否合理，则直接影响着组织的活动效率。实践证明，规划得当，就能取得巨大效益。1957年，日本经济学家村治和中山伊知郎等人，曾经提出了一个宏伟的经济发展规划，得到日本当局的赞赏，后来经过反复讨论于1960年正式提交日本政府，成为日本国民收入倍增规划，结果使日本在经济上取得了大幅度的增长。因此，大至国家，小至一个部门，领导者必须抓好制订规划的工作。规划做得好坏，体现了一个领导者的水平高

41、低，也是上级主管部门对其进行工作考核的项重要内容。规划的重要性：（1）是保证目标实现必不可少的活动。（2）通过纠正偏差的行为与其他管理职能紧密地结合在一起。（3）有助于管理人员及时了解组织环境的变化并对环境变化做出迅速反应，确保组织安全。（4）为进一步修改完善计划提供依据。第二节创新实践案例分享1京东集团基于价值链的全方位成本管理作为我国知名的综合网络零售商，京东集团在线销售家电、数码通讯、电脑、家居百货、服装服饰、母婴、图书、食品、在线旅游等12大类数万个品牌百万种商品。2014年5月22日，京东成功在美国纳斯达克挂牌上市，成功背后的一个重要原因在于基于价值链的全方位成本管理模式为其发展插上

42、了腾飞的翅膀。京东集团总裁刘强东在中国人民大学演讲时首次披露了京东的“倒金字塔”管理模式，主要分为四个层级，依次涉及管理的基础、供应链、关键的业绩指标、品牌。商品从京东送至客户这一链条上包括以下几个环节：采购环节销售环节配送环节支付环节反馈环节。京东将成本管理嵌入价值链的各个环节，采取有针对性的措施对价值链节点加以完善，全方位降低企业的成本。（1）即时库存管理，降低库存成本采用先进的信息系统，实现零库存管理；精细化库存管理，提高运营效率。（2）网络营销模式，压低经营成本（3）专业物流配送，优化物流成本一线城市自建物流体系；二、三线城市外包物流。（4）自建支付体系，节约资金成本（5）周到贴心服务

43、，避免隐性成本2美的集团供应链管控模式供应链管理（SupplyChainManagement,SCM）：是一种集成的管理思想和方法，它执行供应链中从供应商到最终用户的物流的计划和控制等职能。从单一的企业角度来看，是指企业通过改善上、下游供应链关系，整合和优化供应链中的信息流、物流、资金流，以获得企业的竞争优势。根据ERP原理，定义如下：供应链管理是围绕核心企业，主要通过信息手段，对供应的各个环节中的各种物料、资金、信息等资源进行计划、调度、调配、控制与利用，形成用户、零售商、分销商、制造商、采购供应商的全部供应过程的功能整体。美的集团是一家以家电制造业为主的大型综合性企业集团，2013年9月1

44、8日在深交所上市，旗下拥有小天鹅、威灵控股两家子上市公司。2013年，美的集团整体实现销售收入达1210亿元，外销销售收入74亿美元。2013年“中国最有价值品牌”评价中，美的品牌价值达到653.36亿元，名列全国最有价值品牌第5位。问题一：美的企业销售多种产品、配件，同时几百家供应商遍布全国各地，在原料获取环节往往发生浪费。解决措施：建立“供应商管理库存”（VMI），实现产销信息共享，降低原料采购环节的成本，减少获取原料时的浪费。问题二：美的有90%的时间花在物流上，物流仓储成本占据总销售成本的30%40%，供应链的物流速度以及成本是制约企业利润的重要问题。解决措施：采取供应链的双向挤压，一

45、方面针对原材料，从库存管理做起，追求零库存标准；另一方面针对产品销售，以建立合理库存为目标。从供应链两端实施挤压，加速资金、物资周转，节约成本。3大冶有色“五特色”全面预算管理实践大冶有色金属集团控股有限公司建于1953年，是国家“一五”时期建设的156个重点项目之一，是集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜业联合企业。2012年3月起，成为中国有色集团的出资企业，2014年，公司位列“中国企业五百强”第157位，“湖北省百强企业”第4位。大冶有色推行全面预算有三点原因：（1）成本压力大。2012年，大冶有色收入突破400亿元，但企业仍然处于微利边缘，稍有不慎便会亏损。（2）实现战略

46、的推手。为加快实现千亿目标，创建国际一流铜业公司，大冶有色只有通过高效、精准的全面预算管理才能确保战略和规划的有效落地。（3）上级单位的助力。2011年中国有色集团开始推行全面预算工作，大冶有色作为中国有色集团最大的子公司无疑要起带头作用。特点：（1）双闭环预算体系大冶有色的预算从公司层面和厂矿两个层面组织开展，即公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。公司预测和年度预算都涵盖了预算编制、预算滚动、预算分析、预算执行控制、预算调整和预算考核各个环节。（2）预算主体向下延伸，直至班组挖掘潜力、降本增效，车间、班组首当其冲。集团公司制定了一系列的班组预算管理办法，逐步推行班组全面预算为主线，夯实预

47、算管理基础，完善成本控制体系。（3）建立预算标准，形成定额库制定定额的第一项工作便是细化业务流程。通过对作业的分类和细化、对消耗资源的统计、对业务动因的分析、对历史数据的还原，形成了大冶有色的定额库，定额共计1235项。（4）对标找差距大冶有色预算管理对标是其重要特点，通过开展对标管理活动，持续优化指标，拓展价值空间。公司、各单位、职能部门全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制订规划，延期达到。对定额消耗进行经济技术论证和动态管理，采用零基预算方式编制预算，逐步向历史先进水平、行业先进水平靠拢。（5）超利分成的预算考核大冶有色对生产单位的年终考核以年初确定的预算目标为依据，在

48、剔除市场因素变化影响的利润后，以核定的目标利润对生产单位进行考核。超利分成是大冶股份公司实施降本增效和全员业绩考核的一个特色，根据生产单位本年实际产生利润与预算核定的利润计算差额得到。效果：通过实施全面预算管理，公司取得了明显的成效。一是推动了价值管理上台阶，不断提升企业价值；二是推动资金管理上台阶，资金周转速度提高；三是推动基础管理上台阶，精细化管理水管理会计实践与创新（四）专题四绩效管理第一节管理会计绩效管理1绩效管理及管理工具绩效管理指管理者与员工之间就目标与如何实现目标上达成共识的基础上，通过激励和帮助员工取得优异绩效从而实现组织目标的管理方法。绩效管理的目的在于通过激发员工的工作热情

49、和提高员工的能力和素质，以达到改善公司绩效的效果。管理工具：平衡计分卡平衡计分卡财务方面业绩衡量指标(1)经济附加值(EVA)经济附加值=税后净利+利息支出-资本费用资本费用;投资资本*加权平均成本电利一(2)净资产收益率二年平均净宽产X100%负栈总软(3)资产负债率二上=三互X100%一利润(4)投资报酬率均三廿*100%客户方面业绩衡量指标(1)市场份额和会计份额(2)客户保持和忠诚(3)客户获得(4)客户满意程度(5)客户获利能力内部经营过程方面业绩衡量指标(1)创新循环开发新产品所用时间、新产品在销售收入中的比重、研发费用的增长(2)经营循环生产主导时间(从接收订单到交付产品的时间)

50、、合格品率、生产成本(3)售后服务循环企业对产品故障的反应时间、售后服务一次成功的比例、客户付款的时间学习与成长方面业绩衡量指标（1）雇员能力员工满意程度、员工的稳定性、员工的创新性。（2）信息系统能力现有信息系统满足员工需要程度、当前取得信息与期望取得信息之比、信息反馈速度和周期、信息反馈的成本、信息系统更新成本。（3）激发积极性、授权和协作员工提出合理化建议数量及增长速度、员工建议被采纳的比例、员工工作效率、员工参与公司决策的程度、中层领导向高层领导的请示率及汇报率。传统财务评价指标体系存在以下缺陷：1财务指标不能揭示业绩改变的动因2财务指标具有片面性：首先，财务指标偏重于企业内部评价，忽

51、视对外部环境的分析；其次，单纯的财务评价指标不能全面衡量企业的经营状况和管理者的业绩水平。3财务指标易导致机会主义和短期行为。为适应企业保持稳定可持续增长，获得长期竞争优势的需要，平衡计分卡在财务评价之外，增加了客户、内部经营过程、学习和成长三方面评价。平衡计分卡的优点：1平衡计分卡把企业战略放在中心位置2评价指标全面化和长期化3平衡了定量指标与定性指标4侧重于业绩取得的驱动性因素的衡量5有利于组织内部的交流6评价指标及时化和动态化7有利于企业内部生产工艺流程的改造8有利于全面质量管理的实现2绩效管理的重要性（1）绩效管理有利于实现企业经营目标。绩效管理的目标是根据企业的发展战略来制定的，在此

52、基础上确定部门和个人的绩效目标，通过绩效评价，及时发现工作中存在的问题并进行修正，实现企业的战略目标，使企业进入良性循环。（2）满足员工的需求。员工的需求有不同的层次，当员工基本的需求满足后，尊重和自我实现的需求所表现出来的就是员工希望知道自己的绩效水平到底如何，以便为了今后的发展而明确努力的方向。（3）解决管理中存在的问题。员工绩效水平的高低与企业管理制度、管理理念和企业文化、管理风格有关。（4）配合人力资源管理体系的运行。第二节创新实践案例分享1中铁大桥局“全面预算与绩效评价融合”的创新运用中铁大桥局集团有限公司（ChinaZhongtieMajorBridgeEngineeringGro

53、upCo.,LTD,缩写MBEC）是中国中铁股份有限公司旗下的全资子公司，前身为1953年4月为修建武汉长江大桥经政务院批准成立的铁道部大桥工程局（2001年改制为现名），是中国唯一一家集桥梁科学研究、勘测设计、工程施工、机械制造四位于一体的大型工程公司,具备在各种江、河、湖、海及恶劣地质、环境条件下修建各类型桥梁的能力。（1）健全组织机构和人员,为两者融合提供组织保障整合人员,成立预算科,在对预算管理和子公司财务业绩评价管理职能业务整合的基础上,重新对业务流程进行梳理。同时,在科室中设置预算和绩效岗,由一名财务人员专职负责。人员和业务的整合理顺了管理关系,有利于全面预算与财务业绩评价管理有机

54、结合和协调开展。（2）预算和对标指标结合,突显绩效考评的客观公正性预算偏离度考评：对核定下达给子公司的年度预算主要指标,区别不同的业态,对核定下达的预算指标、执行的计分规则、考核方法都是一样的,充分体现出预算的刚性原则。功效系数法下的对标考评：为弥补预算偏离度考评灵活度不足的缺点,对盈余现金保障倍数、经济增加值、资产负债率、应收账款周转率、存货周转率等指标实施功效系数法下的对标考评。（3）评价指标前移和预诊,为两者融合提供统一衡量指标财务绩效考核指标的前移。设置的财务业绩考评指标体系前移到对子公司测定、下达的预算指标体系中,即在下达预算目标的同时,明确子公司的财务业绩指标。在统一标准的前提下,

55、结合子公司现有的人、财、物等资源和施工能力,量力而行,实施部分预算目标差异化和部分预算目标统一化的原则。财务绩效考核前置诊断。优化比选方案,对核定子公司预算更具有可行性和科学性,避免年终对子公司财务绩效评价结果的大起大落。（4）推行分析和预警机制,为两者融合动态管理提供支持通过季度预算执行分析和预警报告制度,再结合各子公司经营实际和市场特殊变化,适时修正中期预算指标或调整子公司财务业绩评价指标和权重,促进、引导、激励子公司完成预算目标,同时,也避免了财务业绩评价结果大幅度波动所带来的负面影响。（5）完善业绩评价办法,为两者有效融合实施闭环管理为了实现以考核促效益、以考核促预算目标的完成和以绩效定薪酬的激励和约束机制,财务绩效评价办法不能一成不变,而是要适应形势的发展,做到适时对财务绩效评价制度实施动态管理。效果：实践证明,将全面预算与财务业绩评价管理融合,推动了集团全面预算目标的实现。2013年,中铁大桥局在上级单位对集团财务绩效考评中得分超过90分,考评结果为优秀。从中铁大桥局2013年对子公司财务业绩评价实际考评结果来看，其中有一家子公司特别关注了财务业绩考核指标调整带来的机遇，优化施工，组织生产，营业收入最终完成集团下达的年度预算128%，获得了较好的收益。2青山公司平衡计分卡的运用重庆青山工业有限责任公司（ChongqingTsing